CAPITOLUL 8. IMPOZITELE DIRECTE 8.1.

Caracterizare general a impozitelor directe Impozitele directe constituie forma cea mai veche i mai simpl de impunere. Impozitele directe reprezint prelevri fiscale care au inciden imediat asupra capacitii contributive i se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i juridice n funcie de veniturile sau averea acestora. Impozitele directe prezint urmtoarele trsturi distinctive1: sunt impozite nominative, ce cad n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice; se stabilesc n funcie de veniturile sau averea contribuabililor, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege; au un cuantum i termene de plat precis stabilite, acestea fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor; subiectul i suportatorul sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan; tehnica de percepere a celor mai multe impozite directe este cea a rolului nominativ. sunt transparente deoarece elementele care privesc asieta fiscal pot fi uor identificate de contribuabili; sunt pretabile la dubl impunere; sunt pasibile de reacii psihologice. Impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite, fiind aduse din timp la cunotina pltitorilor, sunt considerate mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte2. Istoria ;i practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe: impozitele reale fundamentate fr a se ine cont de situaia personal a contribuabilului i impozitele personale stabilite n strns legtur cu situaia economico-social a subiectului impozabil. 8.2. Impozitele reale sau obiective Impozitele reale s-au ntlnit n perioada descompunerii feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au prezentat, n principal, sub urmtoarele forme: impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitaluri bneti. Impozite de tip real se practic i n zilele noastre. Astfel, ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare, exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. n cazul acestor impozite, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de suprafaa de teren, de numrul animalelor, de cantitatea de ngrminte folosite, de valoarea materialelor procurate pentru lucrrile de irigaii sau de ali factori.
1

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.2230 2 Vcrel, I., Anghelache, G., Bistriceanu, G., Moteanu, T., Bercea, F., Bodnar, M., Georgescu, F., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, R.A. , Bucureti, 2000

Rezult c, n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net (venitul) real al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii productori i i avantajeaz pe marii productori care au condiii pentru a realiza un venit mai mare dect cel mediu. Actualmente, n practica fiscal internaional exist foarte puine impozite reale, majoritatea statelor lumii efectund de-a lungul timpului operaiuni de cosmetizare a impozitelor reale prin personalizarea acestora.3 8.3. Impozitele personale sau subiective Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat, ncepnd cu a doua jumtate a secolului al XIX-lea. Creterea cheltuielilor publice, impozitele indirecte apstoare pentru cei cu venituri mici, introducerea si stabilirea minimului neimpozabil, precum i acordarea de nlesniri familiilor care se confruntau cu dificulti financiare reprezint cteva dintre cauzele care au condus la nlocuirea impunerii reale cu impunerea personal. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectiv, a impozitelor pe avere. 8.3.1. Impozitele pe venit Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitele pe venit sunt prelevri fiscale directe aplicate asupra tuturor categoriilor de venituri obinute att de persoanele fizice, ct i de persoanele juridice. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice Pltitorii acestui impozit sunt persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntrun anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n tara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impunerii l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre capitalitii ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti i care pot mbrca urmtoarele forme: salariul pentru angajai, profitul agenilor economici, dividendele repartizate acionarilor, venituir din nchirieri Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut, dup ce se fac anumite sczminte, cum sunt: cheltuielile de producie, dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de omaj, precum i la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti naturale etc. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind deci o impunere individual. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice. Este vorba mai nti de sistemul impunerii separate a fiecrui venit
3

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 129

provenit dintr-o anumit surs i apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de sursa de provenien. Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit (n funcie de natura acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs. Acest sistem prezint avantajul simplicitii, preciziei i lejeritii constrngerii n cazul progresivitii fiscale, ns comport i o serie de impedimente, cauzate n special de faptul c are un randament fiscal sczut, genereaz costuri ridicate de aplicare i dezavantajeaz persoanele care au o singur surs de venit4. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent ntlnit, ea practicndu-se n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc. Avantajul sistemului de impunere global ofer posibilitatea aplicrii progresivitii impozitrii, asigur individualizarea fiscal a persoanelor fizice, reduce numrul tentativelor de sustragere de la plat i confer un randament fiscal ridicat, iar impedimentele acestuia se refer la imposibilitatea diferenierii sarcinii fiscale pe surse de venit, volumul mare de munc i inechitatea pricinuit persoanelor care obin venituri din mai multe surse5. Din compararea celor dou sisteme de impunere, rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece, practic, acestea din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere etc.). Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea veniturilor practicat n sistemul impunerii globale. n Romnia, n perioada 2000-2004 s-a trecut de la impunerea separat la impunerea global, dup care ncepnd cu anul 2005 se practic impunerea cu cot unuic de impozitare. Pentru calcularea impo-zitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale i apoi impunerii n cote progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. Principalele categorii de venituri impozabile sunt: venituri din salarii; venituri din activiti independente; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din activiti agricole; venituri din premii i din jocuri de noroc; venituri din transferul proprietilor imobiliare; venituri din alte surse. De menionat c nu sunt supuse impozitrii: pensiile de orice fel i ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale (dac nu depesc cuantumul legal), alocaiile de stat
4 5

