Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta

independenta.

Considerente teoretice
Conform Codului etic al profesionisitilor contabili adoptat
de catre CAFR, este in interesul public, ca membrii echipei
de audit, ai firmelor si firmelor din cadrul unei retele sa fie
independenti fata de de clientii de audit.
 Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Considerente teoretice

Independenta implica:
a) Independenta la nivel mental : stare de spirit care permite exprimarea
unei concluzii fara a fi afectat de influente care compromit rationamentul
professional si care ii permit auditorului sa fie integru si sa isi exercite
obiectivitatea si rationamentul professional;
b) Independenta de fapt : reprezinta acele situatii care sunt atat de
importante incat o terta parte informata si rezonabila, avand toate
cunostiintele despre faptele si circumstantele relevante, ar putea ajunge la
concluzia ca independent sau scepticismul profesional ale firmei sau ale unui
membru al echipei de audit au fost compromise.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Considerente teoretice

Auditorul trebuie sa abordeze cadrul conceptual privdind independenta

astfel:
- Identifica amenintarile la adresa independentei;
- Evalueaza importanta amenintarilor identificate;
- Aplica masurile de protectie , atunci cand este necesar, pentru a le elimina
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
In situatia in care nu exista disponibile masuri de protectie sau nu sunt
aplicabile, auditorul trebuie sa elimine circumstantele care genereaza
amenintarile, sa refuze sau sa intrerupa misiunea de audit .
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta.

Considerente teoretice.

Amenintari care pot afecta independenta auditorului:

- De interes propriu;
- De auto-revizuire;
- De reprezentare;
- De familiaritate;
- De intimidare.
 Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independent

Considerente teoretice.

Masuri de protectie care pot elimina sau reduce amenintarile la

adresa independentei un nivel acceptabil:

- Masuri de protectie generate de profesie, legislatie sau

reglementari;
- Masuri de protectie aferente mediului de activitate;
- Masuri de protectie pe care le-a implementat clientul de audit.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Considerente teoretice.

Exista o multitudine de situatii in care indepedenta auditorului

poate afectata.
Trebuie evaluat impactul pe care aceste situatii l-ar avea asupra
independentei auditorului.
Conceptul de independenta presupune din partea auditorului o
abordare obiectiva, practica,masurabila si de o maniera
reglementata.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Considerente practice-Amenintari la adresa independentei generate de

furnizarea de servicii non audit.

Exista servicii non audit care ar putea compromite independenta

auditorului.Cel mai des intalnite sunt amenintarile de tipul auto-revizuirii,
interesului propriu si reprezentarii.
Aceste tipuri de servicii pot fi impartite astfel:
- Universal interzise;
- Permise, cu aplicarea unor masuri adecvate de protectie, cu scopul de a reduce
la un nivel acceptabil sau sa elimine eventualele amenintari la adresa
independentei auditorului, pe baza unei analize consistente;
- Universal Permise.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr 1.

Firma de audit X este auditorul entitatii ABC.Firma ABC este entitate de interes
public.Pentru serviciile de audit prestate de catre firma X, entitatea ABC plateste
8000 u.m.In cursul exercitiului financiar curent, entitatea ABC solicita auditorului
X sa presteze un serviciu non audit, sub forma verificarii cheltuielilor efectuate in
cadrul unui proiect finantat din fonduri europene nerambursabile pe care
entitatea ABC l-a obtinut, conform ISRS 4400.
Onorariul oferit pentru prestarea serviciului respectiv este de 10.000 u.m.
Intrebari :
1. Este permis auditorului X sa accepte prestarea serviciului non audit
respectiv?
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr 1-continuare

2. Exista amenintari la adresa independentei auditorului ? Daca da, care sunt

acelea?
3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?
Raspuns :
1. Este permis auditorului sa furnizeze acest serviciu non audit in paralel cu
serviciile de audit.
2. Da, exista o amenintare de interes propriu deoarece ne aflam in situatia in
care entitatea ABC a demarat negocieri pentru un angajament care presupune un
onorariu care il depaseste pe cel primit pentru serviciile de asigurare.Auditorul
trebuie sa evalueze importanta si tipul interesului financiar.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr 1-continuare

3. O masura de protectie specifica situatiei prezentate este

utilizarea partenerilor diferiti si echipelor de misiune diferite cu metode
separate de raportare pentru furnizarea serviciilor non audit.
Aceeasi abordare trebuie avuta in vedere si in situatia in care
entitatea ABC nu este una de interes public.
In situatia in care onorariul aferent serviciului non audit ar fi fost
nesemnificativ in raport cu cel solicitat pentru serviciile de audit (de
exemplu 500 u.m ), amenintarea de interes propriu la adresa
independentei nu este semnificativa.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Considerente practice-Amenintari la adresa independentei generate de onorarii.

