CUPRINS Prefa 1. Finane publice Concept, evoluie, coninut, funcii 1.1.Conceptul de finane publice 1.2.

. Evoluia finanelor publice 1.3.Coninutul economic al finanelor publice 1.4. Funciile finanelor publice 1.4.1. Funcia de repartiie 1.4.2. Funcia de control Rolul finanelor publice n economia de pia 2. Obiectul, metoda finanelor publice. Raporturile finanelor publice cu alte di cipline 2.1. Obiectul finanelor publice 2.2. Metoda de tudiu a finanelor publice 2.3. Raporturile finanelor publice cu alte di cipline 2.3.1. Raporturile finanelor publice cu !tiinele "uridice 2.3.2. Raporturile finanelor publice cu !tiinele politice 3. !ecani mul financiar 3.1. Mecani mul financiar # component de ba$ a mecani mului de funcionare a economiei naionale 3.2. %i temul financiar %i temul fondurilor de re ur e financiare &'r()iile economico*financiare &lanificarea financiar Or(ane cu atribuii !i r punderi n domeniul finanelor publice
1

". Politica financiar 4.1. Conceptul de politic financiar 4.2. +r turile politicii financiare Obiectivele politicii financiare #. Si temul c$eltuielilor publice ,.1. Coninutul c)eltuielilor publice ,.2. Cla ificarea c)eltuielilor publice ,.3. -ivelul. tructura !i dinamica c)eltuielilor publice ,.3.1. -ivelul c)eltuielilor publice ,.3.2. %tructura c)eltuielilor publice ,.3.3. /inamica c)eltuielilor publice ,.4. Factorii care influenea$ cre!terea c)eltuielilor publice ,.,. C)eltuielile publice pentru aciuni ocial*culturale ,.0. 1 i(urrile ociale ,.2. 1 i(urrile ociale pentru ntate ,.3. C)eltuielile publice pentru obiective !i aciuni economice. pentru protecia mediului !i pentru cercetare*de$voltare ,.4. C)eltuielile pentru ervicii publice (enerale. ordine public. i(uran naional !i aprare %. Si temul re ur elor financiare publice 0.1. Coninutul re ur elor financiare publice 0.2. %tructura re ur elor financiare publice 0.3. -oiuni (enerale privind impo$itele 0.3.1. Coninutul !i rolul impo$itelor 0.3.2. Elementele te)nice ale impo$itelor &rincipiile impunerii 1!e$area impo$itelor
2

Cla ificarea impo$itelor &. Impo'itele directe 2.1. Caracteri$are (eneral 2.2. 5mpo$itele reale 2.3. 5mpo$itele per onale 2.3.1. 5mpo$itul pe venit 2.3.1.1. 5mpo$itul pe venitul per oanelor fi$ice n Rom'nia 2.3.2. 5mpo$itele pe avere 2.4. /ubla impunere "uridic internaional (. Impo'itele indirecte 3.1. Caracteri$are (eneral 3.2. +a6ele de con umaie 3.2.1. +a6ele (enerale pe v'n$ri 3.2.2. +a6ele peciale de con umaie 7acci$e8 3.3. 9enituri din monopoluri fi cale 3.4. +a6ele vamale 3.,. +a6ele de timbru

). Impo'itele *i ta+ele locale ,n Rom-nia 4.1. Con ideraii (enerale privind impo$itele !i ta6ele n Rom'nia 4.2. 5mpo$itul pe cldiri 4.3. 5mpo$itul pe teren 4.4. +a6a de folo in a terenurilor proprietate de tat pentru alte copuri dec't a(ricultur au ilvicultur 4.,. +a6a a upra mi"loacelor de tran port 4.0. 5mpo$itul pe pectacole 4.2. +a6a pentru eliberarea certificatelor. avi$elor i autori$aiilor

4.3. +a6a pentru folo irea mi"loacelor de publicitate. afi!a" !i reclam 4.4. +a6a )otelier 4.1:. 5mpo$itul pe profitul re(iilor autonome de importan local !i pe cel datorat de ocietile comerciale n care con iliile locale au "udeene unt acionari ma"oritari 4.11. 1lte impo$ite !i ta6e locale ./. 0va'iunea fi cal *i repercu iunea impo'itelor 1:.1. Eva$iunea fi cal 1:.2. Repercu iunea impo$itelor 1mprumuturile publice. 2atoria public 11.1. ;mprumuturile publice 11.1.1. +r turile caracteri tice ale mprumuturilor publice 11.1.2. /e tinaia !i rolul mprumuturilor publice 11.2. +e)nica mprumuturilor publice 11.2.1. Elementele te)nice ale mprumuturilor publice 11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice 11.3. /atoria public 11.3.1. /atoria public intern 11.3.2. /atoria publica e6tern

