CADRUL LEGISLATIV NORMATIV SI STUDIUL DE CAZ PRIVIND SANCTIUNI IMPOZITE SI TAXE LOCALE

CAP.I. NOIUNI INTRODUCTIVE 1.1.NOIUNEA DE IMPOZIT I TAX Impozitul reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv (nerambursabil), efectuat de persoane fizice i juridice la bugetul statului, n cuantumul i la termenele prevzute de lege fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat, necesar pentru satisfacerea cerinelor societii. Impozitul este un element component al circuitului economic i ndeplinete trei funcii principale, i anume: Financiar, prin care se asigur venituri bugetului statului; Economic, adic element component al economiei publice, al mecanismului economico-financiar; Politico-social, prin care se redistribuie unele venituri ale agenilor economici. Taxele sunt plile efectuate de persoane fizice i juridice, de regul pentru serviciile prestate acestora de ctre stat. ntre impozite i taxe exist cteva deosebiri. Astfel, n cazul impozitului, statul nu este obligat s presteze un echivalent direct i imediat pltitorului, pe cnd pentru taxe se presteaz de ctre stat un serviciu direct i, pe ct posibil imediat.Cuantumul impozitului se determin n funcie de natura i volumul venitului impozabil, n timp ce mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de felul i de costul serviciului prestat.La impozite, termenele de plat se stabilesc n prealabil, n timp ce termenele de plat ale taxelor se fixeaz, de regul, n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor. Fiecare impozit, tax trebuie s aib o reglementare juridic.Nici un impozit, tax sau alte obligaii asemntoare nu pot fi prevzute n buget i ncasate dac n-au fost reglementate prin lege.Este strict interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. Instituirea impozitelor i a celorlalte venituri bugetare este un drept al statului exercitat de organele puterii centrale prin Parlament i n unele cazuri de ctre Guvern. Legea finanelor publice prevede: Parlamentul , ca organ de decizie n domeniul finanelor publice, stabilete i aprob, prin lege,impozitele, taxele i alte venituri ale statului, precum i normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice. Pe baza legilor adoptate de ctre Parlament, Guvernul adopt hotrri prin care se fixeaz anumite cote de impozit, se acord nlesniri la plata impozitelor, se stabilesc eventual, unele termene de plat a impozitelor n temeiul legilor, hotrrilor i ordonanelor i n sprijinul acestor acte normative, Ministerul Finanelor emite ordine i norme metodologice n materie de impozite i taxe.Aezarea i perceperea abuziv de venituri bugetare constituie o infraciune grav pedepsit cu asprime de legile penale. Orice act normativ prin care se institue un impozit cuprinde urmtoarele elemente principale:denumirea, subiectul impozitului, suportatorul, obiectul impozitului, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta fiscal, termenul de plat, faciliti fiscale.

Pagina 1 din 25

Denumirea reliefeaz natura economic a impozitului respectiv (impozit sau tax); Subiectul impozitului sau contribuabilul, persoana obligat prin lege la plata impozitului; Suportatorul sau destinatarul impozitului, persoana care suport n ultim instan impozitul (caruia i se adreseaz); Obiectul impozitului, materie supus impunerii; Sursa impozitului, arat din ce anume se pltete impozitul; Unitatea de impunere, unitatea de exprimare(msur) servind la evaluarea bazei de impunere (uniti monetare, ha) Cota impozitului, impozitul aferent unei uniti de impunere; Asieta (modul de aezare) impoziutlui, ansamblul msurilor privind: -Identificarea subiectelor i obiectelor impozitului; -Evaluarea obiectului impozitului. Termenul de plat, dat pn la care(sau la care) impozitul trebuie achitat fa de stat; nlesnirile acordate la plata impozitelor i taxelor fac parte din msurile de politic economic, financiar i social adoptat de statul romn. Astfel se acord diferite nlasniri regiilor autonome, societilor comerciale i ntreprinderilor private, cooperativelor i se exonereaz de la plile fiscale anumite categorii de ceteni a cror stare material, civil i social justific acordarea unor astfel de nlesniri. nlesnirile cuprind: scutiri, reduceri, compensri sau restituiri de sume pltite n plus, amnri,ealonri de la plata impozitelor i a altor venituri bugetare. Fiecare persoan fizic i juridic trebuie s-i achite obligaiile fiscale fa de stat la termenele stabilite.Pltitorii sunt rspunztori de respectarea strict a prevederilor cuprinse n legislaia privitoare la veniturile bugetare.Nerespectare normelor juridice n vigoare privitoare la plata impozitelor, taxelor, atrage dup sine sanciuni, cum sunt: majorrile amenzile, executrile silite, iar n cazuri mai grave, aplicarea i de sanciuni penale. n Legea finanelor publice se prevede: Nerespectarea termenelor de plat a sumelor datorate bugetului administraiei centrale de stat i bugetelor locale atrage obligaia calculrii i ncasrii majorrilor de ntrziere prevzute de lege. Pltitorii au dreptul s cear revizuirea impunerii, aplicrii amenzilor, atunci cnd apreciaz c acestea au fost eronat fcute.Respectarea drepturilor pltitirilor de impozite contribuie la ntrirea legalitii. 1.2.CLASIFICAREA IMPOZITELOR Pentru mai buna cunoatere a efectelor impozitelor i taxelor n plan economic, social i politic este necesar structurarea acestora dup mai multe criterii tiinifice: Dup obiectul impunerii: -Impozite pe avere; -Impozite pe venit; -Impozite pe consum; Dup forma n care se percep: -Impozite n natur, nu sunt specifice activitii financiare; -Impozite n bani, constituie baza fiscal a statului modern; n funcie de scopul urmrit: -Impozite fiscale, instituite n vederea procurrii de venituri la dispoziia autoritilor; -Impozite de ordine, introduse cu intenia atingerii de eluri nefiscale; n raport cu frecvena realizrii: -Permanente, se instituie i se ncaseaz periodic;

Pagina 2 din 25

-Incidentale, se introduc i se percep o singur dat; Dup istituia care le administreaz: 1 ) Impozite de stat: -n state de tip federal, ale federaiei, ale statelor, provinciilor, regiunilor acestora; -n state de tip unitar, ale administraiei centrale de stat; 2 ). Impozite locale: -Comunale; -Ale organului administrativ teritorial; n funcie de aria de cuprindere: -Impozite sintetice(generale), instituite asupra ntregii materii impozabile aparinnd unei persoane; -Impozite analitice(particulare), stabilite asupra fiecrei prii a materiei impozabile aparinnd unei persoane; Dup incidena asupra plilor: -Impozite directe(convenionale), asupra veniturilor i averilor; -Impozite indirecte(neconvenionale), pe vnzri sau asupra preurilor, cum mai sunt numite. 1.3. PRINCIPIILE IMPUNERII Practicarea fiecrui impozit(tax) trebuie s corespund urmtoarelor principii: Principiul de echitate fiscal; Principiul de politic financiar; Principiul de politic economic; Principii social politice. Teoria i practica n materie, solicit aciunea lor conjugat astfel nct prin aciunile lor s se completeze, s se mbogeasc i s nu se anuleze reciproc. Principiul de echitate fiscal necesit impunerea difereniat a veniturilor i a averilor cu ndeplinirea cumulativ a urmtoarelor condiii: -Stabilirea unui minim neimpozabil; -Stabilirea impozitului s fie determinat n funcie de puterea contributiv(avnd n vedere stare social, persoanele aflate n ntreinere, starea de sntate); -Sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei persoane din aceeai categorie social; -Impunerea s fie general, cu excepia acelor persoane al cror venit sau avere se situeaz sub nivelul minim considerat n perioada respectiv; Tehnica determinrii impozitului(taxei) implic folosirea cotei de impunere.Cota de impunere poate fi: fix sau procentual.Folosirea uneia sau alteia din cote are n vedere natura materiei impozabile, consecinele lor pe plan economic, social i financiar, precum i evoluia i cerinele conceptului de echitate fiscal, n special n legtur cu venitul sau averea persoanelor fizic.n legtur cu ultima cerin are n vedere presiunea fiscal pe care impozitul sau taxa o exercit asupra subiectului (persoan fizic sau juridic). Presiunea fiscal reprezint mrimea procentual a impozitului(taxei) asupra venitului impozabil: Pf = I(T) /Vi x100, unde Pf = presiunea fiscal I(T) =impozitul(taxa) Vi =venit impozabil Impunerea n cote fixe(sume fixe), este o plat pe fiecare locuitor, fr a se ine seama de venitul, averea sau situaia acestuia.Un astfel de impozit n sum fix , cunoscut sub

