Norme specifice

Legea contabilitatii nr. 82/1992

Ordin nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si
CONTABILITATE FINANCIARA efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor
proprii
Inchiderea exercitiului financiar 2017
OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind
situa‫܊‬iile financiare anuale individuale úi situa‫܊‬iile financiare anuale consolidate
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Lector abilitat CECCAR
HG ne. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
Adriana Florina Popa 227/2016
Conf. univ dr.
OMFP nr. 2634/2015 privind documentele financiar-contabile
Ordin 166/2017 privind principalele aspecte legate de întocmirea úi depunerea
situaĠiilor financiare anuale úi a raportărilor anuale ale operatorilor economici la
unităĠile teritoriale ale MFP
Efectuarea inventarierii anuale
Responsabilitati ce revin factorilor de decizie, conducere si
Reflectarea in contabilitate a rezultatelor inventarierii supraveghere ale persoanei juridice, referitoare la intocmirea,
aprobarea si publicarea situatiilor financiare anuale.
Exercitiul financiar diferit de anul calendaristic
Situatiile financiare. Intocmire si utilizare.
Practici contabile si fiscale de inchidere
Manualul de politici si proceduri contabile. Elaborare, limite,
Definitivarea calculului impozitului pe profit exemple.
Cadrul legal pentru intocmirea si publicarea situatiilor
financiare anuale
Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului
financiar INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Proceduri premergatoare procesului de inventariere
Procedurile de inventariere
1. Inventarierea patrimoniului Finalizarea procesului de inventariere
EvidenĠierea în contabilitate a rezultatelor inventarierii
2. Reflectarea in contabilitate a rezultatelor inventarierii
• Evaluarea activelor si datoriilor. Principiul prudentei
• Principiul contabilitatii de angajamente. Înregistrarea
cheltuielilor/veniturilor în avans
Obligatie (Legea contabilitatii nr. 82/1991)
⇒inventarierea generală a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii deĠinute
la începutul activităĠii, cel puĠin o dată pe an pe parcursul funcĠionării lor, în
cazul fuziunii sau încetării activităĠii, precum úi:

la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului, sau a altor
organe prevăzute de lege;

ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune, care nu pot
fi stabilite cert decât prin inventariere;

ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;

cu prilejul reorganizării gestiunilor;

ca urmare a calamităĠilor naturale sau a unor cazuri de forĠă majoră etc.
Reguli generale
"Registrul-inventar" se completeaza doar cu ocazia inventarierii
anuale.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se
înscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ, capitaluri proprii si
datorii grupate după natura lor, conform posturilor din bilanĠ, pe baza
listelor de inventariere, proceselor-verbale de inventariere úi situaĠiilor
analitice, care justifică conĠinutul fiecărui post din bilanĠ.
Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de inventariere se
prezintă, în termen de 7 zile lucrătoare administratorului sau
persoanei responsabile cu gestiunea entităĠii.
Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenĠa tehnico-
operativă în termen de cel mult 7 zile lucrătoare de la data aprobării
procesului-verbal de inventariere.
Etapele inventarierii (1):
1. Determinarea fizica prin:

Observare directa pentru bunuri corporale: numarare,
cantarire, masurare, calcule tehnice

Pe baza de documente pentru bunuri necorporale, datorii si
creante (titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de
terti etc.)
Inventarierea anuală se face, de regulă, cu ocazia încheierii exerciĠiului
financiar, avându-se în vedere úi specificul activităĠii fiecărei unităĠi.
Caz particular
EntităĠile care au stabilit exerciĠiul financiar diferit de anul calendaristic,
organizează úi efectuează inventarierea anuală astfel încât rezultatele
acesteia să fie cuprinse în situaĠiile financiare întocmite pentru exerciĠiul
financiar stabilit.
Inventarierea úi evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si
datorii se pot efectua:
- cu salariaĠii proprii,
- pe bază de contracte de prestări de servicii încheiate cu
persoane juridice sau fizice cu pregătire corespunzătoare.
Organizarea procesului de inventariere
Administratorul aprobă proceduri scrise pe care le transmite
comisiilor de inventariere.
Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de
inventariere. Decizia mai trebuie să cuprindă:
 modul de efectuare a inventarierii,
 metoda de inventariere utilizată,
 gestiunea supusă inventarierii,
 data de începere si terminare a inventarierii.
Toate elementele de natura activelor trebuie să fie date în
răspundere gestionară sau în folosinĠă, după caz, salariaĠilor ori
administratorilor entităĠii.
Etapele inventarierii (2):
2. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii

Stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudentei

Determinarea ajustarilor

Calculul diferentelor dintre valoarea de inventar si valoarea
contabila
Etapele inventarierii (3): Etapele inventarierii (4):
3. Valorificarea rezultatelor inventarierii in contabilitate 1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul
societatii
Operatiuni de regularizare (punerea de acord a evidentelor
scriptice cu situatia faptica), care cuprind operatiuni privind Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale (ct. 475)
diferentele rezultate la inventariere, adica:
Plusuri de natura stocurilor in depozite (ct. 758)

plusuri

minusuri Plusuri de natura produselor finite sau produselor neterminate
constatate in sectiile de productie (ct. 711) úi plusurile aferente
costurilor serviciilor în curs de execuĠie (ct. 712)
Etapele inventarierii (5): Plusuri si minusuri de imobilizări la inventar (1)
Plusul este tratat ca o subvenĠie pentru investiĠii.
2. Minusurile de inventar se inregistreaza astfel:
20, 21, 23, 26 = 4754
“Plusuri de inventar de natura
Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor;
imobilizărilor”
Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa.
Minusul poate fi cauzat de:
- calamităĠi naturale
% = 2xx
2813
6587
Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (3)
Plusuri si minusuri de imobilizări la inventar (2)
Plusuri la inventar pentru produsele úi producĠia în curs de
execuĠie
- de unele persoane fizice sau juridice
% = 2xx 33, 34 = 71
281/280 331 = 711 pentru produse în curs de execuĠie
6583 332 = 712 pentru lucrări úi servicii în curs de execuĠie
Dacă minusul se imputa: Plusuri la inventar pentru stocurile în depozite
3xx = 758
sau
4282/461 = 7588
Plusuri la inventar pentru stocurile cumpărate
30, 31, 32, 35, 36, 37 = 60
635 = 4426
ObservaĠie: Recomandăm stornarea în roúu în scopul reflectării
plusului la inventar.
Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (4) Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (5)
Minusurile din calamităĠi naturale (de exemplu la mărfuri):
Minusuri la inventar care se încadrează în cadrul normelor legale
de scăzământ (perisabilităĠi) pot apărea la: % = 371
6587
- semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale úi 378
păsări din producĠie proprie:
711 = 331, 34 si 712 = 332 4428
- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar,
animale úi păsări achiziĠionate, ambalaje, mărfuri:
60 = 30, 31, 32, 35, 36, 37
Pentru minusurile neimputabile úi pentru cele constatate peste
normele legale imputabile se ajusteaza TVA:
635 = 4426
Minus la inventar imputat
Imputarea sumei (decizie de impunere) Pct. 78 Norme la art. 304 Ajustarea taxei deductibile în cazul
achiziĠiilor de servicii úi bunuri, altele decât bunurile de
461/4282 = 7588 Baza + TVA
capital
(6) .., persoana impozabilă realizează o ajustare pozitivă sau, după caz,
Scaderea din gestiune
trebuie să efectueze o ajustare negativă a taxei deductibile în situaĠii
precum:
Ajustarea taxei
635= 4426 Cota initial dedusa a) bunuri lipsă în gestiune din alte cauze decât cele prevăzute la art.
304 alin. (2) din Codul fiscal. În cazul bunurilor lipsă din gestiune
Cheltuiala este deductibila, deoarece valoarea TVA a fost care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
inclusa in suma imputata. contravaloarea unor operaĠiuni în sfera de aplicare a TVA,
indiferent dacă pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei;
Rezultatele inventarierii - plusuri
Art. 304 (2) Nu se ajustează deducerea iniĠială a taxei în cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, în condiĠiile în care aceste DiferenĠele în plus între valoarea de inventar úi valoarea de
situaĠii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de persoana intrare rezultate in urma evaluarii nu se înregistrează în
impozabilă. În cazul bunurilor furate, persoana impozabilă demonstrează contabilitate, având numai un caracter informativ.
furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
b) situaĠiilor prevăzute la:

