CAP.1.

ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE 1.1. NECESITATEA CONTABILITII FINANCIARE

In condiiile actuale, cu toate progresele tcute n domeniul calculatoarelor electronice, economia unei ri nu se poate lipsi de contabilitate. Ea rmne, pe mai departe, cea mai exact form de eviden. Pn n prezent nu s-a gsit, i nici n viitorul apropiat nu se preconizeaz un alt mijloc de nlocuire a contabilitii la nivelul ntreprinderilor. Numai contabilitatea poate oferi informaii precise pe care s se sprijine deciziile managerului. El trebuie s dispun de acest tablou de bord" cu multiple cadrane care este contabilitatea modern. In condiiile actuale ale Romniei, sfera i funciile contabilitii sufer modificri succesive si adnci impuse, pe de o parte, de necesitile sporite de informaii la nivelul ntreprinderilor, iar pe de alt parte, de evoluia procedeelor tehnicii de nregistrare i de prelucrare a informaiei. Dezvoltarea contabilitii a fost i este continuu impulsionat de cerinele mereu crescnde ale activitii economice n funcie de care a trebuit i trebuie s se perfecioneze nencetat. Romnia se afl astzi n plin proces de armonizare a sistemului su contabil cu normele contabile internaionale. Armonizarea sau convergena contabil este considerat un proces ireversibil, fiind determinat de nevoia de comparabilitate a situaiilor financiare, impus de mondializarea economiilor, cu predilecie a pieelor financiare. Nevoia de armonizare n contabilitate presupune adaptarea i desfurarea unor activiti riguros organizate ce pot fi asimilate dreptului contabil internaional, concretizate n obiective de normare a contabilitii" i, respectiv, de normalizare a contabilitii". Obiectul contabilitii agenilor economici i formeaz: patrimoniul acestora, rezultatele financiare i elementele extrapatrimoniale. a) Patrimoniul - obiect al contabilitii Sub aspect juridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Sub aspect economic, patrimoniul poate fi definit ca reprezentnd totalitatea, respectiv, universalitatea valorilor corporale i necorporale contabilizate sub form de bunuri materiale, nemateriale ori financiare. Ele trebuie s aparin subiectului de drept care este ntreprinderea Ca unitate sintetic de structur, patrimoniul are urmtoarele trsturi caracteristice: este o universalitate juridico-economico-financiar; este personal, n sensul c aparine unei anumite persoane i este netransmisibil - fiind condiie fundamental de ntemeiere ontologic a persoanei; este distinct fa de persoana creia i aparine i nu este inclus acesteia; este unic si indivizibil. Existena unui patrimoniu presupune mbinarea a dou elemente: persoana fizic sau juridic, ca subiect de drepturi i obligaii; bunurile economice, ca obiecte de drepturi i obligaii. Intre obiectele de drepturi i obligaii, pe de o parte, i drepturile i obligaiile pe de alt parte, st persoana fizic sau juridic n calitatea sa de subiect de drepturi i obligaii. 255

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

Patrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilitii numai in cazul in care el este investit, adic utilizat n activitatea economic n vederea obinerii de bunuri i servicii destinate vnzrii, cumprrii, ori n activiti administrative i social - culturale prin care se satisfac necesiti reale ale societii. Literatura de specialitate prezint numeroase interpretri i variante in definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii. Ne vom referi n continuare la concepia economico - juridic a patrimoniului, potrivit creia acesta, n contabilitate, se dedubleaz ca patrimoniu economic i respectiv patrimoniu juridic. Forma de prezentare a patrimoniului in contabilitate este aceea a unei balane cu dou pri egale, n mod convenional, partea din stnga egalitii poate fi denumit patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalitii, patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este: Patrimoniul economic Patrimoniul juridic

Coninutul juridic are ca fundament coninutul economic, iar coninutul economic este suportul material concret al coninutului juridic ca provenien sau surs de formare a diverselor elemente patrimoniale concrete, aflate in stnga egalitii. Patrimoniul economic este format, deci, din bunuri economice, ca obiecte de drepturi i obligaii, evaluabile n bani. Ele formeaz substana material a patrimoniului, concretizat n bunuri materiale sau eoiporalc (cldiri, maini, materiale, mrfuri etc.) i ca bunuri nemateriale sau necorporale (creane, valori n curs de decontare, brevete de investiii etc.). Patrimoniul juridic este format din drepturile i obligaiile eu valoare economic care reprezint cauza, proveniena juridic a elementelor patrimoniale concrete i formeaz substana juridic a patrimoniului. Relund forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate, prin prisma elementelor sale componente, putem formula egalitatea celor dou pri prin ecuaia: Bunuri economice Drepturi + Obligaii

In contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar drepturile si obligaiile, ca pasive patrimoniale, de unde apare o alt ecuaie a patrimoniului: Att activele patrimoniale ct i pasivele patrimoniale pot fi clasificate dup criterii diferite. b) Rezultatele financiare- obiect al reflectrii contabile Active patrimoniale 256 Pasive patrimoniale

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

Patrimoniul aflat n administrarea ntreprinderilor sufer micri i transformri complexe n timpul derulrii obiectului lor de activitate. Asemenea modificri ale elementelor patrimoniale are drept int obinerea unor rezultate financiare. Rezultatul poate fi o mrime valoric pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, n situaia invers. Deci, alturi de patrimoniu, considerat obiect al contabilitii, i efectul micrii, respectiv al transformrii lui prin operaii care genereaz fie cheltuieli, fie venituri, intr n obiectul aceleiai contabiliti. Cheltuielile ntreprinderilor reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru: consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale. De asemenea, n cadrul cheltuielilor mai intr amortizrile i provizioanele constituite, valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute ori alte consumuri legate de evenimente extraordinare. Veniturile ntreprinderilor sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din: livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care unitatea patrimonial a consimit s le primeasc, executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea terilor, din producia stocat, producia imobilizat, diminuarea sau anularea provizioanelor, vnzarea activelor cedate i din alte operaii extraordinare. Att cheltuielile ct i veniturile nregistrate n contabilitate se nchid prin rezultatul exerciiului. Ca atare, rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor. Rezultatul exerciiului poate face obiectul mai multor ecuaii de echilibru i anume:

pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate

Rezultat = Venituri -Cheltuieli

Rezultat sau

Venituri - cheltuieli

Venituri

Cheltuieli Rezultat

pentru determinarea lui pe baza bilanului contabil patrimonial: Rezultat = Capitaluri proprii la - Capitaluri proprii la 257

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

finele exerciiului N" Rezultat Rezultat

finele exerciiului N-1

Capitaluri proprii la Capitaluri proprii la finele exerciiului N-1 finele exerciiului N-1

Capitaluri proprii la Capitaluri proprii la finele exerciiului N finele exerciiului N

c) Elementele extrapatrimoniale - obiect al reflectrii contabile speciale Intreprinderile se pot afla n situaia n care unele drepturi i obligaii, precum i unele bunuri s nu poat fi integrate n activul si pasivul unitii patrimoniale, fiind considerate extrapatrimoniale. In aceast categorie sunt cupiinse: angajamente (giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite nrelaiile cu terii; mijloace fixe luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie; debitori scoi din activ, urmrii n continuare; redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate: stocuri de natura obiectelor de inventar; efecte scontate neajunse la scaden; alte valon extrapatrimoniale. Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden. In funcie de opiunea unitii patrimoniale, contabilitatea respectivelor elemente se poate ine n partid simpl sau n partid dubl.

1.2. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

Contabilitatea ntreprinderilor din Romnia este orgam/at n dublu circuit. Informaiile cu privire micarea i transformarea patrimoniului, cele cu privire la rezultatele financiare i cele privind elementele extrapatrimomaie sunt produsul contabilitii financiare, iar informaiile manageriale, utilizate de factorii de conducere ai agenilor economici sunt produsul contabilitii de gestiune. Contabilitatea financiar Contabilitatea financiar, numit i general, are ca obiect nregistrarea tuturor operaiilor care afecteaz patrimoniul ntreprinderii spre a determina rezultatul financiar al acesteia. Faptul c obiectul su este omogen, fr diferene apreciabile de la o unitate la alta, face ca, n practic, contabilitatea financiar s fie unitar i n acelai timp obligatorie. Ea reprezint un interes major mai ales pentru stat, care vrea s controleze aplicarea metodelor de evaluare a diferitelor elemente ale patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de plecare n determinarea impozitelor pretinse de fisc. Contabilitatea financiar prezint urmtoarele caracteristici: o se realizeaz dup o schem normalizat, respectiv unificat, impus de ctre autoritile fiscale i de cerinele de control ale statului; o este organizat n vederea prezentrii patrimoniului organismelor i persoanelor externe; o prezint patrimoniul unitilor ntr-o viziune global, nepropunndu-i furnizarea unor informaii de detaliu; 258