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 130 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 131

pentru copii, pensiile de ntreinere, bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor, dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente depunerilor la vedere n conturi la societi bancare, sumele sau bunurile primite ca ajutor, donaie, motenire sau sponsorizare, potrivit legii, sumele primite de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare etc. n Romnia, n perioada de tranziie spre economia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l reprezint, n continuare, impozitul pe salariile individuale, care de la 1 ianuarie 1991 a nlocuit impozitul pe fondul total de salarii. Impozitul lunar se determin la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i a cheltuielilor profesionale i deduceri personale. Venitul net anual din salarii al unui contribuabil se stabilete prin deducerea din venitul salarial brut a urmtoarelor cheltuieli: a) contribuiile obligatorii datorate de contribuabil (contribuia pentru asigurrile sociale ,5%; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate 5,5%; contribuia la fondul de 10,5 omaj 1%); b) deducerea personal de baz. Deducerea personal de baz se acord pentru persoanele fizice care au un venit brut de pn la 1.000 lei astfel: - pentru contribuabilii care nu au nici o persoan n ntreinere 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei, - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 lei; - care au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute din salarii ntre 1.000 i 3.000 lei deducerile sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor, iar contribuabilii care realizeaz venituri lunare brute de peste 3.000 lei nu beneficiaz de deducere personal. n general, impunerea are ca obiect venitul efectiv realizat, determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor. n vederea determinrii venitului impozabil, contribuabilii trebuie s depun, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, declaraia de impunere pentru veniturile realizate n anul fiscal precedent. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16% potrivit Codului fiscal, cu excepiile prevzute de lege. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Veniturile sub form de dividende se impun cu o cot de 16% din suma acestora, obligaia calculrii i reinerii acestora revenind persoanei juridice care pltete dividendele. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare care este de 1.000 lei din venitul din pensii. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune prin reinere la surs cu o cot de 16%, iar veniturile din jocuri de noroc se impun cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 100 milioane lei i cu o cot de 25% aplicat

asupra venitului net care depete acest nivel. Valoarea sumei neimpozabile stabilit pentru fiecare concurs sau joc de noroc realizate de acelai pltitor ntr-o zi este de 600 lei. Conform Legii nr. 163 din 01.06.2005 ncepnd cu data de 01.01.2006 pentru calculul impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice din investiii i din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal cota de impozit este de 16% cu excepia ctigurilor realizate din transferul titlurilor de valoare nstrinate ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii pentru care se menine cota de 1%. Sunt supuse de asemenea impozitrii veniturile din transferul drepturilor de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv de la data dobndirii precum i pentru veniturile din tranzacionarea terenurilor fr construcii dobndite dup 01.01.1990. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice se stabilesc, de regul, pe baza declaraiei de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele fiscale. Impozitul astfel determinat se nscrie n debitul contribuabilului, n registrul de rol. Perceperea impozitelor se realizeaz fie prin stopajul la surs, fie direct de la contribuabili. Impozitul pe profitul persoanelor juridice Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, (societile de capital) n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. n Romnia, conform legii, societile comerciale se pot constitui ca: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi n comandit pe aciuni, societi pe aciuni i societi cu rspundere limitat. Cel mai des ntlnite sunt societile pe aciuni, ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului pe care l dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende - proporional cu participarea lor de capital, ct i la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, n cazul societilor de capital putem vorbi de profitul societii nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii6. n Romnia, n perioada de dup decembrie 1989, sistemul de impozitare a persoanelor juridice care realizeaz profit a cunoscut o evoluie continu, n strns legtur cu schimbrile intervenite n derularea reformei economice i sociale. Contribuabilii impozitului pe profit. Desfurarea unei activiti economice ndreptat spre obinerea de profit duce la impunerea profitului obinut cu impozitul pe profit. n cadrul contribuabililor privind impozitul pe profit se cuprind entitile (persoane juridice sau persoanele fizice asociate lor) care prin activitatea desfurat obin profit, att pe teritoriul Romniei, ct i din strintate. Cotele de impozitare Conform OUG nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota de impozit pe profit se aplic asupra profitului impozabil i este de 16%. Cota 16% general
6

Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E. Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995.

impozitareCotele de

5% n cazul contribuabililor care obin venituri din activitile desfurate de natura barurilor de noapte; Cote specifice

Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate. n acest caz avem dou moduri de calcul a impozitului pe profit: Impozit = profit impozabil 16%, dac Impozit = 5% veniturile aferente barurilor impozitul > 5% din veniturile aferente de noapte, a cluburilor de noapte, a barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor, a cazinourilor, dac profitul a discotecilor, a cazinourilor impozabil 16% < 5% veniturile aferente barurilor de' noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. profit impozabil = venituri realizate cheltuieli efectuate venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile Pentru calculul profitului impozabil trebuie s inem cont de toate veniturile i toate cheltuielile care sunt aferente unui an fiscal. Sunt considerate venituri neimpozabile pentru calculul impozitului pe profit: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionrii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. La calculul profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile.

