Notiuni generale privind finantele publice Finanele au aparut pe scena vieii social-politice, pe fondul dezvoltrii factorilor de producie i a relaiilor

bneti, odat cu apariia statului i instituirea forei sale publice, att n Romnia, ct i n restul lumii n funcie de stadiul de dezvoltare al fiecrei ri sau regiuni. n toate ornduirile social-economice care au existat, finanele s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, aprute n procesul repartiiei produsului social i mai ales al venitului naional, n strns legtur cu ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului. Conform Enciclopediei activitii bancare i financiare se pot distinge trei nelesuri ale termenului de finane: 1. 2. 3. Strngerea banilor pentru a organiza, reorganiza sau extinde o ntreprindere . Teoria i practica creditului monetar precum i activiti bancare. Strngerea de bani prin impozite sau emisiuni de obligaiuni i administrarea veniturilor i a cheltuielilor de ctre guvern. Finanele publice pot fi definite ca:

fonduri bneti aflate la dispoziia statului, necesare pentru realizarea unor obiective
i aciuni cu caracter naional;

instrumente sau prghii ale statului folosite pentru orientarea pe anumite direcii a
economiei naionale;

act juridic (act de dispoziie autoritar privind formarea resurselor sau efectuarea
cheltuielilor publice de interes general);

gestiunea bneasc a statului (gestionarea banilor publici); relaii social-economice exprimate n bani ntre membrii societii, prin intermediul
statului. Ele apar n procesul repartiiei Produsului Intern Brut (PIB) n legtur cu constituirea i repartizarea resurselor necesare statului pentru exercitarea funciilor sale. Produsul intern brut (prescurtat PIB) este un indicator macroeconomic care reflect suma valorii de pia a tuturor mrfurilor i serviciilor destinate consumului final, produse n toate ramurile economiei n interiorul unui stat n decurs de un an. Relaiile financiare publice cuprind urmtoarele categorii: 1. relaii ce exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil prin: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, fonduri publice extrabugetare.

2.

relaii ce exprim un transfer de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe contraprestaie (dobnda n cadrul relaiilor de credit). relaii ce exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti n schimbul unei contraprestaii (asigurri de bunuri, de persoane , de rspundere civil, fondul pentru ajutor de omaj - n aceste cazuri vom ntlni obligativitatea doar dac se realizeaz prin efectul legii, rambursabilitatea i contraprestaia doar dac se produce riscul).

3.

n decursul timpului, concepiile referitoare la finane au evoluat continuu conturndu-se dou concepii majore: 1.concepia clasic; 2.concepia intervenionist. Concepa clasic reflect, de fapt, doctrina liberal, potrivit creia activitatea economic trebuie s se desfoare n conformitate cu principiul prin care se urmrete evitarea oricrei intervenii din partea statului care ar putea perturba iniiativa privat, libera concuren, aciunea legilor obiective ale pieei. Concepia clasic consider c este n interesul societii ca statul s se limiteze la sarcinile sale tradiionale viznd meninerea ordinii interne, aprarea rii i ntreinerea de relaii diplomatice, iar cheltuielile publice s se restrng la un minim necesar. n concluzie, principiile doctrinei liberale, care au stat la baza finanelor publice clasice pot fi sintetizate astfel:

Cheltuielile publice, reduse la un nivel minim, ar trebui s acopere, pe seama contribuiei generale, numai costurile serviciilor, instituiilor i lucrrilor publice strict necesare societii i pe care piaa nu le poate furniza n condiii optime de calitate i pre;

Cheltuielile publice ar trebui finanate pe seama impozitelor i taxelor suportate de membrii comunitii numai n msura n care ele sunt efectuate n interesul general al societii;

Impozitele i taxele constituie un element negativ, deoarece influeneaz procesul reproduciei i afecteaz acumularea de capital productiv; Veniturile bugetare curente ar trebui s acopere n fiecare an cheltuielile publice, deoarece deficitul bugetar oblig statul s apeleze la emisiunea monetar sau s contracteze mprumuturi pentru scopuri neproductive, ceea ce conduce la dezechilibre macroeconomice de mare amploare;

Utilizarea de mprumuturi nu este indicat, deoarece conduce la creterea datoriei publice care antreneaz cheltuieli bugetare suplimentare cu plata dobnzilor aferente acestora.

n legtur cu activitatea economic a statului, se afirm tot mai mult concepia intervenionist, potrivit creia autoritatea public este chemat s joace un rol tot mai activ n viaa economic, s influeneze procesele economice, s corecteze evoluia ciclic, s previn crizele sau cel puin s le limiteze efectele negative. Aceast modificare de poziie a fost determinat de adncirea contradiciilor interne i externe ale modului de producie capitalist i de necesitatea de a gsi soluii la problemele complexe cu care se confrunta economia naional. 2. Coninutul finanelor publice Finanele publice exprim relaiile social-economice n bani, care apar n procesul repartiiei Produsului Intern Brut (PIB) n legtura cu formarea i repartizarea resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor sale. Finanele publice exprim un transfer de putere de cumprare ntre membrii societii pe de o parte i stat pe de alt parte. 3.Caracteristicile finanelor publice sunt exprimate exclusiv n bani; exprim un transfer de valori i nu schimbarea formei valorii; nu presupun rambursabilitatea (rambursabilitatea apare ca excepie). n cazurile n care resursele statului se procur, n mod excepional, prin mprumuturi, atunci acestea presupun rambursarea lor la termen; absena contraprestaiei, ca echivalent direct i imediat (contraprestaia apre doar ca excepie); sunt utilizate pentru realizarea de obiective de interes general (colectiv). 4. Funciile finanelor publice Funciile finanelor publice sunt: 1. Funcia de transfer a capitalurilor; 2. Funcia de protecie a investiiilor; 3. Funcia de evaluare a investiiilor; 4. Funcia de redistribuire a fondurilor; 5. Funcia de autoreglare. 1.Funcia de transfer a capitalurilor este legat de fluxurile de fonduri din economie, inndu-se cont de faptul c aceste fluxuri se manifest pe pieele financiare. Prin intermediul acestor piee

fluxurile de fonduri sunt orientate de la cei ce economisesc (deintorii de capital) ctre cei ce doresc s le utilizeze, adic ctre utilizatorii de capital. 2.Funcia de protecie a investiiilor rspunde la nevoia investitorilor de informaii privind oportunitile de finanare. De aceea transferul de fonduri dintre ofertant i cerere se face cu ajutorul intermediarilor financiari. 3.Funcia de evaluare a investiiilor este legat de evoluia preurilor a titlurilor financiare tranzacionate pe piaa financiar. 4.Funcia de redistribuire a fondurilor are n vedere alocarea echitabil a resurselor pentru o mai bun funcionare a instituiilor statului. Aceast funcie are n vedere faptul c n sistemul economic toate fenomenele i procesele economico-sociale se realizeaz i se rezolv cu ajutorul raportului cerere - ofert. 5.Funcia de autoreglare ajut la utilizarea ct mai eficient a fluxurilor financiare, innd cont de raportul rentabilitate - risc

SISTEMUL BUGETAR

1. Bugetul de stat

1.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a finanelor publice la definirea creia se aplic o abordare juridic i una economic. Bugetul de stat privit sub aspect juridic: reprezint un act prin care se prevd i se aprob, prin lege, veniturile i cheltuielile anuale ale statului; este un act prin care executivul( Guvernul) este mputernicit de legislativ( Parlament) s cheltuiasc i s colecteze venituri n conformitate cu prevederile legale n vigoare; este un act de previziune a resurselor financiare publice i a modului de utilizare a acestora; Bugetul de stat privit sub aspect economic: exprim relaiile economice, n form bneasc, care apar n procesul de repartiie a produsului intern brut (PIB), n concordan cu obiectivele de politic economic, social i financiar.

 este un plan financiar ce se elaboreaz la nivel macroeconomic.

1.2. Principiile bugetare n teoria i practica finanelor publice sunt recunoscute i aplicate urmtoarele principii bugetare: 1. universalitatea bugetului; 2. unitatea bugetului; 3. neafectarea veniturilor bugetare; 4. anualitatea bugetului; 5. echilibrul bugetar; 6. specializarea bugetar; 7. realitatea bugetului; 8. publicitatea bugetului; 9. unitatea monetar. 1. Universalitatea bugetului este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie nscrise n bugetul public n totalitate, n sume brute. Astfel, Parlamentul are posibilitatea s cunoasc veniturile totale ce se vor ncasa n perioada considerat, precum i destinaia acestora. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii precise. In stabilirea realizrilor veniturilor bugetare se vor respecta urmtoarele norme: impozitele, taxele i orice alte venituri se nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite prin lege; legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz s se perceap; este interzis perceperea, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. 2. Principiul unitii bugetare. Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Toate veniturile i cheltuielile statului trebuie cuprinse ntr-un singur document dup o schem unitar de clasificare a veniturilor i cheltuielilor. Reunirea ntr-un singur document, a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice prezint urmatoarele avantaje: permite prezentarea clar a resurselor statului i a destinaiilor acestora; permite cunoaterea exact a surselor de provenien a veniturilor;

 permite legislativului s emit hotrri privind structura i volumul cheltuielilor ce se vor efectua; asigur cadrul favorabil exercitrii unui control riguros asupra veniturilor publice; permite realizarea de analize comparative la nivel internaional; creaz posibilitatea determinrii exacte a modului n care a fost realizat bugetul. De regul acest principiu nu este riguros respectat deoarece se ntocmesc i alte categorii de bugete cum sunt: bugete autonome pentru instituii ale statului cu autonomie financiar deplin; bugete anexe reprezentnd anumite resurse financiare alocate ntr-un anumit scop; bugete extraordinare pentru nscrierea unor cheltuieli cu caracter extraordinar (cheltuieli destinate calamitilor naturale sau crizelor economice); bugete program pentru perioade mai mari de un an; 3. Principiul neafectrii veniturilor bugetare se refer la faptul c veniturile prelevate la buget se depersonalizeaz, servind la acoperirea cheltuielilor publice n ansamblul lor. Prin urmare, veniturile, n totalitatea lor, sunt utilizate pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Nu se admite ca un anumit venit s fie folosit pentru acoperirea unei anumite cheltuieli, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a se efectua pe seama respectivului venit afectat. 4. Principiul anualitii bugetului. La baza acestui principiu stau considerente att de natur politic, ct i de natur tehnic. Acest principiu s-a impus n prim faz din raiuni politice, deoarece eficiena controlului Parlamentului asupra gestiunii financiare a Guvernului este real doar n condiiile autorizrii efecturii de cheltuieli publice pentru perioade de timp scurte, dar i din raiuni de ordin tehnic, n vederea asigurrii condiiilor necesare pentru evaluarea alocaiilor bugetare ct mai aproape de realitate. Bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de 12 luni. La expirarea acestei perioade este necesar o nou autorizare a Parlamentului pentru un nou an bugetar. 5. Principiul echilibrului bugetar se refer la faptul c bugetul public trebuie s fie echilibrat, adic veniturile publice s acopere integral cheltuielile publice. Conform legii este interzis acoperirea cheltuielilor bugetului public prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci.