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

o din raiuni juridice i fiscale, rezultatele financiare au n vedere, de regul, un ciclu de un an, numit i exerciiu financiar. In Romnia, exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic i se poate nota cu N". El ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate cnd acesta ncepe la data nfiinrii. Exerciiul financiar precedent se noteaz cu N - l" , iar cel viitor cu N + l". Contabilitatea financiar are i anumite limite i anume: nu permite comparri n timp i spaiu (ntre ntreprinderi) ale rezultatului global i ale situaiilor financiare; rezultatul global, calculat provizoriu lunar i definitiv anual, nu este suficient pentru a conduce bine gestiunea unitii. Nu permite cunoatere contribuiei fiecrui produs sau sector de activitate la rezultatele financiare ale unitii. In Romnia, n cadrul activitii de armonizare a sistemului contabil naional cu normele contabile internaionale se practic dou sisteme de contabilitate financiar i anume, sistemul dezvoltat i sistemul simplificat. Sistemul contabil dezvoltat se aplic persoanelelor juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de mrime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 Acestea ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie; - note explicative la situaiile financiare anuale. Sistemul contabil simplificat se aplic persoanelelor juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime prevzute ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilan prescurtat; - cont de profit i pierdere; - note explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie. De menionat c armonizarea contabilitii romneti pentru aceste categorii de uniti se face cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Armonizarea contabilitii pentru aceste uniti se face doar cu directivele europene de profil. Reglementrile contabile se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane (denumite entiti): a) societile comerciale: - societile n nume colectiv; - societile n comandit simpl; - societile pe aciuni; - societile n comandit pe aciuni; i 259

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

- societile cu rspundere limitat. b) societile/companiile naionale; c) regiile autonome; d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a)-e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Pentru necesitile proprii de informare, entitile pot opta pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i ntr-o alt moned. Cursul utilizat pentru conversia n moneda naional a situaiilor financiare anuale ntocmite ntr-o alt moned este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru data bilanului. Acest curs se prezint n notele explicative. Contabilitatea de gestiune mai poate fi definit i contabilitate managerial sau contabilitate intern. Conducerea ei este obligatorie i pentru unitile mici i mijlocii care desfoar activiti de producie sau prestri de servicii. Caracteristicile contabilitii de gestiune pot fi formulate astfel: are ca obiect gestiunea intern a patrimoniului i ofer un evantai de soluii pentru gestionarea concret a unitii; este o contabilitate supl, adic adaptabil la toate unitile, oricare ar fi mrimea, activitatea i structura lor; este condus cu o periodicitate variabil, adesea legat de ciclul de exploatare; acoper insuficienele contabilitii financiare n materie de gestiune intern a unitii.

1.3. MODALITI DE INERE A CONTABILITII FINANCIARE

Modalitie de inere a contabilitii ntreprinderilor sunt prevzute prin lege i ele sunt urmtoarele: a) Prin compartimente distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s posede studii economice superioare. Compartimentele financiarcontabile se ntlnesc la ntreprinderile mijlocii. Ele sunt constituite dintr-un grup stabil de persoane, subordonate unui conductor unic, ce au atribuii cu caracter permanent n domeniul financiar-contabil. Incadrarea cu posturi a compartimentelor nu este prevzut expres n legislaie, dar considerm c numrul minim ar trebui s fie de dou posturi. Conductorul compartimentului financiar-contabil rspunde, mpreun cu persoanele din subordine, de inerea contabilitii potrivit legii. b) Prin persoane juridice autorizate, reprezentate de societi comerciale, nfiinate n baza legislaiei romneti, care au ca obiect inerea contabilitii pentru teri i care 260

