Tema 6. Contabilitatea creanelor 1. Componena, caracteristica, clasificarea creanelor. 2. Evidena creanelor comerciale. 3. Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul.

4. Evidena creanelor personalului. 5. Evidena creanelor privind veniturile calculate. 6. Evidena altor creane 1. Componena, caracteristica i clasificarea creanelor Creanele reprezint drepturi juridice ale ntreprinderii de a primi la scadena stabilit n contracte o sum de bani sau alte valori de la peroane fizice sau juridice. Ele constituie o parte a activelor i se nregistreaz n cap.1, 2 a Bilanului contabil. Creanele se evalueaz la valoarea nominal. Creanele n valut strin se nregistreaz pe cont n valut naional la cursul de schimb valutar stabilit la data apariiei acestora. n practica economic se ntlnesc diverse feluri de creane, care se clasific dup urmtoarele criterii: 1. coninutul economic 2. termenul de achitare 3. gradul de asociere. Dup 1 criteriu creanele se mpart n: - comerciale, - privind avansurile acordate, - ale bugetului (datoriile bugetului fa de ntreprindere), - ale personalului (datoriile personalului fa de ntreprindere pentru mprumuturi, avansuri, mrfuri), - privind veniturile calculate (datoriile persoanelor fizice sau juridice pentru dividendele calculate, arenda, locaiunea .a.). Dup al doilea criteriu se deosebesc: - creane pe termen lung (cu termen de stingere mai mare de 1 an), - creane pe termen scurt (termen de stingere nu mai mare de 1 an). Dup criteriu 3 se deosebesc: - creane ale prilor nelegate, - creane ale prilor legate (ale ntreprinderilor asociate, ale ntreprinderilor-fiice). Componena, modul de formare i stingere a creanelor snt reglementate de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului), S.N.C. 18 Venitul. 2. Evidena creanelor comerciale Creanele comerciale reprezint obligaiile persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprindere pentru produsele, mrfurile vndute, serviciile prestate. Creanele comerciale apar atunci cnd momentul realizrii produselor sau prestrii serviciilor nu coincide cu momentul ncasrii mijloacelor bneti. Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termeni de formare i de achitare a creanelor. Evidena sintetica a creanelor comerciale se ine n conturile de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt a prilor legate. n debitul acestor conturi se reflect valoarea produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate cu achitare ulterioar, inclusiv TVA, iar n credit achitarea acestei valori. Soldurile acestor conturi snt debitoare i reprezint mrimea creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil. La formarea creanelor comerciale se ntocmesc formulele contabile: debit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate la valoarea de vnzare a produselor, mrfurilor, serviciilor, inclusiv TVA, credit contul 611 Venituri din vnzri la suma venitului obinut din vnzarea mrfurilor, prestarea serviciilor (fr TVA) credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA
1

Achitarea creanelor comerciale se nregistreaz prin formulele contabile: a) achitarea creanelor cu mijloace bneti: debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate b) achitarea creanelor prin schimb cu alte active: debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri etc. credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Diferenele de curs valutar obinute din reevaluarea soldului creanelor pe termen scurt exprimate n valut strin la sfritul perioadei de gestiune se reflect prin formulele contabile: a) diferenele nefavorabile de curs valutar: debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate b) diferenele favorabile de curs valutar: debit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, Returnarea mrfurilor de ctre cumprtori i acordarea reducerilor de pre acestora se reflect prin formula contabil (la suma fr TVA): debit contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Stingerea creanelor comerciale pe termen scurt pe seama avansurilor primite se reflect prin formula: debit conturile 523 Avansuri pe termen scurt primite, credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Stingerea creanelor comerciale pe termen scurt pe seama datoriilor pe termen scurt fa de furnizori i antreprenori: debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Decontarea creanelor comerciale dubioase pe termen scurt se reflect prin formulele contabile: a) din contul rezervei create: debit contul 222 Corecii la creane dubioase credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate b) fr crearea rezervei: debit contul 712 Cheltuieli comerciale credit conturile 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Pentru evidena avansurilor acordate pe un termen nu mai mare de un an n contul achiziionrii ulterioare a activelor este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debitul acestui cont se reflect acordarea avansurilor pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor utilizate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori sau antreprenori. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele avansurilor acordate, dar nc neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil. La acordarea avansurilor se ntocmete formula contabil: debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin Utilizarea avansului pentru stingerea datoriilor fa de furnizori se reflect prin formula contabil:

debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate La restituirea avansurilor pentru care nu s-a efectuat livrarea mrfurilor sau prestarea serviciilor: debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Diferenele de curs valutar rezultate din reevaluarea soldului avansurilor pe termen scurt acordate n valut strin efectuat la finele perioadei de gestiune se reflect prin formulele contabile: a) diferenele nefavorabile de curs valutar: debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate b) la diferenele favorabile de curs valutar: debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, Contul 222 Corecii la creane dubioase este destinat pentru reflectarea rezervelor pentru creanele dubioase. Acest cont este de pasiv i de aceea n credit se reflect formarea rezervei privind creanele dubioase, iar n debit utilizarea ei pentru decontarea sumelor creanelor dubioase. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma rezervelor neutilizate la finele perioadei de gestiune i se reflect n cap. 2 al Bilanului contabil cu semnul minus. Necesitatea crerii acestor rezerve decurge din principiile prudenei i concordanei de constatare a veniturilor i cheltuielilor, iar scopul crerii acestora este compensarea pierderilor posibile ce pot fi obinute de ntreprindere n rezultatul neachitrii creanelor de ctre cumprtori pentru mrfurile vndute i serviciile prestate. Aceste creane se mai numesc creane dubioase. Creana se consider dubioas dac termenul de prescripie a acesteia a expirat i ea nu are acoperire garantat. Termenul general de prescripie este stabilit de Codul civil (Legea Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002) i constituie 3 ani. Totodat, mai este stabilit termenul de prescripie special egal cu 6 luni care se aplic pentru: a) ncasarea penalitii; b) viciile ascunse ale bunului vndut; c) viciile lucrrilor executate n baza contractului de deservire curenta a persoanelor; d) litigiile ce izvorsc din contractul de transport. n scopuri de impozitare creana se consider dubioas dac corespunde condiiilor stabilitate n punctul 32 art. 5 din Codul fiscal, i anume n cazurile n care: a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi; b) persoana juridic sau fizic care desfoar activitate de ntreprinztor, declarat insolvabil, nu are bunuri; c) persoana fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor i gospodria rneasc (de fermier) sau ntreprinztorul individual nu are, n decurs de 2 ani din ziua apariiei datoriei, bunuri sau este n insuficien de bunuri ce ar putea fi percepute n vederea stingerii acestei datorii; d) persoana fizic a decedat i nu mai exist persoane obligate prin lege s onoreze obligaiile acesteia; e) persoana fizic, inclusiv membrii gospodriei rneti (de fermier) sau ntreprinztorul individual, care i-a prsit domiciliul nu poate fi gsit n decursul termenului de prescripie stabilit de legislaia civil; f) exist actul respectiv al instanei de judecat sau al Departamentului de executare a deciziilor judectoreti (decizie, ncheiere sau alt document prevzut de legislaia n vigoare) potrivit cruia perceperea datoriei nu este posibil. Calificarea datoriei drept compromis, n cazurile specificate mai sus, are loc doar n baza documentului corespunztor prin care se confirm apariia circumstanei respective de implicare ntr-o form juridic n condiiile legii. Termenul de prescripie ncepe sa curg de la data cnd obligaia devine exigibila, adic odat cu expirarea termenului de scaden. Creanele dubioase se stabilesc n urma efecturii inventarierii creanelor i datoriilor n conformitate cu prevederile Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane nr. 27 din 28.04.2004. Documentele necesare pentru decontarea creanelor dubioase snt:

lista de inventariere a creanelor i datoriilor; - procesul-verbal privind rezultatele inventarierii; - ordinul conductorului ntreprinderii; - confirmarea organului de drept privind nerambursarea datoriei (este necesar pentru deducerea creanei n scopuri fiscale). Rezervele privind creanele dubioase se formeaz din contul cheltuielilor comerciale concomitent cu constatarea veniturilor i cheltuielilor din vnzri. Rezerva privind creanele dubioase poate fi efectuat prin: 1) calcularea cotei pierderilor; 2) gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare Exemplu 1. Crearea rezervei privind creanele dubioase prin calcularea cotei pierderilor Suma total a creanelor i pierderile aferente creanelor dubioase ale ntreprinderii A snt prezentate n tabelul 1. Pierderi aferente creanelor dubioase la ntreprinderea A Anul 2001 2002 2003 Total Suma vnzrilor nete, lei 270 000 310 000 305 000 885 000 Suma pierderilor aferente creanelor dubioase, lei 8 900 9 250 7 320 25 470