Cnd apar goluri de cas, temporare, acestea pot fi acoperite, pn la ncasarea veniturilor, pe baza resurselor aflate n conturile de trezorerie ale statului, stabilite de Ministerul Finanelor. 6. Specializarea bugetar presupune nscrierea n bugetele anuale de stat a veniturilor bugetare pe categorii stabilite n raport cu specificul surselor i a cheltuielilor pe categorii care exprim destinaia lor real. Prin urmare, conform acestui principiu, veniturile i cheltuielile se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Aceasta trebuie sa ndeplineasc urmtoarele cerine: s grupeze veniturile dup provenien i cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic; s fie simpl i concis pentru a fi neleas cu usurin de ctre toi contribuabilii. 7. Realitatea bugetului reprezint principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile nscrise n buget trebuie s fie stabilite pe baze reale, adic s corespund situaiei economicofinanciare a anului bugetar, astfel ca statul s nu aib dificulti financiare n cursul execuiei bugetare. 8. Publicitatea bugetului este principiul potrivit cruia dup ce a fost supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotin opiniei publice. Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Dup adoptarea de ctre Parlament a legii bugetului i promulgarea ei, aceast lege se public n Monitorul Oficial. 9. Principiul unitii monetare. Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

1.3. Procesul bugetar Procesul bugetar reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental.

ndeplinirea funciilor statului presupune asigurarea unor servicii publice indispensabile unei societi cum ar fi: educaie, sanatate, cultur, aprare, ordine public. Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare publice l constituie bugetul general consolidat. El cuprinde ansamblul bugetelor care reflect fluxurile de venituri i cheltuieli ale sectorului public i anume:

bugetul de stat bugetul asigurrilor sociale de stat bugetele locale bugetele fondurilor speciale (extrabugetare) bugetul trezoreriei statului

bugetul public naional

bugetul altor instituii publice cu caracter naional. 1.4. Etapele procesului bugetar

1.Elaborarea proiectului de buget 2. Aprobarea bugetului 3. Execuia bugetului 4. ncheierea execuiei bugetului 5. Controlul execuiei bugetului 6. Aprobarea execuiei bugetului. Trsturile procesului bugetar: caracter decizional bugetul presupune alocarea unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice; caracter democratic pe parcursul derulrii etapelor procesului bugetar se manifest att atributele statului de drept ct i interesele economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie; caracter preponderent politic opiunea pentru un anumit tip de politic economic, politic financiar i monetar se reflect n coninutul bugetului. Elaborarea i aprobarea bugetului este un act de opiune politic a forelor majoritare n Parlament; caracter de continuitate ciclic etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legile specifice, cu precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare;

caracter public, cu implicaii la nivel macro i micro-economic care se manifest n plan economic i social. Att pe linia mobilizrii resurselor ct i a destinaiei cheltuielilor, prin procesul bugetar este influenat dezvoltarea sau din contr, stagnarea economic, nivelul preurilor, evoluia omajului, evoluia ratei dobnzii i soldul contului curent al balanei de pli.

Fundamentarea bugetului se face de ctre Guvern, iar aprobarea lui de ctre Parlament. La elaborarea proiectului i execuia bugetului particip organele centrale i locale ale administraiei de stat, ordonatorii de credite i alte instituii publice (Trezoreria) Controlul financiar privind execuia concret, n practic a bugetului revine unei instituii specializate Curtea de Conturi, care este subordonat direct Parlamentului.

1.4.1. Elaborarea proiectului de buget Este o activitate complex la care particip Guvernul prin Ministerul Finanelor Publice ca instituie cu responsabilitii eseniale n procesul bugetar, ordonatorii de credite, organele locale ale puterii i administraiei de stat. Procesul de elaborare a bugetului are la baz programe privind principalii parametrii macroeconomici care condiioneaz fundamentarea proiectului de buget n corelaie cu evoluiile din economie pentru a se asigura n mod durabil, att echilibrul financiar ct i cel economic general. Principalii indicatori care trebuie s stea la baza fundamentrii bugetului sunt: 1.evoluia produsului intern brut (cretere sau recesiune economic), 2. rata inflaiei, 3. gradul de fiscalitate, 4.evoluia creditului intern, 5.volumul finanrii externe, 6.datoriile scadente. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca, pn la data de 1 mai a fiecrui an, s comunice Ministerului Finanelor Publice propunerile de modificare a veniturilor i cheltuielilor pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pentru anul viitor, fa de anul n curs n conformitate cu metodologia Ministerului Finanelor Publice. Ordonatorii vor motiva i fundamenta cauzele care determin aceste modificri. 1.4.2. Aprobarea bugetului

Caracterul preponderent politic i democratic al proiectului de buget, impactul asupra situaiei economice, financiare i sociale al prevederilor bugetare impune ca acesta s fie aprobat de Parlament. Parlamentul este organul legislativ, iar membrii acestuia reprezint interesele tuturor cetenilor. Fondurile publice reprezentnd sume virate la buget de persoane fizice i juridice sub form de impozite i taxe au la baz legi aprobate n Parlament. Regimul de constituire i utilizare a fondurilor publice trebuie s cad sub incidena forului legislativ, care exprim interesele cetenilor. Proiectul de buget depus de guvern la parlament parcurge, pn la aprobare, mai multe etape: a) prezentare de ctre primul-ministru sau ministrul finanelor a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul Parlamentului; b) examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului c) analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului: comisia bugetfinane d) dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament e) promulgarea de ctre Preedinte a legii bugetului.

1.4.3. Execuia bugetului Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n Monitorul Oficial i respectarea ei devine obligatorie pentru instituii, ageni economici i populaie. Execuia bugetului se realizeaz pe durata anului bugetar. Execuia bugetar este activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget. Execuia de cas a bugetului reprezint un complex de operaiuni privind ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: - delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora i unitatea de cas. Pentru fiecare buget (central, local) se deschide cte un cont de unde se elibereaz resursele financiare pentru efectuarea cheltuielilor. Este interzis efectuarea de pli direct din ncasri. Execuia bugetar este un proces amplu i complex la care sunt antrenai un numr foarte mare de operatori bugetari:

aparatul fiscal cu toate structurile sale centrale i teritoriale; instituiile bugetare: ministere i alte agenii guvernamentale ordonatori principali de credite; instituiile publice operative: coli, spitale, muzee, teatre, uniti militare, instane judectoreti ordonatori teriari; uniti administrativ teritoriale i alte entiti publice care primesc transferuri de la bugetul de stat.

Responsabilitatea execuiei bugetare revine Guvernului care prin instituiile sale componente trebuie s-i dovedeasc capacitatea de administrare att a procesului de colectare a veniturilor la un nivel ct mai nalt, ct i procesul de utilizare eficient a alocaiilor bugetare.

CAPITOLUL III SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE

1 Definirea resurselor financiare publice .Resursele financiare reprezint mijloace bneti necesare pentru finanarea obiectivelor economice i sociale, la diferite nivele organizatorice ale societii, fiind cuprinse n cadrul resurselor financiare generale ale societii. Resursele financiare se constituie la diferite nivele ale administraiilor publice, n cadrul bugetelor ntocmite de ctre acestea, n: Bugetul de Stat (administrat de guvern prin Ministerul economiei si Finanelor Publice); Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat - BASS (administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale); Bugetul Local (administrat de ctre Consiliile Judeene i de primriile acestora); Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate (administrat de Casa de Asigurri de Sntate); Bugetul Fondului pentru omaj constituit pe lng BASS; Bugetele Instituiilor Publice Autonome (administrate de conducerea acestora); Bugetul Trezoreriei Statului (administrat de ctre Ministerul economiei si Finanelor Publice prin Trezorerie); Bugetele Creditelor Externe Rambursabile contractate de autoriti publice sau garantate de stat; Bugetele Finanrilor Externe Nerambursabile.

Factorii care influeneaz nivelul resurselor financiare publice sunt: economici (nivelul de dezvoltare economic care este exprimat prin nivelul PIB i ritmul de cretere al PIB, care influeneaz volumul resurselor financiare publice); financiari (sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice iar acestea influeneaz mrimea deficitului bugetar a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare); monetari (dobnd, credit, mas monetar care i transmit influena prin pre: creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste care genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe); demografici (n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i sporirea numrului contribuabililor); sociali (presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie, asigurri sociale i sntate); politico militari (pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd n acelai timp nivelul resurselor financiare publice).

2. Principalele categorii de resurse financiare 2.1. Resurse financiare permanente i obligatorii Sunt cele nscrise n bugete, respectiv cele care alimenteaz n mod permanent bugetele publice. Ele se nscriu n buget conform clasificaiei bugetare externe. n bugetul de stat resursele permanente i obligatorii sunt: I. Veniturile curente: A. Venituri fiscale, din care: A.1. Impozite directe: - impozitul pe profit; - impozitul pe venitul persoanelor fizice - impozitul pe salariu - impozitul pe teren,locuinta,autoturism. A.2. Impozite indirecte: - TVA; - accizele;

- taxele vamale. B. Venituri nefiscale. II. Venituri din capital: venituri din valorificarea bunurilor statului (vnzri, concesionri); venituri din valorificarea stocurilor de rezerv i de mobilizare; venituri din executarea creanelor bugetare.

III. VENITURI din rambursarea mprumuturilor acordate. IV. Venituri din donaii i sponsorizri.

2.2. Resurse de trezorerie Aceste resurse se refer la lichiditile bneti pe care trezoreria trebuie s le procure atunci cnd ncasrile din impozite, taxe i alte venituri bugetare nu asigur acoperirea complet a plilor exigibile, scadente. n asemenea situaii golurile de trezorerie trebuie acoperite. Trezoreria poate apela la: disponibilitile bneti din conturile sale; avansurile oferite de BNR; mprumuturi pe termen scurt (este utilizat cel mai frecvent).Pentru aceasta se folosesc titluri de stat pe termen scurt denumite certificate de trezorerie. 2.3. mprumutul pe termen mediu i lung Acestea sunt folosite pentru finanarea deficitului bugetar anual i pentru finanarea datoriei publice. Partea neacoperit cu resurse financiare a cheltuielilor reprezentnd deficitul anual se finaneaz pe seama mprumuturilor pe termen mediu i lung. Refinanarea datoriei presupune faptul c mprumuturile ajunse la scaden pentru care nu exist resurse se finaneaz din mprumuturi. 2.4. Emisiunea monetar Este o surs posibil de utilizat pentru acoperirea deficitului bugetar dar att n legea bancar ct i n legea finanelor publice sunt interzise folosirea instrumentelor BNR pentru finanarea deficitului bugetar. Emisiunea monetar este limitat la maxim de instituiile financiare internaionale.

3. Coninutul i rolul impozitelor

Impozitul este prelevarea unei sume bneti la dispoziia statului n mod obligatoriu sau cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct i imediat din partea statului. Prelevrile se fac pe seama veniturilor i a averii persoanelor fizice i juridice, precum i pe seama circulaiei bunurilor i serviciilor. Impozitele reprezint sursa principal de formare a veniturilor statului (a resurselor financiare publice). Ca forme de manifestare avem: impozitele; taxele; contribuiile. Uneori impozitele au denumire de tax (taxa pe valoare adugat - TVA), dar aceast denumire este improprie. Deosebirea dintre impozit i tax const n faptul c impozitul alimenteaz n general resursele statului (obligaie general) n timp ce taxa este ocazionat de prestarea unor servicii (taxa judiciar). n sistemul fiscal cele mai importante sunt impozitele, care aduc cele mai mari venituri la buget. Taxele pot fi mai multe dar au un randament mai sczut. Contribuiile sunt venituri publice care alimenteaz fonduri prestabilite. Contribuiile se comport ca i impozitele (contribuiile pentru asigurri sociale) adic au aceeai natur ca i impozitele. Rolul impozitelor se manifest pe urmtoarele planuri: Financiar. Este rolul principal ntruct impozitele aduc peste 90% din resursele bugetare (venituri fiscale) i trebuie s aib un randament ridicat. Economic. Impozitele sunt folosite ca prghii pentru orientarea activitii economice, a economiei pe anumite obiective, direcii. De exemplu stabilirea unor impozite cu cote difereniate poate avea n vedere stimularea investiiilor n general sau n anumite domenii, stimularea exportului, stimularea creterii produciei, exonerarea de la plata impozitelor. Social. Prin intermediul impozitelor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut - PIB ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

4. Elementele tehnice ale impozitelor 1. Obiectul. Este materia supus impunerii (venitul, averea, patrimoniul).

2. Subiectul. Persoana (fizic sau juridic) responsabila n sarcina creia se aeaz impozitul. 3. Suportatorul. (destinatarul). Poate fi pentru impozitele directe acelai cu subiectul sau pltitorul, iar n cazul impozitelor indirecte este o alt persoan dect subiectul, de regul consumatorul final. 4. Cota de impunere. a.Cote fixe (sume fixe). Se aplic o sum fix de bani pe unitatea fizic de msur a obiectului impozabil. Au o aplicabilitate restrns, se folosesc mai puin fa de cotele procentuale (spre exemplu impozit stabilit la 100 uniti monetare, valoare a obiectului impozabil). b.Cote procentuale proporionale. Sunt cote unice stabilite pentru calculul impozitului n cazul unui obiect impozabil. Ca excepie sunt cote care presupun o cot standard nsoit de cote difereniate. Calculul impozitelor cu ajutorul cotelor proporionale se realizeaz dup urmtoarea formul:

I BI COTA 100
unde: I mrimea impozitului BI baza de impozitare COTA cota de impunere Se aplic la impozitul pe profit, accize, TVA, taxe vamale, impozite i taxe locale. Cotele proporionale au cea mai mare arie de rspndire. c.Cote procentuale progresive. Sunt cote cresctoare. Pe msur ce crete obiectul impozabil cresc i cotele de impunere. Aceasta duce la premisa c, cu ct venitul este mai mare, cota este mai mare iar impozitul va fi mai mare. Impunerea este progresiv. Progresivitatea impunerii este cea mai echilibrat. Pentru aplicarea cotelor progresive, legiuitorul stabilete intervalele de venit (denumite i trane) i n mod corespunztor, nivelul cotelor de impunere aferente. 5. Evaluarea obiectului impozabil a.Direct. Prin declaraia pltitorului. n acest caz subiectul impozitului (persoana fizic sau juridic) are obligaia s ntocmeasc declaraia de impunere prin care se efectueaz evaluarea obiectului impozabil. Prin declaraia unei tere persoane. Se aplic n cazul n care legiuitorul stabilete ca o ter persoan (care cunoate foarte bine situaia contribuabilului) s ntocmeasc i s depun la

organul fiscal declaraia privind impozitul n cazul impozitelor percepute prin stopaj la surs, respectiv n cazul unor forme ale impozitului pe venit sau contribuii ale persoanelor fizice. b.Indirect. Se realizeaz de ctre cadrul fiscal i se poate realiza pe baza datelor de care dispune cadrul fiscal cu privire la bunurile imobiliare ale persoanelor fizice sau juridice. 6. Calculul impozitului. a.Metoda repartiiei. Prin intermediul acestei metode autoritatea statului stabilete volumul total al impozitului de ncasat (la nivel local), apoi suma respectiv este repartizat pe uniti administrativ teritoriale i n cadrul acestora pe pltitori. Astfel se ajunge la o sum fix datorat ca impozit de ctre fiecare pltitor. n prezent, aceast metod nu are rspndire, fiind o metod veche ntruct prezint urmtorul inconvenient: se ajunge ca n uniti administrativ teritoriale diferite, persoane de aceeai categorie social s datoreze sume diferite, ceea ce duce la nclcarea cerinei echitii. b.Metoda cotitii (a cotelor de impunere). Este o metod modern, folosit n prezent, care presupune utilizarea cotelor de impunere (cote procentuale). 7. Perceperea impozitului. Reprezint ncasarea propriu-zis a impozitelor i taxelor la bugetul statului. Se efectueaz n prezent prin intermediul aparatului fiscal. a.Percepere direct. ntre pltitori exist o relaie direct cu fiscul. pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita impozitul datorat statului denumit impozit portabil; cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul denumit impozit cherabil. b.Stopaj la surs. Plata impozitului este efectuat prin intermediul unei tere persoane (angajatorul sau cel care pltete veniturile impozabile unui contribuabil). 8. Exigibilitatea. Indic data pn la care impozitul trebuie achitat la administraia public. 9. Urmrirea neplii (sanciuni). Dac impozitul nu este pltit la termenul stabilit se aplic majorri i se poate ajunge pn la sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen.

5. Principiile moderne ale impunerii

Impunerea reprezint ansamblul de operaiuni, procedee sau tehnici folosite pentru aezarea i perceperea impozitelor. Comport dou laturi: una politic - care vizeaz principiile

sau cerinele pe care trebuie s le ndeplineasc impozitele sau taxele, i una tehnic - care presupune tehnici de lucru privind calculul, controlul, perceperea taxelor sau impozitelor. 1. Principiul echitii. Echitatea presupune egalitatea contribuabililor n faa impozitelor, tratamentul egal. Condiiile n care poate fi nfptuit echitatea: Existena unui minim neimpozabil stabilit prin lege. Minimul neimpozabil reprezint o sum de bani pn la care nu sunt supuse la impozit veniturile. Nivelul venitului minim neimpozabil este stabilit n strns legtur cu nivelul de trai. Stabilirea mrimii impozitului n raport cu puterea contributiv n cadrul aceleiai categorii sociale. La venituri mai mari, impozitul datorat este mai mare. Pentru aceeai putere contributiv (venituri egale) la categorii sociale diferite, impozitul s fie apropiat (egal). Echitatea poate fi realizat n faa impozitului (poate fi asigurat prin cote proporionale) i prin impozit (poate fi nfptuit prin cote progresive). Echitatea poate fi pe orizontal (presupune c la puteri contributive egale ale categoriilor sociale diferite impozitele s fie egale) i pe vertical (presupune c la puteri contributive diferite impozitele s fie diferite). n ultim instan echitatea este nfptuit prin intermediul cotelor de impunere. La toate acestea se adaug i luarea n considerare a situaiei personale a pltitorului (contribuabilului). 2. Principii de politic financiar. A. Randamentul fiscal. Este legat de rolul principal pe care l au impozitele, constituirea resurselor finanelor publice n bugetul statului. Randamentul trebuie s fie ct mai mare, iar impozitele s aib caracter universal, s cuprind ntreaga baz de impozitare i pe potenialii pltitori. Impozitele trebuie s nu fie susceptibile de evaziune fiscal (sustragerea de la plata impozitului). Randamentul depinde de nivelul cheltuielilor legate de aezarea i perceperea impozitelor. n acest sens este necesar o orientare specific: minimizarea cheltuielilor cu aezarea i maximizarea ncasrilor fiscale pe de alt parte. B. Stabilitatea impozitului. nseamn meninerea constant a aportului pe care l aduc impozitele la formarea veniturilor statului; ponderea pe care o dein impozitele n totalul veniturilor fiscale. C. Elasticitatea impozitului. nseamn capacitatea impozitelor de adaptare la noile condiii economice i sociale. Elasticitatea este dat i de reacie pe care impozitele o au la modificarea PIB. Aceasta nseamn c la o cretere PIB s fie posibil i o cretere a ncasrilor fiscale.

D. Numrul i tipurile de impozit. Fiecare stat (suveranitate fiscal) poate s decid prin politica fiscal numrul de impozite practicate i ce categorii sau tipuri de impozite sunt necesare. 3. Principii de politic economic. Cu ocazia introducerii unui impozit, statul urmrete realizarea mai multor obiective: Procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice; Folosirea impozitelor ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice prin msuri fiscale cum ar fi: o stabilirea unor taxe vamale ridicate la import; o reducerea de la plata impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone; o micorarea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor; o facilitarea amortizrii accelerate a capitalului fix. Stimularea sau reducerea produciei sau a consumului unor mrfuri. n vederea creterii consumului, statul procedeaz la micorarea sau chiar suprimarea impozitelor indirecte percepute la vnzarea acesteia. Dac se urmrete reducerea consumului, atunci se procedeaz la majorarea cotelor de impozit aplicate la vnzarea mrfii. Impozitele pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economice. Extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri. 4. Principii social-politice. Prin politica fiscal promovat de unele state se urmrete i realizarea unor obiective de ordin social-politic. Este cunoscut practica acordrii unor faciliti fiscale contribuabililor cu venituri reduse i celor care au un anumit numr de persoane n ntreinere. Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii (tutun, buturi alcoolice). n unele ri se practic un impozit social n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii, pentru a se influena creterea natalitii. 6. Politica fiscal i sistemul fiscal 6.1. Politica fiscal Politica fiscal este o component a politicii financiare. Ca urmare, politica fiscal are ca obiect formarea veniturilor statului.

Politica financiar este integrat n politica economic general, astfel instrumentele politicii financiare, inclusiv cele fiscale sunt folosite pentru a exercita influene asupra creterii i modernizrii potenialului productiv, repartizrii acestuia pe teritoriul rii, eficientizrii activitii economice i sociale, dezvoltrii activitilor socio-culturale, cu influene asupra avuiei naionale. inta final este creterea nivelului de trai. Politica financiar are dou laturi majore: politica bugetar ca politic financiar n domeniul cheltuielilor publice: stabilirea volumului i structurii cheltuielilor; precizarea formelor, metodelor i instrumentelor adecvate pentru finanarea cheltuielilor; definirea obiectivelor n cadrul procesului de utilizare a resurselor. politica fiscal definit i ca politic financiar n domeniul veniturilor statului, prin care sunt definite: sursele de formare a fondurilor bugetare i extrabugetare ale statului; metodele de prelevare; obiectivele (economice, sociale) pe care trebuie s le ndeplineasc instrumentele respective. Politica fiscal este folosit ca o prghie economico-financiar a statului, care are ca instrumente impozitele. Aa se explic faptul c, n orientarea politicii economico-sociale, acestea (impozitele i taxele) reprezint instrumentul cel mai des utilizat. Noiunea de impozit este legat de dou elemente eseniale: elementul de autoritate a statului fora puterii publice de a impune obligaii pecuniare contribuabililor; transferul de avere trecerea veniturilor de la persoane fizice sau juridice, la stat, n scopul folosirii acestora n interes general. Aezarea impozitelor ridic o serie de probleme crora statul trebuie s le ofere soluii optime: 1. numrul de impozite stabilite; 2. opiunea pentru impozite directe sau indirecte; 3. utilizarea impozitelor ca instrumente de intervenie n economie; 4. nivelul gradului de fiscalitate; 1. Numrul de impozite stabilite Existena unui numr mare de impozite este legat de complexitatea sitemului economic, inclusiv a fiscalitii.

Numrul optim de impozite depinde de specificitatea fiecrei economii, de preferat a se evita un numr mare de impozite, care devin incomode, greu de gestionat, ce diminueaz randamentul fiecruia dintre ele. Luarea n considerare a unui numr de impozite, suficient de diversificate pentru a acoperi ntreaga sfer a activitii economice i pentru a asigura echitatea lor, este ns o necesitate. Impozitele au un caracter dinamic. Acesta este dat de frecvena schimbrilor n legislaie, care reflect evoluia permanent a suportului economic i politic a impozitului. 2. Opiunea ntre impozitele directe i indirecte n rile cu un venit mic pe locuitor, impozitele directe nu au un randament ridicat, i de aceea statele respective sunt obligate la cheltuieli bugetare sporite, pentru care este necesar un volum mare de resurse. Astfel, n condiiile unei materii impozabile restrnse, chiar o cot cresctoare nu poate asigura resurse suficiente. Pe de alt parte, chiar dac cota de impunere nu este cresctoare, fa de rile dezvoltate, n raport cu nivelul venitului, ea este mpovrtoare. Impozitele indirecte prezint o serie de avantaje sintetizate astfel: necesit o perioad scurt de timp pentru operaionalizarea lor; reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; sunt voalate (ascunse), fiind incluse n preul de vnzare al produselor; din punct de vedere psihologic sunt acceptate mai uor; existena unor posibiliti reduse de fraudare; pentru evitarea demotivrii investitorilor strini prin impozite directe mari, soluia creterii importanei impozitelor indirecte este avantajoas. Fiecare stat adopt propriile decizii n stabilirea raportului dintre impozitele directe i cele indirecte. n general, n rile dezvoltate sunt mai mari impozitele directe n comparaie cu cele indirecte. 3. Utilizarea impozitelor ca instrumente de intervenie n economie Neutralitatea impozitelor este sprijinit pe o realitate confirmat, aceea c piaa reprezint cel mai bun regulator al vieii economice prin capacitatea ei de autoreglare. Acest concept respinge folosirea de ctre stat a impozitelor pentru a interveni n economie. Intervenionismul fiscal acceptat de doctrina modern a finanelor consider c impozitele descurajeaz prin suprataxare i ncurajaz prin exonerare.