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

sunt autorizate n acest scop de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Aceste uniti sunt nscrise n Tabloul experilor contabili i contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei. Rspunderea pentru inerea corect i la zi a contabilitii revine persoanei juridice autorizate. c) Prin persoane fizice, dup cum urmeaz: - persoane fizice autorizate, adic cele care au calitatea de contabil autorizat sau expert contabil. O asemenea calitate se atribuie de ctre comisiile stabilite prin ordin comun al Ministrului Finanelor Publice i al Ministrului Educaiei i Cercetrii, pe baza examenelor organizate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor autorizai din Romnia (CECCAR). Aceste persoane pot s execute lucrri n domeniul contabilitii n baza unui contract de munc (deci n regim de angajare) sau pot ncheia contracte de prestri servicii cu unitile beneficiare. Ele in contabilitatea potrivit legii, ntocmesc situaiile financiare i rspund de lucrrile executate; - persoane fizice calificate, adic cele cu pregtire economic superioar sau medie dar care n-au dobndit calitatea de expert contabil sau contabil autorizat, n aceast categorie intr economitii, indiferent de specialitatea dobndit n facultate, contabili sau alte calificri asimilate, care au urmat coli medii economice sau coli postliceale economice recunoscute de Ministerul Educaiei i Cercetrii, n care au avut ca disciplin de studiu contabilitatea. Ele pot ine contabilitatea i ntocmi situaiile financiare numai dac sunt angajate ale unitilor economice potrivit legii. Rspunderea pentru conducerea corect a contabilitii i ntocmirii bilanului contabil, revine, n toate cazurile, persoanelor fizice calificate la care ne-am referit, precum i patronului; Persoane fizice care nu au calificarea necesar n domeniul contabilitii, adic au alte calificri dect cele specifice economitilor, contabililor sau celor asimilai acestora, pot conduce contabilitatea ntreprinderilor la uniti mici cu cifra de afaceri anual de pn la echivalentul n lei a 50 000 euro, acestea ntocmind i situaiile financiare. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine integral patronului. Din cele artate se desprind cteva concluzii de care trebuie s in seama conductorii unitilor, i anume: - rspunderea pentru organizarea contabilitii, potrivit legii, revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului; - rspunderea pentru inerea contabilitii revine acestora numai cnd unitatea nu are compartiment financiar-contabil i nu folosete persoane fizice i juridice autorizate.

1.4. FORMELE DE NREGISTRARE CONTABIL

Forma de nregistrare contabil poate fi definit ca ansamblul mijloacelor de lucru existente i a modalitilor de utilizare a acestora folosite n contabilitatea curent a agenilor economici. Ea asigur nregistrarea documentelor justificative n ordine cronologic (n ordinea documentelor sau a numrului de ordine al acestora) i sistematic (dup natura si felul lor) privitoare la toate operaiunile economice ale unitilor. O form de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente: formularistica de lucru utilizat; 261

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

modul de completare a formularisticii de lucru; tehnica de calcul utilizat. In decursul timpului, formele de nregistrare contabil au evoluat, s-au perfecionat continuu. Formele de nregistrare contabil cu cea mai mare rspndire la ntreprinderile din Romnia sunt: forma de nregistrare contabil maestru-ah"; forma de nregistrare contabil pe jurnale"; forme de nregistrare contabil adaptate la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Forma de nregistrare maestru-ah" se aplic ntr-un numr mare de uniti, fiind apreciat ca o form de nregistrare simpl, uor accesibil lucrtorilor contabili. Are o productivitate a muncii redus, deoarece se bazeaz pe nregistrarea bilateral n conturi a operaiilor economice, respectiv att n debitul ct i n creditul conturilor, fiecare avnd i conturi corespondente. Formularistica de lucru utilizat este format din note de contabilitate, jurnal de nregistrare, registrul jurnal, fie sintetice ah, fie de cont analitic, balana de verificare, bilanul contabil, registrul inventar. Forma de nregistrare contabil pe jurnale" asigur nregistrarea operaiilor economice i financiare n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baz n aceast form de nregistrare contabil. Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adic o singur dat n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare. Formularistica de lucru utilizat este format din: jurnale, regislru-jurnal, situaii auxiliare, fie de cont analitice, balane de verificare, bilanul contabil, registrul inventar. Forme de nregistrare contabil adaptate la echipamentele moderne de prelucrare a datelor. Ca urmare a creterii gradului de dotare a economiei naionale cu echipamente moderne de prelucrare a datelor, tot mai muli ageni economici trec de la formele clasice de nregistrare contabil la formele moderne, adaptate calculatoarelor electronice. Prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, persoanele fizice i juridice care utilizeaz sisteme de prelucrare automat a datelor au obligaia s asigure: efectuarea controlului legat intern i extern; Respectare normelor contabile, stocarea, pstrarea sub forma suporilor tehnici i controlul datelor nregistrate n contabilitate. Elaboratorii de programe informatice au obligaia de a prevedea priri contractele de livrare a programelor informatice, clauze privind ntreinerea i adaptarea produselorlivrate, precum i clauze privind eliminarea probabilitilor de modificare a procedurilor de prelucrare a datelor de ctre utilizatori.