3iblio4rafie

Prefa

<ucrarea F5-1-=E &>?<5CE a fo t conceput ca un ndrumar pentru tudenii de la nvm'ntul cu frecven redu !i la di tan !i elaborat ntr*o a!a manier. nc't a i(ure o tratare i temic a domeniului abordat. pe ba$a unei informri teoretice !i practice n conte6tul realitii dinamice ocial* economice din ara noa tr. pe fondul multiplelor c)imbri le(i lative din perioada 2::3*2::4 n domeniul practic al finanelor publice. 1 tfel. n cadrul lucrrii de fa. n afara recunoa!terii (enerale a unor a pecte ale finanelor publice. m*am ocupat n mod pecial. de problematica lar( oferit de noul cod fi cal. aplicat n Rom'nia. ncep'nd cu 1.:1.2::4. cu modificrile aferente. aplicabile ncep'nd cu 1.:1.2::,. &e fondul amplu al biblio(rafiei din domeniul finanelor publice pe ba$a creia am conturat principalele elemente teoretice ale finanelor publice. am reu!it ncorpore$ re$ultatele noilor modificri le(i lative. cu implicaii at't n plan teoretic. c't mai ale n cel practic.

.. FIN5N60 PU37IC0 CONC0P8, CON6INU8, FUNC6II 1.1. Conceptul de finane publice 1.2. Evoluia finanelor publice 1.3. Coninutul economic al finanelor publice 1.4. Funciile finanelor publice 1.4.1. Funcia de repartiie 1.4.2. Funcia de control 1.,. Rolul finanelor publice n economia de pia

.... Conceptul de finane publice Finanele publice con tituie o component important a vieii ocial* economice a fiecrei ri. iar impactul lor a upra economiei naionale are conotaii at't n dimen iunile !i di tribuirile &rodu ului 5ntern ?rut 7&.5.?.8. c't !i n modul concret de reali$are a ace tui proce . E6i tena finanelor publice e te indi olubil le(at@ de e6i tena tatului. care are de ndeplinit funcii !i arcini importante n ce prive!te or(ani$area !i conducerea activitii economico* ociale naionale. aprarea independenei !i uveranitii rii. ;n proce ul procurrii !i reparti$rii re ur elor financiare nece are tatului pentru a*!i ndeplinii funciile !i arcinile ale. e formea$ anumite relaii ociale. de natur economic. care e6prim modul de reparti$are a unei pri din &.5.?. ntre diver e cate(orii ociale. 1ce te relaii e concreti$ea$ n tran feruri bne*ti de la a(eni economici. in tituii !i per oane fi$ice la bu(etul tatului. de la bu(etul de tat ctre a(enii economici. ntre in tituii !i c)iar n interiorul unor tructuri economice. cu prile"ul formrii au utili$rii
0

diferitelor fonduri. /e aceea. e6i t o deo ebire clar ntre finanele publice !i cele particulare. a tfelA

finanele

publice

unt

a ociate

cu

re ur ele.

c)eltuielile.

mprumuturile. datoria tatului. unitilor admini trativ*teritoriale !i altor in tituii de drept publicB

finanele private cuprind re ur ele. c)eltuielile. mprumuturile. creanele de nca at !i obli(aiile de plat ale a(enilor economici. bncilor. ocietilor de a i(urare private.

;ntre finanele publice !i cele private e6i t unele a emnri. dar !i deo ebiri. a!a cum re$ult din tabelul nr. 1.1. 8abelul nr. .... 5 emnri *i deo ebiri ,ntre finanele publice *i cele private 5S0!9N9RI 1N8R0 FIN5N6070 PU37IC0 :I C070 PRI;580< 1t't finanele publice. c't !i cele private e confrunt cu probleme de ec)ilibru financiar. 20OS03IRI 1N8R0 FIN5N6070 PU37IC0 :I C070 PRI;580< FIN5N6070 PU37IC0 FIN5N6070 PRI;580 Re ur ele nece are reali$rii funciilor Re ur ele nece are reali$rii funciilor !i arcinilor tatului e procur de la !i arcinilor ntreprinderii private e per oane fi$ice !i "uridice prin m uri procur de la per oane fi$ice !i "uridice de con tr'n(ere n principal !i ntr*o n principal pe ba$e contractuale. proporie contractuale. mai mic pe ba$e ;ntreprinderile completarea pe !i private. re ur elor ba$e ofertei pentru !i n de proprii.

