EVAZIUNEA FISCAL Evaziunea fiscal - concept, clasificare i particularit!i pe cate"orii #e o$li"a!

ii fiscale Persoanele care realizeaz venituri, posed anumite bunuri i o capacitate legal sunt obligate la plata unui impozit i au calitatea de contri$ua$ili. Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia legal: a) s declare, n termen de zile de la nregistrare la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i cu oricare alte locuri n care se desfoar activiti productoare de venituri: bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz n ar sau n strintate. !eclararea sediilor subunitilor de pe teritoriul rii se face i la organul fiscal teritorial unde acesta funcioneaz" b) s declare organului de control bunurile sau valorile impozabile depozitate n alte locuri dec#t cele menionate la alineatul precedent" c) s comunice organelor fiscale competente, n termen de $ zile de la data c#nd a avut loc, orice sc%imbare intervenit n legtur cu datele prevzute la punctele a i b" d) s evidenieze veniturile realizabile i c%eltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege" e) s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu un titlu legal, precum i alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. &#nd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund la calcularea corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie s le verse la buget, n condiiile prevzute de lege" f) s plteasc la termen sumele datorate statului" g) s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. &ontrolul contribuabililor cu privire la respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunurile supuse impozitelor i taxelor se efectueaz de ctre organele financiar'fiscale din cadrul (inisterului )inanelor Publice i din unitile teritoriale subordonate, *arda financiar i alte persoane mputernicite de lege. Sustra"erea #e ctre contri$ua$ili %persoane fizice i &uri#ice ro'(ne sau strine), prin #iferite ci, *n *ntre"i'e sau *n parte, #e la o$li"a!iile fiscale, respectiv #e la plata i'pozitelor, ta+elor i a altor su'e #atorate $u"etului #e stat, $u"etelor locale, $u"etului asi"urrilor sociale #e stat i fon#urilor sociale, reprezint evaziune fiscal, -n sfera evaziunii fiscale, se inclu#e i ascun#erea su$ #iferite for'e a surselor i cuantu'ului #e venituri i'poza$ile, +vaziunea fiscal poate fi legal sau frauduloas. ., Evaziunea fiscal le"al

Prin evaziune fiscal legal se nelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea, regurg#nd la o combinaie neprevzut a acesteia, i deci ,tolerat, prin scpare din vedere. -ingurul vinovat de producerea evaziunii prin astfel de mijloace este doar legiuitorul. .n practic faptele de evaziune fiscal bazate pe interpretarea favorabil a legii, deci cazurile de evaziune fiscal ,legal,, sunt foarte diversificate n funcie de inventivitatea contribuabilului i larg%eea legii, dar, cele mai frecvent folosite metode sunt urmtoarele: ' practica unor societi comerciale de a nvesti o parte din profitul realizat n ac%iziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe profit, msur care este menit s stimuleze acumularea" ' folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere" ' scderea din veniturile impozabile a c%eltuielilor de protocol, reclam i publicitate ' mult mai mari dec#t cele care rezult din aplicarea cotelor legale ' asigur profitul brut realizat" ' interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale culturale tiinifice i sportive" ' constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv ntr'un cuantum mai mare dec#t cel justificat din punct de vedere economic, micor#nd astfel venitul impozabil. /. Evaziunea fiscal frau#uloas Evaziunea fiscal frau#uloas const n ascunderea obiectului impozabil, subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. b$ n ce privete impozitul pe profit, deficienele constatate de ctre organele de control care conduc la evaziune fiscal se refer, n principal, la: 0 reducerea bazei de impozitare, prin includerea pe costuri a unor c%eltuieli fr documente justificative sau baz legal 1amenzi, penalizri, c%eltuieli preliminare etc.)" 0 nregistrarea unor c%eltuieli suplimentare sau peste limita admis de lege 1amortizri, c%eltuieli social'culturale, c%eltuieli de deplasare, c%eltuieli de protocol, fond de rezerv etc.)" 0 majorarea c%eltuielilor cu dob#nzi aferente creditelor pentru investiii, situaie nt#lnit la agenii economici cu capital de stat sau majoritar de stat" 0 deducerea unor c%eltuieli personale ale asociailor sau dob#nzi la mprumuturi acordate de patroni propriei societi, n cazul agenilor economici cu capital privat" 0 nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin nentocmirea documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real" 0 transferul veniturilor impozabile la societi nou create n cadrul aceluiai grup, aflate n perioada de scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea'mam" 0 ncadrarea eronat n perioadele de scutire, n special n situaia desfurrii n acelai timp a mai multor activiti cu perioade diferite de scutire, precum i nendeplinirea condiiei legale de funcionare la subuniti cu acelai profil de activitate, a unei perioade egale cu aceea pentru care s'a acordat scutirea" 0 determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a prevederilor legale, n special n ceea ce privete calculul eronat al soldului facturilor nencasate i al coeficientului acestuia, precum i a reducerii impozitului aferent profitului reinvestit. .n unele cazuri nu se calculeaz impozitul aferent veniturilor obinute din alte activiti 1locaie de gestiune, participri la capitalul altor societi, etc.) sau a veniturilor financiare 1dob#nzi)"