art. 270 alin. (8): bunuri acordate gratuit in scop de reclama, stimularea
vanzarilor, sponsorizare, mecenat, protocol in limiteled prevazute úi

art. 271 alin. (5): utilizarea bunurilor sau prestarea de servicii gratuit
pentru reclama, stimularea vanzarilor, sponsorizare, mecenat, protocol
in limitele prevazute sau serviciile prestate în mod gratuit în cadrul
perioadei de garanĠie de catre furnizor.
 Rezultatele inventarierii - deprecieri
Pe baza listelor de inventariere întocmite distinct, pentru
elementele de activ la care s-au constatat deprecieri comisia de
inventariere face propuneri privind:
 constituirea ajustarilor pentru depreciere sau
 de înregistrare a unor amortizări suplimentare (pentru
deprecierile ireversibile ale imobilizărilor),
!Se arata cauzele care au determinat aceste deprecieri.
Situatii intalnite
Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe complet
amortizate
 aprobarea CA, respectiv a responsabilului cu gestiunea
patrimoniului, pe baza concluziilor úi propunerilor comisiei de
inventariere;
 valorificarea bunului respectiv prin vânzare (cumparator
interesat) sau prin casare (casare)
Atentie la ajustari!
! Scoaterea din evidenĠă a unui bun care a constituit aport la
capitalul social nu implică modificarea capitalul social.
Imobilizări în curs de execuĠie
Impozit pe profit
Reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă nu au fost valorificate
prin vânzare sau casare:

valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de
execuĠie care nu se mai finalizează úi se scot din evidenĠă
pe seama conturilor de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei
de sistare
Inventarierea imobilizarilor
• Mentiuni specifice privind inventarierea imobilizarilor
• Mijloace fixe complet amortizate:
• Scoaterea din gestiune casarea
• Reeestimarea duratei de utilizare
• Stabilirea unei noi valori
• Imobilizări în curs de execuĠie care nu se mai finalizează
• Valoarea rămasă a investiĠiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate, închiriate in cazul rezilierii contractului
Definitie casare
Impozit pe profit
Prin casarea unui mijloc fix se înĠelege operaĠia de scoatere din
funcĠiune a activului respectiv, urmată de dezmembrarea
acestuia úi valorificarea părĠilor componente rezultate, prin
vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului
(Norme art. 28 alin. (17) CF).
TVA
Prin casare se înĠelege operaĠia de scoatere din funcĠiune a
activului, urmată de dezmembrarea acestuia, indiferent dacă
părĠile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.

Casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital
nu implică efectuarea de ajustări ale taxei deduse.
TVA
Art. 297 alin. (4) din CF

PI îúi poate păstra dreptul de deducere (), indiferent dacă sunt
sau nu valorificate prin livrarea imobilizărilor ca atare ori după
casare, dacă din circumstanĠe care nu depind de voinĠa sa
persoana impozabilă nu utilizează niciodată aceste
bunuri/servicii pentru activitatea sa economică, (Cauza C-37/95
Statul belgian împotriva Ghent Coal Terminal NV)
Pct. 67 alin. (17) Norme - Sfera de aplicare a dreptului de deducere)
InvestiĠii la mijloacele fixe concesionate,
închiriate
Reprezintă cheltuieli nedeductibile, dacă nu au
valorificate prin vânzare sau casare:

valoarea rămasă a investiĠiilor efectuate la mijloacele fixe
concesionate, închiriate sau luate în locaĠie de gestiune, în
situaĠia în care contractele se reziliază înainte de termen
Stocuri
Activele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai
puĠin deprecierile constatate.
Valoarea contabilă > Valoarea de inventar => valoarea stocurilor se
diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei
ajustari pentru depreciere.
Cheltuieli nedeductibile – noutate Legea 177/2017
Armonizarea cadrului fiscal cu prevederile legale privind
diminuarea risipei alimentare
Intră în vigoare la data de 1 octombrie 2017.
Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile (art. 25 alin. 4)
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori
degradate, neimputabile, precum úi taxa pe valoarea adăugată
aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor
titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile în
următoarele situaĠii/condiĠii:
Inventarierea stocurilor
fost • Mentiuni specifice privind inventarierea stocurilor
• Perisabilitati
• Compensarea plusurilor cu minusurile la inventar
• Bunuri aflate asupra angajatilor
• Caz special – societatile de leasing
Bunuri lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile
Impozit pe profit
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori
degradate, neimputabile, precum úi TVA aferentă, dacă aceasta
este datorată potrivit prevederilor titlului VII sunt
nedeductibile.


