Tema 2.

Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Obiective Unităţi de conţinut
- Să definească imobilizările necorporale; 1. Noțiunea, clasificarea şi caracteristica imobilizărilor
- Să clasifice imobilizările necorporale după conţinutul necorporale;
lor; 2. Recunoașterea şi evaluarea imobilizărilor
- Să determine amortizarea imobilizărilor necorporale necorporale;
după metoda liniară; 3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrarea,
- Să distingă condiţiile necesare recunoașterii amortizarea, ieşirea).
imobilizărilor necorporale;
- Să clasifice căile de „intrare şi ieşire” a Termeni – cheie: imobilizări necorporale, recunoașterea
imobilizărilor necorporale; imobilizărilor necorporale, evaluarea imobilizărilor
- Să stabilească metodele de calcul a amortizării necorporale, metode de calcul a amortizării imobilizărilor
imobilizărilor necorporale; necorporale.
- Să argumenteze înregistrările contabile la intrarea şi
ieşirea imobilizărilor necorporale.

TEMA 2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE

(2 ore)
2.1. Noțiunea, clasificarea şi caracteristica imobilizărilor necorporale;
2.2. Recunoașterea şi evaluarea imobilizărilor necorporale;
2.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrarea, amortizarea, ieşirea);

2.4. Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Imobilizări necorporale - imobilizări nemonetare care nu îmbracă o formă

materială, identificabile și controlabile de entitate
Imobilizările necorporale includ:
 invenţiile,
 mărcile,
 licenţele,
 know-how-urile,
 francizele,
 programele informatice,
 desenele şi modelele industriale,
 website-urile,
 drepturile de utilizare a imobilizărilor corporale primite sub formă de aport
la capitalul social,
 drepturile de autor,

1
  drepturile care rezultă din titluri de protecţie,
 alte imobilizări necorporale.
Actul normativ ce reglementează evidența imobilizărilor necorporale
este SNC,,Imobilizări necorporale și corporale”.

2.2. Recunoașterea și evaluarea imobilizărilor

Costul de intrare a imobilizărilor necorporale procurate se formează din:
1) Prețul de cumpărare, taxele vamale, impozitele și taxele nerecuperabile, cu
scăderea tuturor reducerilor, rabaturilor și sconturilor comerciale la procurare;
2) Orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce în locul
amplasării și în starea necesară pentru folosire după destinație.
Costurile direct atribuibile imobilizărilor necorporale includ:
- plata pentru serviciile juridice şi de consultanţă,
- taxa de stat pentru înregistrarea obiectelor proprietăţii intelectuale,
- costurile aferente evaluării,
- costurile ce ţin de pregătirea pentru utilizare după destinaţie,
- costurile îndatorării capitalizate conform SNC „Costurile îndatorării” etc.
Costul de intrare al imobilizărilor necorporale create în cadrul entităţii
include costurile efectiv suportate: de exemplu, costurile suportate pentru
elaborarea website-urilor, cum ar fi costurile cu personalul şi alte costuri privind
crearea website-urilor, obţinerea numelui de domen, reprezintă o imobilizare
necorporală.
Pe parcursul perioadei de utilizare se efectuează evaluarea ulterioară.
Evaluarea ulterioară pentru imobilizările necorporale este efectuată prin selectarea
unei metode cum ar fi:
1) la valoarea contabilă (la cost);
2) potrivit IAS 38 ,,Imobilizări necorporale” la:
a) valoarea contabilă (la cost) minus amortizarea cumulată aferentă și
orice pierderi cumulate din depreciere;
2
 b) valoare reevaluată (valoarea justă la momentul reevaluării minus
amortizarea ulterioară cumulată aferentă și pierderile ulterioare cumulate
din depreciere).
Valoare contabilă – costul de intrare sau costul corectat al obiectului de
evidenţă diminuat cu amortizarea şi pierderile din depreciere acumulate.
Valoare justă – suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbată benevol în
cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi interesate,
independente şi bine informate.
Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale suportate pe
parcursul duratei de utilizare:
- menţinerea în acţiune titlurilor de protecţie a obiectelor proprietăţii industriale,
- perfecţionarea sau modernizarea imobilizărilor necorporale,
- prelungirea duratei de acţiune a titlului de protecţie etc. care nu vor genera
beneficii economice suplimentare se înregistrează ca cheltuieli curente sau, dacă
sînt semnificative, ca cheltuieli anticipate.
Costurile ulterioare aferente imobilizărilor necorporale care vor genera
beneficii economice suplimentare se capitalizează şi se contabilizează ca
majorare a imobilizărilor necorporale şi diminuare a stocurilor, majorare a
amortizării mijloacelor fixe şia datoriilor curente.