Pagina 3 din 25

denumirea de capitaie, s-a practicat n feudalism i n primele stadii de dezvoltare ale modului de producie capitalist, ns este evident c n acest caz nu poate fi realizat cerina de echitate. Totui acest mod de impunere este ns folosit la: taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul pe teren, cu unele diferenieri n funcie de anumite criterii(capacitatea cilindric a motorului, destinaia terenului i zona de fertilitate, zona n care se afl terenul n cadrul localitii). Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii proporionale, n cote progresive i n cote regresive. Prin impunerea n cote proporionale se asigur egalitatea subiecilor pltitori n faa impozitului, se aplic aceeai cot proporional indiferent de mrimea venitului(valoarea averii). Acest mod de impunere rspunde mai bine cerinei de echitate fiscal fa de capitaie ns nu are n vedere faptul c puterea contributiv a diferiilor subieci pltitori crete pe msur ce acetia obin venituri mai mari sau posed averi mai importante.Totui impunerea n cote proporionale s-a folosit la calcularea impozitelor de tip real, specifice perioadei capitalismului ascendent.Acest sistem de impunere se folosete i n prezent n cazul majoritii impozitelor indirecte(taxa pe valoare adugat, unele accize, taxele vamale, monopoluri fiscale), dar i n cazul impozitelor directe(impozitul pe profit la persoane juridice pe venituri din dividende, din dobnzi, jocuri de noroc, premii, prime n bani i/sau n natur peste o anumit valoare pentru fiecare ctig realizat de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi, transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i a prilor sociale, impozitul pe cldiri la persoane fizice i juridice). Impunerea n cote progresive a fost introdus n unele ri la sfritul secolului alXIX-lea i n altele n primele decenii ale secolului trecut.La aceast impunere este caracteristic faptul c mrimea cotei impozitului nu rmne constant, ci crete pe msura sporirii materiei impozabile.Cotele progresive cresc fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul variabil.Practica fiscal a cunoscut forma impunerii progresive simple(globale) i impunerea n cote progresive compuse(pe trane). n cazul impunerii n cote progresive simple, se au n vedere limitele progresivitii, stabilite prin lege.Determinarea impozitului se obine prin nmulirea venitului(averii) impozabil(conform tranei stabilite de legiuitor) i cota de impozit corespunztoare tranei de venit respectiv avere.Dei se are n vedere putera contributiv, se afecteaz totui cerina de echitate fiscal pentru acei subiecii pltitori al cror venit(avere) se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit. Efectul este diminuarea venitului rmas dup impozitare. Neajunsul, sub raportul echitii fiscale, ce se nregistreaz n cazul impunerii pe baza cotelor progresive simple(globale) se nltur n cazul impunerii n cote progresive compuse(pe trane).Aceast metod de impunere implic mprirea materiei impozabile pe trane, urmnd ca pentru fiecare tran de venit sau avere s se aplice cota de impozit aferent.Prin nsumarea impozitelor pariale(pe fiecare tran de venit sau avere) se obine impozitul total de plat, ce revine unui subiect pltitor.Pe aceast cale se asigur cerina de echitate fiscal. n concluzie, sub aspectul cerinelor principiului echitii fiscale, cea mai avantajoas metod de impunere pentru contribuabil este impunerea progresiv compus(pe trane). n practica fiscal ntlnim i impunerea n cote regresive, care este caracteristic impozitelor indirecte.Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite(instituite asupra vnzrilor de mrfuri i prestri de servicii) nu sunt difereniate n funcie de venit, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte.Raportnd impozitele indirecte la venituri la realizate de diferite

Pagina 4 din 25

categorii sau grupuri sociale, se constat c ponderea acestor impozite n venituri este cu att mai mare cu ct veniturile realizate sunt mai mici. La impozitele indirecte nu se acord nici un fel de scutire, rezultnd c ele au caracter regresiv.Impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale(ca i impozitul pe salarii), ci pe cele reale, micornd puterea de cumprare. Principiile de politic financiar conin cerinele de ordin financiar pe care un impozit nou introdus trebuie s le ndeplineasc: S aib un randament fiscal ridicat, respectiv: -caracter universal adic s cuprind toate persoanele, cu ntreaga lor materie impozabil; -s nu existe posibiliti de sustragere de la impunerea materiei impozabile; -cheltuielile asietei impozitului s fie ct mai reduse; S fie stabil: -randament constant de-a lungul ntregului ciclu economic; S fie elastic: -adaptabil n permanen necesitilor de venituri ale statului; Principii de politic economic.. La introducerea unui impozit, Parlamentul sau consiliile locale urmresc realizare mai multor obiective convergente interesului public, ca: -Procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice; -Folosirea impozitului ca prghie de influenare a dezvoltrii sau reducerii activitii din unele domenii; -Stimularea sau frnarea exportului prin politica vamal, mrimea cotelor de impozite i taxe; -Stimularea introducerii tehnicii moderne prin acceptarea folosirii amortizrii accelerate; -Scutirea de taxe vamale la importul unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din diferite ri; -Contingentarea unor materii prime la export n scopul valorificrii lor n ar sau al regsirii lor n produse sau semifabricate la export. Principiile social-politice vizeaz: -Meninerea ncrederii populaiei n politica promovat de Guvern; -Meninerea influenei pe care Guvernul o are n rndul anumitor categorii sociale, prin promovarea unor faciliti fiscale pentru contribuabilii cu venituri reduse sau care au n ntreinere copii i persoane fr venituri, sau cu venituri proprii reduse; -Limitarea influenelor negative provocate strii de sntate a persoanelor, de consumul buturilor alcoolice i a tutunului; -Practicarea de accize n cazul unor bunuri apreciate ca nefiind de prim necesitate aa numitele bunuri de lux; -Practicarea n unele ri a unui impozit special n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii, pentru a stimula creterea natalitii. Prin politica fiscal, organele legiuitoare trebuie s asigure corelare adecvat a principiilor prezentate, astfel nct s acioneze convergent.