Normele metodologice de aplicare a legii privind impozitul pe profit menioneaz c se acord deductibilitate la cheltuieli dac acestea sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor. Ca exemplificare, nu sunt considerate cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor cele cu amortizarea caselor de odihn proprii sau a imobilizrilor care nu sunt utilizate pentru realizarea veniturilor, de tipul navelor, aeronavelor, vaselor de croazier i alte asemenea, precum i cheltuielile aferente acestora. De asemenea, nu se acord deducere pentru cheltuielile efectuate pentru asigurarea serviciilor de cazare, mas i transport pentru persoanele care nu sunt salariai ai contribuabilului. Tot nedeductibile sunt i cheltuielile de transport, cu cazarea i masa, efectuate pentru salariaii proprii n afara perioadei. de pregtire, n cadrul centrelor de pregtire proprii. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut de lege g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; h) cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de

legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari; k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale. Impozitul pe profit datorat se determin prin aplicarea cotei de impozit corespunztoare asupra profitului impozabil. IMPOZIT PE PROFIT = PROFIT IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE Plata impozitului pe profit se realizeaz n lei la termenele de plat stabilite difereniat pe categorii de contribuabili. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Agenii economici calculeaz i evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului impozitul pe profit. Ei au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit pentru trimestrul IV, pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor, o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe trimestrul III, urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Pierderea anual nregistrat i declarat de contribuabili se recupereaz din profitul impozabil obinut n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea se va efectua n ordinea nregistrrii profitului, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit potrivit prevederilor legale. Impozitul pe veniturile realizate de microntreprinderi n scopul asigurrii unor venituri mai ridicate la bugetul de stat i pentru simplificarea evidenei asupra operaiunilor efectuate de unii ageni economici care au o activitatea redus din punct de vedere valoric, a fost instituit de ctre Ministerul Finanelor impozitul asupra veniturilor realizate de microntreprinderi. Pentru a intra sub incidena acestui impozit, persoanele juridice trebuie s ndeplineasc o serie de condiii. a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/i desfoar activitate de comer; Condiii vechi Microntreprinderile b) au pn la 9 salariai; c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv; d) au capital integral privat.

Microntreprinderile

realizeaz venituri, altele dect cele din activiti n domeniul bancar, n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului; Condiii noi a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 65.000 euro; capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. Atenie! S-a abrogat condiia referitoare la numrul de salariai.

Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute pentru a fi inclus n categoria microntreprinderilor. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care7: desfoar activiti n domeniul bancar; desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor. au capital deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Cota de impozit pentru veniturile unei microntreprinderi, conform Codului fiscal este de 3 % . Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din subvenii de exploatare; veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii
IMPOZIT = BAZA IMPOZABIL COTA DE IMPOZITARE

Legea 571/2003 privind Codul fiscal

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal, prin depunerea declaraiei de meniuni pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de aceste prevederi, chiar dac ulterior se ndeplinesc condiiile necesare. Pot opta pentru plata acestui tip de impozit i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. Calculul i plata impozitului se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. n cazul neplii la termen se percep majorri de ntrziere, stabilite conform dispoziiilor legale. 8.3.2. Impozitele pe avere Instituirea acestor impozite a fost fcut n strns legtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii8. n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, menionm c ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Impozite asupra averii propriu-zise Dintre impozitele pe averea propriu-zis mai importante sunt impozitele pe cldiri i terenuri. Impozitul pe cldiri cade n sarcina persoanelor fizice i juridice deintoare de cldiri (cu unele excepii). n cazul persoanelor fizice impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural asupra valorii cldirilor. Pentru persoanele juridice, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins intre 0,5% i 1% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate conform prevederilor legale. Valoarea cldirilor aflate n proprietatea persoanelor fizice se stabilete pe baza criteriilor i a valorilor impozabile - lei/m2 - prevzute de lege. Conform legii, valoarea impozabil pe metru ptrat este difereniat n funcie de felul i destinaia cldirilor, precum i n funcie de dotrile acestora (cu sau fr instalaii de ap, canalizare. electrice, nclzire). Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate altei persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz9: a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
8

Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E. Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 9 Legea 571/2003 privind Codul fiscal

cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar. Impozitul pe teren se percepe de la persoanele fizice, care dein n proprietate anumite suprafee de teren, situate n raza municipiilor oraelor i comunelor. Acest impozit este stabilit n sum fix pe metru ptrat de teren, ns nivelul su este difereniat pe categorii de localiti (municipii, orae i comune), iar n cadrul localitilor, pe zone. Att n cazul impozitului pe teren ct i a celui pe cldiri se acord anumite scutiri. Impozitul pe cldiri i pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a acestor impozite datorate pentru un an de zile de ctre persoanele fizice pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitele pe circulaia averii Impozitele pe circulaia averii au ca obiect al impunerii trecerea dreptului de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta. n raport cu modalitatea n care are loc transmiterea dreptului de proprietate, ntlnim10: impozite asupra transferului cu titlu gratuit a dreptului de proprietate (impozitul pe succesiuni; impozitul pe donaii); impozite asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate. n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impozitului l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Sarcina fiscal se stabilete fie asupra ntregului activ succesoral (de exemplu, n Marea Britanic, SUA, Australia etc), independent de modul de mprire ntre motenitori, fie asupra fiecrei pri succesorale (de exemplu n Frana, Belgia, Germania etc.) n condiiile progresivitii impozitului. Subiectul impunerii l constituie motenitorii i legatarii lor, iar materia impozabil este reprezentat de averea lsat ca motenire, din care au fost deduse n prealabil datoriile care greveaz succesiunea. Determinarea impozitului se face pe baza cotelor progresive, al cror nivel este difereniat n funcie de valoarea succesiunii i de gradul de rudenie ntre decujus (decedat) i motenitorii acestuia. La aceeai valoare a averii lsat motenire, impozitul este cu att mai mare cu ct gradul de rudenie este mai ndeprtat. Impozitul pe donaii s-a instituit pentru a preveni eludarea impozitului pe succesiuni pe calea efecturii de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impozitului pe donaii l constituie averea primit drept donaie de o persoan fizic. La determinarea valorii impozabile, adesea nu opereaz reducerile care se fac n cazul succesiunilor. Subiectul impozabil este persoana care a primit donaia i este numit donatar. Impozitul se calculeaz n cote progresive, al cror nivel este influenat de valoarea averii donate, de gradul de rudenie ntre donator i donatar i, uneori, i de momentul i scopul donaiei respective.

c) d)

10

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.239

Impozitele asupra transferului cu titlu oneros a dreptului de proprietate se percep cu ocazia tranzaciilor privind bunurile imobiliare sau mobiliare i sunt reprezentate de11: impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobiliare; impozitul pe hrtii de valoare; impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. Aceste impozite se stabilesc n cote proporionale sau progresive i se numesc taxe de nregistrare deoarece se percep la nregistrarea actului de vnzare-cumprare la instituia public de profil. n Romnia, pentru circulaia capitalurilor sub forma ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, precum i veniturile din operaiuni de vnzare - cumprare de valut la termen ntre persoane fizice a fost instituit un impozit de 1% sau 16% asupra ctigului obinut din actele de vnzare-cumprare. Totodat, n Romnia s-a instituit i un impozit pe donaii pentru a descuraja eludarea impozitelor prin actele de vnzare cumprare sau a celor de succesiune. CAPITOLUL 9 IMPOZITELE INDIRECTE 9.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat. n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea deficitului bugetar12. Astfel, de exemplu, n Romnia, n bugetul de stat pe anul 1998 era prevzut ca impozitele indirecte s devin predominante i s dein o pondere de 68,7% n totalul veniturilor fiscale. n procesul de execuie, deoarece P.I.B., n loc de o cretere zero, cum se preconizase, a nregistrat, dup primele 6 luni, o scdere de aproape 6%, a fost necesar rectificarea bugetului de stat, prilej cu care veniturile ce urmau a se realiza din impozitele indirecte au fost diminuate cu 8,3 mii miliarde lei, adic cu 18,6%.Rezult c impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fat de conjunctura economic. Impozitele indirecte se deosebesc de cele directe prin cteva caracteristici eseniale13: mbrac, n principal forma impozitelor pe consum, deoarece se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea unor servicii; nu au un caracter nominativ, ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora; n cazul impozitelor indirecte nu se mai acord facilitile fiscale cunoscute la aezarea impozitelor directe (scutirea de la impunere a minimului neimpozabil, reduceri sau scutiri de impozit pentru cei cu sarcini sociale etc); perceperea impozitelor indirecte necesit un cost relativ redus, ceea ce justific preferina unor ri pentru impozitele indirecte;
11

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.240 12 Bistriceanu, Gh. D., Adochiei, M., Negrea, E., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti,1995. 13 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.240

