Finane publice - Cap.7.

Capitolul 7. Impozitele indirecte

7.1. Caracterizare general Primele decenii din secolul XX cunosc o amploare deosebit a cheltuielilor publice, fapt care oblig statul la abordarea unor noi surse de acoperire a necesarului de mijloace bneti, i astfel, pe lng impozitele directe tradiionale, au fost instituite impozitele indirecte, mai dificil de detectat sau de respins, ns mai extinse, pentru c sunt aezate pe consumuri, pe vnzri de mrfuri sau prestri de servicii, n plus fiind i camuflate n preuri. Spre deosebire de rile dezvoltate, n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale ale statului este mai mare dect cea a impozitelor directe, fiind o consecin a nivelului redus al veniturilor i averii realizate de persoanele fizice i juridice. n general, impozitele indirecte se instituie asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. Deoarece cotele de impunere utilizate nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul acestor impozite, se poate crea impresia c ele afecteaz ntr-o msur egal veniturile tuturor consumatorilor. n realitate ns, impozitele indirecte i afecteaz ndeosebi pe cei cu venituri mici, ca urmare a faptului c se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum, iar ponderea lor n venituri este cu att mai mare cu ct nivelul veniturilor este mai mic. Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat de ctre comerciani, industriai, dar sunt suportate de consumatori deoarece sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor, determinnd astfel diminuarea veniturilor reale i, deci, a puterii de cumprare. Conjunctura economic influeneaz direct proporional randamentul fiscal al impozitelor indirecte, astfel: n perioadele de dezvoltare economic, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat; n perioadele de criz i recesiune, cnd producia i consumul scad, ncasrile din impozite indirecte se micoreaz i ele. n concluzie, baza de stabilire a impozitelor indirecte nu este suma veniturilor realizate, ci nivelul de consum al fiecrui membru al societii. Din diferenierea logic ntre veniturile personale, rezult o serie de trsturi specifice impozitelor indirecte: caracter regresiv: dei sunt unitare ca mrime (pentru faptul c, la persoane cu venituri diferite, consumul este identic), aceste impozite sunt, practic, suportate de cei cu venituri mici i mijlocii; caracter anestezic: aceste impozite sunt uor de ncasat i pentru c cetenii nu reacioneaz imediat ce le suport; caracter inechitabil: aezarea i ncasarea acestor impozite se face cu ignorarea complet a puterii contributive a pltitorului, diferit de la o persoan la alta; nevoia de consum pentru o anumit marf sau serviciu este identic la mai toate categoriile de consumatori, indiferent de venitul dobndit. Prin comparaie cu impozitele directe personale, impozitele indirecte au o aciune aparte:
1/7

Finane publice - Cap.7. nivelul de trai este afectat diferit: impozitele directe scad veniturile nominale, ns impozitele indirecte reduc veniturile reale, adic tocmai puterea de cumprare a pltitorului lor; alimenteaz n mod diferit bugetul statului: impozitele directe sunt certe, sunt tiute, pot fi uor identificate i presupun variate faciliti individualizate; pentru c sunt camuflate n preuri, impozitele indirecte sunt incerte, greu de identificat; statul exercit o constrngere diferit pentru percepere: n timp ce impozitele directe sunt cunoscute i implic i nlesniri, impozitele indirecte prezint o for economic de constrngere asupra contribuabililor, cu specific fiziologic. Impozitele indirecte au caracter intermitent, direct influenat de existena schimburilor economice, a produciei i a consumului, ele grupndu-se n patru mari subgrupe: - taxele de consumaie (accize, TVA); - monopolurile fiscale; - taxele vamale; - alte taxe. 7.2. Taxele de consumaie Supranumite i impozite pe consum, taxele de consumaie sunt incluse n preul mrfurilor produse i comercializate n interiorul unei ri, de regul destinate unui larg consum. Taxele de consumaie mbrac dou forme: - taxe speciale de consumaie sau accize; - taxa pe valoarea adugat. A. Accizele Accizele, denumite i taxe speciale de consumaie sau taxe de consumaie pe produs, sunt aezate i ncasate n mod obinuit asupra bunurilor care intr n consumul celor mai cuprinztoare pturi sociale; ele sunt nepopulare i indezirabile, ns randamentul fiscal ridicat este asigurat de faptul c ele vizeaz mrfuri cu o cerere inelastic i un consum ridicat, fr posibilitatea de a fi substituite, cum ar fi: n Frana: cidrul, vinul, berea, apele minerale; n Germania: tutunul, cafeaua, zahrul, ceaiul; n Anglia: berea, spirtul, vinul, tutunul, uleiurile minerale; n Tunisia: hidrocarburile; n Thailanda: spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice, cimentul. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie pe baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare. Astfel, dup modul de calcul, accizele pot fi: ad-valorem: sunt exprimate procentual i aplicate asupra bazei de impozitare ( A = B i k i ); specifice: sunt exprimate n valori absolute pe unitatea fizic de marf ( A = Q K ); mixte: se bazeaz pe combinarea accizelor ad-valorem cu cele specifice ( A = B i k i + Q K ). n mod normal, produsele provenite din import trebuie supuse acelorai taxe, iar cele destinate exportului de regul nu se impoziteaz. Nivelul cotelor utilizate pentru calculul accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. n unele
2/7