2.3. Contabilitatea imobilizărilor necorporale (intrarea, amortizarea, ieşirea).

Fiecare fapt economic legat de gestiunea imobilizărilor necorporale este
documentat. Perfectarea documentară a mișcării imobilizărilor necorporale cu
documente primare, cum ar fi:
I. La intrarea activului:
- factura fiscală (factura);
- proces verbal de primire – predare a imobilizărilor necorporale;
- nota contabilă etc.
II. Utilizarea activului:
3
 - borderou de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale;
- proces-verbal de reevaluare (depreciere) a imobilizărilor;
- nota contabilă etc.
III. Ieșirea activului:
- proces-verbal de casare a imobilizărilor necorporale;
- proces verbal de primire – predare a imobilizărilor necorporale;
- nota contabilă etc.
Perfectarea documentară a mișcării imobilizărilor necorporale cu Registre
contabile:
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 111,,Imobilizări
necorporale în curs de execuție”;
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 112,,Imobilizări
necorporale”;
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 113,,Amortizarea
imobilizărilor necorporale”;
- Registru de evidență sintetică și analitică la contul 114,,Deprecierea
imobilizărilor necorporale”.
Contabilitatea imobilizărilor necorporale se organizează în conturile cu
funcția contabilă de activ din clasa 1 ,,Active imobilizate” a Planului general de
conturi contabile, grupa 11,,Imobilizări necorporale”:
 111,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” – utilizat pentru
evidența cheltuielilor suportate la crearea imobilizărilor necorporale;
 112,,Imobilizări necorporale” – pentru contabilizarea imobilizărilor
necorporale recunoscute ca obiecte contabile.
În debitul contului 111,,Imobilizări necorporale în curs de execuție” se
înregistrează costurile efective privind crearea imobilizărilor necorporale de către
entitate, prețul de cumpărare a imobilizărilor necorporale procurate, dar care nu
sînt utilizate, costurile aferente procurării și pregătirii acestora pentru utilizare după
destinație. În creditul contului se înregistrează costul de intrare al imobilizărilor
necorporale puse în folosință, precum și valoarea contabilă a imobilizărilor
4
necorporale în curs de execuție ieșite. Soldul contului este debitor și reprezintă
costul imobilizărilor necorporale în curs de execuție la finele perioadei de gestiune.
Pe măsura înregistrării prețului de cumpărare al imobilizărilor necorporale
procurate, dar care nu sunt utilizate, precum și a costurilor efective privind crearea
imobilizărilor necorporale de către entitate se debitează contu 111 și se creditează
conturile:
521 – la costul de intrare (fără TVA) al imobilizărilor necorporale procurate
care necesită costuri suplimentare de pregătire pentru utilizare după
destinație;
313 – la costul de intrare al imobilizărilor necorporale în curs de execuție
primite de la fondatori ca aport la capitalul social;
622 - la costul de intrare al imobilizărilor necorporale în curs de execuție
primite cu titlu gratuit;
211, 213, 214, 531, 533, 541, 812 etc. – la reflectarea costurilor aferente
procurării (creării) imobilizărilor necorporale și pregătirii acestora pentru
utilizare după destinație.
Contul 111 se creditează în contapatidă cu debitul următoarelor conturi:
112 – la reflectarea costului efectiv al imobilizărilor necorporale pse în
folosință;
721, 722, 723 – la reflectarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale
în curs de execuție ieșite (vîndute, transmise cu titlu gratuit etc.).
Evidența analitică a imobilizărilor necorporale în curs de execușie se ține
pe tipurile acestora, articole de costuri, iar evidența sintetică – în registrul
sintetic pe contul respectiv.
Generalizării informației privind existența și mișcarea imobilizărilor
necorporale puse în folosință (primite spre utilizare) este destinat contul de
activ 112,,Imobilizări necorporale”, în debitul căruia se reflectă costul de
intrare al imobilizărilor necorporale procurate și create de entitate, iar în credit
se reflectă valoarea contabilă a imobilizărilor necorporale ieșite, precum și
decontarea amortizării acumulate la ieșirea acestora. Soldul contului este
5
 debitor și reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale la finele perioadei de