4. Nivelul gradului de fiscalitate

Fiscalitatea este delimitat ca un sistem de percepere i ncasare a impozitelor i taxelor printr-un aparat specializat precum i ca un ansamblu legislativ care reglementeaz impunerea contribuabililor. Ca urmare a incidenei fiscalitii, att n calitate de instrument de redistribuire a veniturilor, ct i ca element de presiune asupra contribuabililor, problema fiscalitii trebuie abordat la contactul dintre economic i social. Fiscalitatea rmne elementul esenial al ncasrilor bugetare, ea constituind obiectul celor mai novatoare utilizri. Datorit importanei lor, veniturile bugetare exercit o influen direct asupra comportamentului contribuabililor i sunt utilizate ca instrumente specifice de intervenie n viaa economic i social. Cel mai important rol al impozitelor se reflect n aportul acestora la formarea resurselor financiare necesare statului pentru efectuarea cheltuielilor publice. Deci, prin intermediul impozitelor, o parte important din produsul intern brut se concentreaz la dispoziia statului. Gradul de fiscalitate cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Din categoria factorilor externi sistemului de impozite, care influeneaz limita fiscalitii, pot fi menionai: nivelul produsului intern brut pe locuitor; prioritile stabilite de autoritile publice competente n ceea ce privete destinaia resurselor aflate la dispoziia statului; natura instituiilor politice. Printre factorii proprii sistemului de impozite, care influeneaz nivelul fiscalitii se afl, n primul rnd, scara progresivitii cotelor de impunere. Nivelul fiscalitii poate fi evideniat cu ajutorul indicatorului rat a presiunii fiscale sau rat a prelevrilor obligatorii, cu ajutorul cruia se pot realiza comparaii semnificative, cu incidene serioase la nivel macroeconomic. Ca modalitate de calcul, presiunea fiscal este dat de relaia fiscalitii, care se calculeaz ca raport ntre prelevrile obligatorii dintr-o anumit perioad, i valoarea PIB realizat n aceeai perioad.

R pf
R pf

Pob 100 PIB

= rata presiunii fiscale; = prelevri obligatorii;

Pob

PIB = produsul intern brut.

La nivel macroeconomic, rata presiunii fiscale se poate calcula sub dou forme: rata presiunii fiscale n sens strict, calculat ca raport ntre mrimea impozitelor ncasate de ctre stat i produsul intern brut.

R pf in sens strict

Impozite 100 PIB

rata presiunii fiscale n sens larg, egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale i produsul intern brut.

R pf in sens larg

Impozite Contributii sociale 100 PIB

n practica fiscal se mai folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii fiscale, dintre care: rata fiscalitii consolidate elimin anumite prelevri cu caracter repetitiv n scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinat finanrii activitii administraiilor publice. Primul nivel de consolidare const n eliminarea cotizaiilor sociale i a impozitelor pltite de administraiile publice. Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii autofinanate (adic nu numai cele care sunt suportate de administraiile publice, ci i cele care sunt alimentate prin veniturile vrsate de administraiile publice). rata fiscalitii nete elimin din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine n acest mod suma prelevrilor obligatorii necesare propriei funcionri a administraiei publice. Variaiile presiunii fiscale n ara noastr reprezint un factor de descurajare a proiectrii reformei n domeniul fiscal. Modificrile n structura sistemului de impozitare i n volumul i rata acestora influeneaz echilibrele existente n economia naional i au repercusiuni finale asupra nivelului inflaiei. Orice modificare necesit evaluri privind efectul noilor impozite i taxe sau al creterii celor existente asupra fiscalitii agregate sau a sarcinii fiscale, precum i a adecvrii acesteia la posibilitile de suportare a lor de ctre titularii de venituri

6.2. Sistemul fiscal

Sistemul fiscal cuprinde: a) Sistemul de impozite i taxe directe i indirecte care funcioneaz n cadrul economiei. Acest sistem este reglementat legal. b) Metodele i procedeele folosite pentru determinarea, aezarea, urmrirea i ncasarea veniturilor cuvenite statului; c) Aparatul fiscal care s reuneasc cele dou elemente, respectiv s urmreasc ncasarea, aezarea i plasarea n conturile bugetului statului. Funciile sistemului fiscal: a) b) c) d) Asigur cvasitotalitatea resurselor financiare publice; Realizeaz controlul asupra economiei; Funcia social a sistemului fiscal; Funcia economic, stimulativ.

6.3. Tipologia impozitelor n practica fiscal ntlnim o diversitate de impozite, care se deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor categorii de impozite n plan economic, financiar, social i economic este necesar gruparea acestora pe baza unor criterii:

o trasturile de fond i de form ale impozitelor; o obiectul asupra crora se aeaz; o scopul urmrit de stat prin instituirea lor; o frecvena perceperii lor.
n funcie de trsturile de fond i de form, impozitele se grupeaz n: 1. impozite directe care se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite; 2. impozite indirecte care se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri i a prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani sau

prestatorii de servicii i suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile. Avnd n vedere obiectul asupra crora se aeaz, impozitele se clasific n: 1. impozite pe venit; 2. impozite pe avere; 3. impozite pe consum. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se grupeaz n: 1. Impozite financiare care sunt instituite de stat n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. 2. Impozite de ordine care sunt introduse de stat n scopul limitrii unei activiti anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale. Dup frecvena cu care se realizeaz, distingem: 1. Impozite ordinare care se percep cu regularitate (anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public. 2. Impozite extraordinare care se instituie n situaii excepionale i se percep o singur dat. Principalele caracteristici ale impozitelor directe sunt: n decursul timpului, impozitele directe au evoluat o dat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Impozitele directe sunt individualizate. Constituie cea mai veche form de impunere. n primele decenii ale secolului XX, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal. ncepnd cu ultimele decenii ale secolului XIX, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferate fa de impozitele indirecte.

Avantajele impozitelor directe:

 constituie venituri sigure pentru stat, cunoscute din timp i pe care se poate baza la anumite intervale de timp; ndeplinesc obiective de justiiei fiscale, deoarece sunt exonerate veniturile necesare minimului de existen; se calculeaz i se percep relativ uor. Dezavantajele impozitelor directe: nu sunt agreabile pltitorilor; se apreciaz c nu sunt productive, deoarece conducerile statelor nu ar avea interes s devin nepopulare, prin creterea acestor impozite; pot genera abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor.

Principalele caracteristici ale impozitelor indirecte: se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor; se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfuri i servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse vnzrii i serviciilor sau n sum fix pe unitatea de msur a acestora; au un caracter regresiv; au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim neimpozabil sau faciliti n cazul celor care au copii sau persoane n ntreinere; nu exist o concordan ntre pltitorul acestora la buget i suportatorul lor. Ele se pltesc la bugetul public de productori i comerciani dar sunt suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele serviciilor; utilizarea lor conduce la scderea nivelului de trai al populaiei; mrimea lor este necunoscut de consumatori, fiind inclus n preuri sau tarife; manifest sensibilitate ridicat fa de conjunctura economic (de pild, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic); perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus; n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la resursele bugetare publice este mai mic dect cel al impozitelor directe; n rile n curs de dezvoltare, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor directe, datorit nivelului mediu sczut al veniturilor i averii realizate i deinute de majoritatea populaiei acestor ri. Formele de manifestare a impozitelor indirecte:

 taxe de consumaie; monopoluri fiscale; taxe vamale; alte taxe.

SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE

1. Caracteristici ale cheltuielilor bugetare Cheltuielile publice exprim raporturi social-economice n bani, ntre stat i membrii societii cu ocazia repartizrii resurselor financiare, pentru finanarea obiectivelor sociale, culturale economice, politice, administrative ale statului. Cheltuielile publice exprim transferul de valoare (de putere de cumprare) intermediat de stat n favoarea beneficiarilor de bunuri i servicii publice, putnd avea caracter productiv sau neproductiv. n cea mai mare parte a lor, cheltuielile publice sunt neproductive, exprimnd consumul final de PIB. Reguli privind cheltuielile publice: cheluielile bugetare au destinatie precis i limitat i sunt determinate i aprobate de autoritile publice desemnate prin lege; nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist o baz legal pentru cheltuiala respectiv; n cazul n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative, a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii acestora au obligaia s prevad i mijloacelele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterii de cheltuieli. n acest scop, iniiatorii legii respective trebuie s elaboreze cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau a altor instituii implicate, o fi financiar, care nsoete expunerea de motive la lege, situaie care va fi actualizat fa de eventualele modificri intervenite ulterior n proiectul de lege. n fia menionat se nscriu de regul efectele financiare ale legii respective asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere n general:

 schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetului general consolidat pentru urmtorii cinci ani; ealonarea pe ani a creditelor bugetare necesare n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea posibilitilor de acoperire a cheltuielilor suplimentare pe care le reclam proiectul de lege respectiv, precum i propuneri realiste cu privire la posibilitatea acoperirii minusului de venituri. Cheltuielile publice includ cheltuieli bugetare, dar nu toate cheltuielile publice sunt i bugetare. Caracteristici ale cheltuielilor bugetare: prevederea expres a acestora n legea bugetar; respectarea strict a destinaiei, conform legii; efectuarea cheltuielilor bugetare nu este condiionat strict de existena resurselor; controlul asupra cheltuielilor bugetare. Cheltuielile publice mai includ cheltuielile autoritilor publice, efectuate de acestea, ale administraiei centrale de stat i locale, ale organismelor internaionale, ale instituiilor internaionale ale cror membru este statul romn. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugete, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare.

n vederea realizrii aciunilor multianuale, ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. Cheltuielile bugetare consolidate se gsesc n cadrul fiecrui buget sau la nivelul bugetului general consolidat. Bugetul general consolidat exprim efortul financiar public total efectuat la un moment dat. Prin consolidarea cheltuielilor se urmrete eliminarea sumelor care se repet, repartizarea transferurilor ntre bugete, precum i cuprinderea n mrime net a cheltuielilor efectuate din angajamente n datorie public

2. Criterii de clasificare a cheltuielilor publice A. Clasificarea administrativ (instituional) n cadrul acestui criteriu cheltuielile se mpart pe instituii i pe ordonatori de credite. Instituiile reprezint consumatorii de resurse financiar-publice. Prin legea bugetar cheltuielile se repartizeaz pe ordonatorii principali de credite. Acest criteriu are importan practic fiind folosit ca atare pentru aprobarea i repartizarea cheltuielilor pe instituii. Neajunsul acestui criteriu const n faptul c n timp, se modific structura instituional (apar unele instituii n timp ce altele dispar). B. Clasificarea economic a cheltuielilor publice 1.Cheltuieli curente (privesc funcionarea propriu-zis a obiectivelor i aciunilor statului): cheltuieli de personal; cheltuieli materiale i servicii; subvenii i transferuri: consolidabile (trecerile dintr-un buget n altul); neconsolidabile (cheltuieli care se efectueaz n cadrul fiecrui buget i sunt de transfer)pensii (30% din buget). prime, dobnzi la datoriile publice, rezerve. 2. Cheltuieli de capital (se realizeaz investiii i se creaz stocurile de rezerv i mobilizate): mprumuturi acordate. Statul poate proceda la acordarea de mprumuturi unor firme de stat pentru sprijinirea acestora n cazul arieratelor; rambursri de credite, plata dobnzilor i comisioanelor. Un stat care a apelat la mprumuturi are obligaia de a le rambursa. Rate anuale scadente de la diferii creditori se nscriu separat pentru credite externe i separat pentru credite interne.