cotele de impozit nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celui care cumpr mrfurile sau serviciile care fac obiectul impozitelor indirecte; subiectul i suporttorul nu sunt una i aceeai persoan, n calitatea de pltitori ai impozitelor indirecte apar, de regul, ntreprinztorii (agenii economici), iar n calitatea de suportatori, consumatorii bunurilor sau serviciilor ce cad sub incidena acestor impozite; tehnica de percepere este diferit de cea a impozitelor directe, n cazul lor nefiind posibil deschiderea rolului nominativ. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. Dintre avantajele care justific preferina unor state pentru practicarea impozitelor indirecte cele mai importante sunt14: productivitatea lor destul de ridicat i operativitatea cu care procur resurse financiare pentru stat; prin modul de aezare i percepere, impozitele indirecte limiteaz considerabil evaziunea fiscal; fiind cuprinse n preul mrfurilor, impozitele indirecte sunt suportate n mod treptat de ctre contribuabili, care, cel mai adesea, le ignor, confundndu-le cu preul (fenomenul de anestezie fiscal); uneori se afirm c, ntruct actul cumprri unui bun este contient i voluntar, i plata impozitelor indirecte are caracter voluntar, facultativ. Aceast idee este valabil, cel mult, n ceea ce privete procurarea unor obiecte de lux ns nu i n ceea ce privete bunurile de consum de strict necesitate. Alturi de aceste avantaje impozitele indirecte prezint i o serie de deficiene, i anume15: principala critic adus fiscalitii indirecte este legat de lipsa de echitate a acesteia. Impozitele indirecte au un caracter regresiv (progresivitate invers) i exercit o presiune fiscal mai mare asupra categoriilor sociale cu venituri mici; un al doilea repro adus impozitelor indirecte vizeaz randamentul instabil al acestora generat de sensibilitatea lor n raport de conjunctura economic; cel puin unele dintre impozitele indirecte (taxele vamale, de exemplu) sunt criticabile i din punct de vedere al costului de percepere al lor. 9.2. Taxele de consumaie Taxele de consumaie relev prelevrile fiscale care rspund cel mai bine definiiei impozitelor indirecte, n msura n care se aplic n momentul schimburilor de bunuri i/sau servicii sau derulrii unor operaiuni de cesiune a elementelor de patrimoniu 16 fiind cuprinse n preul de vnzare al mrfurilor i serviciilor care circul n interiorul statului cere impune respectivele prelevri obligatorii.
14

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.249 15 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.241 16 Inceu, A., M., Prghiile fiscale i fora lor de orientare; Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005, p.191

Altfel spus, taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regul, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Taxele speciale de consumaie sau accize Taxele specifice de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. n Romnia se practic accize pe produse, cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produsele din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorin), cafeaua, apele minerale i apele gazoase, cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizate, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele i autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camere video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aer. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz: fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare, n mod normal, produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 i chiar 60 de procente. n ara noastr, n perioada de dup Revoluia din decembrie 1989, regimul accizelor a fost instituit prin Legea nr. 42/1993. n conformitate cu aceast lege, accizele se calculau, n principal, n baza sistemului ad-valorem prin aplicarea unor cote procentuale asupra bazei de impozitare. La igarete, acciza era stabilit n sum fix pe unitatea de msur. Sistemul advalorem practicat la noi a generat o serie de aspecte negative, cum sunt: fenomene de evaziune fiscal n cazul buturilor alcoolice prin subevaluarea bazei de impozitare i comercializarea ilicit a produselor de acest gen provenite din import; concuren neloial n rndul productorilor de alcool i buturi alcoolice. Pentru nlturarea acestor carene, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/1997 s-a trecut de la sistemul ad-valorem, la calcularea accizelor n baza unei sume fixe stabilite pe unitate de msur i exprimat n ECU. Acest din urm sistem viza produse i grupe de produse ca: alcool, buturi alcoolice, igarete, cafea i produse petroliere i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Drept urmare, prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/1998 s-a prevzut ca ncepnbd de la 1 ianuarie 1999 s se treac la: stabilirea de accize n lei/U.M. pentru alcool, buturi alcoolice, vinuri i produse pe baz de vin, bere, produse din tutun i cafea;

actualizarea trimestrial (prin ordin al ministrului finanelor) a nivelului accizelor stabilite n lei, n funcie de evoluia ratei inflaiei i a cursului de schimb valutar pentru produsele: alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea; pentru a se limita aria evaziunii fiscale i pentru a uura misiunea organelor fiscale cu atribuii de control privind determinarea corect a cuantumului accizelor datorate bugetului de stat, n cazul alcoolului etilic alimentar, al buturilor alcoolice i al oricror altor produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat de ctre agentul economic productor sau importator. Urmare a aderrii la Uniunea European, prevederile referitoare la accize incluse n Codul Fiscal17 sunt n cea mai mare parte armonizate cu prevederile directivei a XII-a a Uniunii Europene. Produsele supuse accizelor sunt grupate n dou categorii18: produse la care se practic accize armonizate cu cele din Uniunea European (bere, vinuri, buturi fermentate, alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale, electricitate); alte produse accizabile (cafea, unele confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i platin, produse de parfumerie, etc). Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere; vinuri; buturi fermentate altele dect bere i vinuri; produse intermediare; alcool etilic; produse din tutun; uleiuri minerale. Nivelul accizelor armonizate a fost majorat anual ncepnd cu data de 01.07.2004 , prin hotrre a guvernului, n conformitate cu angajamentele asumate de Romnia n procesul de negociere cu uniunea European. Conform OG 27/2000, majoritatea accizelor se exprim n lei echivalent euro/U.M. Accizele pentru alcool etilic, distilate de origine agricol, buturi alcoolice distilate, se determin pe baza unor accize unitare stabilite sub forma unor sume fixe (n euro) pe hectolitru de alcool pur, pentru vinuri prin folosirea unor accize unitare exprimate n euro pe hectolitru grad alcoolic, iar pentru bere prin folosirea unor sume fixe pe hl/1 grad Plato. Buturile fermentate, altele dect berea i vinul, precum i produsele intermediare au acciza unitar stabilit n sume fixe (exprimat n euro) pe hectolitru de alcool pur. - alcool etilic, distilate de origine agricol i buturi alcoolice distilate; euro/hectolitru alcool pur - buturi fermentate altele Acciza unitar la buturi dect berea i vinul; alcoolice - produse intermediare. euro/hectolitru grad - vinuri. alcoolic euro/hectolitru grad Plato - bere. Pentru calculul accizelor la bere, legiuitorul a stabilit accize unitare difereniate, n funcie de capacitatea nominal de producie a contribuabilului, cu scopul de a favoriza micii productori independeni care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal anual care nu depete 200.000 hl.
17 18