Pagina 5 din 25

1.4.AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR Aezarea i perceperea impozitelor necesit efectuarea mai multor operaiuni succesive care constau n: Stabilirea obiectului impozabil(evaluarea materiei impozabile); Determinarea cuantumului impozitelor; Perceperea impozitelor. n vederea impunerii veniturilor sau averilor este necesar ca aparatul fiscal s constate existena efectiv a acestora i s procedeze la evaluarea lor. Metode de evaluare a materiei impozabile: 1 ) Evaluarea indirect. -Pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil; -Pe calea evalurii forfetare, -Pe calea evalurii administrative; 2 ) Evaluarea direct. -Pe baza declaraiei unei tere persoane; -Pe baza declaraiei subiecilor(contribuabililor). Determinarea cuantumului impozitului(taxei): 1 ) Prin metoda de repartiie, care presupune stabilirea(de ctre stat) a sumei globale a impozitelor(de repartiie pe ar) sum ce se repartizeaz pe uniti teritorial-administrative, aceast metod nu se mai folosete, nerspunznd cerinelor de echitate fiscal. 2 ) Prin intermediul aa numitelor impozite de cotitate, cnd se pleac de la obiectul impozabil stabilit pe fiecare pltitor, impozitele se stabilesc n funcie de mrimea obiectului impozabil i n funcie de situaia personal a contribuabilului. Perceperea impozitelor de-a lungul timpului, a cunoscut mai multe metode: -De ctre un contribuabil; -De ctre unii concesionari; -De ctre aparatul specializat(fiscal) al statului, singura metod practicat n prezent, i care folosete urmtoarele ci: -Direct de la pltitori, din proprie iniiativ, la organele fiscale(impozit portabil sau cherabil); -Prin stopaj la surs de ctre o ter persoan, pltitoare a venitului impozabil; -Prin aplicarea de timbre fiscale mobile(n cazul taxelor privind actele, certificatele i diferitele documente datorate organelor administraiei de stat). Plata impozitelor nseamn stingerea obligaiei fiscale, adic lichidarea impozitelor. Procedee de stingere a obligaiilor fiscale: -Financiare, ncasarea impozitelor, taxelor; -Administrative, compensarea i scderea din debitul pltitorului; -Juridice, amnistie fiscal i prin prescripie. CAP.II. IMPOZITE I TAXE REGLEMENTATE PRIN LEGEA PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE LOCALE 2.1.IMPOZITUL PE CLDIRI Acest impozit este reglementat prin intermediul Legii nr.27/1994 privind impozitele i taxele locale, republicat n anul 1998, modificat i completat prin: O.U.G. nr.62/1998 aprobat prin Legea nr.149/1999, O.U.G. nr.15/1999 aprobat prin Legea nr.122/1999, O.U.G. nr.16/1999, O.U.G. 27/1999 aprobat prin Legea nr.123/1999 i Legea nr.67/2000.

Pagina 6 din 25

n condiiile decentralizrii autoritii publice i a ntririi rolului administraiei publice locale, un rol important revine procesului de colectare a veniturilor i de alocare pe destinaii a acestora.Procesul decentralizrii d posibilitatea unitilor administrativteritoriale s instituie impozite i taxe, pentru a beneficia de resurse pentru acoperirea cheltuielilor. Legea nr. 27/1994 caracterizeaz impozitul pe cldiri ca fiind un impozit anual de tip proporional, datorat pentru cldirile de orice fel, indiferent de destinaia avut i de modul de folosire i indiferent de locul unde acestea se situeaz. Fac excepie de la aceast regul urmtoarele categorii de cldiri: -Cldirile instituiilor publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri; -Cldirile considerate, n virtutea legii, monumente istorice, de arhitectur i arheologie, inclusiv muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale; -Cldirile care, prin destinaie, constitue lcauri de cult aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege; -Construciile i amenajrile funerare din cimitire; -Construciile speciale, cum sunt:platformele de foraj marin, centralele hidroelectrice, termoelectrice, nuclearo-electrice, sondele de iei, gaze, courile de fum, barajele i construciile accesorii, podurile, viaductele, apeductele, tunelurile, conductele pentru transportul produselor petroliere, a gazelor i a lichidelor industriale, puurile de min, galeriile, planurile nclinate subterane i rampele de pu. Este de reinut faptul c n cazul n care cldirile pentru care se acord scutire capt alt destinaie dect aceea pentru care s-a acordat scutirea, acestea ies din sfera cldirilor scutite de la plata impozitului pe cldiri, urmnd a se plti impozit. Sub incidena impoziutlui pe cldiri intr i spaiile nchiriate de instituiile publice pentru desfurarea de congrese, simpozioane, edine, consftuiri cu condiia ca aceste activiti s aib caracter permanent iar n urma desfurrii lor s se obin venituri ca urmare a nchirierii n sensul Legii nr. 27/1994 n noiunea de cldire supus impozitului se mai includ i dependinele, precum: baia, buctria, garajul, magazia i alte asemenea, fie c sunt situate n corpul principal de cldire, fie n afara acestuia, precum i spaiile construite sub form de chiocuri, cabane, barci, magazine inclusiv cele demontabile i indiferent de natura materialelor folosite pentru realizarea acestora. n regimul impunerii se mai afl i cldirile construite fr autorizaie de construcie pe terenuri dobndite pe baz de acte sub semntur privat, precum i cldirile folosite pentru policlinici, case de odihn, grdinie de copii dac acestea nu fac parte din vreuna din categoriile exceptate de la regimul impunerii. Calitatea de subieci ai impunerii o au persoanele fizice, individuale sau constituite n asociaii de orice natur precum i orice persoane juridice, indiferent de modul de organizare, tipul sau forma de proprietate , romne sau strine care dein n proprietate cldiri. De regul subiectul impunerii coincide cu pltitorul impozitului i este, n general proprietarul cldiri, indiferent de locul unde este situat i de destinaia acesteia. Exist si unele derogri de la aceast regul i anume: Pentru cldirile proprietate de stat aflate m administrarea sau folosina contribuabililor, n calitate de subiect al impunerii, apar cei care le au n administrare sau folosin; Pentru cldirile care fac parte din fondul locativ de stat, calitatea de subiecte ale impunerii revin unitii care le administreaz. Baza de calcul o reprezint valoarea impozabil a cldirii, valoare care difer dup cum proprietar al cldirii este o persoan fizic sau una juridic.

Pagina 7 din 25

Astfel, pentru cldirile aflate n proprietatea persoanelor fizice, baza de impozitare o reprezint valoarea cldirii determinat pe baza normelor de evaluare, stabilite pe mp. suprafa construit, difereniat n funcie de felul, destinaia i locul unde acestea sunt situate.Diferenierea acestor norme se reliefeaz n funcie de structura de rezisten i de materialele din care sunt construite, precum i n funcie de gradul de confort al cldirilor i costruciilor, adic dac sunt prevzute sau nu cu instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire. Conform H.C.L.nr143/2001 privind indexarea impozitelor i taxelor locale pe 2002,valorile impozabile pe metru patrat de suprafa construit ,desfurat la cldiri i la alte construcii aparinnd persoanelor fizice sunt redate n anexa nr.1. Valoarea impozabil, deterninat n baza acestor norme, poate fi redus n raport cu perioada n care cldirea a fost construit astfel: -pentru cldirile construite nainte de anul 1950 valoarea impozabil se reduce cu 15%; - iar pentru cele construite ntre anii 1951-1977, reducerea este de 5%. Dac proprietar al cldirii este o persoan juridic, baza de calcul a impozitului pe cldiri ,n acest caz o reprezint valoarea din evidena contabil a respectivei persoane juridice. Sunt supuse obligaiei de plat a acestui impozit i cldirile aflate n funciune a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, precum i cldirile care se afl n rezerv sau conservare. La calculul valorii de impunere se ine seama i de numrul de etaje pe care le are cldirea, precum i de faptul c are/nu are lift. Coeficienii de echivalen pentru stabilirea suprafeei echivalente desfurate la cldiri cu unul sau mai multe etaje sunt prezentai n anexa nr.2. n cazul construciilor cu mai multe etaje sau cu lift, se aplic pentru calculul valorii impozabile, un coeficient din cei prezentai n anex. Baza de impozitare, n aceast situaie, se determin conform relaiei: Baza de impozitare = Suprafa util x coeficient lift-etaj x Norma unitar Cotele de impunere aferente impozitului pe cldiri sunt difereniate astfel: Pentru cldirile proprietatea persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,15% asupra valorii cldiri determinat pe baza normelor de evaluare, cota fiind stabilit de ctre Consiliul local. n mod similar se impoziteaz cldirile persoanelor fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative; Pentru cldirile aparinnd persoanelor juridice impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1% asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora conform prevederilor legale n vigoare. Impozitul pe cldiri se determin conform relaiei: Ic = Bi x Ci /100 n care: Ic = impozitul pe cldiri; Bi = baza de impozitare; Ci =cota de impunere. n ceea ce privete data de cnd se datoreaz impozitul pentru cldirile dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form sunt dobndite, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care au fost dobndite, situaie n care impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului fiscal.n mod similar, cldirile ce ies din proprietatea sau administrarea unui contribuabil vor fi sczute de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv.

