Finane publice - Cap.5.

Capitolul 5. Impozitele
5.1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului, n mod obligatoriu, cu titlu definitiv i nerambursabil i fr contraprestaie direct. Caracterul obligatoriu al impozitelor este neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit prin intermediul organelor puterii centrale (Parlamentul - puterea legislativ) care se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de importan naional, iar uneori i prin organele administraiei de stat locale care pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil deoarece n schimbul lor pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de aceeai valoare. Sarcina achitrii impozitului pe venit, de exemplu, revine tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege (pentru muncitori i funcionari salariul, pentru agenii economici profitul, pentru proprietarii funciari renta, pentru deintorii de hrtii de valoare venitul produs de acestea). Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, dar modul concret de manifestare difer de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. Rolul impozitelor vizeaz urmtoarele aspecte: cel mai important rol este cel n plan financiar, deoarece impozitele constituie principala modalitate de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice; astfel, n rile dezvoltate, impozitele, taxele i contribuiile reprezint 80%-90% din totalul resurselor financiare ale statului, iar n rile n curs de dezvoltarea ponderea lor variaz ntre 50%-90%; evoluia impozitelor i taxelor manifest o tendin de cretere continu, att n mrimi absolute, ct i relative, ca urmare a creterii numrul pltitorilor, extinderii bazei de impunere, majorrii cotelor de impunere; n plan economic, rolul impozitelor se concretizeaz prin folosirea lor de ctre stat ca mijloace de intervenie a statului n economie; n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de ncurajare sau de frnare a unei anumite activiti economice, de cretere sau de reducere a consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de ngrdire a comerului exterior; pe plan social, prin intermediul impozitelor are loc redistribuirea unei pri importante din PIB ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoane fizice i cele juridice. 5.2. Elementele impozitului Pentru ca prin impozit s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare,
1/6

Finane publice - Cap.5. n legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale. Principalele elemente ale impozitului sunt: 1. Subiectul impozitului, reprezentat de persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit contribuabil. 2. Suporttorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al acestuia. n realitate, sunt frecvente cazurile n care suporttorul impozitelor este o alt persoan dect subiectul, deoarece exist diverse ci i mijloace de a transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora. 3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea, iar la impozitele indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat etc. 4. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitelor pe venit, sursa coincide ntotdeauna cu obiectul impunerii. n schimb, la impozitele pe avere, de regul, acestea se pltesc din venitul realizat de pe urma averii respective i numai rareori acesta diminueaz substana averii propriu-zise. Pentru exprimarea mrimii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, denumit unitate de impunere. 5. Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). 6. Asieta reprezint modul de aezare a impozitului, respectiv totalitatea msurilor care se iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. 7. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Nerespectarea acestuia atrage obligaia contribuabilului de a plti i majorri de ntrziere precum i alte sanciuni: popriri, sechestrarea de bunuri etc.

5.3. Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Sub aspect tehnic, impunerea se concretizeaz n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului, iar din punct de vedere politic, prin impunere se urmrete ca fiecare impozit introdus s rspund anumitor cerine, s fie n concordan cu anumite principii. Potrivit opiniei lui A. Smith, la baza politicii fiscale statului ar trebui s stea urmtoarele principii:
2/6

Finane publice - Cap.5. 1. principiul justeii impunerii, potrivit cruia fiecare persoan s contribuie cu impozite n concordan cu veniturile de care dispune; 2. principiul certitudinii impunerii, care presupune ca mrimea impozitelor s fie cert, iar termenele, modalitatea i locul de plat s fie stabilite foarte clar pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor; 3. principiul comoditii perceperii impozitelor, care cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil; 4. principiul randamentului impozitelor, care urmrete ca ncasarea impozitelor s genereze cheltuieli minime, iar sistemul fiscal s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Astfel, fiecare impozit mare trebuie s corespund principiilor de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i de politic social. Respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea urmtoarelor condiii: stabilirea minimului neimpozabil, respectiv scutirea de impozit a unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare; stabilirea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor, lunduse n considerare mrimea venitului sau a averii care face obiectul impunerii i situaia personal a contribuabililor; sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n concordan cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; impunerea s fie general, adic s cuprind toate persoanele care realizeaz venituri sau posed o anumit avere, cu excepia celor cu venituri sub minimul neimpozabil. Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are modul de dimensionare a impozitului. Astfel, n practica fiscal se cunosc dou forme de impunere: Impunerea n cote fixe, indiferent de mrimea venitului sau averii i fr a fi luat n considerare situaia personal a pltitorului. Impunerea n cote procentuale, care poate fi ntlnit n urmtoarele variante: n cote proporionale, respectiv aplicarea unei cote unice de impozitare care permite meninerea aceleiai proporii ntre volumul venitului i mrimea impozitului datorat; n cote progresive, avnd drept caracteristic majorarea cotei de impunere pe msura valorii sporirii impozabile; n cote represive, caracteristic impozitelor indirecte, deoarece mrimea acestora este invers proporional cu venitul cumprtorului. ntre cerinele de ordin financiar, pe care trebuie s le ndeplineasc impozitele, se numr: caracterul lor universal, respectiv s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs, posed acelai fenomen de avere sau intr n posesia aceleiai categorii de bunuri; s nu existe posibiliti de retragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil; stabilirea impozitelor, respectiv meninerea randamentului pe durata unui ntreg ciclu economic; elasticitatea impozitelor, care presupune adaptarea permanent a acestora la necesitile statului. n domeniul politicii economice, impozitele joac un rol deosebit n:
3/6

