1|P age STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 200A OBIECTIVE I PRINCIPII GENERALE CARE GUVERNEAZ UN ANGAJAMENT DE AUDIT AL SITUAIILOR FINANCIARE

CUPRINS Paragrafele Introducere Obiectivul unui angajament de audit Principiile generale ale unui angajament de audit Sfera unui angajament de audit Certificarea rezonabil Responsabilitatea pentru situaiile financiare 1 2-3 4-6 7 8-11 12

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate la auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, pentru auditarea altor informaii i pentru servicii conexe. ISA conin principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caractere aldine. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative. Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative

Introducere

AUDIT

2|P age 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este s stabileasc standarde i s furnizeze recomandri cu privire la obiectivul i principiile generale care guverneaz un angajament de audit al situaiilor financiare. Acest ISA trebuie studiat mpreun cu ISA 120 "Cadrul general al Standardelor Internaionale de Audit".

Obiectivul unui angajament de audit 2. Obiectivul unui angajament de audit al situaiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofer o imagine fidel" sau "prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt echivaleni. Cu toate c opinia auditorului sporete credibilitatea situaiilor financiare, utilizatorul nu trebuie s considere opinia de audit drept o garanie a viabilitii viitoare a entitii sau a eficienei ori productivitii cu care managementul a condus activitile entitii.

3.

Principiile generale ale unui angajament de audit 4. Auditorul trebuie s acioneze n conformitate cu "Codul de etic pentru profesionitii contabili", emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Principiile etice care guverneaz responsabilitile profesionale ale auditorului sunt: (a) independena;

(b) integritatea; (c) obiectivitatea; confidenialitatea; conduita profesional; i (d) competena profesional i diligena cuvenit; (e) (f)

(g) standardele tehnice. 5. Auditorul trebuie s desfoare un angajament de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA). Acestea conin principii de baz i proceduri eseniale, mpreun cu recomandri aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Auditorul trebuie s planifice i s desfoare un angajament de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind c pot exista mprejurri n care situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. O atitudine de scepticism profesional nseamn c auditorul realizeaz o evaluare critic, n mod circumspect, a validitii unei probe de audit obinute i este atent la acele probe de audit care contrazic sau pun la ndoial credibilitatea documentelor sau a declaraiilor conducerii. De exemplu, o atitudine de scepticism profesional este necesar pe parcursul unui proces de audit pentru ca auditorul s reduc riscul eludrii circumstanelor suspicioase, al generalizrii excesive AUDIT

6.

3|P age n momentul conturrii concluziilor desprinse din observaiile de audit, precum i riscul utilizrii unor premise greite la determinarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit i la evaluarea rezultatelor acestora. n planificarea i desfurarea unui angajament de audit, auditorul nu trebuie s presupun c managementul este lipsit de onestitate, dar nici s plece de la premisa unei onestiti incontestabile. n consecin, declaraiile din partea conducerii nu trebuie s substituie obinerea de probe de audit suficiente i adecvate care s dea posibilitatea conturrii concluziilor rezonabile pe care s se fundamenteze opinia de audit. Sfera unui angajament de audit 7. Expresia "sfera unui angajament de audit" se refer la procedurile de audit presupuse a fi necesare n circumstanele respective pentru a realiza obiectivul auditului. Procedurile de audit cerute pentru desfurarea unui angajament de audit n conformitate cu ISA trebuie s fie determinate de ctre auditor, lund n considerare cerinele ISA, ale organismelor profesionale relevante, cerinele legislative i de reglementare i, acolo unde este adecvat, cerinele prevzute n termenii angajamentului de audit i cerinele de raportare.

Certificare rezonabil 8. n conformitate cu ISA, un audit este destinat s ofere o certificare rezonabil c situaiile financiare, considerate n totalitatea lor, nu conin denaturri semnificative. Certificarea rezonabil este un concept legat de cumularea probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze c nu exist denaturri semnificative n situaiile financiare considerate n totalitatea lor. Certificarea rezonabil se refer la ntregul procesul de audit. Totui, exist limitri inerente n procesul de audit, care afecteaz capacitatea auditorului de a detecta denaturri semnificative. Aceste limitri sunt cauzate de factori ca: Utilizarea testelor. Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea existenei unor nelegeri secrete). Faptul c majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai degrab dect conclusive. 10. De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul formrii unei opinii se bazeaz i pe raionament profesional, n special n ceea ce privete: (a) strngerea probelor de audit, de exemplu, n deciderea naturii, duratei i a ntinderii procedurilor de audit; i

9.

(b) conturarea unor concluzii bazate pe probele de audit strnse, de exemplu, evaluarea caracterului rezonabil al estimrilor fcute de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. 11. n plus, alte limitri pot afecta persuasiunea probelor de audit disponibile pentru a trage concluzii cu privire la anumite aseriuni ale situaiilor financiare (de exemplu, tranzacii ntre prile afiliate). n aceste cazuri, anumite ISA

AUDIT

4|P age identific proceduri specifice care, datorit naturii aseriunilor particulare, vor oferi probe de audit suficiente i adecvate n cazurile n care nu exist: (a) circumstane neobinuite care sporesc riscul apariiei denaturrilor semnificative, n afara celor care sunt estimate s apar n mod obinuit; sau (b) nici un indiciu c a avut loc o denaturare semnificativ. Responsabilitatea pentru situaiile financiare 12. n timp ce auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare, responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare revine conducerii entitii. Auditul situaiilor financiare nu degreveaz conducerea de responsabilitile ce i revin. Perspectiva sectorului public 1. Indiferent dac un audit este desfurat n sectorul privat sau n cel public, principiile de baz ale auditului rmn aceleai. Ceea ce poate fi diferit n cazul angajamentelor de audit realizate n sectorul public este obiectivul i sfera angajamentului de audit. Aceti factori pot fi deseori atribuii diferenelor existente la nivelul mandatului de audit i al cerinelor legale sau la nivelul formei de raportare (de exemplu, entitilor din sectorul public li se poate cere s ntocmeasc rapoarte financiare suplimentare). Atunci cnd se realizeaz auditul entitilor din sectorul public, auditorul va fi nevoit s ia n considerare cerinele specifice ale oricror alte reglementri relevante, ordonane guvernamentale sau ordine ministeriale care afecteaz mandatul de audit i orice cerine speciale de audit, incluznd necesitatea de a avea n vedere aspecte legate de sigurana naional. Mandatele de audit pot fi mult mai specifice dect cele din sectorul privat i acoper adesea un spectru mai larg de obiective i o sfer mai vast dect mandatele aplicabile n mod obinuit n auditul situaiilor financiare din sectorul privat. Mandatele i cerinele angajamentelor de audit pot afecta, de asemenea, msura n care stabilirea pragului de semnificaie, raportarea fraudei i a denaturrilor, precum i forma raportului de audit sunt la discreia auditorului. De asemenea, pot exista diferene n modul de abordare i n stilul auditului. Totui, aceste deosebiri nu trebuie s constituie o diferen n ceea ce privete principiile de baz i procedurile eseniale. AUDIT

2.