CUPRINS

Cuvnt nainte . .................................................................................................... 1

Capitolul 1. Organizarea contabilitii n instituiile publice............................ 3
1.1. Definiie i clasificarea instituiilor publice................................................... 3
1.2. Ordonatorii de credite.................................................................................. 4
1.3. Funcia financiarcontabil la nivelul instituiilor publice.............................. 5
1.4. Documente, registre i forme de contabilitate............................................. 6
1.5. Principii i politici contabile. Tratamente contabile...................................... 8
Capitolul 2. Bugetele i sistemul bugetar........................................................ 12
2.1. Sistemul unitar al bugetelor....................................................................... 12
2.2. Structura bugetelor veniturile i cheltuielile publice................................ 13
2.2.1. Veniturile publice............................................................................. 13
2.2.2. Cheltuielile publice.......................................................................... 16
2.3. Procesul bugetar coninut, caracteristici, etape...................................... 19
2.4. Principiile i regulile procesului bugetar.................................................... 20
2.5. Procesul bugetar pentru bugetele stabilite la nivel naional...................... 22
2.6. Procesul bugetar pentru bugetele stabilite la nivel local........................... 26
Capitolul 3. Contabilitatea capitalurilor........................................................... 31
3.1. Structura capitalului la instituiile publice................................................... 31
3.2. Analiza i funcionarea conturilor de capitaluri.......................................... 32
3.3. Contabilitatea fondurilor instituiei publice................................................. 34
3.4. Contabilitatea rezervelor din reevaluare.................................................... 36
3.5. Contabilitatea rezultatelor ........................................................................ 37
3.6. Contabilitatea fondurilor cu destinaie special......................................... 53
3.7. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli............................. 60
3.8. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate................................... 60
Capitolul 4. Contabilitatea activelor fixe ......................................................... 70
4.1. Definiii, delimitri i ierarhizri privind activele fixe.................................. 70
4.2. Analiza i funcionarea conturilor de active fixe......................................... 71
4.3. Evaluarea activelor fixe............................................................................. 73
4.4. Contabilitatea operaiilor privind activele fixe............................................ 75
4.4.1. Operaii privind activele fixe necorporale........................................ 75
4.4.2. Operaii privind activele fixe corporale............................................ 77
4.4.3. Operaii privind activele financiare ................................................. 83
4.4.4. Contabilitatea activelor fixe n curs i a avansurilor acordate
la instituiile publice pentru activele fixe ................................................... 87
4.5. Contabilitatea amortizrii i a deprecierii de valoare temporare............... 88
4.6. Documente contabile................................................................................. 89
Capitolul 5. Contabilitatea stocurilor................................................................ 94
5.1. Definiii i delimitri privind stocurile.......................................................... 94
5.2. Analiza i funcionarea conturilor de stocuri.............................................. 95

VI

Contabilitatea instituiilor publice

5.3. Evaluarea stocurilor................................................................................... 97

5.4. Metode de nregistrare a stocurilor............................................................ 99
5.5. Contabilitatea operaiilor privind stocurile .............................................. 100
5.5.1. Operaii privind stocurile destinate utilizrii n procesul
de producie ........................................................................................... 100
5.5.2. Operaii privind stocurile rezultate n urma procesului
de producie............................................................................................ 105
5.5.3. Operaii privind stocurile destinate vnzrii................................... 107
5.5.4. Operaii privind stocurile remise terilor spre prelucrare................ 110
5.5.5. Operaii privind stocurile utilizate pentru cercetare........................111
5.5.6. Ajustri pentru deprecierea stocurilor . ......................................... 113
Capitolul 6. Contabilitatea relaiilor cu terii.................................................. 114
6.1. Noiuni generale despre relaiile cu terii................................................. 114
6.2. Evaluarea creanelor i datoriilor............................................................. 114
6.3. Analiza i funcionarea conturilor de teri................................................. 115
6.4. Contabilitatea operaiilor privind terii ..................................................... 121
6.4.1. Contabilitatea relaiilor cu furnizorii............................................... 121
6.4.2. Contabilitatea relaiilor cu clienii................................................... 125
6.4.3. Contabilitatea relaiilor de decontare cu personalul...................... 127
6.4.4. Contabilitatea contribuiilor la asigurrile sociale, protecia
social i asimilate.................................................................................. 133
6.4.5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului, bugetul local,
bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate........................... 133
6.4.6. Contabilitatea decontrilor din fonduri de la Comunitatea
European . ............................................................................................ 139
6.4.7. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri, a debitorilor
i creditorilor bugetelor............................................................................ 142
6.4.8. Conturi de regularizare i asimilate............................................... 152
6.4.9. Contabilitatea decontrilor ntre instituii....................................... 154
6.4.10. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor............. 156
Capitolul 7. Contabilitatea trezoreriei la instituiile publice......................... 158
7.1. Delimitri i structuri privind trezoreria ................................................... 158
7.2. Analiza i funcionarea conturilor de trezorerie....................................... 159
7.3. Evaluarea elementelor de trezorerie....................................................... 163
7.4. Documente contabile ............................................................................. 163
7.5. Contabilitatea trezoreriei ........................................................................ 164
7.5.1. Contabilitatea investiiilor pe termen scurt.................................... 164
7.5.2. Contabilitatea ncasrilor i plilor efectuate prin conturi
la trezorerii i instituii de credit............................................................... 165
7.5.3. Contabilitatea disponibilitilor bugetelor....................................... 173
7.5.4. Contabilitatea mijloacelor bneti n numerar i a altor valori....... 183
7.5.5. Contabilitatea acreditivelor i avansurilor de trezorerie................ 186
7.5.6. Contabilitatea disponibilitilor din fonduri cu destinaie
special................................................................................................... 188
7.5.7. Contabilitatea disponibilitilor instituiilor publice i
activitilor finanate din venituri proprii................................................... 194