Onorarii relative.
Atunci cand onorariile totale generate de un client de audit reprezinta o
proportie semnificativa din onorariile totale ale auditorului, dependenta de acel
client si preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o
amenintare de interes propriu sau de intimidare.
Daca clientul este o entitate de interes public, si pentru o perioadsa de 2 ani
consecutive, onorariille platite de client si de partile sale afiliate reprezinta mai
mult de 15% din totalul onorariilor primate de auditor, acesta trebuie sa prezinte
situatia persoanelor insarcinate cu guvernanta clientului de audit si sa discute
masurile de protectie care vor fi aplicate.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr 2.

Auditorul X este solicitat de catre entitatea ABC pentru a audita

situatiile financiare ale acesteia.Entitatea ABC si auditorul convin
asupra unui onorariu in suma de 5000 u.m.Totalul onorariilor incasate
de catre auditor este de 100.000 u.m.
Intrebari :
1. Reprezinta onorariul incasat de catre auditor de la entitatea ABC
o proportie semnificativa din onorariile totale incasate de catre acesta?
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr 2-continuare

2. Este afectata independenta auditorului?

Raspuns :
1.Onorariul incasat de auditor de la entitatea ABC nu reprezinta o
pondere semnificativa in totalul onorariilor incasate de catre auditor-5%.
2.In aceasta situatie independenta auditorului nu este afectata,
nivelul de 5% fiind unul rezonabil.Auditorul nu este dependent de
clientul ABC, deci nu se afla in situatia in care independenta sa ar putea
fi afectata de amenintarea de interes propriu sau intimidare
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr. 3

Auditorul X a castigat in urma cu 3 ani o licitatie pentru a auditarea situatiilor

financiare ale entitatii de interes public ABC.Valoarea contractului este de 20.000 u.m.
anual.Contractul este incheiat pentru o periaoda de 4 ani.In primul an in care a auditat
situatiile financiare ale entitatii de interes public ABC auditorul a incasat onorarii totale
de 220.000 u.m., in anul doi de 120.000 um, iar in anul trei de 110.000 u.m.

Intrebari :
1. Cand este afectata independenta auditorului?
2. Cum trebuie sa actioneze auditorul si cand se impune actiunea sa ?
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr. 3-continuare

Raspunsuri:
1. Independenta auditorului nu este afectata in primul an deoarece
ponderea onorariului perceput entitatii de interes public ABC este de 9.1% din
totalul onorariilor incasate.Incepand cu anul doi ( pondere de 16,7%)
auditorul trebuie sa ia in considerare potentiala dependenta fata de acest
client si sa evalueze ce masuri de protectie se impun.Deja din anul trei,
auditorul se afla in situatia in care nivelul onorariilor sale percepute clientului
entitate de interes public ABC reprezinta este mai mult de 15% din totalul
onorariilor incasate pentru doi ani la rand.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr. 3-continuare

2. Auditorul trebuie sa actionize incepand cu anul doi, evaluand

importanta amenintarii la adresa independentei si sa ia masurile de
protectie pe care le considera necesare : diminuarea dependentei fata de
client, revizuirea externa a controlului de calitate sau consultarea unei
terte parti ( CAFR de exemplu) cu privire la rationamentele principale de
audit.Incepand cu anul trei auditorul trebuie sa comunice persoanelor
insarcinate cu guvernanta entitatii ABC faptul ca onorariul platit de aceasta
reprezinta mai mult de 15% din totalul onorariilor incasate de auditor si sa
discute care dintre urmatoarele masuri de protectie de impun :
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr. 3-continuare

- Inaintea emiterii opiniei de audit asupra situatiilor financiare din doilea an de

cand s-a depasit procentul de 15%-(anul 3 de contract in cazul nostru), un
profesionist contabil, care nu e membru al echipei auditorului X, efectueaza o
revizuire a controlului calitatii-revizuire anterioara emiterii;

- Dupa ce a fost emisa opinia cu privire la situatiile financiare ale celui de-al
doilea an de cand s-a depasit procentul de 15% si inainte de emiterea opiniei de
audit cu privire la situatiile financiare ale celui de-al treilea an-(anul 4 de contract
in cazul nostru), un profesionist contabil, care nu e membru al echipei auditorului
X, efectueaza o revizuire a controlului calitatii-revizuire ulterioara a emiterii.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta.