&relevarea unei pri din venitul procur re ur ele financiare de pe per oanelor fi$ice !i "uridice la bu(etul pia. contrapre taie !i e te nerambur abil. cererii contractuale. de capital tatului are caracter obli(atoriu. fr condiiile re$ultate din confruntarea

mprumut. %tatul poate lua anumite m uri n ;ntreprinderile private nu pot influena le(tur cu moneda naional. n care n mod le(al acea t moned pe care !i e con tituie fondurile publice. ele o folo e c. Finanele publice unt folo ite n Finanele private unt pu e n lu"ba copul ati facerii nevoilor (enerale reali$rii publice de profit de ctre ale ocietii. Ce tiunea finanelor upu dreptului public. ntreprin$torii individuali. e te Ce tiunea financiar a ntreprinderilor urmea$ re(ulile dreptului comercial.

Concepiile peciali!tilor privind finanele unt diferite. 1 tfel. finanele unt con iderate1 ca fiind. dup ca$A fonduri bne!ti la di po$iia tatuluiB bani !i bunuri utili$ate pentru funcionarea in tituiilor publiceB mi"loace de intervenie a tatului n economie 7impo$ite. ubvenii !i alte p'r()ii au mprumuturi. alocaii bu(etare.

in trumente cu a"utorul crora tatul intervine n viaa economic8B an amblul activitii de f!urate de ectorul public al economieiB relaii ociale. de natur economic. care apar n proce ul con tituirii !i reparti$rii fondurilor publice etc. ;n realitate. ntre re ur ele bne!ti prelevate la di po$iia tatului n vederea ati facerii nevoilor ociale. modalitile concrete prin care e procur !i e di tribuie ace te re ur e. in trumentele prin care tatul intervine n viaa economic. metodele de (e tionare a re ur elor financiare publice !i formele "uridice pe care le mbrac toate ace tea. e6i t le(turi tr'n e. &rin urmare. finanele publice repre'int relaiile aprute ,n proce ul de a i4urare *i reparti'are a fondurilor nece are tatului, e+primate ,n form bnea c =valoric>.

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 31

0voluia finanelor publice ;n vorbirea curent. ca !i n literatura de pecialitate. e utili$ea$ diver e e6pre ii care fac parte din familia cuv'ntului finane. n en uri apropiate au diferite. dup ca$A finane. finane publice. finane private !.a. Cuv'ntul finane? provine de la latine cul finare. care n eamn. n en (eneral. a termina. a nc)eia !i n en re tr'n . a aran"a o afacere. a termina un diferend prin mi"locirea banului. o aciune "udectorea c au o )otar're a "u tiiei n le(tur cu o plat de bani. ;n ecolele al D555 lea !i al D59 lea *au folo it e6pre iile finantio. financia !i financia pecuniria, cu en ul de plat n bani. ;n ecolul al D9*lea. n Frana, e folo eau e6pre iile $omme de finance !i financier pentru denumirea arenda!ilor de impo$ite !i a per oanelor care nca au impo$itele re(elui. finance pentru uma de bani. venit al tatului. financie pentru denumirea ntre(ului patrimoniu al tatului. ;n @ermania, n ecolele al D9 lea # al D955 lea. e utili$au termenii finan'. care de emna plat n bani !i finan'er. care de emna pe cmtar. ;n ara noa tr. nc din ecolul al D5D lea. *a folo it noiunea de fi c, care denumea or(anul financiar care nca a impo$itele. ta6ele. amen$ile. etc. /e*a lun(ul anilor. conceptul de finane a evoluat continuu. ;n acea t evoluie e conturea$ dou etape di tincteA * prima core punde. n linii (enerale ma!ini mului. capitali mului a cendent 7 ecolele al D9555 lea # al DD lea8. * iar ce*a de*a doua core punde de$voltrii monopolurilor 7 ecolul al DD lea. mai ale dup marea rece iune economic mondial din 1424*14338. Concepiile din prima etap urmtoare. moderne.
2