1.5. PLANUL DE CONTURI

Pentru ndeplinirea obiectivelor ce-i revin, contabilitatea trebuie s se foloseasc, printre altele, i de planul de conturi. Planul de conturi romnesc se bazeaz pe clasificarea zecimal a conturilor i se prezint sub forma unei liste de conturi sintetice. In planul de conturi regsim trei elemente: -, a) Clasele de conturi. Sunt simbolizate cu o cifr de la l la 9 n sistemul contabil dezvoltat (anexa 1) i de la l la 8 n sistemul contabil simplificat (anexa 2). Clasele 1-8 aparin contabilitii financiare, fiind grupate n: 262

CAP.1. ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

______

Conturi bilaniere (clasele 1-5); Conturi de rezultate (clasele 6-7); Cdtituri speciale {clasa 8). Clasa 9 aparine contabilitii de gestiune. b) Grupele de conturi. Sunt formate din dou cifre, din care prima cifr aparine clasei n care se ncadreaz grupa. Ele nu sunt operaionale n sensul c nu se folosesc la contarea operaiilor care fac obiectul nregistrrilor n contabilitate. c) Conturile sintetice. Sunt operaionale, adic se folosesc n contabilitatea curent pentru contarea i nregistrarea operaiilor economice. Se prezint n dou forme i anume: conturi sintetice de gradul I, care sunt simbolizate cu trei cifre. Unele dintre acestea nu se detaliaz pe alte conturi sintetice de grad inferior, situaie n care sunt operaionale. Altele se detaliaz pe conturi de grad inferior, situaie n care conturile sintetice de gradul I rmn neoperaionale; conturi sintetice de gradul II Sunt cele simbolizate cu patru cifre i provin din detalierea conturilor cu trei cifre. Cifra 9 n poziia a 3-a a conturilor cu trei cifre ce fac parte din aceeai grup schimb funcia contabil a contului respectiv fa de celelalte conturi. De exemplu, din grupa 26 Imobilizri financiare" fac parte urmtoarele conturi: 261, 262 267 i 269. Primele patru conturi au funcia contabil de activ, iar ultimul, care are cifrat n poziia a 3-a, are funcia contabil de pasiv. Cifra 9 n poziia a 2-a pentru conturile din clasele 2-5 se refer la provizioanele aferente activelor care fac obiectul acestor clase. Aa este cazul conturilor din grupele 29, 39, 49, 59, toate fiind conturi de provizioane. Intre conturile de cheltuieli i venituri exist o anumit relaie n ce privete simbolizarea lor. A doua cifr din simbolul lor este identic, att pentru cheltuieli ct i pentru venituri. Astfel: : - Grupele 60-65 reprezint grupele de conturi de cheltuieli din activitatea de exploatare, iar grupele 70-75 reprezint grupele de conturi de venituri din activitatea de exploatare. - Grupa 66, reprezint conturi de cheltuieli financiare, n timp ce grupa 76 reprezint conturi de venituri financiare. - Grupa 67 indic conturile cheltuielilor extraordinare, iar grupa 77 reprezint conturile de venituri extraordinare (cte un cont pentru fiecare grup). - Grupa 68 cuprinde conturile de cheltuieli cu amortizrile i provizioanele, iar grupa 78 cuprinde conturile veniturilor din provizioane. Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti. Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (A/P). Pentru organizarea contabilitii de gestiune, conturile din clasa 9 "Conturi de gestiune" nu sunt obligatorii.

263