Situa‫܊‬ii men‫܊‬inute
1. bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca
urmare a unor calamită‫܊‬i naturale sau a altor cauze de
for‫܊‬ă majoră, în condi‫܊‬iile stabilite prin norme;
2. bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au
fost încheiate contracte de asigurare;
3. bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate
calitativ, dacă se face dovada distrugerii;
7. alte bunuri decât cele aflate în situa‫܊‬iile/condi‫܊‬iile
prevăzute la pct. 1-6, dacă termenul de
valabilitate/expirare este depă‫܈‬it, potrivit legii

Situa‫܊‬ii suplimentare
4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de
consum aproape de expirare, altele decât cele aflate în
situa‫܊‬iile/condi‫܊‬iile prevăzute la pct.1-2, dacă transferul
acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind
diminuarea risipei alimentare;
5. subprodusele de origine animală, nedestinate consumului
uman, altele decât cele aflate în situa‫܊‬iile/condi‫܊‬iile
prevăzute la pct.1-3, dacă eliminarea acestora este
efectuată potrivit prevederilor legale privind diminuarea
risipei alimentare;
6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului
uman sau animal, dacă direc‫܊‬ionarea/dirijarea vizează
transformarea acestora în compost/biogaz sau
neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind
diminuarea risipei alimentare.
TVA
Art. 304 alin (2)
Nu se ajustează deducerea iniĠială a taxei pentru:
bunurile distruse, pierdute sau furate, în condiĠiile în care
aceste situaĠii sunt demonstrate sau confirmate în mod
corespunzător de persoana impozabilă.
ObligaĠia de a demonstra sau confirma în mod corespunzător
revine PI.
Daca organul de inspecĠie fiscală nu consideră suficiente
dovezile furnizate de PI - pot obliga persoana respectivă să
efectueze ajustarea taxei.
Principiul proporĠionalităĠii
Organul fiscal nu pot solicita PI mai mult decât ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea,
distrugerea sau furtul bunului, astfel încât sarcina PI să nu devină
practic imposibilă sau extrem de dificilă.
Norme metodologice
Condi‫܊‬ia privind distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe
amortizabile, se consideră îndeplinită:
• în situa‫܊‬ia în care distrugerea se efectuează prin mijloace
proprii
• în cazul în care acestea sunt predate către unită‫܊‬i specializate.
Situatii
Norme metodologice
calamităĠile naturale úi cauzele de forĠă majoră, demonstrate
sau confirmate în mod corespunzător;
furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot
fi valorificate úi pentru care se face dovada distrugerii;
pierderile tehnologice sau, după caz, alte consumuri proprii în
limitele stabilite în norma proprie de consum
perisabilităĠile, în limitele stabilite prin lege etc.
Caz particular: PerisabilităĠi (HG 831/2004)
Se aprobă de conducerea societăĠii, la nivelul cantităĠilor efectiv
constatate ca pierderi naturale în urma unei verificări faptice, în
situaĠii precum:
recepĠia bunurilor transportate;
inventarierea patrimoniului;
predarea / primirea gestiunii.
AtenĠie!
Nu sunt considerate perisabilităĠi:
pierderile incluse în normele de consum tehnologic;
pierderile produse prin neglijenĠă, furt úi cele produse din alte
cauze imputabile persoanelor vinovate;
pierderile determinate de cauze de forĠă majoră.