Cota medie a pierderilor eferente creanelor dubioase constituie 2,88 % (25 470 lei : 885 000 lei x 100) Soldul creanelor comerciale la 31 decembrie 2003 constituia 320 000 lei , iar reducerile de pre acordate 8 900 lei. Eventualele pierderi aferente creanelor dubioase vor fi egale cu 8960 lei [(320 000 lei 8 900 lei) x 2,88 : 100]. Exemplu 2. Crearea rezervei privind creanele dubioase prin gruparea creanelor dup termenul de achitare ntreprinderea B a grupat creanele comerciale dup termenul de achitare i pentru fiecare grup a stabilit urmtoarele cote procentuale: Gruparea creanelor comerciale dup termenul de achitare expirat Termenul de achitare 1 La vedere Restante 1-30 zile Restante 31-60 zile Restante 61-90 zile Restante mai mult de 91 zile Total Suma creanelor comerciale, lei 2 780 000 200 000 150 000 80 000 45 000 1 255 000 Cota creanelor dubioase, % 3 2 3 17 20 45 X Rezerve pentru creanele dubioase, lei 4=col.2xcol.3:100 15 600 6 000 25 500 16 000 20 250 83 350

Suma rezervelor privind creanele dubioase constituie 83 350 lei care se determin prin nmulirea sumei creanelor comerciale cu cota creanelor dubioase.

Constituirea rezervelor privind creanele dubioase se nregistreaz prin formula contabil: debit contul 712 Cheltuieli comerciale, credit contul 222 Corecii la creane dubioase. La decontarea creanelor compromise din contul rezervei create n acest scop se ntocmete formula contabil: debit conturile 222 Corecii la creane dubioase, credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Restabilirea creanelor anterior declarate ca compromise se reflect prin formula contabil: debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, credit contul 222 Corecii la creane dubioase. Exemplu 3 Soldul contului 222 Corecii la creane dubioase la 1 ianuarie 2003 constituia 560 lei. Pe parcursul anului 2003 au avut loc urmtoarele operaiuni economice: 1. formarea rezervei privind creanele dubioase: debit contul 712 Cheltuieli comerciale 10 000 lei credit contul 222 Corecii la creane dubioase 10 000 lei 2. anularea creanelor dubioase pe seama rezervei create: debit contul 222 Corecii la creane dubioase 4 000 lei credit contul 221 Creane pe termen scurt privind creanele comerciale 4 000 lei 3. restabilirea creanei ntreprinderii C declarat anterior insolvabil: debit contul 221 Creane pe termen scurt privind creanele comerciale 2 000 lei credit contul 222 Corecii la creane dubioase 2 000 lei Soldul contului 222 Corecii la creane dubioase la 31 decembrie 2003 va fi egal cu 8 560 lei (560 lei+10 000 lei+2 000 lei-4 000 lei). n conformitate cu p. (1) art. 116 al Codului Fiscal se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate aferente livrrii efectuate care ulterior a fost declarat drept datorie compromis conform legislaiei. Astfel, modul de reflectare a TVA aferent creanelor dubioase n contabilitate depinde de faptul dac creana este recunoscut ca datorie compromis n scopuri fiscale sau nu i anume de faptul dac se ndeplinesc condiiile prevzute de alineatul (1) art. 31 al Codului Fiscal (existena confirmrii organului de drept privind nerambursarea datoriei). n primul caz suma TVA aferent creanelor dubioase se trece n cont prin stornare (nregistrare cu semnul minus): debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n caz contrar (lipsa confirmrii sus-numite) suma TVA aferent creanelor dubioase se raporteaz la cheltuieli fr dreptul de deducere n scopuri fiscale a acestor cheltuieli: debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative credit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale 6.3. Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a achitrii impozitului pe venit n rate la buget pe parcursul anului conform art. 84 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n cazul plii prealabile a dividendelor conform art. 80 al Codului Fiscal, a achitrii impozitului pe venit n strintate pe venitul din investiii i pe venitul financiar conform art. 82 al Codului Fiscal, a reinerii impozitelor la sursa de plat conform art. 90 al Codului Fiscal n cazul n care ntreprinderea este beneficiarul plii, a depirii sumei TVA trecut n cont asupra sumei TVA calculate i ca urmare a supraplilor efectuate n buget. Modul de reinere a impozitului pe venit la sursa de plat este stabilit n Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat din alte pli dect salariul aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30 ianuarie 2008 (Contabilitate i audit, nr. 2, 2008) Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i pli, pe termene de recuperare a acestora din buget.