C. Clasificarea funcional a cheltuielilor publice reprezint obiective i aciuni finanate de la bugetul public. servicii publice (servicii prestate de autoritile publice) - preedenia, guvernul, parlamentul, ministerele; aprare naional, ordine intern i securitate civil; servicii social-culturale (nvmnt, sntate, cultur i art, asisten social, tineret i sport); gospodrie comunal (domeniul public), locuine, mediu, ape; aciuni economice (industrie, transporturi, comunicaii, agricultur, etc.) alte aciuni; transferuri (consolidabile); mprumuturi acordate; dobnzi i alte cheltuieli privind datoria public; fonduri de rezerv la dispoziia guvernului; deficit. D. Clasificarea financiar a cheltuielilor publice: Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare. Cuprind att cheltuieli curente ct i cheltuieli de capital. Majoritatea cheltuielilor publice efectuate au caracter definitiv, finalizndu-se cu pli la scadene certe; Cheltuielile temporare sunt urmate de finalizarea prin pli cu scadene certe. Majoritatea reprezint aciuni de trezorerie i sunt evideniate n conturile speciale de trezorerie; Cheltuielile virtuale (posibile) reprezint cheltuielile pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii. De exemplu garaniile acordate de stat pentru mprumuturi pot conduce la cheltuieli publice numai dac rambursarea lor din resurse socialconstituite sau de ctre debitorii girai nu poate fi nfptuit; Dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi: cheltuieli fr contraprestaie care au caracter de alocaii bugetare, reprezint finanare definitiv, fr un contraserviciu din partea colectivitii beneficiare de resurse publice; cheltuieli cu contraprestaie care se refer la ncasarea unor sume n bani de ctre stat, conform condiiilor n care se efectueaz aceste cheltuieli. De exemplu: dobnzi la mprumuturi, comisioane la garaniile guvernamentale; cheltuieli definitive nu presupun restituirea sumelor bneti alocate de ctre stat, n timp ce cheltuielile provizorii (mprumuturile) sunt urmate de rambursarea sau lichidarea obligaiei de furnizare de produse sau servicii instituiilor statului.

Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete nici angajat i efectuat din acestea, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor.

DATORIA PUBLIC

Datoria public se definete ca fiind totalitatea obligaiilor interne i externe ale statului, la un moment dat, contractate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei. n scopul evalurii datoriei publice a Romniei, orice obligaie, exprimat n alt moned dect cea naional, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea. mprumuturile de stat sunt o form a capitalurilor de mprumut. Acestea exprim creditul public. Relaiile economice se manifest ntre stat ca debitor i creditori interni sau externi ca persoane fizice sau juridice. Statul apeleaz la mprumuturi pentru a-i completa resursele ordinare (impozite, taxe i alte venituri) atunci cnd, fie nu are suficiente lichiditi n trezorerie (resursele nu s-au ncasat), fie nu poate efectua plile scadente. n acest caz, mprumuturile se efectueaz pe termen scurt pentru necesitile de trezorerie.

n cazurile n care la nivelul anului, bugetul nu poate fi echilibrat (cheltuielile sunt mai mari dect veniturile), atunci statul apelez la mprumuturi pe termen mediu i lung pentru finanarea deficitului bugetar anual. Guvernul este autorizat s contracteze mprumuturi de stat interne i externe sau s garanteze mprumuturile interne i externe numai prin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri: finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei; finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii cu capital majoritar romnesc; finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; amortizarea i achitarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; finanarea necesitilor pe termen scurt ale bugetului de stat; finanarea cheltuielilor legate de lichidarea consecinelor dezastrelor naturale i ale altor calamiti; meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al trezoreriei statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice; alte necesiti aprobate prin legi speciale. Destinaia mprumuturilor publice 1.Necesiti de trezorerie Pe parcursul anului, poate exista o neconcordan ntre termenele la care se ncaseaz veniturile i cele la care se efectueaz cheltuielile. Pe timpul execuiei bugetare, apar fie goluri de cas (cnd plile devanseaz ncasrile), fie un plus de resurse. Golurile de cas ale bugetului public sunt acoperite cu ajutorul sumelor mprumutate de la alte instituii de stat, care nregistreaz un surplus de resurse financiare. Dac resursele financiare disponibile ale instituiilor publice nu sunt suficiente pentru a acoperi golurile de cas ale bugetului, atunci se solicit mprumuturi, pe termen scurt, de la ali deintori de resurse bneti de pe pia, sub forma unui avans n contul veniturilor bugetare viitoare, n limitele i n condiiile prevzute de lege. Resursele bneti, mprumutate de la

diveri deintori publici sau privai, nu mresc masa monetar, ci numai o redistribuie. Resursele mprumutate de la BNR constituie o emisiune de bani fr acoperire. De asemenea, apelul la mprumuturi din necesiti de trezorerie poate avea consecine negative asupra circulaiei monetare dac sumele obinute nu se ramburseaz la termenele stabilite. 2.Necesiti de echilibru bugetar Pentru finanarea deficitului bugetar, statul se mprumut: pe piaa intern sau pe piaa extern. Pentru mprumuturile contractate pe piaa intern, pe termen scurt, se emit bonuri de tezaur. Emisiunea bonurilor de tezaur, n unele ri, este limitat prin lege, n timp ce n altele este nelimitat. n cursul anului, pentru acoperirea decalajului temporar dintre ncasrile i plile din contul curent general al Trezoreriei, BNR poate acorda mprumuturi, pe o perioad de cel mult 180 de zile i n conditii de dobnd la nivelul pieei, pe baza unor convenii ncheiate cu Ministerul Finanelor Publice. Suma total a mprumuturilor acordate statului, de ctre BNR, nu poate depi n nici un exreciiu financiar anual echivalentul a 7% din veniturile bugetului de stat realizate n anul precedent, iar soldul permanent al mprumuturilor acordate i nerambursate nu poate depi suma total rezultat din dublarea capitalului i a fondului de rezerv al BNR. n cazul mprumuturilor de pe piaa extern, se apeleaz n special la: titlurile de stat n valut, emise pe pieele financiare externe; mprumuturile de la guverne strine, agenii guvernamentale strine, instituii financiare multilaterale sau de la alte organizaii internaionale; mprumuturile sindicalizate pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile directe de la investitori privai, pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile de la bncile strine sau de la companii strine. Caracteristici ale mprumuturilor de stat

Caracterul contractual Reprezint voina unilateral a statului care printr-o lege special stabilete condiiile n care urmeaz s se apeleze la mprumutul de stat (stabilete valoarea nominal, rata dobnzii, condiiile de emisiune i de rambursare a mprumutului, forma i mrimea venitului pe care l

asigur). Cei care urmeaz s devin debitori pot opta sau nu pentru aceast calitate (principiul facultativitii).

Caracterul rambursabil mprumutul se restituie la termenul fixat persoanelor fizice i juridice care l-au acordat, termen care poate fi mai apropiat sau mai ndeprtat, n funcie de evoluia previzibil a veniturilor i cheltuielilor publice. Contraprestaia Este reprezentat de dobnd. Aceasta se suport, n cazul creditului bancar din surplusul monetar obinut n urma folosirii creditului, iar n cazul statului din resurse bugetare deoarece mprumuturile sunt folosite n scopuri neproductive. Dac mprumuturile sunt folosite n scopuri productive atunci dobnda se suport din valoarea adugat. Tipologia mprumuturilor publice 1. dup forma de exprimare: mprumuturi n natur; mprumuturi n bani. 2. n functie de moneda n care se acord: mprumuturi publice acordate n moned naional; mprumuturi publice n moned strain, care poate fi a statului creditor sau o ter moned (EURO, USD). 3. n funcie de garaniile acordate subscriitorilor la mprumuturi: mprumuturi publice cu garanii personale (oblig statul debitor s angajeze cauiunea asiguratorie a altui stat); mprumuturi publice cu garanii reale (implic angajamentul garantrii printr-un venit bugetar sigur i permanent, proporional cu serviciul aferent datoriei publice angajate). 4. n funcie de clauza rambursarii: mprumuturi amortizabile (termenele de rambursare i modalitile de efectuare a rambursrii se stabilesc n prealabil); mprumuturi neamortizabile (cnd statul se oblig s plteasc, anual, dobnzile datorate, fr s defineasc precis termenele de stingere a datoriei sale fa de subscriitorii mprumutului). 5. n funcie de forma titlurilor emise de stat:

 mprumuturi cu titluri nominative (se emit cnd numrul subscriitorilor este redus i se caracterizeaz prin restricia plii veniturilor aferente i rambursarea sumelor scadente doar ctre titulari); mprumuturi cu titluri la purtator (se emit n cazul unor subscrieri cu larg adresabilitate, n scopul asigurrii operativitii n ncasarea cupoanelor aferente veniturilor promise i n transmiterea capitalului); mprumuturi cu titluri mixte (capitalul fiind nominativ, se ramburseaz doar titularilor iar dobnzile se pltesc pe baza cupoanelor la purtator"). 6. n funcie de perioada de timp pentru care se contracteaz: mprumuturi pe termen scurt sau flotante; mprumuturi pe termen mediu; mprumuturi pe termen lung; rente viagere. 7. n funcie de posibilitatea negocierii titlurilor de credit: mprumuturi publice certificate cu titluri negociabile (titlurile au o circulaie asemntoare cu aceea a efectelor de comer i pot fi vndute/cumprate la bursele de valori, n funcie de cotaia lor efectiv); mprumuturi publice certificate cu titluri nenegociabile (titlurile nu sunt cotate la burs, dar pot fi vndute la valoarea lor nominal); mprumuturi publice certificate cu titluri nelombardabile (aceste titluri nu pot fi n gaj pentru constituirea garaniei n scopul obinerii unui mprumut de la banc sau de la alt instituie de credit). 8. n funcie de avantajele acordate de stat creditorilor: cu dobnd (n acest caz rata dobnzii este stabilit de emitent, putnd fi fix sau variabil i este precizat n cupoanele ataate titlurilor de credit nmnate subscriitorilor); cu ctiguri sau premii (acestea asigur participarea subscriitorilor la tragerile la sori periodice, iar suma total a ctigurilor sau premiilor se stabilete n funcie de rata dobnzii aferent unor mprumuturi similare i se repartizeaz, cu titlu de ctig, doar posesorilor titlurilor ieite ctigtoare); cu dobnd i ctiguri (n cazul crora dobnda se stabilete i se pltete la fel ca la mprumuturile cu dobnd, iar ctigurile revin sub forma primelor de emisiune sau/i a primelor de rambursare);

 cu clauz de indexare (care presupun dependena lor de o valoare real i sunt lansate de stat n scopul prevenirii discriminarii ofertei de capital pentru creditul public, datorate inflaiei). 9. n funcie de locul de plasare a titlurilor de credit: mprumuturi publice interne (se contracteaz pe piaa intern de capital i se exprim n moneda naional sau/i n unele monede strine); mprumuturi publice externe (se contracteaz pe piaa internaional de capital sau n tere ri, iar titlurile emise se exprim n valutele rilor creditoare, n valuta unei tere ri, n EURO, USD). 10. n funcie de scopul lansrii lor: financiare (se contracteaz n scopul finanrii unor investiii ale statului); bugetare (se angajeaz n scopul acoperirii unor cheltuieli bugetare ordinare); monetare (se contracteaz n scopul restrngerii masei monetare i al reducerii preurilor); de repartiie (vizeaz atragerea unei fraciuni din disponibilitile temporare ale pieei de capital, n care se includ i economiile bneti ale populaiei, pentru realizarea unor redistribuiri de PIB, prin acoperirea unei pri din necesitile financiare ale prezentului); ciclice-conjuncturale (se emit n perioadele de recesiune n scopul finanrii unor lucrri publice de anvergur, de pe urma crora se ateapt o relansare economic).

2. Elemente tehnice ale mprumuturilor de stat 1. Termenul i denumirea nscrisurilor; 2. Valoarea nominal (VN), valoarea real (VR), cursul (C); 3. Valoarea titlului creditului public; 4. Marimea imprumutului; 5. Veniturile ce revin subscriitorilor la imprumuturile publice.