Finane publice - Cap.7. ri, n ultimele decenii s-au intensificat preocuprile privind utilizarea ntr-o mai mare msur a accizelor i ca instrument de ndeplinire a unor obiective de ordin social cum ar fi frnarea consumului de alcool i tutun. n Romnia, se practic accize pe produse cum sunt: buturi alcoolice, vinuri i produsele pe baz de vin, bere, produse din tutun, produse petroliere, cafeaua, apele minerale i apele gazoase, confeciile din blnuri naturale, produsele din cristal, bijuteriile din aur i platin, parfumurile, telefoanele mobile, autoturismele etc. B. Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat din seria taxelor generale de consum are o bogat istorie pn la formula actual i dateaz din anii imediat urmtori primului rzboi mondial; ncadrarea acestui impozit are n vedere dou criterii, succedate n timp odat cu evoluia practicii fiscale. Taxa pe valoarea adugat n varianta TVA din zilele noastre apare ca obligaie de plat la schimbarea proprietii asupra bunurilor i serviciilor respective, fiecare ar opernd cu cca. 1-4 cote, difereniate dup natura bunurilor/serviciilor impozabile. Prin concepie, nc din 1954 cnd a fost lansat de Frana ca tax universal de consumaie care s afecteze o singur dat produsele i serviciile, TVA a fost proiectat ca sum constant datorat statului pentru un produs, indiferent de lungimea circuitului parcurs. Randamentul ateptat era sigur pentru c, la produsele autohtone opereaz deducerile fracionate, iar pentru tranzaciile internaionale se aplic la frontier exonerri, respectiv compensri. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. Tendina actual este de unificare a legislaiei fiscale n tot mai multe ri, fapt care const n extinderea acestui gen de impozite indirecte, cum de altfel este deja cvasigeneralizat n foarte multe ri. n rile dezvoltate taxele din vnzri sunt mai mari ca taxele pe produs, n timp ce n rile dezvoltate taxele din vnzare sunt mult mai mici ca cele pe produs. Explicaia rezid n gradul de dezvoltare economic i n mrimea veniturilor. TVA se aplic asupra livrrilor de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor imobile ntre agenii economici, prestrilor de servicii i importului de bunuri. TVA se poate calcula n dou moduri: prin aplicarea cotei de impozit asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; prin aplicarea cotei de impunere asupra preului de vnzare din stadiul respectiv din care se deduce taxa aferent preului de vnzare din stadiul anterior . La baza aplicrii TVA poate sta unul din urmtoarele principii: principiul originii mrfurilor, conform cruia se impoziteaz numai valoarea adugat realizat n ar, exporturile fiind impozitate, iar importurile scutite; principiul destinaiei mrfurilor, potrivit cruia se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar ct i n strintate. TVA este vrsat la buget de ctre fiecare agent economic care apare n calitate de vnztor i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu cumprarea lor. Numrul i nivelul cotelor de impunere difer de la o ar la alta, iar n cadrul aceleiai ri poate varia de la o perioad la alta. Diferenierea cotelor se
3/7

Finane publice - Cap.7. face n funcie de: sfera de aplicare a taxei, natura mrfurilor i serviciilor supuse impozitrii, asigurarea proteciei sociale pentru persoanele cu venituri mici, obinerea de venituri la bugetul de stat . n Romnia anilor dinainte de decembrie 1989, dar i ceva mai trziu, s-a aplicat impozitul pe circulaia mrfurilor, cunoscut n practica financiar i contabil ca ICM, fiind o form a impozitului pe cifra de afaceri brut, de tip multifazic. ncepnd cu 1.07.1993 s-a introdus taxa pe valoarea adugat prin ordonana 73/1993, un act normativ devenit subiect a numeroase modificri, republicri i corectri. n prima perioad care a urmat acestei reglementri s-a nregistrat o cretere considerabil a preurilor la majoritatea bunurilor de consum, fapt care a afectat puterea de cumprare a populaiei. Totui, la puin vreme efectele negative s-au resorbit treptat, iar n contextul actual, TVA este un impozit cu randament ridicat. Valoarea TVA se determin astfel:

TVA = B i k i
unde: Bi baza de impozitare; ki cota de impunere.
B

Baza de impozitare este reprezentat de: preul negociat ntre vnztor i cumprtor, cuprinznd, dup caz, accizele i cheltuielile de livrare; preul de pia sau costul bunurilor executate de agenii economici pentru folosina proprie; tarifele negociate pentru prestrile de servicii; valoarea n vam, incluznd taxele vamale, accizele i, dac este cazul, cheltuielile de transport, ncrcare-descrcare i asigurare pe parcursul extern pentru bunurile i serviciile din import. n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA: cota standard: 24%, cote reduse: 9% * i 5% ** .

