FISCALITATE

Taxa pe valoarea adăugată

 TVA – principal impozit aferent consumului
 Regimul persoanelor impozabile în scopuri de TVA
 Perioada fiscală
 Faptul generator și exigibilitatea
 Scutiri de TVA
 Baza de impozitare și cotele de TVA
 Formele de TVA
 Rambursarea de TVA
 Sistemul declarativ
 Taxa pe valoarea adăugată, ca formă de impozitare asupra
consumului, a fost formulată de economiştii francezi în anul 1954 şi
a fost stabilită pentru prima dată în 10 aprilie 1954 de către Maurice
Laure, director în cadrul Autorităţii Fiscale din Franţa.

 TVA este un impozit indirect, mobilizat la bugetul de stat.

 Persoane impozabile în scopuri de TVA

 Consumator final
 Persoane impozabile în scopuri de TVA

 persoană impozabilă  orice persoană care desfăşoară,

de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi
economice (ce cuprind activităţile producătorilor,
comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv
activităţile extractive, agricole şi activităţile profesiilor
libere sau asimilate acestora) oricare ar fi scopul sau
rezultatul acestei activităţi.
 Persoane impozabile în scopuri de TVA
 Instituțiile publice  nu sunt persoane impozabile pentru activitățile
care sunt desfășurate în calitate de autorități publice, chiar dacă
pentru desfășurarea acestor activități se percep cotizații, onorarii,
redevențe, taxe sau alte plăți.

 Instituțiile publice  sunt persoane impozabile pentru următoarele

activități: telecomunicații; furnizarea de apă, gaze, energie electrică,
energie termică, agent frigorific și altele de aceeași natură; transport
de bunuri și de persoane; servicii prestate în porturi și aeroporturi;
livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare; activitatea târgurilor
și expozițiilor comerciale; depozitarea; activitățile organismelor de
publicitate comercială; activitățile agențiilor de călătorie; activitățile
magazinelor pentru personal, cantine, restaurante și alte localuri
asemănătoare; operațiunile posturilor publice de radio și televiziune;
operațiunile agențiilor agricole de intervenție efectuate asupra
produselor agricole și în temeiul regulamentelor privind organizarea
comună a pieței respectivelor produse.
 Persoane impozabile în scopuri de TVA
 Persoana impozabilă stabilită în România a cărei cifră de afaceri
anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 65.000
euro, al cărui echivalent în lei se stabileşte la cursul de schimb
comunicat de Banca Naţională a României la data aderării şi se
rotunjeşte la următoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica
scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire.
 Înregistarea în scopuri de TVA:
 dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri care atinge sau
depăşeşte plafonul de scutire
 dacă declară că urmează să realizeze o cifră de afaceri inferioară
plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de
taxă;
 dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depăşeşte plafonul de
scutire, în termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a atins sau a
depăşit acest plafon;
 dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este
inferioară plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului
normal de taxă;
 dacă efectuează operaţiuni scutite de taxă şi optează pentru taxarea
acestora, conform prevederilor Codului Fiscal.
 Perioada fiscală

 Perioada fiscală este luna calendaristică.

 Prin excepţie, perioada fiscală este trimestrul calendaristic pentru

persoana impozabilă care în cursul anului calendaristic precedent a
realizat o cifră de afaceri din operaţiuni taxabile şi/sau neimpozabile
în România, care nu a depăşit plafonul de 100.000 euro al cărui
echivalent în lei se calculează conform normelor, cu excepţia
situaţiei în care persoana impozabilă a efectuat în cursul anului
calendaristic precedent una sau mai multe achiziţii intracomunitare
de bunuri.
 Fapt generator
 Exigibilitate
 Faptul generator și exigibilitate

 Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condițiile

legale necesare pentru exigibilitatea TVA.

 Exigibilitatea TVA reprezintă data la care autoritatea fiscală devine

îndreptățită, în baza legii, să solicite plata de către persoanele
obligate la plata taxei, chiar dacă plata acestei taxe poate fi
amânată.

 Exigibilitatea plății TVA reprezintă data la care o persoană are

obligația de a plăti taxa la bugetul statului.
Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări
de servicii
 Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.