unt con iderate cla ice. iar cele din etapa

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 32

Concepiile cla ice reflect doctrina liberal predominant n perioada capitali mului a cendent. potrivit creia activitatea economic trebuie e de f!oare n conformitate cu principiul lai e$*faire. lai e$*pa er. urmrindu* e evitarea oricrei intervenii din partea autoritii publice care ar putea perturba iniiativa privat. libera concuren. aciunea le(ilor obiective ale pieei. %tatul e limitea$ la arcinile ale tradiionale vi$'nd meninerea ordinii ale interne. aprarea rii !i ntreinerea de relaii diplomatice cu alte tate. iar c)eltuielile publice e re tr'n( la minimum. ;n acea t concepie arcina finanelor publice con ta n a i(urarea re ur elor nece are ntreinerii in tituiilor publice. funcionrii normale a ace toraB impo$itele. mprumuturile !i celelalte metode de procurare a re ur elor financiare trebuind utili$ate a tfel nc't aib caracter neutru. nu modifice relaiile ocial*economice e6i tente. & trarea ec)ilibrului ntre veniturile !i c)eltuielile bu(etare era con iderat drept o cerin fundamental a bunei (e tiuni. c)eia de bolt a finanelor publice. 1pariia deficitului bu(etar (enerator de inflaie era con iderat un fenomen nedorit. cu efecte ne(ative a upra funcionrii normale a mecani mului economic. ;n conclu$ie. principiile formulate de ctre adepii doctrinei liberale care au tat la ba$a finanelor publice n concepia economi!tilor cla ici pot fi inteti$ate3 a tfelA c)eltuielile publice. re tr'n e la minimum. ar trebui acopere. pe eama contribuiei (enerale. numai co turile erviciilor. in tituiilor !i lucrrilor publice trict nece are ocietii !i pe care piaa nu le poate furni$aB dat fiind caracterul neproductiv al armatei. flotei. al muncii pre tate de "udectori. polii!ti !i ali a(eni publici. c)eltuielile publice conduc la diminuarea capitalului productiv al riiB c)eltuielile publice ar trebui finanate pe eama impo$itelor uportate de membrii comunitii numai n m ura n care ele e fac n intere ul

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 33

1:

(eneral al ocietii !i nu pot fi inte(ral acoperite de ctre beneficiarii direci ai erviciilor pre tate de in tituiile publiceB impo$itele con tituie un ru. deoarece influenea$ proce ul reproduciei !i afectea$ acumularea de capital productiv. dar rul ace ta e te nece ar deoarece a i(ur colectarea re ur elor nece are finanrii c)eltuielilor publice indi pen abile ocietiiB veniturile bu(etare curente ar trebui acopere n fiecare an c)eltuielile publice. deoarece deficitul bu(etar obli( tatul apele$e la emi iunea de bani au contracte$e mprumuturi pentru copuri neproductiveB apelul la mprumuturi e te nefa t deoarece conduce la cre!terea datoriei publice care antrenea$ c)eltuieli bu(etare uplimentare cu plata dob'n$ilor aferente. con tituind o povar pentru (eneraiile viitoare. ;n acea t epoc n care prevala doctrina liberali mului economic. preocuparea peciali!tilor era orientat cu precdere pre problemele procurrii re ur elor nece are tatului. utili$rii lor cu pirit de economie. reparti$rii arcinilor fi cale pe cate(orii de pltitori. contractrii !i rambur rii mprumuturilor. ntocmirii !i e6ecutrii ec)ilibrate a bu(etului. re pectrii anumitor re(uli care in de di ciplina financiar !i de buna (e tionare a fondurilor. conceptul de finane avea un pronunat caracter Auridic. /up acea t perioad. adic pre f'r!itul ec. al D5D lea. nceputul ec. al DD lea !i mai ale dup rece iunea din perioada 1424*1433. e afirm tot mai mult concepia intervenioni t, potrivit creia autoritatea public e te c)emat "oace un rol activ n viaa economic. influene$e proce ele economice. corecte$e evoluia ciclic. previn cri$ele au cel puin le limite$e efectele ne(ative. 1cea t modificare de po$iie a fo t determinat de ad'ncirea contradiciilor interne !i e6terne ale modului de producie capitali t !i de nece itatea ( irii de oluii la problemele comple6e cu care era confruntat economia naional. E te apreciat !i ncura"at intervenia tatului n economie prin m uri caA
11

acordarea de ubvenii !i de faciliti ntreprinderilor private. aciuni pentru combaterea !oma"ului. aciuni pentru re tabilirea ec)ilibrului (eneral economic vremelnic perturbat. aciuni pentru redre area economiei ta(nante. etc. &entru tatul modern. finanele publice nu mai unt un implu mi"loc de a i(urare a acoperirii c)eltuielilor economie. &reocuparea principal ale. ci un miAloc de intervenie ,n a peciali!tilor devine tudierea