Studiu de caz nr. 4

Firma de audit X este auditorul entitatii ABC.Auditorul a stabilit un

prag de semnificatie de 100.000 u.m. pentru bilantul ABC.In cursul
exercitiului financiar curent auditorul X a furnizat un serviciu de asistenta
fiscala, sub forma reprezentarii entitatii ABC in fata organelor fiscale in
rezolvarea unei contestatii administrative a unui act administrativ emis de
autoritatea fiscala in suma de 10.000 u.m.Raspunsul autoritatilor fiscale a
fost favorabil entitatii ABC.
Intrebari :
1.Era permis auditorului X sa furnizeze serviciului non audit respectiv?
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr. 4-continuare

2. Exista amenintari la adresa independentei auditorului ? Daca da, care

sunt acelea?
3. Ce masuri de protectie trebuie avute in vedere si aplicate ?

Raspuns :
1. Auditorul X poate sa furnizeze serviciul non audit respectiv in paralel
cu serviciile de audit deoarece valoarea actului administrativ fiscal contestat,
pentru care firma de audit X a jucat rolul de reprezentant al entitatii ABC nu are
o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare ale ABC ( 10.000
um<100.000 u.m.=PS) si
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr. 4_continuare

rezultatul contestatiei administrative fiscale nu depindea de un rationament

profesional prezent sau viitor al auditorului X (cum ar fi fost cazul daca se ajungea in fata
unei instante de judecata).
2. Da, in situatia prezentata apare amenintarea de reprezentare , existand riscul
ca deciziile luate in acest caz sa apartina auditorului X si nu managementului entitatii ABC.
3. Desemnarea unui profesionist contabil, neimplicat in serviciul non audit
furnizat, pentru a revizui activitatea non audit prestata.
Utilizarea unei echipe diferite de cea care furnizeaza serviciile de audit, pentru
prestarea serviciului non audit.
Utilizarea unui scepticism profesional ridicat atunci cand se furnizeaza serviciul
non audit.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Considerente practice-Amenintari la adresa independentei generate de existent

unor relatii comerciale intre auditor si clientele de audit.

Studiu de caz nr. 5

Sunteti auditorul unei agentii de turism care are in oferta multe pachete
turistice interesante.In timp ce rasfoiti catalogul cu oferte al agentiei va sare in ochi o
oferta foarte tentanta pentru dumneavoastra.Agentia de turism nu va ofera un pret
special, desi sunteti auditorul acesteia.
Intrebare :
1. Considerati ca puteti achizitiona pachetul turistic care va interseaza foarte
mult de la clientul dvs de audit?
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

Studiu de caz nr 5-continuare

Raspuns :
- Trebuie sa analizati daca pachetul turistic pe care doriti sa il
achizitionati va este oferit in cadrul unei tranzactii in care fiecare
parte isi urmareste propriul interes, iar tranzactia este una
obisnuita pentru clientul dvs de audit.
- De asemenea, trebuie sa evaluate daca valoarea tranzactiei este
una semnificativa pentru una dintre parti implicate : auditor sau
client de audit.In cazul in care valoarea acesteia este
semnificativa, fie pentru dvs, fie pentru clientul de audit, atunci nu
trebuie sa achizitionati pachetul turistic de la agnetia de turism pe
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

- Auditorii se pot confrunta in decursul activitatii lor cu o multe situatii

care trebuie evaluate din punct de vedere al amenintarilor asupra
independentei profesionistilor contabili;
- Aceste amenintari, atunci cand sunt semnificative, trebuie discutate
cu persoanele insarcinate cu guvernanta entitatii auditate, pentru a se
putea identifica cele mai eficiente masuri de protectie;
- Un rol foarte important revine Comitetelor de Audit ale entiatilor
auditate, acestea avand posibilitatea sa discute in profunzime cu
auditorul eventualele aspect care ar putea afecta independent acestuia.
Consideratii practice privind codul etic- situatii care pot afecta independenta

BIBLIOGRAFIE

- Codul etic al profesionisitilor contabili editia 2013;

- Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al Parlamentului
European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind
cerine specifice referitoare la auditul statutar al
entitilor de interes public;