 Prin excepție, exigibilitatea taxei intervine:

 a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine
faptul generator;
 b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans
efectuate înainte de data la care intervine faptul generator.
 c) la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau
prestările de servicii realizate prin mașini automate de vânzare,
de jocuri sau alte mașini similare.
 d) la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării de
bunuri ori a prestării de servicii, în cazul persoanelor sistemul
TVA la încasare.
 TVA la încasare

 exigibilitatea TVA se amână până la data încasării contravalorii

integrale/parțiale a livrării de bunuri/prestării de servicii;

 dreptul de deducere a TVA este amânat până la data la care TVA

aferentă bunurilor/serviciilor a fost plătită furnizorului/prestatorului;

 Persoanele care sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA

la incasare: persoanele impozabile inregistrate în scopuri de TVA,
care au sediul activității economice în Romania, care în anul
precedent nu au aplicat sistemul TVA la încasare, a căror cifră de
afaceri în anul calendaristic precedent nu a depașit plafonul de
2.250.000 lei și optează pentru aplicarea sistemului TVA la
încasare.
Operațiuni cuprinse în sfera de aplicare a TVA

 Livrarea de bunuri
 Prestarea de servicii
 Schimbul de bunuri sau servicii
 Achiziții intracomunitare de bunuri
 Importul de bunuri
 Operațiuni scutite de TVA
  SĂNĂTATE - spitalizarea, îngrijirile medicale, prestările de servicii
efectuate de către stomatologi şi tehnicieni dentari, livrarea de
proteze dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicieni dentari;
transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule
special amenajate în acest scop, de către entităţi autorizate în acest
sens; livrările de organe, sânge şi lapte, de provenienţă umană;

 EDUCAȚIE - activitatea de învăţământ, formarea profesională a

adulţilor, precum şi prestările de servicii şi livrările de bunuri strâns
legate de aceste activităţi, efectuate de instituţiile publice sau de alte
entităţi autorizate; meditaţiile acordate în particular de cadre
didactice din domeniul învăţământului şcolar, preuniversitar şi
universitar;
 Operațiuni scutite de TVA
 LIVRĂRILE DE BUNURI SAU PRESTĂRILE DE SERVICII -
 realizate de căminele şi cantinele organizate pe lângă instituţiile publice
şi entităţile autorizate;
 strâns legate de asistenţa şi/sau protecţia socială;
 strâns legate de protecţia copiilor şi a tinerilor;
 furnizate membrilor în interesul lor colectiv, în schimbul unei cotizaţii
fixate conform statutului, de organizaţii fără scop patrimonial;
 strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei fizice;
 prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri strâns legate de
acestea, efectuate de organismele recunoscute ca atare de către
Ministerul Culturii şi Cultelor;
 activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât
activităţile de natură comercială;
 serviciile publice poştale, precum şi livrarea de bunuri aferentă acestora;
 Operațiuni scutite de TVA

 PRESTĂRILE URMĂTOARELOR SERVICII DE NATURĂ

FINANCIAR-BANCARĂ:

 acordarea şi negocierea de credite, precum şi administrarea

creditelor de către persoana care le acordă;
 tranzacţii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele şi
monedele utilizate ca mijloc legal de plată;
 operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare;
 pariuri, loterii şi alte forme de jocuri de noroc efectuate de
persoanele autorizate, conform legii, să desfăşoare astfel de
activităţi;
 livrarea la valoarea nominală de timbre poştale utilizabile pentru
serviciile poştale, de timbre fiscale şi alte timbre similare;
 Operațiuni scutite de TVA

 SCUTIRI PENTRU EXPORTURI SAU ALTE OPERAȚIUNI

SIMILARE

 livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii

Europene;
 prestările de servicii, inclusiv transportul și serviciile accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri;
 transportul internațional de persoane;
 livrările de bunuri și prestările de servicii în favoarea misiunilor
diplomatice și oficiilor consulare, a personalului acestora,
precum și a cetățenilor străini cu statut diplomatic sau consular
în România ori într-un alt stat membru, în condiții de
reciprocitate;
 livrările de aur către Banca Națională a României;
 Baza de impozitare
 Baza de impozitare cuprinde următoarele valoarea bunului sau
serviciului ce face obiectul tranzacției.
 Baza de impozitare cuprinde și: impozitele şi taxele, dacă prin
lege nu se prevede altfel; cheltuielile accesorii, cum sunt:
comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare,
solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau
beneficiarului.
 Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
 a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ,
acordate de furnizori direct clienţilor la data exigibilităţii taxei;
 b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre
judecătorească definitivă şi irevocabilă, penalizările şi orice alte sume
solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parţială a obligaţiilor
contractuale, dacă sunt percepute peste preţurile şi/sau tarifele
negociate;
 c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăţi cu
întârziere;
 d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi,
prin schimb, fără facturare;
 e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele şi în contul altei
persoane şi care apoi se decontează acesteia
 Cotele de TVA

 Cota standard - 19%, se aplică asupra bazei de impozitare pentru

operaţiunile impozabile care nu sunt scutite de taxă sau care nu
sunt supuse cotelor reduse.