in trumentelor cu a"utorul crora tatul poate interveni n viaa economic. a modalitilor de influenare a proce elor economice. a relaiilor ociale. Obiectul cercetrii e depla ea$ pre anali$a mi"loacelor de intervenie a tatului prin intermediul c)eltuielilor !i al veniturilor publice. ;n ultimele decenii ale ecolului al DD*lea *au afirmat cu tot mai mult vi(oare concepiile neoliberale. care u in retra(erea tatului din economie. renunarea ace tuia la folo irea impo$itelor. ta6elor. ubveniilor de la bu(et !i a altor in trumente financiare !i monetare de influenare a activitii economice. l area pieei e autore(le$e prin mi"loacele ale pecifice. Coninutul economic al finanelor publice &entru ati facerea nevoilor (enerale ale ocietii e te nece ar con tituirea unor importante fonduri bne!ti la di po$iia autoritilor publice. Mobili$area re ur elor bne!ti la di po$itia tatului are loc pe eama &.5.?. au a venitului naional 79.-.8 prin tran fer de re ur e *i implicit de putere de cumprare, de la per oane fi$ice !i "uridice la di po$iia or(anelor admini traiei de tat. centrale !i locale. /e la ace te fonduri e efectuea$ tran feruri de putere de cumprare ctre diver!i beneficiari # per oane fi$ice !i "uridice.

12

&rin urmare. au loc flu+uri de re ur e bne*ti ,n dublu en ctre *i de la fondurile publice ceea ce 4enerea' anumite relaii participanii la ace t proce !i anumeA relaiile care apar ntre participanii la proce ul de con tituie a fondurilor de re ur e financiare !i anumeA a(enii economici. indiferent de forma de proprietate. care de f!oar activitate n cop lucrativ !i membrii ocietii luai n mod individual. ca ceteni ai tatului care reali$ea$ venituri. pe de o parte !i colectivitate. repre$entat prin tat. pe de alt parteB relaiile care apar n proce ul de di tribuire a fondurilor publice ntre colectivitate. repre$entat prin tat. pe de o parte !i beneficiarii ace tor fonduriA ntreprinderi. in tituii publice. membri ai ocietii luai n mod individual. ca ceteni care nca ea$ pen ii. alocaii pentru copii. a"utoare. bur e !i alte ndemni$aii. pe de alt parte. Relaiile ociale 71 !i 28 aprute n proce ul mobili$rii !i reparti$rii fondurilor de re ur e bne!ti din economie unt prin natura lor relaii economice, le4ate indi olubil de repartiia PI3. ;n condiiile e6i tenei produciei de mrfuri !i ale aciunii le(ii valorii. repartiia celei mai mari pri a produ ului creat n economia naional e face prin intermediul banilor. iar relaiile economice de mai u unt e6primate n form banea c 7valoric8. adic unt relaii financiare au pe curt finane. Finanele publice repre'int relaiile economice e+primate valoric =prin intermediul banilor> care apar ,n proce ul repartiiei PI3 ,n le4tur cu ati facerea nevoilor colective ale ocietii. +rebuie preci$at c nu toate relaiile bane*ti care apar ,n proce ul repartiiei *i circulaiei P.I.3. unt, concomitent !i relaii financiare. Sfera finanelor e te mai n(u t dec't cea a relaiilor bne!ti !i cuprinde numai relaiile bne*ti care e+prim un tran fer de valoare, nu !i pe cele care reflect o c)imbare a formelor valorii. 8ran ferul de valoare are caracterul de tran fer de putere de cumprare *i e efectuea'B fr contrapre taie
13

ociale ,ntre

direct. >n a(ent economic care a vr at la bu(etul de tat o um de bani cu titlul de impo$it pe profit nu are dreptul olicite tatului nici rambur area ace tuia !i nici o alt pre taie de valoare e(al. >n liber profe ioni t care a vr at la bu(et o um de bani cu titlu de impo$it pe venit nu dob'nde!te prin acea ta nici un drept de crean a upra tatuluiB %umele primite de la bu(et de la per oana n cau$. cu titlu de alocaie de tat pentru copii. pen ie de a i(urri ociale. etc.. nu au nici o le(atur direct cu impo$itul pltit de acea ta. +ran ferul de valoare care e reali$ea$ prin actul de v'n$are*cumprare a unor bunuri reflect o c)imbare a formelor valorii. din forma marf n forma bani au inver . deci nu repre$int tran fer fr contrapre taie de putere de cumprare. %alari$area muncii pre upune de a emenea un c)imb de ec)ivalente !i nu un tran fer de putere de cumprare fr contrapre taie. ;n a emenea ca$uri. tran ferul de valoare adu(at d na!tere la relaii bne!ti. dar ace tea nu con tituie relaii financiare. ;ntre relaiile financiare !i relaiile bne!ti le(ate de c)imbarea formelor valorii e6i t o tr'n le(tur. cele dint'i fiind condiionate de nfptuirea celor din urm. 1 tfel. plata alariului con tituie o premi a prelevrii la bu(et a unei pri din venitul unui muncitor ori funcionar ub form de impo$it pe alariu !i contribuii aferente la diferite fonduri publice. /up modalitatea n care e reali$ea$ tran ferul de valoare. n cadrul relaiilor financiare e particulari$ea$A
relaiile care e+prim un tran fer de re ur e bne*ti fr ec$ivalent *i cu

titlu nerambur abil 7 unt relaii financiare cla ice care unt reflectate n bu(etul de tat. bu(etele locale. bu(etul a i(urrilor ociale de tat au n anumite fonduri publice e6trabu(etareB finanele publice8B
relaiile care e+prim un ,mprumut de re ur e bne*ti pe o perioad de

timp determinat, pentru care e percepe dob-nd 7ace tea unt relaii de credit. mi"locite de bnci au de alte in tituii peciali$ate8B