Finane publice - Cap.5. dezvoltarea unor ramuri sau subramuri economice; influenarea comportamentului productorilor agricoli; stimularea sau reducerea consumului unei anumite mrfuri; extinderea relaiilor comerciale pe plan internaional . Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective de ordin social-politic vizual acordarea unor faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse, limitarea consumului unor produse cu consecine duntoare asupra sntii, influenarea valabilitii etc. 5.4. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor const dintr-o succesiune de operaii i anume: 1. Stabilirea obiectului impozabil, care are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Aceasta poate fi realizat prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: metoda evalurii indirecte, bazat pe prezumie, care cunoate trei variante: evaluarea pe baza semnelor exterioare, permite stabilirea aproximativ a mrimii a obiectului impozabil fr a se lua n considerare situaia persoanei care deine obiectul respectiv evaluarea forfetar, constnd n atribuirea, de ctre organele fiscale, a unei anumite valori obiectului impozabil evaluarea administrativ, n cazul creia, n funcie de anumite criterii, organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile. metoda evalurii directe, care cunoate dou variante: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului 2. Determinarea cuantumului impozitului. n funcie de modul de stabilire, se disting: - impozite de repartiie, practicate n perioada feudalismului i n primele stadii ale capitalismului, care se caracterizau prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de venituri, stabilea suma global a impozitelor ce trebuiau ncasate la nivelul ntregii ri,m iar apoi aceasta era repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, subiecte i obiecte impozabile. - impozite de cotitate, stabilite de jos n sus prin aplicarea unor cote procentuale obiectului impozabil stabilit pentru fiecare pltitor n parte. 3. Perceperea impozitelor. De-a lungul timpului, pentru ncasarea impozitelor au fost utilizate mai multe modaliti i anume: strngerea impozitelor de ctre unul dintre contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul unor arendai; perceperea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului; aceast modalitate s-a generalizat n perioada capitalismului ascendent, fiind utilizat i astzi i poate fi realizat n trei variante: direct de organele fiscale, fie prin deplasarea pltitorului la sediul organului fiscal (impozit portabil), fie prin deplasarea organului fiscal la domiciliul pltitorului (impozit cherabil); stopaj la surs (reinerea i vrsarea la stat a impozitelor de o ter persoan);
4/6

Finane publice - Cap.5. aplicarea de timbre fiscale (taxe judiciare, notariale). Gradul de colectare (ncasare) a impozitelor (Gci) poate fi determinat cu ajutorul relaiei:

G ci =

Si 100 Sipb

unde: Si suma impozitelor ncasate; Sipb suma impozitelor prevzute n bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetele locale, bugetele asigurrilor sociale de stat etc.). Acest indicator poate fi calculat separat pentru fiecare impozit, pe grupe de impozite (directe i indirecte) ori pe total impozite nscrise n buget. Cu ct gradul de colectare se apropie mai mult de 100%, cu att poate fi vorba de o activitate de mai bun calitate a aparatului fiscal.

5.5. Clasificarea impozitelor 1. Dup trsturile de fond i de form impozitele pot fi grupate n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: se stabilesc nominal, n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozitare prevzute de lege; se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la termenele prestabilite; subiectul i suporttorul impozitelor directe coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea pot fi grupate n: impozite reale, care se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmnt, cldiri, fabrici, magazine etc.) fr a se ine cont de situaia personal a subiectului impozitului. n aceast categorie se includ: impozitul funciar impozitul pe cldiri impozitul pe activiti comerciale, industriale i profesii libere impozite pe capitalul mobiliar impozite personale, care se aeaz, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, asupra veniturilor (persoanelor fizice i juridice) sau averii (pe averea propriu-zis teren, cldiri, activ net; pe circulaia averii succesiuni, donaii; pe sporul de avere plus de valoare ntre momentul cumprrii i vnzrii unui imobil). Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri, al prestrii unor servicii, a importului sau exportului, viznd cheltuirea unor venituri. n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul lor sunt persoane diferite. Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte se grupeaz n: taxe de consumaie (accize, TVA); venituri din monopoluri fiscale; taxe vamale. 2. n funcie de obiectul impunerii, impozitele se clasific n: impozite pe venit; impozite pe avere;
5/6

Finane publice - Cap.5. impozite pe consum. 3. n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi: impozite financiare instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului (impozitul pe venit, taxele de consumaie); impozite de ordine introduse n special pentru limitarea unei anumite aciuni sau pentru atingerea unui obiectiv fr caracter fiscal (limitarea consumului de tutun sau alcool). 4. Dup frecvena ncasrii lor , impozitele pot fi grupate n: impozite permanente (ordinare), care se ncaseaz periodic, de regul anual; impozite incidentale (extraordinare), care se introduc i se ncaseaz o singur dat (impozit pe profitul excepional de rzboi). 5. Dup instituia care le administreaz, se disting: n statele federale: impozite federale; impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei; impozite locale; n statele de tip unitar: impozite ale administraiei centrale de stat; impozite locale.

Bibliografie: 1. Ciotei Constantin - Finanele publice n Romnia, Editura Expert, Bucureti, 2003 2. Dasclu Elena-Doina, Ruanu Dan Radu - Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2009 3. Filip Gheorghe, Finane publice, Suport de curs, Universitatea A.I. Cuza Iai, 2006 4. Moraru Dan - Finane publice i evaziune fiscal, Editura Economic, Bucureti, 2009 5. Susanu Monica - Finane publice, Universitatea Dunrea de Jos Galai, 2009 6. Tulai Constantin - Finane, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2007 7. Vcrel Iulian (coord.) - Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ediia a VIa, Bucureti, 2007 8. Teodorescu Mihaela, Preda Larisa Elena - Finane publice, Suport de curs pentru nvmnt la distan, Trgovite, 2007

6/6