scăzămintele, perisabilităĠile, pierderile rezultate din
manipulare/depozitare, potrivit legii – cheltuieli deductibile
(titlul II)
Norme metodologice
• Baza de impozitare este zero în cazul bunurilor de natură
alimentară al căror termen de consum a expirat úi care nu mai
pot fi valorificate, fiind acordate gratuit unor organizaĠii fără scop
patrimonial, instituĠii publice sau unităĠi de cult, care fac dovada
că le vor acorda gratuit în scopuri sociale sau filantropice.
(Norme pct. 30 alin. (3) de aplicare a art. 286 alin. (1) lit. c) CF)
Ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe
amortizabile
– sunt deductibile daca:
1. sunt distruse ca urmare a unor calamităĠi naturale sau a
altor cauze de forĠă majoră, în condiĠiile stabilite prin
norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare.
Caz particular:
Mărfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia
inventarierii
• pe baza propunerilor comisiei de inventariere, se va înregistra
operaĠia de scoatere din gestiune a mărfurilor.
• costul mărfurilor expirate:
- cheltuială deductibilă la calculul impozitului pe profit (art. 25
alin (4) lit. c) CF).
• TVA aferentă costului de achiziĠie: se ajustează
Caz particular:
Pierderile tehnologice constate cu ocazia
inventarierii
• pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum
proprie, necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea
unui serviciu sunt cheltuieli deductibile (Art. 25 alin. 3 lit. (e) CF)
Cls 6 = Cls 3
Caz particular: Bunuri defecte restituite de clienĠi
Se intalnesc la societăĠi distribuitoare de produse pentru care
acordă úi garanĠie.
Declasarea produselor defecte úi nereparabile se poate efectua
în urma operaĠiunii de inventariere.
proces verbal pentru scoaterea din evidenĠă – casare
AtenĠie la provizioanele pentru garanĠii!
 Deductibilitate 30% din valoarea creantei
Diferente la inventar - creante
Ajustări pentru deprecierea creanĠelor
creante incerte => ajustari pentru pierderea de valoare
1. Sunt neîncasate într-o perioadă ce depăúeúte 270 de zile de la
data scadenĠei;
litigiu => provizion
2. Nu sunt garantate de altă persoană;
Deductibilitate la calculul impozitului pe profit: 30% / 100%
3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;

Deductibilitate 100% din valoarea creantei
Ajustări pentru deprecierea creanĠelor Prevederile privind deductibilitatea ajustărilor pentru
deprecierea crean‫܊‬elor se aplică si pentru crean‫܊‬ele, altele decât
1. sunt deĠinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de cele rezultate din activită‫܊‬i comerciale ‫܈‬i înregistrate începând
deschidere a falimentului (prin HJ), sau la o PF asupra căreia este cu data de 1 ianuarie 2016.
deschisă procedura de insolvenĠă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
2. nu sunt garantate de altă persoană;
3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată
contribuabilului;