Pentru evidena sintetica este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. n debitul acestui cont se reflect avansurile vrsate la buget privind impozitele i taxele stabilite de legislaie, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul. Soldul este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. Apariia creanelor privind decontrile cu bugetul se reflect prin urmtoarele formule contabile: 1. la suma impozitului pe venit achitat n rate: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 242 Conturi curente n valut naional 2. la suma impozitului pe venit achitat n strintate din venitul investiional i financiar: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 243 Conturi curente n valut strin 3. la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit conturile 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, 229 Alte creane pe termen scurt 4. la suma depirii sumei TVA trecut n cont fa de suma TVA calculat, precum i a supraplilor la buget privind alte impozite i taxe: debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul La finele anului ntreprinderea are dreptul s treac n cont sumele impozitului pe venit pltite n avans (inclusiv suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat). Acestea se trec la diminuarea datoriilor fa de buget i se nregistreaz prin formul contabil: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul n cazul cnd suma impozitului pe venit calculat este mai mic dect sum total pltit n avans, diferena rmne ca sold pe contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul i urmeaz s fie recuperat din buget sau trecut n contul datoriei pe urmtoarea perioad de gestiune. Restituirea din buget a supraplilor se reflect prin formula contabil: debit contul 242 Conturi curente n valut naional, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul De cele mai dese ori supraplata se trece n contul achitrii impozitelor respective sau a altor impozite si taxe n perioadele urmtoare. Stingerea datoriei fa de buget din contul supraplii se reflect prin formula contabil: debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul. 6.4. Evidena creanelor personalului Creanele personalului reprezint datoriile lucrtorilor fa de ntreprindere privind: - avansurile primite n contul salariilor, - avansurile spre decontare sume primite de personal pentru procurarea unor valori materiale, spre acoperirea cheltuielilor de transport etc., - mrfurilor vndute personalului n credit, - datoria lucrtorului privind daunele materiale, - alte pli i operaii. Evidena analitic a creanelor personalului se ine pe fiecare lucrtor (debitor), pe fel de creane, termenul de apariie i de achitare. Pentru evidena sintetic a creanelor personalului este destinat contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului. n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor pe termen scurt ale personalului, iar n credit achitarea. Soldul acestui contului este debitor i reprezint suma creanelor personalului la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 al Bilanul contabil. 6.4.1. Evidena creanelor privind retribuirea muncii Conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, creanele privind retribuirea muncii se reflect prin formulele contabile:
6

1. Acordarea avansurilor: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional 2. Calcularea salariului la sfritul lunii: debit conturile 811 Producie de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, 723 Cheltuieli excepionale, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3. Compensarea avansurilor acordate n limita remuneraiilor calculate la sfritul lunii: debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului n practica de evidena se poate de utilizat i alt variant de reflectare a avansurilor acordate: 1. acordarea avansurilor: debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional 2. calcularea salariului la sfritul lunii: debit conturile 811 Producie de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, 723 Cheltuieli excepionale, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3. n cazul cnd la sfritul lunii n contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii se formeaz contul debitor, acesta se trece n debitul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului prin formula contabil: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 4. nceputul perioadei de gestiune urmtoare aceast suma se restabilete n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii: debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului. 6.4.2. Evidena creanelor (avansurilor) spre decontare (decontrile cu titularii de avans) Titularul de avans este lucrtorul ntreprinderii care a primit avans pentru a acoperi anumite cheltuieli. Lista titularilor de avans se aprob de conductorul ntreprinderii. Avansurile pentru decontare se folosesc pentru: - acoperirea cheltuielilor legate de deplasri, - procurarea mrfurilor de cancelarie i alte bunuri materiale, - acoperirea cheltuielilor de transport aprovizionare. Partea principal a avansurilor spre decontare se folosete pentru acoperirea cheltuielilor legate de deplasri. n timpul deplasrii lucrtorilor li se compenseaz urmtoarele cheltuieli: - diurna, - costul biletelor de cltorie tur-retur, - cheltuieli privind cazarea. Modul de efectuare a deplasrilor i de recuperare a cheltuielilor suportate este reglementat de Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 836 din 24.06.2002 (n continuare Regulament). Detaarea lucrtorului se efectueaz n baza ordinului de deplasare, n care se arat scopul, localitatea i termenul de deplasare (nu poate s depeasc 60 zile). n timpul deplasrii lucrtorului i se pstreaz locul de munc i salariul. Diurna se pltete pentru fiecare zi a deplasrii i constituie: - pe teritoriul Republicii Moldova 55 lei/zi, - peste hotarele Republicii Moldova n limita normelor stabilite pentru fiecare ara i n funcie de categoria la care se refer lucrtorul dat (de exemplu: Moscova, Sankt-Petersburg categoria I 35