2.1.Termenul i denumirea nscrisurilor mprumuturile pe termen scurt sunt contractate pe o perioad de pn la un an inclusiv. Se apeleaz la ele cnd, dei echilibrat pe ntregul an, bugetul prezint neconcordane

ntre momentul ncasrii veniturilor prevzute i momentul efecturii cheltuielilor aprobate sau cnd apare necesitatea efecturii unor cheltuieli nepevzute. mprumuturile pe termen mediu (contractate pe o perioad de peste un an pn la 5 ani inclusiv) i lung (contractate pe o perioad de peste 5 ani). Se apeleaz la ele cnd statul are nevoie de resurse bneti pentru acoperirea deficitelor bugetare devenite cronice sau pentru finanarea unor investiii de mare valoare. Fr termen (permanente) - pentru aceste mprumuturi statul nu se oblig s ramburseze mprumuturile ci numai s plteasc dobnda (rent viager). 2.2.Valoarea nominal (VN), valoarea real (VR) i cursul (C). Valoarea nominal este valoarea nscris pe titlul de credit sau valoarea la care se face emisiunea mprumutului. Este valoarea convenional stabilit de ctre emitent n funcie de suma total ce se dorete a fi mprumutat i n funcie de numrul de titluri emise. VN este i baza de calcul a dobnzii.

D = VN x dN unde: dN este rata dobnzii stabilit la momentul plasrii. Statul ramburseaz de obicei mprumuturile la VN. Valoarea real este preul cu care se vnd i se cumpr nscrisurile sau preul la care se ramburseaz mprumuturile. VR = VN x C unde: C reprezint cursul care se stabilete de ctre emitent. Acesta poate s depind de: cotaiile la burs; rata dobnzii creditului bancar; raportul cerere / ofert; raportul dintre cererea i oferta de capital; mrimea mprumutului; de nivelul dobnzii; alte avantaje promise potenialilor clieni. n funcie de nivelul cursului se folosesc noiunile.

 curs la paritate sau al pari cnd nivelul lui este de 100%, deci valoarea nominal este egal cu preul pieei. curs peste paritate sau supra pari cnd nivelul cursului este mai mare de 100. curs sub paritate sau sub pari cnd nivelul este mai mic de 100. De regul, datorit concurenei care se manifest pe piaa capitalului, cursul de emisiune al mprumuturilor publice este sub pari", subscriitorii beneficiind de o prim de emisiune, dat de diferena dintre VN a titlului i suma pltit la subscriere. Cnd statul emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului, cursul de emisiune al titlurilor de stat este al pari" i, doar n mod excepional supra pari".

2.3. Valoarea titlului creditului public valoarea nominal reprezint suma nscris pe titlul de credit i exprim mrimea datoriei pe care statul o are de pltit deintorului; valoarea real - reprezint suma efectiv cu care se vinde sau se cumpr un titlu de credit public i se manifest nu doar cu ocazia emiterii i angajrii creditului respectiv, ci i n cursul perioadei de valabilitate a mprumutului angajat, n funcie de cursul la care se opteaz la bursa nscrisurile publice negociabile. 2.4. Mrimea mprumutului

Aceasta apare sub forma: cuantumului aprobat de organul legislativ sau executiv; cuantumului realizat dupa ncheierea operaiunilor de plasare.

Cip = VT x Nr.Te(pl) unde: Cip cuantumul mprumutului public VT valoarea unui titlu Nr.Te(pl) numrul titlurilor emise sau plasate efectiv Cuantumul aprobat se prezint ca i:

 cuantum limitat - ca valoare nominal a unei sume ce urmeaz a fi mprumutat i n ceea ce privete perioada de timp n care se pot efectua subscrierile; cuantum nelimitat - cnd statele solicit mprumuturi deschise (ca sum i/sau ca durat a subscrierii). Cuantumul realizat evideniaz ncrederea/nencrederea potenialilor creditori n autoritile emitente i se stabilete n funcie de: condiiile stabilite de autoritile emitente cu privire la dobnzi, ctiguri i anuitate.

EVAZIUNEA FISCAL Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele de interes major, dintre cele mai studiate n cadrul finanelor publice i n cadrul dreptului fiscal i financiar, att de tehnicieni, fie ei teoreticieni sau practicieni, ct i de oameni de rnd, care manifest interes pentru astfel de domenii. Cu toate acestea, n pofida a tot ceea ce s-a scris i se scrie despre cauzele, formele, modalitile, amploarea, controlul i sanciunea care s combat evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt relativ imprecise, iar domeniul respectiv este relativ incert. De aici rezult c evaziunea fiscal este o noiune dificil de precizat, neexistnd o definiie autotcuprinztoare. Aceast imprecizie provine de la diversitatea cuvintelor folosite pentru a desemna, mai mult sau mai puin, acelai fenomen complex nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor lor fiscale. Se vorbete adesea de evaziune fiscal legal, de evaziune ilegal, de fraud legal sau legitim, de fraud ilegal, de evaziune internaional, de paradisuri fiscale sau de refugii fiscale, de fraud la lege sau economie subteran. Confuzia terminologic este cu att mai important cu ct aceleai cuvinte au sensuri diferite de la autor la autor. Cel mai adesea, frauda fiscal desemneaz o infraciune la lege i se distinge de evaziunea fiscal, care s-ar defini i ca o utilizare abil a posibilitilor oferite de lege. Sunt unele cazuri cnd anumii autori suprapun, cel puin n parte, cele dou noiuni. Imprecizia vocabularului este amplificat i de terminologia din legislaiile diferitelor state, deoarece aceasta difer de la stat la stat. n rile anglo-saxone se folosete termenul de fraud fiscal, expresie ambigu, care are o dubl semnificaie. Ea desemneaz att subestimarea materiei impozabile prin diferite metode, ct i procedee juridice care permit scparea de impozitare, fr a nclca legea. n cazul evaziunii fiscale, imprecizia n definire i coninut este i mai mare, ei asociindui-se trei sensuri i o dubl apreciere n ceea ce privete legalitatea.

 Primul sens atribuit evaziunii fiscale, mai ales n perioada dintre cele dou rzboaie mondiale, a fost aceea c este inclus n frauda fiscal, care mbrac o form extensiv. Al doilea, i cel mai cunoscut sens este acela prin care evaziunea fiscal este asimilat fraudei. Cel de-al treilea sens este o definire mai larg a evaziunii fiscale, care nglobeaz i frauda fiscal. Pe aceast linie se nscriu i definirea i clasificarea evaziunii fiscale fcute n literatura noastr de specialitate din perioada interbelic. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului, a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat, ca i cei care provoac aceast evaziune. Agenia pentru Strategii Guvernamentale (www.antievaziune.ro) utilizeaz definiia sintetic, precis, care reuete s elimine pn acum, n cea mai mare masur, confuziile i impreciziile menionate (Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n M.O. Nr. 672/27.07.2005): *** Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. *** nalta Curte de Casaie i Justiie a admis recursul n interesul legii cu privire la practica instanelor romneti n nterpretarea i calificarea legal a faptei de a efectua nregistrri inexacte sau de a omite nregistrrile n contabilitate. Prin decizia nr. 4 din 21 ianuarie 2008, Seciile Unite ale naltei Curi de Casaie i Justiie au decis urmtoarele: Fapta de omisiune n tot sau n parte ori evidenierea, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori evidenierea n actele contabile sau alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive, constituie infraciunea complex de evaziune fiscal, prevazut de art. 9 alin. 1 lit. b i c din Legea nr. 241/2005 (fost art. 11 lit. c, fost art. 13 din Legea nr. 87/1994), nefiind incidente dispoziiile art. 43 (fost art. 37, fost art. 40) din Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, raportat la art. 289 din Codul penal, aceste

activiti fiind cuprinse n coninutul constitutiv al laturii obiective a infraciunii de evaziune fiscal. *** Cnd sarcinile fiscale apas prea greu asupra unei materii impozabile, aceasta tinde s evadeze, deci acestea pun pe fug materia impozabil. Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci l vor determina s ia o serie de msuri i precauii minuioase, pentru a se sustrage de la obligaiile fa de stat. Exist la contribuabil o psihologie de a nu plti dect ceea ce nu se poate s nu plteasc. Spiritul de evaziune fiscal se nate din jocul interesului i este o form a egoismului uman. Aceast mentalitate i conduit exist i la omul cel mai cinstit i const n sustragerea de la ndatoririle sale fa de fisc, fr nicio ezitare. Natura omeneasc are tendina s pun interesul particular naintea interesului general i s considere impozitul c o povar, i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice necesare pentru bunul mers al societii. Din cele mai vechi timpuri, contribuabilii au cutat s reduc obligaiile fiscale, recurgnd la cele mai diverse i ingenioase metode. A nela fiscul se consider o prob de abilitate, nu de necinste, a plti ceea ce pretinde fiscul este o dovad de naivitate, nu de integritate. Aceasta reprezint n natura omeneasc un spirit de a se sustrage de la obligaiile fa de fisc, care este mai viu i mai puternic manifestat n pturile oreneti. Evaziunea fiscal trebuie privit ntotdeauna n strns legtur cu existena finanelor publice de-a lungul istoriei. Este cunoscut c primele elemente de finane publice (relaii economice bneti impozite, taxe, mprumuturi) au aprut n ornduirea sclavagist, odat cu dezvoltarea economiei de schimb. Pn atunci erau folosite prestaiile n munc i drile n natur. Aceste elemente de finane publice s-au dezvoltat n ornduirea feudal, unde relaiile marf-bani au cunoscut o mare amploare. Abia n ornduirea capitalist, cnd producia de mrfuri a devenit predominant, relaiile bneti capt o larg dezvoltare i asigur suportul pentru exercitarea funciilor intern i extern a statului. Revenind la spiritul antifiscal, manifestat n special de diferite categorii de contribuabili, acesta i are originea n Romnia de la primele ncercri de adaptare n ara noastr a conceptelor moderne ale universalitii i uniformitii impunerii. n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri n perioada de

tranziie la economia de pia, lacunele legislative sunt mai evidente i perfecionarea cadrului legal este un proces de durat. Mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub infinite forme, dar ele se mpart n dou categorii: procedee ilicite; simple neadevruri. Evaziunea fiscal poate fi deci ilicit, avnd uneori un caracter fraudulos i poate fi legal sau tolerat. Este necesar s se fac o distincie clar ntre frauda fiscal, care constituie un fapt ilicit, chiar de natur penal i evaziunea fiscal propriu-zis, care nu implic fapte ce ntrunesc elementele unei infraciuni. Lipsa unor reglementri legale, n condiiile diminurii capitalului de stat n favoarea capitalului privat, ale creterii i diversificrii numrului de ageni economici, crora le revin obligaii fiscale, a creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului. Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme fantom, distrugerea intenionat de documente, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiuni de import-export au fcut necesar luarea de msuri ferme de stopare sau cel puin de diminuare sever a fenomenului de evaziune fiscal. Mai trebuie menionat i faptul c, n mod nejustificat, unele societi comerciale bancare s-au ascuns n spatele secretului bancar i au refuzat s comunice organelor de control conturile existente, disponibilitile bneti i dinamica acestora, aparinnd agenilor economici controlai. Msurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea Legii 87/1994, intrat n vigoare la 24 noiembrie 1994. Aceasta a aprut c o necesitate impus de schimbarea modului i relaiilor de producie, c urmare a transformrilor social-politice i economice intervenite dup 1989. De asemenea, ea a fost direct determinat de atitudinea agenilor economici i a persoanelor fizice care acioneaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, c urmare a activitilor economice generatoare de venituri supuse impozitrii.

Trebuie s menionm i perfecionarea cadrului legislativ din acest domeniu prin Legea 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. Tot n scopul prevenirii i combaterii evaziunii fiscale i al ntririi administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat a fost organizat cazierul fiscal al contribuabililor, reglementat de Ordonana Guvernului 75/2001. n cazierul fiscal se ine evidena persoanelor fizice i juridice, precum i asociailor, acionarilor i reprezentanilor legali ai persoanelor juridice, care au svrit fapte sancionate de legile financiare, vamale, precum i cele care privesc disciplina financiar a contribuabililor. Cazierul fiscal conine date privind: sanciunile aplicate contribuabililor n legtur cu fapte de nclcare a legislaiei financiare; msuri de executare silit aplicate contribuabililor n legtur cu fapte de nclcare a legislaiei financiare. nscrierea n cazierul fiscal se face pe baza extraselor de pe hotrrile judectoreti i deciziile de soluionare a contestaiilor, rmase definitive, precum i a actelor sau documentelor ntocmite de organele fiscale i vamale din subordinea Ministerului Economiei i Finanelor, rmase definitive. Prezentarea certificatului de cazier fiscal este obligatorie la nfiinarea societilor comerciale, a fundaiilor sau la autorizarea unei activiti independente. 2. Noiunea de evaziune fiscal Potrivit Constituiei Romniei, art.138, impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii. Stabilirea impozitelor i a taxelor locale de ctre consiliile locale sau judeene reprezint o expresie a principiului autonomiei locale prevzut de art.119 din Constituie. Potrivit art. 53 alin.1 din Constituie cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Din art. 53 alin. 1 i art. 138 din Constituie rezult o implicit garantare a dreptului de proprietate, a averii tuturor cetenilor.

