TITLUL II Impozitul pe profit capitolul II Calculul profitului impozabil SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

Extras din Codul Fiscal Comparat 2009-2010 (lege+norme) in curs de aparitie la editura Con Fisc art.192 introdus prin Cap.VI din Legea nr. 329 / 9.XI.2009 este n vigoare pan la 31.XII.2010

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Art. 192. (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. (2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. (3) Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat. (4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care sa aplicat facilitatea. (5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 1071, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009. (6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul 1

TITLUL II Impozitul pe profit capitolul II Calculul profitului impozabil SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor. (7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv. (8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate. (9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii. (10) n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1), impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (2). (11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de prevederile art. 261 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare. *) (12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1). (13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv.

*)

la pagina urmtoare este prezentat articolul 261 din Legea nr. 346 - 2004

TITLUL II Impozitul pe profit capitolul II Calculul profitului impozabil SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

Draft norme metodologice MFP

norme

17 . n sensul prevederilor art.19 alin.(1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 172. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate. La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2009 fiind 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei; 27.200 10.000 = 17.200 lei - avnd in vedere faptul c, n acest caz, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit astfel: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 17.200 12.800 = 4.400 lei n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, se determin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate. La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 3

TITLUL II Impozitul pe profit capitolul II Calculul profitului impozabil SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei; 9.600 4.000 = 5.600 lei - n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Se calculeaz impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit, astfel: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - impozit pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 5.600-4.800 = 800 lei n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, se determin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim. La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei; 7.200 2.000 = 5.200 lei - avnd in vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei ; 4

TITLUL II Impozitul pe profit capitolul II Calculul profitului impozabil SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

- dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei. n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, se determin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 25.000 = 0 Exemplul IV de calcul a scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit. La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei - avnd in vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei. n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, se determin prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 70.000 = 0 5

TITLUL II Impozitul pe profit capitolul II Calculul profitului impozabil SCUTIREA DE IMPOZIT A PROFITULUI REINVESTIT

110.000 110.000 = 0 90.000 90.000 = 0 173. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valoarii fiscale, n conformitate cu prevederile art. 192 alin.(12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 174. n aplicarea prevederilor art. 192 alin.(7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.
Referin: art. 192, alin. 11

Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii
Monitorul Oficial nr. 681 din 29 iulie 2004

Art. 261. - (1) Din sumele ce se aloc anual prin bugetul de stat n baza art. 26 alin. (1), o parte reprezint sprijinul pentru ntreprinderile mici i mijlocii, care se stabilete n corelare cu investiiile efectuate de acestea n active de natura celor prevzute la art. 24 alin. (6) lit. b) i alin. (10) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, aferente obiectului de activitate. Sumele alocate cu aceast destinaie se stabilesc n limita sumelor pltite cu titlu de impozit pentru profitul reinvestit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2005, cu respectarea condiiilor prevzute de lege. (2) n anul 2005 ntreprinderile mici i mijlocii pot beneficia de drepturile prevzute la alineatul precedent, pentru activele achiziionate dup data de 1 octombrie 2004, puse n funciune pn la finele anului respectiv, cu condiia s nu fi aplicat, pentru aceste active, regimul de amortizare accelerat. (3) De prevederile alin. (1) beneficiaz contribuabilii care nu aplic regimul de amortizare accelerat prevzut de Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Prevederile alin. (1) se aplic n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i computerelor i echipamentelor periferice ale acestora, considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate. (5) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul nerespectrii acestei condiii, sumele primite de la bugetul de stat potrivit alin. (1) se restituie i se datoreaz pentru acestea dobnzi de la data primirii sumelor respective.