14

 relaiile care e+prim, dup ca', un tran fer obli4atoriu au facultativ de

re ur e bne*ti, ,n

c$imbul unei contrapre taii care depinde de

producerea unui fenomen aleatoriu 7ace te relaii apar n proce ul con tituirii !i repartiiei fondurilor de a i4urri de bunuri. de per oane !i de r pundere civil. a fondului pentru a"utor de !oma" etc.8B relaiile care apar ,n proce ul mobili'rii *i reparti'rii re ur elor bne*ti la di po'iia unitilor economice n vederea de f!urrii activitii economice i a de$voltrii ace tora. pe eama veniturilor reali$ate. a creditelor bancare. a v'n$rii de aciuni. a emiterii de obli(aiuni au pe alte ci 7ace tea unt denumite finane ale ,ntreprinderii>. ;n literatura de pecialitate. ca !i n vorbirea curent. noiunea de finane e te folo it n dublu en A
a8 ,n en lar4. ea cuprinde toate cate(oriile de relaii artate mai u B b8 ,n en re tr-n , ea cuprinde numai relaiile financiare av'nd la ba$

principiile prelevrii fr contrapre taie la fondurile publice de re ur e bne!ti !i al alocrii ace tora cu titlu nerambur abil ctre diver!i beneficiari. adic finanele publice. ;n acea t din urm interpretare. creditul. a i(urrile !i finanele ntreprinderilor nu intr n fera finanelor publice. &rin urmare. finanele intreprinderilor. creditul. a i(urrile ca !i finanele publice de erve c proce ul reproduciei lr(ite. contribuind. deci iv. la ati facerea nevoilor (enerale ale ocietii. ;n cele ce urmea$ ne vom ocupa de finanele publice. care unt le4ate de con tituirea *i reparti'area fondurilor de re ur e financiare la di po'iia autoritilor publice. ..". Funciile finanelor publice .."... Funcia de repartiie

1,

Mi iunea ocial a finanelor publice e nfptuie!te prin funciile pe care le e6ercit !i anumeA funcia de repartiieC funcia de control. Funcia de repartiie a finanelor publice cuprinde dou fa'e, di tincte. dar or(anic le(ate ntre ele. !i anumeA con tituirea fondurilor publice *i di tribuirea fondurilor publice
.. Con tituirea fondurilor publice e reali$ea$ n proce ul di tribuirii !i

redi tribuirii &.5.?.. ntre diver e per oane fi$ice !i "uridice. pe de o parte. !i tat. pe de alta. <a con tituirea ace tor fonduri particip. n proporii diferite. n raport cu capacitatea lor financiarA unitile economice. indiferent de forma "uridic de or(ani$are a ace tora !i de forma de proprietate a upra capitalului ocialB in tituiile publice !i unitile din ubordinea ace toraB populaiaB per oanele fi$ice !i "uridice re$idente n trintate. dar care reali$ea$ venituri n ara con iderat. &articiparea la con tituirea fondurilor publice de re ur e financiare mbrac forme diferite. !i anumeA impo$ite. ta6e. contribuii la a i(urrile ociale !i la alte fonduri peciale. amen$i. penaliti. vr minte din veniturile in tituiilor publiceB redevene !i c)irii din conce iuni !i nc)irieri de terenuri !i alte bunuri proprietate de tatB

10

 venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de bunurilor fr tp'nB

tat !i a

mprumuturi de tat primite de la per oane fi$ice !i "uridiceB rambur ri ale mprumuturilor de tat acordateB dob'n$i aferente mprumuturilor acordateB donaii. a"utoare. re ur e primite cu titlu nerambur abil !i alte tran feruri primiteB alte venituri. 5*adar, con tituirea fondurilor publice e reali'ea' ,n proce ul di tribuirii *i redi tribuirii PI3, ,ntre diver e per oane Auridice *i fi'ice, pe de o parte, *i tat, pe de alta.
?. 2i tribuirea fondurilor publice de re ur e financiare con t n