Bugetul public naional cuprinde trei bugete distincte, elaborate, aprobate i executate n condiii de deplin autonomie: bugetul administraiei locale de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat. Proiectul bugetului administraiei centrale de stat este elaborat de guvern, sub rspunderea direct a Ministerului Economiei i Finanelor i se aprob de parlament. Realizarea prevederilor acestui buget este dat n sarcina Ministerului Economiei i Finanelor, rspunztor de luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului financiar, aplicarea politicii financiare a guvernului i de cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, rspunde de realizarea prevederilor bugetare, n care scop examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i stabilete msuri pentru mbuntirea echilibrului financiar. Astfel, bugetul public naional poate fi definit c fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp. Coninutul bugetului public naional este format din veniturile publice i cheltuielile publice. Veniturile publice sunt formate din venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare. Veniturile ordinare sunt reprezentate prin taxe i impozite (art. 8 din Legea privind finanele publice nr. 72/1996). Veniturile extraordinare sunt reprezentate prin mprumuturi (datoria public), suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr-o nou emisie monetar, emiterea de bonuri de tezaur i vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. a) Veniturile publice ordinare sunt formate din: impozite directe, impozite indirecte i venituri de la ntreprinderile i domeniile statului. Impozitele directe au c obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc. Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor pe consum la vnzarea diferitelor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Veniturile de la ntreprinderile i proprietile statului reprezint prelevri cu caracter nefiscal, care se ncaseaz n etapa repartiiei primare a venitului naional. Acestea sunt legate de calitatea statului de proprietar i organizator al activitii n ntreprinderile i domeniile sale. b) Veniturile publice extraordinare sunt acele venituri la care statul apeleaz numai n cazuri excepionale, i anume cnd mijloacele bneti provenite din resursele curente nu acoper integral cheltuielile bugetare. mprumuturile de stat se acord statului mai ales pe seama unor capitaluri acumulate anterior, ele constituind venituri ale statului, care se negociaz cu creditorii acestuia. Emisiunea de bani de hrtie depete nevoile suplimentare imediate, ea afecteaz mai cu seam veniturile bneti ale maselor largi de oameni, ea nu se restituie niciodat.

n anumite situaii, statul transfer la buget o parte din fondul de amortizare a capitalului fix, aparinnd ntreprinderilor sale productive; pentru plata diferitelor cheltuieli bugetare n moned strin, apeleaz la rezervele sale de aur i la disponibilitile sale valutare, lichideaz participaiile de capital n strintate sau valorific o parte din bunurile sale mobile i imobile aflate peste grani. Statul poate folosi c venit bugetar i resurse externe, cu precdere sub forma mprumuturilor. n timp de rzboi, statele beligerante folosesc pentru acoperirea cheltuielilor militare resurse materiale i bneti jefuite de pe teritoriile ocupate. Cheltuielile publice sunt repartizate de la bugetul de stat pentru: acoperirea nevoilor militare, funcionarea aparatului de stat, plata datoriilor publice, acordarea de subvenii publice, dezvoltarea sectorului economic de stat, acoperirea nevoilor social-culturale i a celor de cercetare-dezvoltare. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la construirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. n raport cu natura s financiar-economic i juridic, denumirea venitului bugetar poate fi: impozit, tax, contribuie, prelevare, vrsmnt. Subiectul impunerii (contribuabilul) este o persoan fizic sau juridic ce datoreaz, potrivit legii, o tax, un impozit sau este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. Persoana fizic, cu capacitate deplin de exerciiu, datoreaz taxe i impozite pentru unele servicii solicitate organelor de stat, pentru unele venituri obinute, pentru bunurile pe care le deine sau pe care le dobndete etc. Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat, societile comerciale cu capital mixt, celelalte societi comerciale, toi agenii economici datoreaz statului unele impozite i taxe, n funcie de veniturile pe care le realizeaz i de obiectul activitii lor. Unitile cooperatiste, asociaiile i organizaiile obteti datoreaz bugetului public naional impozite i taxe, n funcie de veniturile obinute i bunurile taxabile i de impozitele ce le dein. Calitatea de debitor (subiect al impunerii) i pltitor al sumei ctre buget se regsete n aceeai persoan. De la aceast regul exist o excepie, atunci cnd plata la buget se face de alte persoane dect subiectul impunerii. Este situaia oamenilor de litere, art i tiin, n cazul crora impozitul pe venit este reinut i virat la buget de edituri sau uniunile de creatori. Un alt exemplu edificator este cel care privete contribuia persoanelor ncadrate n munc i impozitul pe venit este reinut i virat la buget de unitile respective.

Venitul impozabil se poate constitui sub diferite forme: beneficiul sau profitul regiilor autonome sau al societilor comerciale, veniturile unitilor cooperatiste, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurile impozitabile sau taxabile se pot constitui n: cldiri, terenuri, mijloace de transport etc. Mai pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de organe ale statului pentru care se datoreaz taxe de timbru: legalizri, autentificri, succesiuni, soluionarea unor litigii de ctre instanele judectoreti. Impozitul reprezint o contribuie obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Impozitul, c act unilateral al statului, este consecina direct a exerciiului suveranitii de stat. Impozitul este un raport obligaional personal, de drept public, derivnd din apartenena unei persoane la un stat anume, cu care se afl n raporturi juridice de cetenie. Impozitul are c suport juridic i moral participarea contribuabililor la avantajele generale i particulare, derivnd din societate, economia naional i activitatea statului. Impozitul este obligaia juridic ce ia natere fr consimmntul contribuabilului. Fiind o instituie de drept public, toate normele referitoare la impozit i sanciunile stabilite pentru nclcarea dispoziiilor acestor norme sunt de drept public. Statul, datorit puterii sale suverane, exercit constrngerea fiscal asupra cetenilor si n scopul obinerii mijloacelor financiare necesare exerciiului suveranitii sale. Fiscul reprezint autoritatea de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile datorate statului de persoane fizice i juridice i urmrete pe cel care nu a pltit la termen asemenea contribuii. Fiscalitatea reprezint sistemul de constituire a veniturilor statului prin redistribuirea venitului naional, cu ajutorul impozitelor i taxelor, acest sistem fiind reglementat prin norme juridice exprese i imperative. Efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei legal. Persoanele care realizeaz venituri impozabile posed anumite bunuri i au capacitate legal sunt obligate la plata unui impozit sau tax, avnd calitatea de contribuabili. Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice, care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile, ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia legal:

a) s declare, n termen de cinci zile de la nregistrare la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i cu oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri, bncile i conturile n lei i n valut, indiferent unde funcioneaz n ar sau n strintate. Declararea sediilor de pe teritoriul rii se face la organul fiscal teritorial unde acestea funcioneaz; b) s declare organului de control bunurile sau valorile impozabile depozitate n alte locuri dect cele menionate la alineatul precedent; c) s comunice organelor fiscale competente, n termen de 15 zile de la data cnd a avut loc, orice schimbare intervenit n legtur cu datele de la punctele a) i b); d) s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege; e) s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu titlu legal, precum i alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie s le verse la buget, n condiiile prevzute de lege; f) s plteasc la termen sumele datorate statului; g) s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. Controlul contribuabililor cu privire la respectarea dispoziiilor legale, de organizare i desfurare a activitilor economice, productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor se efectueaz de organele financiar-fiscale din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda Financiar i alte persoane mputernicite de lege. Evaziunea fiscal a fost permanent n atenia experilor care, prin lucrrile lor de specialitate, au ncercat s defineasc ct mai cuprinztor aceast noiune. Astfel, Oreste Atanasiu considera evaziunea fiscal c fiind totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, total sau n parte, averea lor, obligaiilor stabilite prin legile fiscale. Spre deosebire de aceasta, este dat i o definiie conform creia evaziunea fiscal reprezint ansamblul sustragerilor intenionate de la obligaiile fiscale, comise nu prin

nclcarea direct a legii, ci prin eludarea, prin ocolirea ei cu ajutorul unor acte simulate i numai aparent reale. O alt definiie este cea dat de Ni Dobrot n lucrarea ABC-ul economiei de pia moderne conform cruia evaziunea fiscal reprezint, sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile, dar i aceasta este incomplet deoarece evaziunea fiscal se poate concretiza n mai multe aciuni ale contribuabililor. Definiia la zi, oficial i complet, este dat de Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n M.O. Nr. 672/27.07.2005.

3. Formele evaziunii fiscale nc de la nceputul secolului s-a ncercat a se da o definiie ct mai complet noiunii de evaziune fiscal, dar niciuna dintre ncercri nu acoper n ntregime faptele n care acest fenomen se concretizeaz. Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase aplicate, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat c i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Dup modul n care se procedeaz n activitatea de evitare a legislaiei fiscale, avem de-a face cu cele dou forme diferite ale evaziunii fiscale: evaziunea fiscal legal; evaziunea fiscal frauduloas. 3.1. Evaziunea fiscal legal (tolerat) Prin evaziunea fiscal legal se nelege activitatea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia, i deci tolerat prin scparea din vedere. Aceast form de evaziune fiscal este posibil atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene. n aceast situaie, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale aflate n vigoare. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere, datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.

Contribuabilii gsesc anumite mijloace i, exploatnd insuficienele legislaiei fiscale i financiare, eludeaz n mod legal prevederile acestora, sustrgndu-se total sau n parte plii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume. Procednd astfel, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor i statul nu se poate apr dect elabornd o legislaie bine studiat, clar, exact i cuprinztoare. n aceste cazuri, singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale este doar legiuitorul. n practic, faptele de evaziune fiscal, bazate pe interpretarea favorabil a legii (evaziunea fiscal legal), sunt diversificate i numeroase, n funcie de inventivitatea contribuabililor i largheea legii. Metodele cel mai frecvent folosite sunt urmtoarele: investirea unei pri din profitul realizat n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri la impozitul pe profit; folosirea prevederilor legale privind donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu; scderea din veniturile impozabile a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, n valoare mai mare dect cele care rezult din aplicarea cotelor legale; interpretarea favorabil a dispoziiilor legale, care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor social-culturale, tiinifice i sportive; constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedere economic. 3.2. Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) Frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal frauduloas (ilicit) se nelege aciunea contribuabilului de a nclca (viola) prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume cuvenite statului. Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) se manifest atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei de impunere, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau a altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. n activitatea fiscal, formele de evaziune frauduloas sunt practic nelimitate, dar cele frecvent utilizate i ntlnite sunt: nregistrrile cu scop de a micora rezultatele; nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; nscrierea de cifre nereale n registrele contabile; amortismentele nelegale i amortismentele supraevaluate;

 ntocmirea de declaraii false; ntocmirea de documente de pli fictive; crearea de rezerve latente; alctuirea de registre contabile nereale; nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor; trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu; compensaii de conturi; reducerea cifrei de afaceri; nedeclararea materiei impozabile; crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve; declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative; executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv; contabilizri de cheltuieli i facturi fictive; erori de adunare i raportare; diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri, prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor, ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; vnzrile fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunile reale supuse impozitrii; falsificarea bilanului, c mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul-ef (director economic), ei fiind astfel inui s rspund solidar pentru fapta comis. Dimensiunile evaziunii fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin nivelul veniturilor fiscale atrase la buget, ct prin gradul de consimire la impozit. Nivelul evaziunii fiscale ntr-un anumit stat este invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat. n ara noastr, fenomenul de evaziune fiscal este intens, iar cauzele acestuia au fost legate de slbiciunea legislaiei fiscale i de faptul c msurile de sancionare nu au fost n msur s-i sperie pe cei care comit astfel de fapte. nainte de 1994 se considera c legea privind evaziunea fiscal era o necesitate stringent i gravitatea msurilor sancionatorii ce vor fi instituite prin ea i vor determina pe evazionitii de profesie sau de ocazie s se gndeasc mai mult naintea svririi unor astfel de acte i fapte. Dup cum s-a constatat, dup apariia Legii nr. 87/1994

pentru combaterea evaziunii fiscale, realitatea nu a fost pe msura ateptrilor celor care doreau o diminuare sever a fenomenului evazionist.