Pagina 8 din 25

Impozitul pe cldiri, n cazul contribuabililor persoane fizice, se stabilete pe baza declaraiei de impunere, depus de proprietarul cldiri, la serviciul de specialitate al Consiliului local terirorial pe raza cruia se afl cldirea / construcia.Pentru ceilali contribuabili impozitul se calculeaz de ctre acetia prin declaraia de impunere care se depune la aceleai organe. n privina termenului de plat, fiind un impozit anual, impozitul pe cldiri, se calculeaz la nceputul anului fiscal, obligaiile de plat fiind stabilite trimestrial, n rate egale.Obligaia de plat a fiecrei rate devine exigibil la date de 15 , iclusiv, a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru cldirile n construcie aparinnd persoanelor juridice, impozitul se datoreaz n momentul drii n folosin a construciei, pe baza procesului verbal de recepie. Facilitile fiscale, acordate n materia impozitului pe cldiri se concretizeaz n scutiri de impozit, reduceri, ealonri de pli precum i reduceri sau scutiri de plata majorrilor de ntrziere. Asfel, sunt scutii de la plata impozitului pe cldiri, veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, precum i vduvele necstorite ale veteranilor de rzboi.Beneficiaz de scutiri de la plata impozitului pe cldiri eroii martiri i urmaii acestora, rnii i ali lupttori pentru victoria Revoluiei din Decembrie 1989. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri de ctre persoanele fizice se acord o bonificaie de 5 %, dac plata impozitului datorat pentru ntregul an se efectueaz pn la data de 15 Martie a anului fiscal.Ealonrile de pli se acord n cel mult 12 rate lunare, iar amnrile de pli pn la sfritul anului calendaristic. 2.2. IMPOZITUL PE TEREN Impozitul pe teren este supus acelorai acte normative ca i impozitul pe cldiri, Legea nr.27/1994, republicat cu modificrile i complatrile ulterioare. Impozitul pe teren este un impozit pe avere, direct, anual, datorat bugetelor locale. Subieci ai impunerii sunt att persoane fizice, ct i persoane juridice, denumii de lege contribuabili , care dein n proprietate terenuri situate n municipii, orae sau comune. Obiectul impunerii l constitue terenurile proprietate a persoanelor fizice sau a celor juridice, precum i terenurile date n folosin, situate n municipii, orae sau comune. Nu sunt supuse impozitului pe teren, suprafeele de teren aferente curilor neocupate de cldiri, de pn la 1000 mp. inclusiv, situate n municipii, orae i comune, aflate n proprietatea contribuabililor persoane fizice. Nu formeaz obiect al impunerii nici terenurile din perimetrul cimitirelor i terenurilor ocupate de cldiri i anume: Terenurile pe care sunt amplasate cldirile instituiilor publice, cu excepia cazului n care cldirile sunt folosite n alte scopuri; Terenurile ocupate de cldiri care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur, arheologice, precum i muzeele, casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale, Terenurile ocupate de cldiri care, prin destinaia lor, constitue lcauri de cult, aparinnd cultelor recunoscute de lege; Terenuri ocupate de construcii i amenajri funerare din cimitire. Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti iar n cadrul localitilor pe zone.ncadrarea localitilor pe zone este n atribuia Consiliilor locale, n baza unor criterii stabilite de lege i anume: -Poziia terenului f de centrul localitii;

Pagina 9 din 25

-Caracterul zonei, industrial sau de locuit; -Apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie; -Alte elemente specifice fiecrei localiti. Conform Hotrri nr.143 din 27 noiembrie 2001, privind indexarea impozitelor i taxelor locale pe anul 2002, Consiliul local al municipiului Reia prevede urmtoarele cote de impunere, prezentate n tabelul nr.1. Impozitul pe teren se calculeaz conform relaiei: Impozit = Suprafa impozabil x Norma de impozitare Impozitul pe terenurile situate n oraele care trec n categoria municipiilor sau n comunele care trec n categoria oraelor, se modific corespunztor noii ncadrri a localitii n care sunt situate terenurile , ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a survenit aceast modificare.Totui, dac contribuabilii dobndesc dreptul de proprietate asupra unor terenuri proprietate de stat, pe care le-au deinut anterior n administrare sau folosin, ei datoreaz impozitul pe teren ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. Stabilirea suprafeelor de teren pentru care se datoreaz impozit , se face pe baza evidenelor conduse de ctre Consiliile locale i a declaraiilor depuse de ctre contribuabili la organul fiscal n raza cruia se afl terenul.Declaraiile de impunere trebuie s fie nsoite de copii ale actului de dobndire i de schie ale terenului. Exonerrile sau scutirile de la plata impozitului pe terenuri se acord pentru terenurile ocupate de cldirile i construciile care, prin lege sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri. n privina termenului de plat, fiind un impozit anual, impozitul pe teren se calculeaz la nceputul anului fiscal, obligaiile de plat fiind stabilite trimestrial, n rate egale. 2.3.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT Taxa asupra mijloacelor de transport, este reglementat prin aceleai acte normative ca i precedentele dou,(Legea nr.27/1994 cu modificrile i completrile ulterioare). Alturi de impozitul pe cldiri i de impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport constitue o important resur a veniturilor bugetelor locale. n calitate de pltitori ai acestei taxe apar toi contribuabili care dein mijloace de transport cu traciune mecanic sau mijloace de transport pe ap.Aadar pot avea calitatea de contribuabili att persoanele juridice, cum sunt regiile autonome, societile comerciale, unitile economice ale unor organizaii politice sau obteti, ale fundaiilor, ct i persoanele fizice. n obiectul impunerii se includ att mijloacele de transport cu traciune mecanic(autoturisme, autobuze, autocare, autocamioane, tractoare, motociclete,scutere) ct i mijloace de transport pe ap(luntre, poduri plutitoare, bacuri, alupe, iahturi, vapoare). Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete anual n sume fixe, cu anumite particulariti, n funcie de natura mijloacelor de transport, cu traciune mecanic sau pe ap. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, baza de impozitare o reprezint capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cmc. sau fraciune din 500 cmc. Sub incidena acestei taxe intr i remorcile ,semiremorcile i rulotele, baza de impozitare n cazul acestora constituind-o tonajul ,fiind redat n tabelul nr.3. Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se dovedesc cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorci, cu factura de achiziionare a acestora sau cu