reparti$area ace tora pe beneficiari. per oane fi$ice !i "uridice. dup ce * au inventariat nevoile ociale. re pectiv cererea de re ur e financiare de la fondurile publice n anul de referin. /atorit faptului c cererea de re ur e financiare e te mai mare dec't oferta. e te nece ar ca autoritile publice competente trie$e !i ierar)i$e$e cererile or(anelor centrale !i locale n funcie de importana pe care o repre$int unele n raport cu celelalte. /i tribuirea ace tor fonduri repre$int. de fapt. dimen ionarea volumului c$eltuielilor publice pe de tinaii, !i anume pentruA nvm'nt. cultur. ntateB a i(urri ociale !i protecie ocialB (o podarie comunal !i con trucii de locuineB aprare naionalB ordine publicB aciuni economiceB alte aciuniB
12

datorie public.

;n cadrul fiecrei de tinaii. re ur ele e defalc pe beneficiari. obiective !i aciuni. 1ce te flu6uri de re ur e financiare e pre$int concret ub forma c)eltuielilor pentruA plata alariilor !i a altor drepturi de per onalB procurri de materiale !i plata erviciilorB ubvenii acordate unor in tituii publice !i uniti economiceB a"utoare etc.8B inve tiii etc. 1!adar. diriAarea re ur elor financiare de la fondurile publice ctre diver*i beneficiari e reali'ea' tot ,n proce ul di tribuirii *i redi tribuirii P.I.3. *i are loc ntre tat !i diver e per oane fi$ice !i "uridice. Prin urmare, con tituirea *i diriAarea fondurilor publice de re ur e financiare con tituie un proce unitar *i ne,ntrerupt, care e reali'ea' cu aAutorul funciei de repartiie a finanelor *i Aoac un rol important ,n ,nfptuirea reproduciei ociale lr4ite. /i tribuirea !i redi tribuirea &5?. mi"locite de finane. e ,nfptuie c ,n cadrul aceleia*i forme de proprietate 7prelevri de re ur e de la unitile de tat la fondurile publice !i tran feruri de re ur e de la ace te fonduri la uniti de tat8 au cu c$imbarea formei de proprietate 7prelevri de re ur e de la uniti economice private la fondurile publice !i de la fondurile publice la ntreprinderi private8 !i de la populaie ctre fondurile publice !i de la fondurile publice ctre populaie. Nece itatea con tituirii unor fonduri de re ur e financiare la di po'iia tatului, ,n vederea ndeplinirii funciilor !i arcinilor ale. e re imte ,n toate rile, indiferent de (radul lor de de$voltare economic. ceea ce confer funciei de repartiie un caracter obiectiv. tran feruri ctre diver e per oane fi$ice 7pen ii. alocaii. bur e.

13

;n c)imb. di tribuirea ace tor re ur e are un caracter ubiectiv, deoarece depinde de capacitatea or(anelor deci$ionale de a percepe !i r punde corect nevoii ociale la un moment dat !i de opiunea forelor politice aflate la putere. &e m ur ce cre!te volumul fondurilor publice. pore c !i po ibilitile autoritilor publice de ati facere a nevoilor ociale. Minu ul de re ur e nre(i trat de pltitorii de impo$ite !i ta6e devine plu de re ur e pentru beneficiarii de alocaii bu(etare pentru inve tiii. ntreinerea !i funcionarea in tituiilor. ubvenii pentru unele ntreprinderi !i re pectiv pentru beneficiarii de pen ii. bur e. a"utoare pentru populaie. /e vreme ce la car naional volumul re ur elor prelevate la fondurile publice e te e(al cu cel al re ur elor di tribuite de la ace tea. *ar putea crede c redi tribuirea mi"locit de finanele publice nu influenea$ proce ul reproduciei ociale. nu modific proporiile n economia naional. ;n realitate. c)iar n condiiile e(alitii dintre prelevri !i di tribuiri. au loc importante mutaii ntre ferele de activitate. ntre ramurile !i ubramurile economice. ntre ectoarele ociale. ntre $onele (eo(rafice !i ntre membrii ocietii. 1cea ta pentru implul motiv c per oanele fi$ice !i "uridice care beneficia$ direct au indirect de pe urma c)eltuielilor publice. nu unt acelea!i cu per oanele care au participat la con tituirea fondurilor publice. C)iar dac unele per oane unt !i pltitoare !i beneficiare. ntre umele cedate tatului !i cele primite de la ace ta. ub form de bani. ervicii au avanta"e n natur. nu e6i t o core ponden. Re ur ele prelevate la fondurile publice nca ate de la per oana 6 au de la ntreprinderea E. e deper onali$ea$ !i nu e mai poate tabili ce de tinaie au cptat impo$itele