0 necalcularea de ctre unele organizaii nonprofit a impozitului aferent veniturilor rezultate din activiti economice" 0 nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de control sau c%iar a obligaiilor privind impozitul pe profit datorat" b/ n ce privete taxa pe valoare adugat, aciunile de control evideniaz ca principale, urmtoarele fapte care conduc la evaziunea fiscal: 0 aplicarea eronat a regimului deducerilor. 2stfel de abateri s'au constatat la agenii economici care realizeaz at#t operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat, c#t i operaiuni scutite prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care particip bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influenarea n acest mod a taxei pe valoarea adugat deductibil. -unt cazuri n care se fac deduceri de tax pe valoarea adugat pe baz de documente care nu au nscris taxa sau c%iar deduceri fr documente sau pe baz de documente nelegale. -'au constatat situaii de deduceri duble, ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnalele de cumprri i c%iar deduceri de tax pe valoarea adugat din documente aparin#nd altor societi. -unt i cazuri n care se exercit anticipat dreptul de deducere" 0 necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera taxei pe valoarea adugat n baza de calcul a taxei sau necuprinderea n taxa pe valoarea adugat a tuturor facturilor" 0 neevidenierea i nevirarea taxei pe valoare adugat aferent avansurilor ncasate de la clieni" 0 nenregistrarea ca pltitor de 342 la atingerea plafonului anual de venituri totale" 0 aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate prin intermediari care efectueaz operaiuni de export n nume propriu" 0 sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor de bunuri prin prezentarea n vam a unor acte fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare, precum i neincluderea n deconturi a taxei pe valoarea adugat la plata n vam" 0 emiterea de c%itane fiscale i facturi cu tax pe valoarea adugat, fr ca agentul economic s fie pltitor i fr s nregistreze i s vireze taxa pe valoarea adugat n evidena contabil" 0 nenregistrarea taxei pe valoarea adugat aferent stocului de mrfuri existent la data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor" 0 neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate, cu nregistrri incomplete n jurnale sau nregistrri repetate n jurnalele de cumprri, facturi ,pierdute,, am#narea ntocmirii facturilor fiscale n scopul am#nrii plii taxei pe valoarea adugat, necuprinderea n baza de calcul a tuturor elementelor din factur 1ambalaje, c%eltuieli de transport etc.)" 0 necalcularea de ctre bnci a taxei pe valoarea adugat aferent veniturilor obinute din valorificarea bunurilor gajate" 0 sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat prin declararea unor importuri ca fiind temporare" 0 erori de calcul. b5 n ce privete impozitul pe salarii, faptele care conduc la evaziunea fiscal se refer la: 0 neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri salariale 1diverse ajutoare n bani sau n natur, alte drepturi acordate n natur, prime, sume reprezent#nd participri la profit, stimulente)" 0 aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale"

0 nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baz de convenii civile sau pentru zilieri" 0 necumularea n vederea impozitrii a tuturor drepturilor salariale acordate" 0 nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii" 0 nenregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depirea fondului de referin" 0 necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii" 0 nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, cumul, scutirile i reducerile de impozit" Cauzele evaziunii fiscale pot fi: 0 comportamentul negativ al contribuabililor" 0 nerecunoaterea sau ignorarea legislaiei fiscale i, deci, a obligaiilor care decurg din aplicarea acesteia" 0 interpretarea sau aplicarea eronat i c%iar abuziv a legislaiei fiscale" 0 nerespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor privind organizarea evidenei patrimoniului, veniturilor, c%eltuielilor i rezultatelor financiare, neconducerea corect i la timp a evidenei contabile. 0 munca clandestin manifestat cel puin sub dou forme: activitate pe cont propriu, fr autorizaie i aa numita ,munc la negru,. Contraven!ii sau infrac!iuni privin# faptele #e evaziune fiscal )aptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni. 6egea pentru combaterea evaziunii fiscale 1/7$8/99 ) stabilete o serie de fapte care constituie infraciuni, astfel: 0 refuzul de a prezenta organelor de control documentele justificative i actele de eviden contabil prevzut de lege, necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de stat 0 ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden contabil, 0 sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i a contribuiilor datorate statului 0 sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile sau efectuarea oricror alte operaiuni n acest scop" 0 fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte, veniturile realizate ori de a nregistra c%eltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i contribuiei. 0 organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, 0 declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire la sediul unei societi comerciale sau la sc%imbarea acestuia fr ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege, n scopul sustragerii de la controlul fiscal. Analiza critic a actualului sistem fiscal scoate n eviden faptul c manifestarea pe scar larg a evaziunii fiscale n economia rom#neasc a fost determinat, n principal, de urmtorii factori: ' mrimea prelevrii fiscale sau gradul de fiscalitate" ' politica sanciunilor fiscale" ' nivelul de organizare i pregtire a aparatului fiscal"

' existena unui cadru legislativ fiscal necorelat i confuz i a unui mecanism fiscal inadecvat cerinelor unui sistem fiscal integrat. -pecialitii n domeniul fiscal au ajuns unanim la concluzia c evaziunea fiscal este cu at#t mai de temut cu c#t impozitul este mai ridicat. :at de ce orice stat, pentru realizarea veniturilor sale, este necesar s dimensioneze i s distribuie de o aa manier sarcinile publice, astfel nc#t orice contribuabil s-i poat plti integral i la timp impozitele datorate. Sanc!iunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: 0 amenda fiscal, 0 amend penal, 2ctualul regim sancionator nu ar fi complet i eficient dac nu s'ar fi asigurat prin lege i alte forme de sanciune fiscal distincte, ns complementare celor artate mai sus, cum ar fi: 0 dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate, 0 confiscarea bunurilor, care este o msur complementar sanciunilor penale.