Cuprins

VII

7.5.8. Contabilitatea disponibilului din veniturile fondurilor speciale....... 196

7.5.9. Viramente interne ......................................................................... 200
7.5.10. Contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie............................................................................ 201
Capitolul 8. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor la instituiile
publice............................................................................................................... 202
8.1. Contabilitatea cheltuielilor....................................................................... 202
8.1.1. Delimitri i structuri privind cheltuielile instituiilor publice;
fazele efecturii cheltuielilor.................................................................... 202
8.1.2. Analiza i funcionarea conturilor de cheltuieli.............................. 204
8.1.3. Contabilitatea cheltuielilor operaionale ....................................... 206
8.1.4. Contabilitatea cheltuielilor financiare............................................ 211
8.1.5. Contabilitatea altor cheltuieli finanate din buget . ........................ 212
8.1.6. Contabilitatea cheltuielilor de capital, amortizri i provizioane ... 214
8.1.7. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare ...................................... 215
8.2. Contabilitatea veniturilor i finanrilor.................................................... 216
8.2.1. Delimitri i structuri privind veniturile instituiilor publice............. 216
8.2.2. Analiza i funcionarea conturilor de venituri................................. 217
8.2.3. Contabilitatea veniturilor operaionale........................................... 220
8.2.4. Contabilitatea veniturilor financiare............................................... 227
8.2.5. Contabilitatea finanrilor, subveniilor, transferurilor,
alocaiilor bugetare cu destinaie special i a fondurilor cu
destinaie special................................................................................... 228
8.2.6. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru
depreciere sau pierderile de valoare....................................................... 231
8.2.7. Contabilitatea veniturilor extraordinare......................................... 232
Capitolul 9. Contabilitatea creditelor bugetare i a finanrii
instituiilor publice........................................................................................... 233
9.1. Analiz i funcionare conturi speciale ................................................... 233
9.2. Consideraii generale privind creditele bugetare..................................... 235
9.3. Contabilitatea creditelor bugetare........................................................... 236
9.4. Contabilitatea finanrii instituiilor publice.............................................. 239
Capitolul 10. Lucrri periodice de sintez contabil..................................... 240
10.1. Convergena situaiilor financiare ale entitilor publice
romneti cu normele internaionale IPSAS ................................................. 240
10.2. Bilan/situaia poziiei financiare............................................................ 243
10.2.1. Inventarierea patrimoniului, evaluarea, nregistrarea
i prezentarea elementelor patrimoniale n bilan .................................. 246
10.3. Contul de rezultat patrimonial/Situaia performanei financiare............. 250
10.4. Situaia fluxurilor de trezorerie............................................................... 254
10.4.1. Metode de raportare a fluxurilor de trezorerie din
activitile de investiii i finanare .......................................................... 256
10.5. Contul de execuie bugetar................................................................. 257
10.6. Note/anexe la situaiile financiare.......................................................... 258
Bibliografie........................................................................................................ 260