gestiune.
Cele mai frecvente fapte economice și formule contabile privind intrarea
imobilizărilor necorporale la entitate sunt:
1. Reflectarea valorii de cumpărare (fără TVA) a imobilizărilor necorporale
care nu necesită costuri suplimentare de pregătire pentru utilizare după
destinație:
debit contul 112, credit contul 521 sau 522.
2. Trecerea în cont a TVA de la valoarea de cumpărare a imobilizărilor
necorporale procurate:
debit contul 534, credit contul 521, 522.
3. Reflectarea valorii contractuale a imobilizărilor necorporale primite de la
fondatori ca aport la capitalul social al entității:
debit contul 112, credit contul 313.
4. Reflectarea valorii imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit:
debit contul 112, credit contul 622.
5. Reflectarea costului efectiv al imobilizărilor necorporale puse în folosință
create nemijlocit de către entitate:
debit contul 112, credit contul 622.
Cele mai frecvente fapte economice și formule contabile privind ieșirea
imobilizărilor necorporale sunt:
1. Decontarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale ieșite (de exemplu
vîndute, transmise sub formă de aport la capitalul social al altei întreprinderi, cu
titlu gratuit etc.) :
debit contul 721, 722 sau 723, credit contul 112.
2. Decontarea amortizării acumlate aferentă imobilizărilor necorporale ieșite:
debit contul 113, credit contul 112.
Amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează pentru obiectele
amortizabile în baza valorii amortizabile şi duratei de utilizare prin aplicarea
următoarelor metode:
6
a) liniară (uiformă) – prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toată
durata de exploatare utilă a activului;
b) de diminuare a soldului – amortizarea calculată treptat se diminuează în
decursul perioadei de exploatare utilă;
c) unităților de producție – mărimea amortizării depinde de volumul unităților de
produse fabricate (servicii).
Durata de utilizare a unei imobilizări necorporale se stabileşte în funcţie
de:
 durata preconizată de utilizare,
 eventuala învechire morală (necorespunderea cerinţelor noi faţă de astfel de
imobilizări),
 dependenţa duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (în cazul
imobilizărilor necorporale procurate de la licenţiar durata de utilizare o
constituietermenul contractului de licenţă),
 termenul de valabilitate a titlului de protecţie respectiv. Durata de utilizare a
titlului de protecţie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate să
coincidă cu perioada de protecţie juridică a acestora, de exemplu, dacă
durata de protecţie a unui brevet de invenţie este 5 ani, durata de utilizare a
brevetului poate fi stabilită 5 ani.
Generalizarea informației privind amortizarea imobilizărilor necorporale
transmise în folosință este destinati contul de pasiv (rectificativ)
113,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”. În creditul contului se
reflectă sumele de amortizare a imobilizărilor necorporale calculate în cursul
duratei de utilizare a acestora, iar în debitul contului se reflectă sumele
decontate ale amortizării acumulate ale imobilizărilor necorporale ieșite.
Soldul contului este creditor și reprezintă suma amortizării acumulate a
imobilizărilor necorporale determinată în conformitate cu standardele de
contabilitate.
Pe măsura calculării amortizării imobilizărilor necorporale se creditează
contul 113 și se debitează conturile:
7
 712 – la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale utilizate în
procesul comercializării produselor/mărfurilor (embleme comerciale, dreptul de
utilizare a locului pe care este instalat panoul de reclamă etc.);
713 – la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale utilizate în
scopuri administrative (programe informatice);
811, 812, 821 - la calcularea amortizării imobilizărilor necorporale
utilizate în activitatea de bază a întreprinderii (pentru fabricarea unor tipuri
concrete de produse, prestarea unor anumite tipuri de servicii, brevete de
invenție, francize, drepturi de utilizare a imobilizărilor corporale, aigurarea cu
programe informatice a utilajului etc.).
Decontarea amortizării acumulate pe obiecte de imobilizări necorporale
ieșite (vînzarea, transmiterea altor întreprinderi etc.) se reflectă în debitul
contului 113 și creditul contului 112.