Romnia deine n prezent locul II n clasificarea UE privind evaziunea fiscal, conform unui raport al Asociaiei Contribuabililor Italieni i Klrs Network of Business Ethics. Evaziunea fiscal atinge n Romnia 18% din PIB fiind depit doar de italieni cu 23% din PIB. Bulgaria se menine cu 18% n topul primelor trei evazioniste din Europa, iar rile cu cei mai buni pltitori de taxe sunt Marea Britanie (evaziune 6%), Belgia (evaziune 5%) i Suedia (evaziune 3%). 4. Cauzele evaziunii fiscale Pentru a putea s nelegem corect, s dimensionm real fenomenul evaziunii fiscale, pentru a elabora i aplica msuri eficiente de combatere a acestuia, trebuie, n primul rnd, s nelegem cauzele acestui fenomen complex. Cauzele evaziunii fiscale sunt multiple, dintre care menionm pe cele mai importante: excesivitatea sarcinilor fiscale (povara fiscal), mai cu seam pentru unele categorii de contribuabili, aceast excesivitate se explic n parte i are drept, tocmai amploarea evaziunii fiscale; sistemul legislativ fiscal care, pe lng faptul c este incomplet, prezint mari lacune, imprecizii i ambiguiti, creeaz pentru contribuabilul evazionist un spaiu larg de manevr, n ncercarea s de sustragere de la plata obligaiilor fiscale legale; psihologia contribuabilului i insuficiena educaiei fiscale i civice a acestuia; modul de organizare, funcionare i dotare a organelor fiscale i a celor de control financiar-fiscal; lipsa unor reglementri clare, precise i unitare, pentru combaterea acestui fenomen. Posibilitile de eludare a fiscului difer de la o categorie social la alta, n funcie de natura i proveniena veniturilor ori a averii supuse impunerii, de modul concret de stabilire a materiei impozabile, de modul de organizare a controlului fiscal, precum i de ali factori specifici. Dintre toate categoriile sociale, salariaii sunt aceia care dispun de cele mai reduse posibiliti de eludare a fiscului, deoarece impunerea acestora se face pe baza declaraiei unui ter ntreprinztor (angajator). n schimb, industriaii, comercianii, liber-profesionitii au din plin posibiliti de eschivare de la impozit, datorit faptului c impunerea se face pe baz de declaraie.

n mod concret, n raport cu condiiile sociale i economice ale perioadei de tranziie din ara noastr, abaterile fiscal-financiare i deficienele din activitatea agenilor economici au n principal urmtoarele cauze: posibilitatea oferit prin prevederile Legii nr. 31/1990 republicat n 1998, cu modificrile ulterioare de a autoriza nfiinarea i funcionarea de societi comerciale, cu multe activiti n obiectul de activitate, fr a se verifica dotrile i condiiile reale de desfurare a acestora, n cadrul legal existent; limita minim a capitalului social (200 lei noi pentru SRL-uri), care nu asigur condiiile pentru recuperarea sumelor cuvenite bugetului statului; lipsa reglementrilor procedurii de suspendare a agenilor economici, dei Legea nr. 31/1990 republicat n 1998, cu modificrile ulterioare, prevede posibilitatea suspendrii activitii agenilor economici, la care s-au constatat abateri repetate; lipsa de operativitate i uneori chiar refuzul organelor vamale n furnizarea de informaii legate de operaiunile de vmuire, n vederea identificrii operative a cazurilor de contraband i implicit de evaziune fiscal; lipsa unor prevederi legale i a unor sanciuni mai severe pentru inexistena documentelor de nsoire a mrfurilor, pe tot circuitul parcurs de acestea, n vederea eliminrii posibilitilor de producere ulterioar a unor documente justificative, n urma unor situaii surprinse i constatate de organul de control. Aceast problem a fost soluionat prin Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n M.O. Nr. 672/27.07.2005. nivelul modest de retribuire a expertilor, insuficienta i ineficienta folosire a mijloacelor informatice, lparticiparea restransa la cursuri de perfecionare profesional n ar i n spaiul UE etc.

5. Efectele evaziunii fiscale Impozitele sunt, prin natura lor, legale i destinaia lor clasic este o sarcin contributiv normal, pe care ceteanul o suport fa de stat, n vederea ndestulrii nevoilor reclamate de existena statului, de funciile i obligaiile acestuia, pentru realizarea condiiilor dezvoltrii societii. Impozitele constituie o form de prelevare a unei pri din venitul sau din averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face n mod silit, fr contraprestaie i cu titlu nerambursabil.

Impozitele i taxele au o multitudine de funcii, ncepnd cu funcia de baz a alimentrii bugetului de stat i terminnd cu funciile sociale i politice. Analiznd funciile impozitelor i taxelor, n interdependen cu fenomenul de evaziune fiscal, se pot constata mai multe tipuri de efecte, i anume: efecte asupra formrii veniturilor statului; efecte economice; efecte sociale; efecte politice.

5.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului Existena fenomenului de evaziune fiscal duce n mod direct i obligatoriu la diminuarea volumului veniturilor statului. Aceasta determin automat un buget de stat mai mic, care nu mai poate s acopere crearea de fonduri financiare necesare statului pentru ndeplinirea funciilor de baz. n aceast situaie, statul trebuie s ia msuri cu efect imediat creterea cotelor de impunere la impozitele existente i chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Aceasta duce la o cretere a presiunii fiscale care, la rndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a fenomenului de evaziune fiscal. Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat. Reducerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului veniturilor statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i a aceleiai politici fiscale. n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal). Se poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz, n mod negativ volumul veniturilor statului prin dou mecanisme: unul direct; prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin, prin neplata obligaiilor fiscale; un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de impozitare i deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea fenomenului de evaziune fiscal. De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de stat afecteaz n mod negativ execuia bugetar. n acest caz, se produc grave dezechilibre n bugetul de stat, ntre nivelul real al veniturilor i nivelul cheltuielilor stabilite. n acest mod apare deficitul bugetar pentru care Ministerul Economiei i Finanelor trebuie s contracteze

mprumuturi externe i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. Aceste deficite sunt amplificate i uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune fiscal.

5.2. Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal Pentru ndeplinirea rolului i funciilor statelor cu economie de pia, structura bugetar ndeplinete o serie de funcii importante. n primul rnd, bugetul de stat este un mijloc de asigurare a echilibrului general economic. Planurile adoptate au un caracter pur orientativ pentru agenii economici. Bugetul de stat este un fundament al msurilor de reglare a proceselor economice, de intervenie a statului n viaa economic. n al doilea rnd, bugetul de stat este un mijloc pentru corectarea conjuncturii economice. Msurile adoptate sunt diferite de la o ar la alta, unele ri au acordat prioritate luptei antiomaj i altor ci cu efecte deflaioniste. Pentru a-i ndeplini aceste funcii, bugetul de stat are nevoie de un volum crescut al veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele prevzute. n cazul cnd veniturile bugetare sunt mai mici, bugetul de stat nu mai are fora financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse. Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului de stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect obligaiile fiscale. C o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia, apare diminuarea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru consum personal i acumulare. Contribuabilii care vars la buget o mare parte a veniturilor lor sub form de impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a-i continua activitatea n condiii bune. De asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor contribuabili care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau le primesc la cote reduse i cu ntrziere. Aceasta determin o dereglare grav sau ncetarea activitii a unor ageni economici, situaie care poate produce dezechilibre la nivelul economiei naionale. Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat, determin meninerea de cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele. n cazul agenilor economici, care nu-i respect obligaiile fiscale, influena este n sensul obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul economic,

deoarece se descoper evaziunea fiscal. Aceste venituri vor merge n conturi bancare camuflate sau vor ptrunde n economia subteran, ntreinnd n acest mod evaziunea fiscal. 5.3. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal Sustragerea de la plata impozitelor constituie o fapt foarte grav, care conduce la diminuarea veniturilor de la bugetul de stat i n aceast situaie statul nu-i poate ndeplini funciile i sarcinile sale. Bugetul de stat reprezint un instrument de realizare a unor obiective social-economice, prin intermediul subveniilor i al facilitilor fiscale. Subveniile se realizeaz att pe calea cheltuielilor directe, efectuate din resurse bugetare, ct i pe calea renunrii statului la anumite venituri bugetare. Acordarea de faciliti fiscale se refer la msuri care s stimuleze anumite activiti economice (scutiri, reduceri, amnri, reealonri). Acestea se pot realiza numai n condiiile n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat. n condiiile n care fenomenul evaziunii fiscale este nsemnat, bugetul de stat se micoreaz, i aceste programe guvernamentale nu mai pot fi duse la bun sfrit. 5.4. Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal Dup decembrie 1989, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor lupta mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru asigurarea supremaiei legii. n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la guvernare. Acest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de inechiti sociale i economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut, avnd o importan deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr. Din toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltura acest lan de efecte negative.

6. Combaterea evaziunii fiscale i instrumentele folosite n acest scop Pentru a stabili i aplica cele mai bune i eficiente msuri de combatere a evaziunii fiscale trebuie n primul rnd s cunoatem cauzele acestui fenomen, etiologia s i efectele economice, sociale, politice i morale pe care le produce.

Eficacitatea procesului de stopare sau mcar de limitare sever a fenomenului de evaziune fiscal const n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele respective i nu de nlturare a efectelor acestui fenomen. De aici rezult n mod clar importana cunoaterii fenomenului de evaziune fiscal, a mecanismului de transpunere n realitate i factori psihologici i morali, ce l determin pe contribuabil s recurg la acte de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale legale. Avnd n vedere cauzele fenomenului de evaziune fiscal, principala direcie de combatere a acestuia se face prin msuri legislative (instrumente de lucru). n acest sens au fost elaborate: Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n M.O. Nr. 672/27.07.2005 i Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei. n prima parte a Legii nr. 241/2005 este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile. n partea a doua sunt prevzute capitole distincte de infraciuni i pedepse, ct i contravenii i sanciuni. Dintre infraciuni menionm: refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii obligaiilor bugetare; ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile; punerea n circulaie, n orice mod fr drept, sau deinerea n vederea punerii n circulaiei, fr drept, a documentelor financiare i fiscale; sustragerea de la obligaiile fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul obinerii de venituri; sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, c urmare a unor operaiuni fictive;

omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa sau contribuia;

organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile;

emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente fiscale false.

Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s constituie infraciuni, care au un pericol social mai mic i dintre ele menionm: nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i bunurilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor; calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii valorii creanei fiscale cuvenite statului; nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile fiscale; refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii nregistrrii acestora; nereinerea i nesvrirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligaii, a impozitelor, taxelor i a contribuiilor care se realizeaz prin stopaj la surs; nedepunerea actelor, situaiilor sau a oricror alte date n legtur cu activitatea efectuat de unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele financiar-fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate sau subuniti, precum i utilitatea, n alte condiii dect cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special; neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat de organele financiar-fiscale; neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean fiscal

emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor i a contribuiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor; Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: amenda fiscal (contravenional) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum fix; amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal pentru fapte considerate infraciuni; dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor datorate; confiscarea bunurilor, c o msur complementar, potrivit legii; repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin aceea c organul de control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat. Aceast ultim msur, alturi de sanciunile fiscale menionate mai sus, care fac obiectul noilor reglementri, constituie o dezvoltare i reconsiderare a sistemului fiscal din ara noastr.