$/zi, categoria II 35 $/zi, categoria III 40 $/zi; Bulgaria categoria I 20 $/zi, categoria II 25 $/zi, categoria III 35 $/zi). Costul transportului se acoper n baza documentelor prezentate (biletelor de cltorie). n cazul neprezentrii documentelor de cltorie, cheltuielile de transport pe teritoriul Republicii Moldova se achit conform tarifelor minimale. Cheltuielile de cazare se acoper n baza documentelor prezentate, dar nu mai mult de limitele stabilite de Regulament, care constituie: pentru oraul Chiinu categoria I i II 225 lei/zi, categoria III 300 lei/zi; pentru municipiile Bli, Tiraspol categoria I i II 210 lei/zi, categoria III 235 lei/zi; pentru alte orae categoria I i II 150 lei/zi, categoria III 210 lei/zi; pentru localitile rurale categoria I i II 105 lei/zi, categoria III 150 lei/zi. pentru deplasri peste hotarele Republicii Moldova n conformitate cu limitele stabilite pentru fiecare ar n anexa nr. 2 la Regulament (de exemplu: Romnia categoria I i II 75 EUR/zi, categoria III 95 EUR/zi) n cazul neprezentrii documentului de plat cheltuielile de cazare se compenseaz n mrimea de 25 lei/zi pentru deplasrile pe teritoriul Republicii Moldova sau 5 % din limita stabilit de Regulament pentru deplasrile n rile C.S.I. i Romnia. La ntoarcerea din deplasare titularul de avans trebuie s prezinte timp de 5 zile decontul de avans la care se anexeaz toate documentele ce confirm cheltuielile efectuate n timpul deplasrii. n baza acestor documente se determin suma efectiv a cheltuielilor de deplasare. La folosirea avansurilor pentru alte scopuri dect cele pentru care s-a acordat avansul (procurarea mrfurilor, acoperirea cheltuielilor de transport-aprovizionare), titularul de avans trebuie s prezint documente respective. Suma cheltuielilor efectuate peste limita stabilit de Regulament la cererea administraiei poate fi restituit de lucrtor. Aceste cheltuieli, n conformitate cu art. 24 alin. (3) al Codului Fiscal, nu se permit spre deducere n scopuri fiscale i se corecteaz la ntocmirea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitatea de ntreprinztor. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans snt destinate conturile: a) de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru evidena decontrilor n cazul primirii prealabile a avansului b) de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii la evidena decontrilor n cazul acoperirii cheltuielilor fr eliberarea avansurilor. Reflectarea decontrilor privind titularii de avans se realizeaz prin ntocmirea urmtoarelor formule contabile: I. Lucrtorului detaat i s-a elibereaz avans: 1. la eliberarea avansurilor spre decontare: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin (atunci cnd avansul este acordat pn la plecare); 2. la suma cheltuielilor indicate n decontul de avans: a) la suma cheltuielilor de deplasare: debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813 Consumuri indirecte de producie, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului b) la suma cheltuielilor pentru procurarea activelor respective sau pentru compensarea cheltuielilor de transport-aprovizionare: debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 3. n cazul cnd suma avansului este mai mare dect suma cheltuielilor efective suma avansului neutilizat se restituie: - n numerar: debit contul 241 Casa, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului - prin reinere din salariu: debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,

credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului II. Lucrtorului detaat nu i s-a elibereaz avans: Dac titularul de avans a plecat n deplasare i/sau a acoperit alte cheltuieli din cont propriu (fr s primeasc avansul) cheltuielile efective se reflect prin formulele: debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813 Consumuri indirecte de producie, 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri, credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii Aceste cheltuieli se restituie titularului prin formula contabil: debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, credit conturile 241 Casa.