Înregistrarea creanĠelor úi datoriilor prescrise
Impozitul pe profit
constatate la inventar
Art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal
La furnizor:
654 = 4118/4111 Valoare creanĠă nerecuperată cheltuieli nedeductibile la calculul :
În cazul reactivării clientului, inregistrarea va fi: • pierderile înregistrate la scoaterea din evidenĠă a
4111 = 754 creanĠelor, pentru partea neacoperită de provizion,
potrivit art. 22 Provizioane úi rezerve;
AtenĠie la trecerea termenului de prescripĠie!
Atentie!
Contribuabilii sunt obligati sa comunice in scris clientilor scoaterea
din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii
profitului impozabil la persoana debitoare.
• pierderile înregistrate la scoaterea din evidenĠă a creanĠelor, în alte
situaĠii decât următoarele:
• punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o
sentinĠă judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr.
85/2014;
• procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza
hotărârii judecătoresti;
• debitorul a decedat úi creanĠa nu poate fi recuperată de la
moútenitori;
au fost încheiate contracte de asigurare.
TVA
Art. 287 lit. d) din Codul fiscal
Reducerea bazei de impozitare – daca contravaloarea
bunurilor livrate / serviciilor prestate nu se poate încasa:
• din cauza falimentului beneficiarului sau
• ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de
reorganizare admis úi confirmat printr-o sentinĠă
judecătorească, prin care creanĠa creditorului este
modificată sau eliminată.
Procedura
Societatea va emite, pentru valorile neîncasate, facturi cu
semnul minus.
Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată
este permisă pentru facturile emise care se află în cadrul
termenului de prescripĠie prevăzut în CFP (pct. 20 Norme).
În cazul persoanelor care aplică sistemul TVA la încasare se
operează anularea taxei neexigibile aferente livrărilor de
bunuri/prestărilor de servicii realizate.
• debitorul este dizolvat, în cazul societăĠii cu răspundere limitată
cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;
• debitorul înregistrează dificultăĠi financiare majore care îi
afectează întreg patrimoniul.
Nota:
DificultăĠile financiare majore care afectează întregul patrimoniu al
debitorului -, sunt cele care rezultă din situaĠii excepĠionale
determinate de calamităĠi naturale, epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice,
conjuncturi externe úi în caz de război.
Ajustarea – permisă:
 începând cu data pronunĠării HJ de confirmare a planului de
reorganizare
 începând cu data pronunĠării hotărârii judecătoreúti de
închidere a procedurii prevăzute de legislaĠia insolvenĠei,
hotărâre rămasă definitivă/definitivă úi irevocabilă - în cazul
falimentului beneficiarului.
În cazul în care ulterior pronunĠării HJ de confirmare a
planului de reorganizare sunt încasate sume aferente
creanĠelor modificate sau eliminate prin planul de
reorganizare, se anulează ajustarea efectuată,
corespunzător sumelor respective prin decontul perioadei
fiscale în care acestea sunt încasat.
 Inventarierea datoriilor
K'ϮϱͬϮϬϭϳ
Introducerea unei noi cheltuieli cu deductibilitate limitata:
Inventarierea datoriilor
ĐŚĞůƚƵŝĞůŝůĞ ƌĞƉƌĞnjĞŶƚąŶĚ ǀĂůŽĂƌĞĂ ĐƌĞĂŶƜĞůŽƌ ŠŶƐƚƌĉŝŶĂƚĞ͕ Extrasul de cont
ƉŽƚƌŝǀŝƚ ůĞŐŝŝ͕ ŠŶ ůŝŵŝƚĂ ƵŶƵŝ ƉůĂĨŽŶ ĚĞ ϯϬй ĚŝŶ ǀĂůŽĂƌĞĂ
ĐƌĞĂŶƜĞůŽƌ ŠŶƐƚƌĉŝŶĂƚĞ͘ Diferente in scrisorile de circularizare
Motivatie: Evaluarea datoriilor in valuta
AĚƵĐĞ ĂĐĞůĂƔŝ ƌĞŐŝŵ ĨŝƐĐĂů͕ ĂƉůŝĐĂďŝů ŠŶ ƉƌĞnjĞŶƚ ƉĞŶƚƌƵ ĐƌĞĂŶԑĞůĞ
Inventarierea datoriilor in legatura cu bugetul de stat sau alte
ƐĐŽƐĞ ĚŝŶ ŐĞƐƚŝƵŶĞĂ ĐŽŶƚƌŝďƵĂďŝůŝůŽƌ͕ ƉůĉƚŝƚŽƌŝ ĚĞ ŝŵƉŽnjŝƚ ƉĞ bugete publice
ƉƌŽĨŝƚ͕ ĐĂ ƵƌŵĂƌĞ Ă ŶĞŠŶĐĂƐĉƌŝŝ.
Impact major: domeniul bancar, multinationale Datorii prescrise
Creante si datorii in valuta
Evaluarea creanĠelor úi a datoriilor exprimate în valută se face la
Evaluarea creanĠelor úi a datoriilor se face la valoarea lor cursul BNR, valabil pentru data încheierii exerciĠiului financiar.
probabilă de încasare sau de plată.
DiferenĠele de curs valutar favorabile sau nefavorabile între cursul
de inregistrare úi cursul de la data încheierii exerciĠiului - pe seama
DiferenĠele constatate în minus între valoarea de inventar veniturilor sau cheltuielilor:
• venituri impozabile
stabilită la inventariere úi valoarea contabilă netă a creanĠelor se
• cheltuieli deductibile.
înregistrează în contabilitate pe seama ajustarilor pentru
deprecierea creanĠelor. Observatie:
Elemente monetare = Disponibilitati banesti + Active/datorii de
primit/de platit în sume fixe sau determinabile.
Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in lei Actualizarea creantelor si datoriilor platibile in
dar raportate la o valuta valuta
Creantele si datoriile exprimate în lei, a caror decontare se face în
Pentru înregistrarea în contabilitate a diferentelor favorabile sau
functie de cursul unei valute, inclusiv contractele de leasing
nefavorabile care rezulta din evaluarea creantelor si datoriilor în
financiar care in general au prevazute astfel de clauze trebuie
valuta, se utilizeaza:
evaluate la curs de închidere.