Pagina 10 din 25

alte documente din care s rezulte aceasta.Dovada capacitii cilindrice a motorului, n alte situaii dect cele reglementate prin lege,se poate face printr-o adeverin, eliberat de o societate specializat, abilitat s efectueze servicii tehnice auto, potrivit legii. n cazul ataelor, taxa datorat de contribuabil, bugetelor locale reprezint 50% din taxa datorat pentru motociclete, motorete sau scutere. Taxa asupra mijloacelor de transport pe ap care aparin contribuabililor se stabilete pentru fiecare mijloc de transport n parte, fiind prezentata n tabelul nr.4. Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete de ctre organele fiscale teritoriale n raza crora contribuabili i au domiciliul sau sediul, pe baza declaraiei de impunere. n cazul schimbrii domiciliului sau sediului, contribuabililor le revin obligaia de a declara, n termen de 30 de zile, la organul fiscal de la vechiul domiciliu sau sediu, data mutrii i noua adres, n vederea nregistrrii debitului la organul fiscal de la noul domiciliu. Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii n care au fost dobndite mijloacele de transport.n cazul nstrinrii sau radierii mijlocului de transport, n timpul anului, taxa se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una din aceste situaii. Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15, inclusiv, a ultimei luni din fiecare trimestru.Pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, taxa datorat se repartizeaz n sume egale, la termenele de plat rmase pn la sfritul anului .Ca i n cazul majoritii impozitelor i taxelor, i n cazul acestei taxe, legiuitorul a prevzut faciliti fiscale, caracterizate n scutirile de tax acordate pentru: Autoturismele, motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care aparin invalizilor i sunt adaptate invaliditii acestora; Brcile i luntriile folosite de localnicii din Delta Dunrii i Insula Mare a Brilei, pentru transportul de uz personal; Instituiile publice, precum i persoanele juridice care au ca profil de activitate transportul de cltori n comun, n interiorul localitilor sau chiar n afara acestora, dac pstreaz tarifele stabilite n condiiile transportului n comun; Mijloacele de transport fr traciune mecanic. 2.4.ALTE IMPOZITE I TAXE LOCALE REGLEMENTATE DE LEGEA NR.27/1994 Legea nr.27/1994 mai reglementeaz urmtoarele impozite i taxe locale, n afara celor deja prezentate i anume: Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor; Taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam; Taxa pentru ederea n staiuni turistice. CAP.III. IMPOZITE I TAXE REGLEMENTATE PRIN LEGI SPECIALE n cazul impozitelor indirecte exist o neconcordan ntre pltitorii acestora la bugetul public i suportatorii lor reali, realizndu-se incidena indirect. Ele sunt incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor, astfel nct prin plata lor beneficiarii mrfurilor i serviciilor impozabile devin suportatorii reali ai impozitelor i taxelor indirecte.Cotele procentuale utilizate pentru calcularea acestora nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau beneficiaz de serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte.

Pagina 11 din 25

Impozitele i taxele indirecte afecteaz n mod deosebit persoanele fizice cu venituri mici, fiind evident caracterul lor regresiv, n condiiile n care nu se acord nici un fel de scutiri sau alte nlesniri la plat, aa cum se ntmpl la impozitele directe. Impozitele directe nu influeneaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, diminund puterea de cumprare. 3.1.IMPOZITUL PE SPECTACOLE Impozitul pe spectacole este reglementat de Legea nr.72/1996, H.G. nr.679/1991, modificat prin Legea nr.147/1998, O.G. nr.36/2002. Sunt obligate la plata impozitului pe spectacole persoanele fizice i juridice care organizeaz cu plat, permanent sau ocazional, spactacole, manifestri artistice sau sportive, activiti artistice sau distractive de videoteci i discoteci. n categoria pltitorilor de impozit pe spectacole se includ: -instituiile de spectacole i concerte: teatrele, operele, operetele, filarmonicele, orchestrele simfonice, formaiile corale, circurile, formaiile i ansamblurile artistice de muzic i dansuri; -casele de cultur, cminele culturale, centrele pentru conservarea tradiiei i creaiei populare, colile de art, societile cu profil cultural i artistic, alte instituii i aezminte culturale, uniunile, asociaiile, ligile, fundaiile, discotecile, videotecile, cluburile care organizeaz spectacole cu plat; -instituiile de nvmnt artistic de toate gradele, n cazul n care organizeaz spectacole cu plat; -agenii economici care au n obiectul lor de activitate exploatarea de filme cinematografice pentru public; -ageniile de impresariat artistic i sportiv; -organizaiile sportive-asociaii i cluburi; -societile de televiziune i de radiodifuziune, n cazul n care organizeaz, cu public, spectacole cu plat; -agenii economici din domeniul comerului i turismului-hoteluri, restaurante, barurin cazul n care organizeaz activiti sportive, artistice sau distractive, pentru care elibereaz bilete de intrare la spectacole; -persoane fizice autorizate s desfoare activiti sportive, artistice sau distractive cu plat. Nu intr sub incidena impozitului pe spactacole, ncasrile din vnzarea biletelor de intrare pentru vizitarea castelelor, muzeelor, trgurilor i expoziiilor, grdinilor zoologice i botanice, acvariilor, planetariilor, precum i ncasrile din vnzarea biletelor de intrare n unitile specializate de alimentaie public-baruri, restaurante, a cror contravaloare se va include n veniturile din activitatea de baz. Impozitul pe spectacole datorat de ctre persoanele fizice i juridice care organizeaz spectacole, se calculeaz prin aplicarea de cote procentuale asupra obiectului impozabil, respectiv asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i abonamentelor. Nivelul cotelor de impunere este stabilit pe activitii: Spectacole: de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografice, alte spectacole muzicale i de circ-2%; festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice sau distractive care au caracter ocazional-5%; Competiii sportive: interne-2%;

Pagina 12 din 25

internaionale-5%; Pltitorii de impozit pe spectacol au obligaia de a nregistra biletele de intrare la organele n a cror raz teritorial i au sediul i de a afia tarifele de vnzare a biletelor i la locul de desfurare a spectacolelor. Persoanele fizice i juridice organizatoare de spectacole au obligaia s elibereze pentru sumele ncasate de la spectatori, bilete de intrare sau, dup caz, abonamente la spectacole. nregistrarea carnetelor de bilete la organele de specialitate ale consiliilor locale se face pe baza cererii scrise a organizatorului de spectacole, la care se anexeaz delegaia persoanei nsrcinate cu prezentarea biletelor pentru nregistrare. Organizatorii de spectacole au obligaia s in evidena biletelor i abonamentelor n registru pentru evidena biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole.Registrele pentru evidena biletelor de intrare i abonamentelor la spectacole vor fi numerotate i vizate de organele de specialitate ale consiliilor locale. Pltitorii de impozit pe spectacole au obligaia s in evidena impozitului i a depune decontul lunar, pn la data de 15, inclusiv, a luni urmtoare celei n care au avut loc spectacolele, la organele de specialitate locale. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare.n cazul n care ultima zi este nelucrtoare, sumele se vor depune n ziua lucrtoare, imediat urmtoare.Impozitul pe spectacole se ncaseaz n contul unitii administrativ-teritoriale n a cror raz au loc spectacolele. Cotrolul asupra respectrii modului de aplicare a legii impozitului pe spectacole se exercit de ctre serviciile de specialitate ale consiliilor locale n a cror raz teritorial i au sediul pltitorii. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, controlul se exercit de ctre organele de specialitate ale consiliilor locale pe a cror raz teritorial au loc spectacolele, care vor verifica: -dac biletele de intrare vndute au fost nregistrate i vizate; -dac este afiat tariful la intrare la casele de vnzare a biletelor i la locul de desfurare a spectacolelor; -dac s-au eliberat bilete de intrare pentru sumele ncasate de la spectatori; -dac datele nscrise pe biletul de intrare sunt identice cu cele nscrise pe marca de control. 3.2.IMPOZITUL PE VENITUL AGRICOL Este reglementat prin Legea nr. 34/1994, O.G. nr. 8/2001 pentru modificarea Legii nr. 34/1994, O.G. nr. 24/1995 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind impozitul pe venitul agricol. Aplicarea acestui impozit a fost suspendat ncepnd cu 1 Ianuarie 1997.Suspendarea a fost i este influenat de dificulti n finalizarea legislaiei n materie de reconstituire a dreptului de proprietate i de restituire efectiv a terenurilor agricole i silvice, pe de o parte, iar pe de alt parte, de luarea n considerare a strilor economico-sociale precare existente n mediul rural, privind veniturile populaiei i gradul de dotare necesar programelor agrotehnice. Subiecii ai acestui impozit au fost toate persoanele fizice i juridice, ce deineau teren agricol n proprietate, cu excepia persoanelor juridice aflate sub incidena impozitului pe profit i a instituiilor publice, precum i toate persoanele care au beneficiat de prevederile

Pagina 13 din 25

Legii fondului funciar nr.18/1991, crora li s-a reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole. Impozitul pe venitul agricol este un impozit de tip real, fiind un impozit pe avere. Baza impozabil care se lua n considerare pentru determinarea impozitului era venitul obtenabil din cultivarea sau necultivarea terenurilor.Venitul respectiv se calcula prin utilizarea unor norme de venit, stabilite n mii lei pe hectar sau pe arie, difereniate n funcie de zona de fertilitate, zona de favorabilitate sau categoria de folosin(norme influenate de rata inflaiei), astfel nct rezult c impozitul era considerat un impozit pe venit. Termenele de plat aveau n vedere particularitile n ceea ce privete natura veniturilor realizate.Au fost la data de 1 septembrie, i respectiv 15 noiembrie, cte 50% din impozitul anual datorat. La plata impozitului se aveau n vedere i unele faciliti, care se concretizau n scutiri, reduceri i amnri sau ealonri n plata impozitului i a majorrilor de ntrziere aferente. Calamitile naturale, care pot afecta veniturile obtenabile, erau luate n considerare n dimensionarea impozitului. Pentru nedepunerea declaraiilor de impunere sau sustragerea de la impunere a unor surse de venit se practicau amenzi, cu drept de contestare. Suspendarea aplicrii acestui venit este temporar, urmnd ca n anii viitori s fie reluat practicarea lui, aa cum se ntlnete n rile cu economie de pia real.