7.3. Taxele vamale Utilizarea impozitelor n scopuri intervenioniste a condus la instituirea unor impozite cu caracter particular asupra mrfurilor importate sau exportate, aa numitele drepturi de vam, taxele vamale din zilele noastre. Acestea se instituie asupra exportului de mrfuri, tranzitului sau importului.
Cota redus de TVA de 9% se aplic la cinci categorii de bunuri i servicii: medicamente, proteze medicale, cri, reviste, ziare, intrarea la muzee, spectacole i cazarea la hotel. ** Cota redus de TVA de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construita locuina include si amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuina livrata ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni si de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii si centre de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafaa utila de maximum 120 m2, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei.
*

4/7

Finane publice - Cap.7. Taxele vamale pot fi clasificate dup mai multe criterii: 1). dup scopul impunerii: taxe vamale cu caracter fiscal sunt percepute numai cu scopul procurrii de venituri la bugetul de stat, avnd un nivel redus; taxe vamale cu caracter protecionist - sunt percepute pentru a reduce puterea concurenial a produselor importate i a proteja produsele indigene, avnd un nivel ridicat; n anumite cazuri, cnd nivelul lor este f. ridicat, pot avea un efect prohibitiv ; taxe vamale prefereniale urmresc ncurajarea flux.com. pentru anumite produse sau n relaie cu anumii parteneri, avnd un nivel sczut; pot avea caracter bilateral sau multilateral, pot fi aplicate n mod unilateral sau n condiii de reciprocitate; taxe vamale cu scop sancional (de retorsiune) - se pot institui mpotriva acelor parteneri care folosesc practici comerciale neloiale. taxele antidumping se aplic pentru a sanciona regimul de dumping comercial practicat de unii exportatori. Dumpingul e o strategie comercial neloial ce urmrete asigurarea ptrunderii pe o pia (a firmei/a produsului) sau extinderea pieei prin utilizarea unui pre de ofert diminuat, sub nivelul preului mondial (Tad = Pmondial - Pdumping); taxele compensatorii - sunt stabilite asupra mrfurilor importate care au beneficiat n ara de origine de subvenii din parte statului; se calculeaz Tc = Pmondial Pcompensat. 2). dup obiectul impunerii: taxe vamale de import - se percep asupra mrfurilor importate, au de obicei nivelul ce mai ridicat, sunt cele mai frecvent folosite, se practic pe termen lung i vizeaz un nomenclator larg de produse; au rolul de a proteja producia intern, diminund competitivitatea produselor strine; perceperea acestor taxe conduce la majorarea preului produsului importat, care ajunge la un nivel care depete frecvent preul din ara importatoare. n general, nivelul taxelor vamale de import este determinat de raportul cerere-ofert din ara importatoare i de politica economic i fiscal pe care aceasta o promoveaz; taxe vamale de export - se percep asupra mrfurilor exportate, se practic pe perioade scurte, vizeaz un nomenclator restrns; au drept scop principal: descurajarea anumitor exporturi, n special de materii prime pentru a favoriza prelucrarea lor n ar; limitarea exporturilor n ramuri n care producia indigen nu acoper nevoile de consum. Taxele vamale de export se ntlnesc mai rar deoarece statele sunt interesate de ncurajarea exportului de mrfuri, acesta reprezentnd, n majoritatea cazurilor, cel mai important mijloc de realizare a resurselor valutare; taxe vamale de tranzit - se percep asupra mrfurilor care tranziteaz teritoriul vamal al rii, au un nivel sczut, se aplic foarte rar, avnd n general un scop fiscal (obinerea de venituri la bugetul de stat); actualmente, aceste taxe se practic doar sporadic deoarece statele sunt interesate de tranzitul de mrfuri, obinnd venituri importante de pe urma acestuia, concretizate n ncasri din tarifele instituite pentru folosirea cilor ferate i pentru utilizarea drumurilor publice. 3). Dup modul de percepere: taxe vamale ad-valorem - sunt exprimate procentual i aplicate asupra valorii n vam a mrfurilor; sunt cele mai vechi taxe vamale i cele mai rspndite, fiind uor de
5/7