 Cota redusă – 9%

 Cota redusă – 5%
 Cota redusă de TVA de 9%
 livrarea de proteze și accesorii ale acestora, cu excepția protezelor
dentare scutite de taxă;
 livrarea de produse ortopedice;
 livrarea de medicamente de uz uman și veterinar;
 cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcție
similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate pentru camping;
 livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția
băuturilor alcoolice, destinate consumului uman și animal, animale
și păsări vii din specii domestice, semințe, plante și ingrediente
utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau înlocui alimentele;
 serviciile de restaurant și de catering, cu excepția băuturilor
alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC 22 03
00 10;
 livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură;
 livrarea de îngrășăminte și de pesticide utilizate în agricultură,
semințe și alte produse agricole destinate însămânțării sau plantării,
precum și prestările de servicii de tipul celor specifice utilizate în
sectorul agricol, prevăzute prin ordin comun al ministrului finanțelor
publice și al ministrului agriculturii și dezvoltării rurale.
 Cota redusă de TVA de 5%

 livrarea de manuale școlare, cărți, ziare și reviste, cu excepția celor

destinate exclusiv sau în principal publicității;

 serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case

memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură și
arheologice, grădini zoologice și botanice, târguri, expoziții și
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe;

 livrarea locuințelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe

care sunt construite.
 Cota redusă de TVA de 5%

Prin locuinţă livrată ca parte a politicii sociale se înţelege:

 livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate
a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari;
 livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate
a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi reabilitare
pentru minori cu handicap;
 livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp,
exclusiv anexele gospodăreşti, a căror valoare, inclusiv a terenului pe
care sunt construite, nu depăşeşte suma de 450.000 lei, exclusiv taxa
pe valoarea adăugată, achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau
familie. Cota redusă se aplică numai în cazul locuinţelor care în
momentul vânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este
construită locuinţa nu depăşeşte suprafaţa de 250 mp, inclusiv
amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de locuit individuale. Orice
persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă
cu cota redusă de 5%.
 livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către
primării în vederea atribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată
unor persoane sau familii a căror situaţie economică nu le permite
accesul la o locuinţă în proprietate sau închirierea unei locuinţe în
condiţiile pieţei.
 Forme de TVA

 TVA dedus  achiziții, cumpărări, intrări

 TVA colectat  livrări, vânzări, ieșiri

 TVA de plată TVA colectat > TVA dedus

 TVA de plată = TVA colectat – TVA dedus

 TVA de recuperat TVA dedus > TVA colectat

 TVA de recuperat = TVA dedus – TVA colectat

 TVA neexigibil  devine ulterior TVA dedus sau TVA colectat

 Rambursările de taxă către persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA

 În situaţia în care taxa aferentă achiziţiilor efectuate de o persoană

impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, care este deductibilă într-
o perioadă fiscală, este mai mare decât taxa colectată pentru
operaţiuni taxabile, rezultă un excedent în perioada de raportare,
denumită sumă negativă a taxei.

 Rambursarea de TVA se realizează în funcție de gradul de risc, cu

control imediat sau cu control ulterior.

 Solicitarea rambursării de TVA se poate realiza în condițiile în care

suma negativă de TVA depășește 5.000 lei.
 Sistemul declarativ al TVA

 Decontul de TVA - Persoanele înregistrate trebuie să depună la

organele fiscale competente, pentru fiecare perioadă fiscală, un
decont de taxă, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în
care se încheie perioada fiscală respectivă.

 Decontul special de TVA – pentru achizițiile/livrările

intracomunitare
 Sistemul declarativ al TVA

 Declarația recapitulativă - Orice persoană impozabilă înregistrată

în scopuri de TVA trebuie să întocmească şi să depună la organele
fiscale competente, până la data de 30 inclusiv a lunii următoare
unei luni calendaristice, o declaraţie recapitulativă în care
menţionează toate achizițiile și livrările.
SPLIT TVA
 SPLIT TVA
 „au obligaţia să deschidă şi să utilizeze cel puţin un cont de TVA persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA (...) pentru încasarea şi plata TVA
şi instituţiile publice înregistrate în scopuri de TVA (...) pentru încasarea
TVA, care se află în cel puţin una din următoarele situaţii:

 la 31 decembrie 2017 înregistrează obligații fiscale reprezentând TVA,

restante, cu excepția celor a căror executare silită este suspendată, în
cuantum mai mare de 15.000 de lei în cazul contribuabililor mari, 10.000
de lei în cazul contribuabililor mijlocii, 5.000 de lei pentru restul
contribuabililor (firme mici, microîntreprinderi etc. - n.r.), dacă aceste
obligații nu sunt achitate până la data de 31 ianuarie 2018;

 începând cu data de 1 ianuarie 2018 înregistrează obligații fiscale

reprezentând TVA, restante, neachitate în termen de 60 de zile
lucrătoare de la scadență, cu excepția celor a căror executare silită este
suspendată, în cuantum mai mare de 15.000 de lei în cazul
contribuabililor mari, 10.000 de lei în cazul contribuabililor mijlocii, 5.000
de lei pentru restul contribuabililor (firme mici, microîntreprinderi etc. -
n.r.)
 se află sub incidenţa legislaţiei naţionale privind procedurile de
prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.