Legea 571/2003publoicat n M.Of. al Romniei nr. 927/23.12.2003 Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.252

Capacitatea nominal de producie pe care o deine un agent economic trebuie declarat la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an. Pentru a fi considerai mici productori i, implicit, a beneficia de accize reduse, agenii economici trebuie s ndeplineasc, cumulativ, mai multe condiii. Micii productori independeni - sunt ageni economici productori de bere care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere; - utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; - folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere; - nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere.

Accizele pentru produsele din tutun sunt exprimate n sum fix (pentru igarete, igri de foi i tutun destinat fumatului), precum i mixt, att n sum fix, ct i sub form de cot procentual (pentru igarete). Pentru igarete acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1000 de igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i impozitele. Pentru uleiuri minerale i cafea, accizele sunt stabilite unitar, n euro pe unitatea de msur. Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern se datoreaz pentru cantitile livrate, exclusiv cantitile livrate cu titlu de redeven. Taxele generale pe vnzri Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Din punctul de vedere al verigii (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul) la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic. n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile pe la care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Impozitul unic se poate ncasa fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor, cnd se numete tax de producie, fie n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul cnd se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Referitor la obiectul taxei pe valoarea adugat este de menionat c sub incidena acestui impozit intr: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii,

bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii (cifra de afaceri), pe perioada de impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat aferente mrfurilor respective. n vederea efecturii acestor deduceri, este necesar ca taxa pe valoarea adugat s fie evideniat distinct n fiecare factur. La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate sta, n general, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei acestora. Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. nseamn, deci, c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii, exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite. n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n tar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar importurile vor fi impozitate. Taxa pe valoarea adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere (care apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu cumprarea lor. Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea adugat n Romnia, sub incidena acesteia cad toate operaiunile viznd livrrile de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale; transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre ageni economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice; importul de bunuri i servicii. De menionat c toate aceste operaiuni trebuie efectuate de o manier independent de ctre persoane fizice sau juridice. Pentru ca operaiunile de mai sus s poat fi supuse taxei pe valoarea adugat trebuie ca transferul dreptului de proprietate s se refere la bunuri aflate pe teritoriul Romniei, iar n cazul prestrilor de servicii acestea trebuie utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului. Bunurile din import sunt supuse impozitrii n Romnia, la intrarea acestora n tar i la nregistrarea declaraiei vamale. Obligaia pltii taxei pe valoarea adugat ia natere n mod automat la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor imobiliare i prestrii serviciilor. Dac este vorba de livrri de bunuri i prestri de servicii cu plata n rate sau de cele care dau natere la decontri sau ncasri succesive, obligaia pltii taxei pe valoarea adugat intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dup caz, la data stabilit pentru plata ratelor. Baza de impozitare o reprezint valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, din care s-a dedus taxa pe valoarea adugat. Aceast baz se determin n funcie de:

preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, care cuprind i accizele stabilite potrivit legii; tarifele negociate pentru prestrile de servicii; suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere; valoarea n vam, stabilit potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import; preurile cu care sunt vndute bunuri din depozitele vmii sau cele stabilite prin licitaie etc. Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai nti faptul c, iniial, s-a utilizat o cot de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru exporturi. De la 1 ianuarie 1995, s-au aplicat urmtoarele cote: cot normal de 18%, cota redus de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile destinate utilizrii n exclusivitate n scopul aprrii sntii, precum i la aparatura tehnic medical. ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale promovate de Guvern, prin care se pune accent pe creterea contribuiei impozitelor indirecte la formarea veniturilor bugetului de stat, concomitent cu o anumit reducere a ponderii impozitelor directe, a avut loc majorarea cotelor aplicate pentru calcularea taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal (standard) s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, a avut loc restrngerea numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat, apreciindu-se c unele din scutirile care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau pe linia cerinelor privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre ale Uniunii Europene referitoare la taxa pe valoarea adugat. Din anul 1999 i pn n iunie 2010 cota normal (standard) a fost de 19% i se aplica pentru operaiunile privind livrrile de bunuri, transferurile imobiliare i prestrile de servicii din ar i din import. Cota zero s-a aplicat la exportul de bunuri i prestrile de servicii care privesc direct exportul, efectuate de ageni economici cu sediul n Romnia. n prezent, n conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cota standard a taxei pe valoare adugat este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat. Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri19: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri expoziii; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; livrrile de produse ortopedice; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Pe lng cota redus de 9% se practic i o cota foarte redus de 5%. La sfritul lunii decembrie 2008, autoritile au decis aplicarea unei cote reduse de TVA de 5% n cazul locuinelor noi, pentru a ajuta sectorul imobiliar. TVA de 5% se aplic la livrarea de locuine cu o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depeste suma de 380.000 de lei, exclusiv TVA. Taxa pe valoare adugat este practicat, n prezent n rile membre ale U.E. i n alte ri cum sunt: Japonia, Canada.
19

Legea 571/2003 privind Codul fiscal

Principalele caracteristici ale taxei pe valoarea adugat, din care se pot desprinde o serie de avantaje, sunt urmtoarele20: este un impozit indirect, suportat de ctre consumatorii finali ai bunurilor i serviciilor; este un impozit general ntruct se aplic, n principiu, la toate tranzaciile privind bunurile i serviciile; este un impozit unic cu plata fracionat, corespunztoare valorii adugate n fiecare stadiu; este un impozit neutru n raport cu numrul stadiilor prin care trece produsul i nu influeneaz consumatorul n a reduce consumul; este un impozit transparent ceea ce permite exercitarea dreptului de deducere i de taxare a investiiilor i exporturilor; asigur o mai mare ritmicitate a veniturilor la buget prin accelerarea decontrilor. Taxa pe valoarea adugat are ns i o serie de neajunsuri, dintre care, cel mai important este regresivitatea acesteia, mai ales atunci cnd se aplic ntr-o cot unic. 9.3. Monopolurile fiscale Dup cum am vzut, n cadrul impozitelor indirecte apar i monopolurile fiscale. Astfel, statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul a unor mrfuri. n schimb, monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului i chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului i petrolului) i Tunisia. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri - pe care statul l realizeaz ca orice ntreprinztor -, iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie indus i un asemenea impozit indirect. Algoritmul de calcul al impozitului indirect monopolul fiscal este21: Mf=Pv-(Cp+P) unde: Mf reprezint monopolul fiscal; Pv ilustreaz preul de vnzare stabilit de ctre stat la bunul produs; Cp relev costul ocazionat de producerea bunului; P semnific profitul statului ca ntreprinztor.

20

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.254 21 Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 144

n Romnia, s-a instituit un monopol fiscal parial n anul 200022 asupra comercializrii alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic. Prin aceast reglementare s-a interzis circulaia i comercializarea alcoolului brut, etilic rafinat i tehnic ntre agenii economici, n special, pentru nlturarea fenomenului evazionist, n anul 2001 s-a renunat ns la acest monopol. Aria de aciune a monopolurilor fiscale precum i importana acestora a sczut, actualmente statele avnd la dispoziie alte instrumente de procurare a veniturilor. 9.4. Taxele vamale 9.4.1. Caracterizare general a taxelor vamale Taxele vamale sunt impozite indirecte, al cror subiect este agentul economic ce efectueaz operaiuni de comer exterior, al cror obiect este valoarea n vam a respectivei operaiuni i al cror suportator este, n principal, consumatorul final23. Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului i tranzitului de mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele vamale care se utilizeaz cel mai frecvent sunt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece acesta constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep astfel de taxe, ele au fie un scop pur fiscal, fie unul economic. n unele ri se ntlnesc situaii cnd statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor n ar, iar n altele cnd acestea se instituie asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor. Printre rile n care se poate vorbi de practica unor taxe vamale de export menionm: Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez), Malayezia (la exportul de cauciuc, cositor, bauxit i alte minereuri, cherestea, uleiuri de palmier i piper). Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera trii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii importate, achit i taxa vamal de import. Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia autohton. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri, i anume: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu, pe ton, pe bucat etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul lor, sunt trecute ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal. n tariful vamal sunt specificate, pentru fiecare
22 23