6.4.3. Evidena decontrilor cu personalul privind mrfurile vndute n credit n unele cazuri prevzute de legislaia ntreprinderii poate s primeasc credite bancare pentru lucrtori. Primirea creditelor bancare se nregistreaz prin formula: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit conturile 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai Achitarea poate fi efectuat prin numerar sau prin reinere din salariu: debit conturile 241 Casa, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Dup reinerea acestor sume n eviden se reflect achitarea datoriei fa de banc pentru creditele primite: debit conturile 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai credit contul 242 Conturi curente n valut naional. 6.4.4. Evidena decontrilor cu personalul privind dauna material n afar de operaiunile expuse mai sus n contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului se mai nregistreaz creanele personalului privind recuperarea prejudiciului material adus ntreprinderii. Creanele personalului privind recuperarea prejudiciilor materiale se nregistreaz n perioada de gestiune, cnd a fost recunoscut de angajatul vinovat dauna comis sau cnd se exist hotrrea organelor judiciare privind recuperarea daunei prin ntocmirea formulei contabile: debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului la suma total a daunei materiale, credit contul 515 Venituri anticipate curente la suma daunei materiale, daca aceasta urmeaz a fi recuperat pe parcursul mai multor perioade de gestiune sau credit conturile 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii la suma daunelor materiale, dac aceasta urmeaz a fi recuperat n perioada de gestiune curent credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA aferent daunei materiale Trecerea veniturilor anticipate curente la veniturile perioadei se reflect prin formula contabil: debit contul 515 Venituri anticipate curente credit conturile 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii La achitarea creanelor privind dauna material se ntocmete formula contabil: debit conturile 241 Casa, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului. 6.5. Evidena creanelor privind veniturile calculate Creanele privind veniturile calculate cuprind datoriile altor ntreprinderi fa de unitatea economic respectiv privind: plata de arend, dividendele calculate,

dobnzile i redevenele calculate, alte venituri. Redevena venit obinut de ntreprindere la darea n folosin a activelor nemateriale altor ntreprinderi. Dividende suma pe care o primete ntreprinderea pentru aciunile posedate i gradul de participare n capitalul statutar al altei ntreprinderi. Evidena analitic a creanelor privind veniturile calculate se ine pe fiecare debitor, termene de achitare i feluri de venituri. Pentru evidena sintetic a veniturilor calculate este destinat contul de activ 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. n debitul acestui cont se reflect calcularea veniturilor, n credit achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma veniturilor calculate, dar neachitate i se nregistreaz n cap.2 al Bilanului contabil. La calcularea veniturilor (apariia creanelor) se ntocmesc formulele contabile: debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, credit conturile 612 Alte venituri operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622 Venituri din activitatea financiar. Achitarea creanelor privind veniturile calculate se reflect prin formula: debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. n unele cazuri se admite achitarea creanelor prin stingerea reciproc a datoriilor ntreprinderii prin formulele contabile: debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt, credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.

6.6. Evidena altor creane pe termen scurt n componena altor creane intr creanele cu termenul mai mic de un an care nu pot fi reflectate n nici una din categoriile creanelor descrise anterior, i anume creanele: privind recuperarea pierderilor; ale organelor de asigurri sociale; privind reclamaiile naintate i recunoscute; ale bncilor comerciale; privind alte operaiuni. Evidena analitic a altor creane se ine pe tipuri de debitori i pe termene de ncasare. Pentru evidena sintetic a altor creane este destinat contul de activ 229 Alte creane pe termen scurt. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea altor creane pe termen scurt, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reflect suma altor creane la un moment anumit, de regul, la sfritul perioadei de gestiune i se nregistreaz n cap. 2 al Bilanului contabil. Apariia altor creane pe termen scurt se reflect prin formulele contabile: 1. reflectarea sumei despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n alt cazuri dect cele de calamiti naturale, reflectarea sumei preteniilor naintate furnizorilor sau cumprtorilor recunoscute n scris sau prin hotrrea judecii: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, credit contul 612 Alte venituri operaionale. 2. reflectarea sumelor despgubirilor destinate ncasrii de la companiile de asigurri n rezultatul calamitilor naturale: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, credit contul 623 Venituri excepionale. 3. reflectarea creanelor privind vnzarea activelor pe termen lung debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii, credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Sumele mijloacelor bneti transferate incorect din conturile curente a ntreprinderii se reflect prin formula contabil: debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,

10

credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin Stingerea creanelor se reflect prin formulele contabile: 1. pentru creanele achitate cu mijloace bneti: debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, credit contul 229 Alte creane pe termen scurt. 2. pentru creanele recunoscute drept dubioase: debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, credit contul 229 Alte creane pe termen scurt. 3. stingerea datoriilor pe seama creanele existente fa de aceiai debitori (compensarea datoriilor i creanelor): debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 533 Datorii privind asigurrile, 539 Alte datorii pe termen scurt, credit contul 229 Alte creane pe termen scurt.

11