Finane publice - Cap.7. stabilit fr a presupune un tarif vamal detaliat; prezint dezavantajul pericolului evaziunii fiscale prin nscrierea n Declaraia vamal a unor valori mai mici dect cele reale

tv = Bi k i
unde: Bi baza de impozitare (valoarea n vam) ki cota de impunere taxe vamale specifice - sunt exprimate n valori absolute pe unitatea fizic de marf; acest mod de percepere asigur un nivel mult mai ridicat al proteciei tarifare i nltur posibilitatea apariiei tentativelor de evaziune fiscal; folosirea lor este ns greoaie i presupune un tarif vamal detaliat ce trebuie mereu completat i revizuit
B

tv = Q K
unde: Q cantitatea de produse K taxa vamal corespunztoare unei uniti de produs taxe vamale mixte - se bazeaz pe combinarea taxelor vamale ad-valorem cu cele specifice cu scopul de a asigura un grad de protecie mai ridicat, pornind de la avantajele i dezavantajele folosirii celor 2 moduri de percepere a taxe vamale

tv = Bi k i + Q K
Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul lor, sunt nscrise ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal. Acesta cuprinde taxele vamale pentru fiecare categorie de produse sau pentru fiecare produs individualizat. 7.4. Monopolurile fiscale Monopolurile fiscale sunt instituite de stat asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Ca definiie, monopolurile fiscale sunt ntreprinderi publice nefinanciare, exercitnd un drept exclusiv asupra produciei sau distribuiei unor produse, explicit nominalizate n legislaia fiscal a unei ri; prin aceste procedee se procur ncasri care, n alte ri, se realizeaz prin impozite i, astfel, sunt direct afectate tranzaciile cu aceste produse ale firmelor particulare. n funcie de sfera de cuprindere, se ntlnesc: monopoluri fiscale depline, care se instituie att asupra produciei, ct i asupra comercializrii mrfurilor; monopoluri fiscale pariale, care se instituie fie numai asupra produciei, fie numai asupra comercializrii. Selecia uneia sau celeilalte din forme depinde de felul n care statul deine n proprietate sau i exercit controlul asupra acelei activiti. Monopolurile fiscale reprezint cel mai adesea venituri realizate fr ntiinarea (i aprobarea) legislativului. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate pe de-o parte din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri, iar pe de alt parte din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatori.
6/7

Finane publice - Cap.7. Pot fi amintite pentru exemplificare urmtoarele ri i produse: Spania tutun, petrol; Elveia alcool, sare; Italia chibrituri, pietre de brichet, tutun, petrol; Turcia, Thailanda ceai, cacao, cauciuc etc. 7.5. Alte taxe Taxele reprezint pli efectuate de persoane fizice sau juridice pentru serviciile prestate n favoarea lor de anumite instituii publice. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, care se ncaseaz de tribunale pentru aciunile introduse n instan de persoanele fizice sau juridice; taxe notariale, care se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de acte sau copii de ctre notariate; taxe consulare, ncasate de ctre consulate pentru eliberarea de certificate de origine sau acordarea de vize; taxe administrative, percepute de organe ale administraiei de stat pentru eliberarea de autorizaii, permise, legitimaii etc. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz, taxele pot fi: taxe de timbru, care se ncaseaz de instituii publice pentru autentificarea de acte, eliberarea unor documente i legalizri de acte prin aplicarea de timbre fiscale; taxe de nregistrare, care se percep la vnzrile de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital precum i la operaiunile de vnzare-cumprare la burs . n unele ri, pe lng impozite i taxe se ntlnete i o categorie intermediar reprezentat de contribuii. Acestea reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public de la persoane fizice sau juridice n schimbul unor avantaje reale sau presupuse. Plata contribuiilor este obligatorie i se stabilete de la nceput proporia participrii persoanei respective la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajelor stabilite . Bibliografie: 1. Anghelache Gabriela, Beclean Pavel - Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Ediia a II-a, Bucureti, 2007 2. Dasclu Elena-Doina, Ruanu Dan Radu - Finane publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2009 3. Duran Vasile - Finane publice, Editura Eurostampa, Timioara, 2006 4. Matei Gheorghe, Marcel Drcea - Finane publice - teorie, grile, aplicaii, Editura Sitech, Ediia a III-a, Craiova, 2008 5. Moisica Preda Larisa Elena - Finane publice, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2009 6. Susanu Monica - Finane publice, Universitatea Dunrea de Jos Galai, 2009 7. Vcrel Iulian (coord.) - Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Ediia a VI-a, Bucureti, 2007 8. Teodorescu Mihaela, Preda Larisa Elena - Finane publice, Suport de curs pentru nvmnt la distan, Trgovite, 2007

7/7