3.3. TAXA PENTRU FOLOSIREA TERENURILOR PROPRIETATE DE STAT N ALTE SCOPURI DECT PENTRU AGRICULTUR I SILVICULTUR Acest impozit este reglementat prin Legea nr.69/1993 privind instituirea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur, prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.113/1994, H.G. nr.268/2001 privind indexarea nivelului taxei anuale pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur. Calitatea de pltitori ai acestei taxe revine regiilor autonome, societilor comerciale i altor persoane juridice, pentru terenurile proprietate de stat aflate n administrarea sau folosina acestora i care sunt utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur. Subiecii pltitori ai acestei taxe nu pot fi dect persoane juridice care dein, cu titlu de administrare sau folosin terenurile proprietate de stat. Aa cum rezult din titulatura sa, obiectul taxei l reprezint terenurile proprietate de stat, utilizate n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur.Aceste terenuri trebuie s ndeplineasc o dubl condiie, i anume. - s fie date n administrarea sau folosina unor persoane juridice; - s fie utilizate n alte scopuri dect pentru producia agricol. Nu se includ n sfera obiectului impozabil: - terenurile aflate n administrarea sau folosina instituiilor publice, - terenurile care prin natura lor, sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, inclusiv cele ocupate de iazuri, bli sau lacuri de acumulare, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului: - terenurile scoase definitiv din circuitul agricol sau silvic pentru construciile care deservesc unitile agricole sau silvice, lucrrile de mbuntiri funciare, regularizarea cursurilor de ap, realizarea de surse de ap potabil i obiective de metrologie,

Pagina 14 din 25

- terenurile folosite ca puni, fnee naturale, plantaii de pomi fructiferi, pepeniere i alte terenuri cu destinaii similare; - terenurile pe care sunt n execuie, obiective noi de investiii. Materia impozabil o reprezint suprafaa de teren ocupat de diverse persoane juridice pentru cldiri, construcii, inclusiv drumuri i ci ferate, sau pentru locuine, cmine, cantine, sli de sport. Conform H.C.L. nr.145/27.11.2001 privind indexarea impozitelor i taxelor pe anul 2002, taxele pentru folosirea locurilor din domeniul public i privat, au urmtoarele valori prezentate n anexa nr.3. ncadrarea terenurilor pe zone n cadrul localitilor se face de ctre consiliile locale, n baza urmtoarelor criterii: - poziia terenului fa de centrul localitii; - caracterul zonei, de locuit sau industrial; - apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie. Consiliile locale pot modifica ncadrarea terenurilor pe zone n cadrul localitilor, pn la data de 01 august a fiecrui an, cu aplicare de la 01 ianuarie a anului urmtor celui n care a survenit modificarea Unitile de transport feroviar datoreaz taxa n funcie de lungimea cii ferate.La stabilirea acesteia se are n vedere lungimea total a cii ferate, inclusiv lungimea desfurat a reelei de linii ferate din depouri, staii de cale ferat, rampe, triaje, alte obiective de exploatare feroviar.Ceilali ageni economici datoreaz aceast tax numai pentru liniile ferate i drumurile pn la accesul n incinta uniti. Taxa se pltete pe baza declaraiei depuse de pltitor n luna ianuarie la organul fiscal teritorial.Dac n cursul anului intervin schimbri n privina terenului, care conduc la modificarea taxei datorate, pltitorul este obligat ca n termen de 15 zile de la nregistrarea modificrii, s depun la organul fiscal declaraia de impunere. Obligaia calculrii i rspunderea pentru achitarea n termen a taxei revine pltitorului.Dac n urma valorificrilor efectuate de organele de control rezult diferene de tax datorate bugetelor locale, acestea urmeaz a fi pltite n termen de 30 de zile de la data comunicrii. n cazul n care taxa nu a fost stabilit la timp, aceasta se datoreaz pe o perioad de doi ani n urma celui n care are loc constatarea. n materia taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, constitue contravenii urmtoarela fapte: - nedepunerea n termen a declaraiei; - refuzul de a pune la dispoziia organelor de control, documentele privind calcularea i vrsarea taxei; - ntocmirea unor documente eronate, cu privire la suprafaa de teren, n scopul diminurii obligaiei de plat. Aceste contravenii se sancioneaz cu amenzi, al cror cuantum se modific prin indexare, n funcie de evoluia preurilor i de rata inflaiei. Pltitorii acestei taxe au dreptul s depun obieciuni i contestaii privitoare la constatrile organelor de control, cu referire la diferenele de tax stabilite n cursul anului. 3.4. TAXELE EXTRAJUDICIARE DE TIMBRU Taxele extrajudiciare de timbru sunt venituri ale bugetelor locale, cu excepia taxei pentru eliberarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor dobndite pe baza Legii 18/1991, fac parte din categoria impozitelor fiscale indirecte, reglementate de Legea nr.117/1999

Pagina 15 din 25

privind taxele extrajudiciare de timbru, de Ordinul Ministerului Finanelor 1076/1999 privind aprobarea Normelor metodologice pentru aplicarea Legii 117/1999. Taxele extrajudiciare de timbru sunt cele datorate pentru eliberarea certificatelor de orice fel, altele dect cele eliberate de instane, Ministerul Justiiei, Parchetul de pe lng Curtea Suprem de Justiie i de notarii publici. Taxele extrajudiciare de timbru se percep pentru eliberarea sau preschimbarea actelor de identitate, eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, examinarea conductorilor de autovehicule n vederea obinerii permisului de conducere, nmatricularea autovehiculelor i remorcilor. Pltitori ai taxelor extrajudiciare de timbru sunt persoane fizice i juridice, precum i ali solicitani ai serviciilor supuse acestor taxe. Taxele extrajudiciare de timbru sunt stabilite n sume fixe i se aplic pentru fiecare act sau operaiune taxabil. CAP. 4. PLATA OBLIGAIILOR BUGETARE Pltitor al obligaiilor bugetare este debitorul sau alt persoan care, n numele debitorului su are obligaia de a pltii, de a reine i de a vrsa, dup caz, impozite, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare. Plata obligaiilor bugetare se face la termenele stabilite de lege prin: numerar; prin virament; prin anulare de timbre mobile. Plata obligaiilor bugetare se face n lei. Plata obligaiilor bugetare se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv majorri de ntrziere aferente i penaliti de orice fel, n urmtoarea ordine: Obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent. Obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la lichidarea integral a acestora. Majorri de nrziere i penaliti de ntrziere aferente obligaiilor bugetare, neachitate la 31 decembrie an precedent. Obligaii bugetare cu termene de plat viitoare. Obligaiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute de lege.n cazul n care termenul de plat a obligaiei bugetare expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac este efectuat n ziua imediat urmtoare. Obligaiile bugetare stabilite de organele competente prin documente de verificare sau constatare, se pltesc n termen de cel mult 15 zile de la data semnrii sau a comunicrii documentului de verificare sau de constatare, care constitue i ntiinare de plat, indicnduse obligatoriu n documentul de plat denumirea actului de verificare, numrul i data acestuia, obligaia de plat, precum i organul care l-a ntocmit. n cazul n care plata se face prin virament bancar, debitorii sunt obligai s ntocmeasc documentul de plat pentru fiecare impozit, tax, comntribuie i alte venturi bugetare, specificnd termenul de plat a obligaiei. n acest caz, data plii este data la care se debiteaz contul curent al debitorului, confirmat prin tampila i semntura autorizat, cu condiia creditrii contului bugetar corespunztor.