665 “Cheltuieli din diferente de curs valutar” si
 668 “Alte cheltuieli financiare”
 768 “Alte venituri financiare”

765 “Venituri din diferente de curs valutar”
Compensarea
Se poate face compensarea lipsurilor cu plusurile din gestiune
dacă sunt îndeplinite următoarele condiĠii:
• să existe riscul de confuzie si
• diferenĠele constatate în plus sau în minus să se refere la
aceeasi perioadă de gestiune si la aceeasi gestiune.
Compensarea se face pentru cantităĠi egale între plusurile úi
lipsurile constatate.
De urmărit
Estimari de venituri
Reduceri comerciale primite ulterior achizitiei
Reduceri financiare
Penalitati de facturat
Estimari de cheltuieli
Reduceri comerciale acordate ulterior livrarii
Costuri financiare
Costuri reprezentand penalitati de la terti
Majorari la bugetul de stat
Operatiuni ulterioare datei de 31 decembrie
Recunoasterea cheltuileilor
Inregistrarea in contul de rezultate al anului 2017 a
tuturor cheltuielilor provenind din servicii / livrari
prestate / livrate de terti: utilitati (energie electrica, gaz,
telefon, intretinere), servicii prestate in 2017 dar
facturate ulterior, proportional cu perioada de timp
aferenta anului 2017.
605 = 408
4428
Principiul contabilităĠii de angajamente
 Se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile
corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face
raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau
a efectuarii platilor, indiferent daca pentru orice livrare sau
prestare, efectuata sau achizitionata, nu s-a emis factura.
Recunoasterea veniturilor
Elemente de natura veniturilor realizate in cursul
exercitiului financiar, dar pentru care documentele
justificative au fost emise in anul urmator.
Exemplu, o factura de chirie emisa la inceputul lunii
ianuarie 2018, dar care face referire la luna decembrie
2017 genereaza inregistrarea:
418 = 706
4428
Atentie la prevederile Codului fiscal cu privire la
exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
Vnituri din dobanzi neincasate
Dobanzi de incasat, pentru conturile la banci de exemplu,
care se regasesc in extrasele de cont din luna ianuarie,
dar care fac referire la o parte din luna decembrie 2017 si
o parte din luna ianuarie 2018.
De exemplu, in EC din 15 ianuarie se inregistreaza o
dobanda de 100 lei, pentru un depozit al societatii,
dobanda aferenta ultimelor 30 zile.
In acest caz, se inregistreaza la data de 31.12.2017, o
dobanda de 50 lei, aferenta celor 15 zile din decembrie.
5187 “Dobanzi de incasat” = 766 50 lei
 Majorarile de intarziere, penalitati
Majorarile de intarziere, penalitati
Calculul si facturarea majorarilor de intarziere aferente
incasarilor intarziate de la clienti, in masura in care
contractele prevad astfel de conditii si au existat intarzieri
la plata din partea clientilor.
In cazul in care facturarea s-a facut la o data ulterioara
datei de 31.12.2017, venitul se va recunoaste in
contrapartida cu contul de clienti – facturi de intocmit.
Cheltuieli cu dobanzile neachitate
Inregistrarea in contabilitate, a cheltuielilor cu dobanzile
datorate, pentru creditele contractate, aferente lunii
decembrie.
Exemplu:
Pentru un credit pe termen scurt, dobanda de 100 lei se
datoreaza si se plateste pe data de 10 a fiecarei luni. In
acest caz, se vor plati 120 lei in ianuarie 2018
La 31.12.2017, se vor inregistra in contabilitate cheltuieli cu
dobanzile in suma de 80 lei.
666 = 5186 “Dobanzi de platit”
Reduceri comerciale in facturi ulterioare
Stocuri: Daca nu pot fi identificate intreaga reducere se
inregistreaza in ct 609
Imobilizari corporale sau necorporale:
Imobilizarea (corporală necorporală) poate fi identificata
404 = 475 valoarea reducerii
Pe masura amortizarii imobilizarilor
6811= 28x
475 = 7584
Daca imobilizarea nu poate fi identificata
404 = 758
Inregistrarea in contabilitate a majorarilor si penalitatilor
datorate catre terti, provenite din nerespectarea la termen a
obligatiilor contractuale.
In cazul in care o astfel de factura nu a fost emisa, se vor