Prin O.G. nr. 181/26.10.2000 http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/pagina2.asp?id=cap3

categorie de produse sau produse individualizate, taxele vamale exprimate n procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzute n reglementrile legale. n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a Comerului l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate. n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. n cazul rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale pe baza unor convenii sau nelegeri internaionale, aplicarea taxelor vamale se face n conformitate cu prevederile acestora. Pentru evitarea unor discriminri, taxele vamale nscrise n tariful vamal se aplic tuturor agenilor economici, indiferent de forma de proprietate i, de regul, la toate produsele care fac obiectul importurilor. Taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import al Romniei, care se aprob prin lege. n tariful vamal este menionat taxa vamal n procente, care se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei. Transformarea n lei se face la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei. Conform acestei proceduri, valoarea n vam se stabilete (ori de cte ori este posibil) pe baza valorii de tranzacie la care se adaug, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost induse n pre, i urmtoarele elemente: cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern; costul asigurrii pe parcursul extern. Pentru a se putea determina valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. n afara taxelor vamale obinuite, pe plan internaional se mai practic i alte tipuri de taxe, cum sunt24: taxe de retorsiune, care sunt taxe sancionale aplicate fa de rile care au luat msuri de politic comercial unilateral i neloial; taxe compensatorii, instituite ca taxe speciale n scopul neutralizrii oricrei subvenii acordate, direct sau indirect, n ara de origine sau n ara exportatoare; taxe anti-dumping ce sunt percepute suplimentar, peste taxa vamal obinuit pentru a contracara politica de dumping prin care unele state ncearc s cucereasc noi piee. n ara noastr se practic doar taxe vamale de import care se determin prin aplicarea cotelor proporionale la valoarea n vam. Odat cu aderarea la Uniunea European, Romnia a renunat la propriul Cod vamal i a trecut la utilizarea Codului Vamal Unic al Uniunii Europene n relaiile comerciale pe care le are cu rile extracomunitare. 9.5. Taxele

24

Matei, G., Drcea, M., Drcea, R., Mitu, N., Finane publice, Ediia a III-a, Editura Sitech, Craiova, 2007, p.259

Taxa deriv din latinescul taxis i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, cu echivalent, titlu definitiv i destinaie special, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n schimbul unui serviciu public instituional. Potrivit definiiei se poate aprecia c taxa este o prelevare25: bneasc, deoarece persoanele fizice i juridice efectueaz ctre instituiile de stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice speciale; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de stat n msura n care beneficiarul acestuia, prin solicitarea unui serviciu instituional, dorete s-i exercite n fond un drept legal; la dispoziia statului, pentru c transferul bnesc este dirijat n scopul satisfacerii necesitilor de resurse financiare ale statului n vederea producerii de servicii publice speciale de natur instituional; cu echivalent, deoarece exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre instituiile statului (de obicei valoarea serviciului este inferioar cuantumului taxei pltite, fapt care apropie foarte mult din punct de vedere conceptual taxa de preul politic); definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntruct este colectat de instituiile statului n vederea furnizrii unor servicii publice speciale de natur juridic, administrativ, industrial sau ecologic; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece mobilizrile financiare cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice; cu plat neregulat, deoarece ncasarea acestora nu se face de ctre stat cu o anumit frecven. Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti; taxe de notariat; taxe consulare i taxe de administraie. Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice. Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate. Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificare de origine, acordarea de vize etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat n legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare.
25

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 106

Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale. Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau - aa cum am vzut - prin aplicarea de timbre fiscale. n legislaia financiar a unor ri se ntlnete, pe lng impozite i taxe, i o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie. Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv. Contribuia provine etimologic din latinescul contributio i reprezint un transfer de valoare obligatoriu la dispoziia statului, fr echivalent, cu titlu definitiv i cu destinaie strict precizat, datorat conform dispoziiilor legale de ctre persoanele fizice i juridice n vederea acoperirii unor cheltuieli publice de interes comunitar sau de natur social. Din definiie se desprinde faptul c aceasta este o prelevare26: bneasc, ntruct persoanele fizice i juridice efectueaz ctre stat transferuri de putere de cumprare n schimbul unor servicii publice de interes comunitar sau social; obligatorie, pentru c transferul de valoare este impus de ctre stat prin legi tuturor persoanelor fizice i juridice; la dispoziia statului, ntruct transferul bnesc este orientat n vederea furnizrii unor servicii publice comunitare sau sociale; fr echivalent, deoarece, pe de o parte, nu exist un raport direct i imediat ntre transferul de valoare efectuat i serviciul public furnizat de ctre stat, iar pe de alt parte, este posibil ca subiectul pltitor s utilizeze sau nu respectivul serviciu; definitiv, pentru c puterea de cumprare odat transferat nu va mai fi restituit de ctre stat; cu destinaie precizat, ntruct este mobilizat de stat n vederea furnizrii unor servicii publice de natur comunitar sau social; datorat de persoane fizice sau juridice, deoarece obligaiile de plat cad n sarcina persoanelor fizice i juridice ca beneficiare de servicii publice cu caracter sociocomunitar; cu plat regulat, deoarece colectarea acestora se face de ctre stat cu o anumit frecven stabilit reglementat.

26

Mutacu, M., I., Finane publice, Ediia a II-a , Ed. Mirton, Timioara, 2008, p. 107