Pagina 16 din 25

n cazul plilor n numerar, obligaia bugetar se consider achitat la data nscris n documentul de plat eliberat de unitile de specialitate. Plata obligaiilor bugetare prin anularea de timbre fiscale mobile se face att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice, conform reglementrilor specifice. MAJORRILE DE NTRZIERE I PENALITILE Pentru achitarea cu ntrziere a obligaiilor bugetare, debitorii datoreaz majorri de ntrziere, calculate pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare i pn la data realizrii sumei datorate, inclusiv. Calculul majorrilor de ntrziere ncepe cu ziua imediat urmtoare termenului de plat al obligaiilor bugetare pn la data stingerii acesteia prin plata voluntar n numerar sau prin virament, ori pn la stingerea obligaiei bugetare prin alte modalitii, compensare, insolvabilitate, executare silit, prescripie. n cazul constatrii unor diferene de obligaii bugetare stabilite de organele competente, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare la care s-a stabilit diferena, pn la data realizri acesteia, inclusiv. Majorrile de ntrziere se calculeaz n lei, att pentru debitele stabilite n lei, ct i cele stabilite n valut. Pentru diferenele de impozit mai mari de 1.000.000 lei, stabilite prin decizia de impunere anual, majorrile de ntrziere se calculeaz dup expirarea termenului de 60 de zile de la data comunicrii deciziei. Nevirara sumelor calculate i reinute la surs potrivit legii de ctre pltitorii obligaiilor bugetare se sancioneaz cu o penalitate de 10% din suma reinut i nevirat ntrun termen mai mare de 30 de zile. Pentru plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, cotribuiilor i altor venituri bugetare, cu excepia majorrilor de ntrziere, penalitilor i a amenzilor, pltitorii sunt sancionai cu o penalitate de ntrziere 2% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea aveaua termene de plat. Cota majorrilor de ntrziere se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu taxa oficial a scontului.

Pagina 17 din 25

STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITUL PE SPECTACOLE Orice persoana care organizeaza o manifestare artistica, o competitie sportiva sau alta activitate distractiva n Romnia are obligatia de a plati impozitul prevazut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se plateste la bugetul local al unitatii administrativteritoriale n raza careia are loc manifestarea artistica, competitia sportiva sau alta activitate distractiva. Cota de impozit se determina dupa cum urmeaza: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o piesa de teatru, balet, opera, opereta, concert filarmonic sau alta manifestare muzicala, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competitie sportiva interna sau internationala, cota de impozit este egala cu 2%; b) n cazul oricarei alte manifestari artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egala cu 5%. (3) Suma primita din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele platite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzarii biletelor de intrare sau a abonamentelor. (4) Persoanele care datoreaza impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligatia de: a) a nregistra biletele de intrare si/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale care si exercita autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b) a anunta tarifele pentru spectacol n locul unde este programat sa aiba loc spectacolul, precum si n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare si/sau abonamente; c) a preciza tarifele pe biletele de intrare si/sau abonamente si de a nu ncasa sume care depasesc tarifele precizate pe biletele de intrare si/sau abonamente; d) a emite un bilet de intrare si/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritatii administratiei publice locale, documentele justificative privind calculul si plata impozitului pe spectacole; f) a se conforma oricaror altor cerinte privind tiparirea, nregistrarea, avizarea, evidenta si inventarul biletelor de intrare si a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finantelor Publice si Ministerul Administratiei si Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii si Cultelor si Agentia Nationala pentru Sport Persoanele care datoreaza impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligatia de a depune o declaratie la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni calendaristice. Declaratia se depune pna la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. Impozitul pe spectacole se plateste lunar pna la data de 15, inclusiv, a lunii urmatoare celei n care a avut loc spectacolul. Orice persoana care datoreaza impozitul pe spectacole are obligatia de a depune o declaratie la compartimentul de specialitate al autoritatii administratiei publice locale, pna la data stabilita pentru fiecare plata a impozitului pe spectacole. Formatul declaratiei se precizeaza n normele elaborate n comun de Ministerul Finantelor Publice si Ministerul Administratiei si Internelor. Persoanele care datoreaza impozitul pe spectacole raspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaratiei si plata la timp a impozitului.

Pagina 18 din 25

LIMITELE MINIME I MAXIME ALE AMENZILOR N CAZUL PERSOANELOR FIZICE

NIVELURILE NIVELURILE STABILITE STABILITE PENTRU ANUL 2010 PENTRU ANUL 2011

Contravenia Art.294 prevzut la alin.(2) alin.(3) lit.a) se sancioneaz cu amend de la 60 lei la 240 de lei, iar cea de la lit.b) cu amend de la 240 de lei la 600 de lei

Contravenia prevzut la alin.(2) lit.a) se sancioneaz cu amend de la 60 lei la 240 de lei, iar cea de la lit.b) cu amend de la 240 de lei la 600 de lei

nclcarea normelornclcarea normelor tehnice privind tiprirea,tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea,nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea,evidena i gestionarea, dup caz, adup caz, a Art.294 abonamentelor i aabonamentelor i a alin.(4) biletelor de intrare labiletelor de intrare la spectacole constituiespectacole constituie contravenie i secontravenie i se sancioneaz cu amendsancioneaz cu amend de la 280 de lei la 1.360de la 280 de lei la 1.360 de lei de lei LIMITELE MINIME I MAXIME ALE AMENZILOR N CAZUL PERSOANELOR JURIDICE Art.294 NIVELURILE NIVELURILE alin.(6) STABILITE APLICABILE PENTRU ANUL 2010 PENTRU ANUL 2011 (6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor prevzute la alin.(3) i (4) se majoreaz cu 300%, respectiv: (6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor prevzute la alin.(3) i (4) se majoreaz cu 300%, respectiv:

Contravenia

Contravenia prevzut la alin.(2) lit.a) se

Pagina 19 din 25

prevzut la alin.(2) lit.a) se sancioneaz cu amend de la 240 de lei la 960 de lei, iar cea de la lit.b)-d) cu amend de la 960 de lei la 2.400 de lei

sancioneaz cu amend de la 240 de lei la 960 de lei, iar cea de la lit.b)-d) cu amend de la 960 de lei la 2.400 de lei

nclcarea normelornclcarea normelor tehnice privind tiprirea,tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea,nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea,evidena i gestionarea, dup caz, adup caz, a Art.294 abonamentelor i aabonamentelor i a alin.(6) biletelor de intrare labiletelor de intrare la spectacole constituiespectacole constituie contravenie i secontravenie i se sancioneaz cu amendsancioneaz cu amend de la 1100 lei la 5450 lei de la 1100 lei la 5450 lei

Seria biletelor i Numrul de bilete i de abonamente Valoare abonamentelor la -leide la 19.200 spectacole, vndute unitar total pn la 19.630 1. 19.200-19.630 423 10.000 4.230.000 2. 3. 4. TOTAL 423 10.000 4.230.000 ncasrile din vnzarea de bilete la un spectacol organizat de SC LIONHEART ENTERTAINMENT SRL nsumeaz 4.230.000 lei. Baza de impozitare o constitue ncasrile brute din vnzarea biletelor, iar calculul impozitului se face prin aplicarea asupra bazei de impunere a unei cote de 5%, fiind un spectacol cu caracter ocazional. Calculul impozitului: -baza de impozitare Bi = 4.230.000 lei Impozit de plat