inregistra cheltuielile in contrapartida cu contul de furnizori –
facturi de intocmit.
Inregistrarea in contabilitate a tuturor majorarilor de intarziere
datorate catre bugetul de stat si bugetul asigurarilor sociale,
sau alte fonduri, pentru nerespectarea termenelor de plata
datoriilor, daca ele nu au fost inregistrate.
Tratamentul reducerilor de pre‫܊‬
Daca reducerile comerciale inscrise pe factura acopera in
totalitate contravaloarea bunurilor primite, acestea se
inregistreaza similar activelor primite cu titlu gratuit.
Bunurile achizi‫܊‬ionate sunt stocuri
3xx = 758 Valoarea justa
Bunurile achizi‫܊‬ionate sunt imobilizări
2xx = 475 Valoarea justa
Pe masura amortizarii imobilizarilor:
6811= 28x
475 =7584
Clarificari privind dobânda capitalizabilă
se capitalizeaza doar dobanda aferenta activelor cu ciclu
lung de fabrica‫܊‬ie
Activ cu ciclu lung de fabrica‫܊‬ie: un activ care solicită în
mod necesar o perioadă substan‫܊‬ială de timp, respectiv
mai mare de un an, pentru a fi gata în vederea utilizării
sale prestabilite sau pentru vânzare.
Cheltuielile cu diferentele de curs valutar sunt cheltuieli
ale perioadei 6651 (si cele aferente imprumuturilor)
 Exemple noi de evenimente ulterioare care conduc la
ajustarea situaĠiilor financiare
vânzarea stocurilor după perioada de raportare poate fi o
probă a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
determinarea ulterioară perioadei de raportare a costului
activelor cumpărate sau a încasărilor din activele vândute
înainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri
comerciale úi financiare acordate, respectiv primite, după
încheierea exerciĠiului financiar);
determinarea ulterioară perioadei de raportare a valorii
primelor úi a altor drepturi cuvenite angajatilor pentru exercitiul
financiar încheiat, dacă entitatea are obligatia de a plăti aceste
sume.
Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea
unor contracte - I
Exemple:
plata unui avans în numerar către locatar
rambursarea ori asumarea de către locator a costurilor
locatarului (costuri de reamplasare, modernizări ale activului
în regim de leasing úi costuri aferente unui angajament
anterior de contract de leasing al locatarului
neplata chiriei pe cateva luni
Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea
unor contracte - III
Acelasi tratament se aplică úi în cazul stimulentelor acordate cu
ocazia încheierii de contracte de închiriere sau alte contracte care
presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriaúilor.
Erorile contabile constatate după depunerea situaĠiilor
financiare anuale
Se corectează la data constatării lor:
• pe seama rezultatului reportat daca sunt semnificative => prin
ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea
úi depunerea unei declaraĠii rectificative în condiĠiile prevăzute
de CPF;
• pe seama contului de profit úi pierdere daca sunt semnificative
=> sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în
anul în care se efectuează corectarea acestora - rectificarea
declaratiilor nu mai este necesara.
Stimulente acordate la încheierea sau la renegocierea
unor contracte - II
Tratament:
Recunoasterea drept parte integrantă din valoarea netă a
contraprestaĠiei convenite
• La locator: recunoaste valoarea agregată a costului
stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe
durata contractului de leasing, pe o bază liniară
• Locatarul trebuie să recunoască beneficiul agregat al
stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe
toată durata contractului de leasing, pe o bază liniară
Rezultatele inventarierii
Registrul-inventar
+ BalanĠa de verificare întocmite la 31 decembrie
=> bilanĠul care face parte din situaĠiile financiare anuale, ale
cărui posturi, în conformitate cu prevederile Legii nr.
82/1991 úi ale reglementărilor contabile aplicabile, trebuie
să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse
de acord cu situaĠia reală a elementelor de activ, capitaluri
proprii si datorii stabilită pe baza inventarului.