Pagina 20 din 25

I = 4.230.000 x 5% = 211.500 lei Impozitul datorat se va vars la bugetul local n termen de trei zile de la data expirrii chenzinei. I.Situaia biletelor i a abonamentelor la spectacole Vndute n luna ..APRILIE..2012 Declar c informaiile cuprinse n acest decont sunt corecte i complete. Numele Antipov , prenumele Leonard funcia,administrator. ORGANUL FISCAL: Primria NR. de nregistrare: 283/15.05.2012-06-06 Data depunerii: 15.05.2012 IMPOZIT PE SPECTACOLE Decont pe luna..Mai.., anul..2012 II.Situaia impozitului de plat Denumirea pltitorului SC LIONHEART ENTERTAINMENT SRL Localitatea Bucuresti, str. Covaci, nr.19 ,jud. Sector 3, telefon 0213103261 , codul fiscal 28706520

Pagina 21 din 25

Anexa nr.1. Valori impozabile pe metru patrat de suprafa construit Nr. Felul i dstinaia cldirilor i ale Valoarea Valoarea impozabil NCrtTipul ncasrile ncasrile Sumel ncasr Cota Impozitul pe spectacole altor construcii impozabile impozabil(lei/mp) (lei/mp) r spectaco din reprezent eCu instalaii ile de ap, de -lei- Fr instalaii de ap, cr lului vnzarea nd cedate supuse impo Dato canalizarea, Pltit Diferena canalizare,electrice,nclzire electrice, t i biletelor contravalo n impozit zit rat (condiii cumulative) nclzire De De area scopur ului pe pri plt 1. localitat Cldiri: de ea a)cu n perei intrare i timbrelor i spectac sau cadre din beton 8.444.738 5.911.316mit it care se a (cinemato umani ole armat desfoa aboname grafic, ars, tare b)cu perei din crmid r piatr natural ntelor muzical, sau din alte acesta laasemntoare folcloric materiale 6.192.808 3.659.386 spectacol etc.) c)cu perei din lemn,crmid e -lei-%nears,vltuci,paiant i alte -leimateriale asemntoare -lei1.688.947 1.125.9666 0 1 2 3 4 5 2. -leiConstrucii anexe situate n afara 1 corpului 2 4 5=2-3principal de 3 cldiri: 4 a)cu perei din crmid ars, Concert 4.230.000 4.230.0 piatr, beton sau din alte 1.125.966 00 materiale asemntoare b)cu perei din lemn, crmid nears, vltuci, etc. 6 5% 7 8 211. 8444.473 500 9=8 -7 10= 7-8

TOTAL 4.230.0 211. 8444.474 562.983 00 500 3. Pentru locuine situate la subsol 75% din valoarea fiecrei 75% din valoarea sau mansarde grupe de cldiri fiecrei grupe de cldiri 4. Pentru spaiile cu alt destinaie 50% din valoarea fiecrei 50% din valoare grupe de cldiri fiecrei grupe de cldiri Anexa nr.2 Coeficieni de echivalen Descriere Cldiri cu perei < 25cm Fr Cu subsol subsol Nu are Are ncperi ncpe n ri excusivi altele tate dect garaj Locuine n 1,26 1,35 1,37 cldiri cu P + (1-4) etaje Locuine n 1,34 1,40 1,42 cldiri cu P +

Are garaj

1 1,38 1,45

Cldiri cu perei > 25cm Fr Cu subsol subsol Nu are Are ncperi ncpe n ri exclusivit altele ate dect garaj 1,35 1,44 1,46

Are garaj

1,47

1,43

1,49

1,51

1,54

Pagina 22 din 25

(5-10) etaje care au lift Locuine n cldiri cu P + peste 10 etaje cu dou etaje Locuine n 1,37 cldiri cu P + (5-10) etaje cu dou lifturi Locuine n cldiri cu P + peste 10 etaje care au dou lifturi pe scar

1,46

1,51

1,53

1,57

1,43

1,45

1,48

1,46

1,52

1,54

1,57

1,49

1,54

1,58

1,60

Anexa nr.3. Taxe pentru folosirea locurilor din domeniul public i privat Denumire tax Valoarea taxei Taxa pentru vnzarea de produse sau prestri de servicii diverse: A.Construcii provizorii i rulote a)-Zona I 3.850 lei/mp./zi b)-Zona II 3.700 lei/mp./zi c)-Zona III 3.650 lei/mp./zi d)-Zona IV 3.600 lei/mp./zi e)-Zona P-a Reia Sud + P-a Reia Nord + Bazar 1.350 lei/mp./zi Reia Nord + Bazar Bega B.Ambulani. a)-Zona I 4.750 lei/mp./zi b)-Zona II 4.600 lei/mp./zi c)-Zona III 4.550 lei/mp./zi d)-Zona IV 4.500 lei/mp./zi e)-Zona P-a Reia Sud + P-a Reia Nord + Bazar 1.700 lei/mp./zi Reia Nord + Bazar Bega Taxa pentru depozitare de diverse materiale. a)-Zona I 3.900 lei/mp./zi b)-Zona II 3.850 lei/mp./zi c)-Zona III 3.800 lei/mp./zi d)-Zona IV 3.750 lei/mp./zi Taxa pentru confecionare de produse. a)-Zona I 4.700 lei/mp./zi b)-Zona II 4.550 lei/mp./zi c)-Zona III 4.500 lei/mp./zi d)-Zona IV 4.450 lei/mp./zi Taxa pentru folosirea locurilor proprietate de stat n

Pagina 23 din 25

alte scopuri dect agricultur i silvicultur(alei de acces) a)-Zona I 5.000 lei/mp./an b)-Zona II 3.000 lei/mp./an Taxa pentru terase i grdini de var. a)-Zona I 20.000 lei/mp./lun b)-Zona II 14.500 lei/mp./lun c)-Zona III 12.000 lei/mp./lun d)-Zona IV 9.000 lei/mp./lun Taxa banere publicitare 25 $/bener/lun CONCLUZII I PROPUNERI CONCLUZII: n urma prezentrii impozitelor i taxelor locale, se constat c, deoarece, impozitele i taxele reglementate prin legea privind impozitele i taxele locale, fiind nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii, ele sunt preferabile fa de impozitele reglementate prin legi speciale, deoarece ambele conduc la scderea nivelului de trai al cetenilor, ns pe ci diferite. Astfel, impozitele reglementate prin legea privind impozitele i taxele locale, au ca efect, scderea veniturilor nominale, n timp ce, impozitele i taxele reglementate prin legi speciale micoreaz veniturile reale. PROPUNERI: Consider c nivelul taxei este exagerat de mare, att n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, ct i n cazul mijloacelor de transport pe ap. Ca atare a fi de prere c ar fi necesar o revedere a nivelului acestor taxe, innd seama de faptul c autovehiculele nu mai reprezint un obiect de lux.

Pagina 24 din 25

Bibliografie

1. Bistriceanu, Gh. - Finane i credit, Editura Metropol, Bucureti, 1994. 2. Ctineanu, Florian - Finane publice, Editura Marineasa, Timioara, 2000. 3. Georgescu, L., Moldovan, N., Danila, S., Belea, S. Impozite si taxe(Teorie si practica), Editura Presa Universitara Romna, Timioara, 2001. 4.Popovici, I. Obligaiile bugetare ale contribuabililor persoane fizice juridice, Editura Danubius, Brila, 2002. 5. Reglementri de natur financiar: - Legea nr.27/1994 privind impozitele i taxele locale, republicat cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea nr.34/1994 privind impozitul pe venitul agricol; - Legea finanelor publice 72/1996, O.G. nr.36/2002 privind impozitul pe spectacole; - Legea nr.69/1993 privind instituirea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur; - Legea nr.117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru; O.G.nr.70/1997 privind controlul fiscal.

Pagina 25 din 25