Funcia de control
14

Funcia de control a finanelor publice e te ndeplinit concomitent cu funcia de repartiie. dar are o fer de manife tare mult mai lar( dec't acea ta. deoarece vi$ea$. pe l'n( con tituirea !i reparti$area fondurilor financiare publice. !i modul de utili$are a re ur elor. ;ntre cele dou funcii ale finanelor publice e6i t raporturi de intercondiionare. 1cea t intercondiionare e manife t prin faptul c repartiia oca$ionea$ controlul. iar controlul determin un anumit mod de mobili$are !i alocare a re ur elor prin repartiie. Nece itatea funciei de control a finanelor publice decur4e din faptul c fondurile de re ur e financiare publice aparin ,ntre4ii ocieti *i c ace tea materiali'ea' o bun parte din P.I.3. Controlul tatului are o fer lar4 de manife tare, cuprin'-nd toate domeniile vieii ociale care in de ectorul public !i anumeA activitatea economic. cultural*educativ. de ocrotire medical. de a i(urri ociale de tat. de aprare naional. de meninere a ordinii publice. de protecie ocial. de promovare a relaiilor cu celelalte tate ale lumii !.a. Ca urmare. controlul mbrac forme diferite. e reali$ea$ de or(ane diferite !i folo e!te in trumente diferite. C)iar dac nu n toate ca$urile controlul tatului favori$ea$ luarea de m uri care adau( un plu de valoare patrimoniului public. el mpiedic ade ea iro irea avutului public. previne efectuarea de c)eltuieli ile(ale. inoportune au ineficiente. contribuie la repararea pre"udiciului adu Controlul financiar vi$ea$ urmtoarele a pecteA - modul de con tituire. reparti$are !i utili$are a fondurilor de re ur e financiare publice. - p trarea inte(ritii !i a bunei (e tionri a patrimoniului public. - nca area inte(ral !i la timp a creanelor tatului. - onorarea plilor datorate de ctre tat terilor.
2:

avutului public. la

in taurarea ordinii !i di ciplinei n (e tionarea banilor !i a altor valori publice.

Controlul financiar e e6ercit n toate fa$ele reproduciei ociale. a tfelA a8 n fa'a repartiiei, urmre!teA proveniena re ur elor care alimentea$ fondurile publice !i de tinaia ace toraB

nivelul la care e con tituie ace te fonduriB diver!i beneficiariB

titlul cu care e mobili$ea$ !i cel cu care e reparti$ea$ ctre (radul !i modul de redi tribuire a fondurilor financiare publice ntre ferele de activitate. ectoarele ociale. membrii ocietii !i ntre diver e re(iuni !i $one (eo(raficeB modul de a i(urare a ec)ilibrului ntre nece arul de re ur e financiare !i po ibilitile de procurare etc. Controlul financiar nu e limitea' la fa'a repartiiei, ci e e+tinde, ,n amonte de acea ta, a upra produciei, iar ,n aval, a upra c$imbului *i con umului.
-

,n fa'a produciei, controlul financiar urmre!te producia reali$at n ectorul publicB ,n fa'a c$imbului, ,n ectorul public. controlul urmre!te dac produ ele obinute n unitile economice cu capital de tat e reali$ea$ ca mrfuri. dac oferta core punde cererii !i dac preurile mrfurilor. tabilite prin mecani mul pieii. acoper c)eltuielile de producie !i circulaie !i un anumit profitB

n fa'a con umului, controlul financiar vi$ea$ at't con umul productiv al unitilor economice cu capital de tat 7(radul de valorificare a materiilor prime !i a materialelor. rentabilitatea diferitelor produ e. cur ul de revenire la e6port etc.8. c't !i con umul final al in tituiilor publice 7de nvm'nt. ntate. cultur. aprare naional etc.8.

21

;n ara noa tr. controlul financiar e e+ercit de or4ane peciali'ate ale Curii de Conturi. ale Mini terului Finanelor &ublice. or(ane peciali$ate ale mini terelor. departamentelor. autoritilor publice locale. (arda financiar. etc.

..#. Rolul finanelor publice ,n economia de pia Reparti$area unei pri importante din &.5.?.. prin intermediul finanelor publice. (enerea$ anumite efecte utile pentru ntrea(a ocietate. pentru unele (rupuri ociale au pentru anumite per oane luate n mod individual. 1 tfel. prin intermediul finanelor e derulea$ aciuni publice care urmre c. printre alteleA porirea potenialului economic al riiB de$voltarea economic a unor re(iuni rma e n urmB a i(urarea forei de munc ntr*o tructur ocio*profe ional core pun$toare nevoilor economiei naionaleB meninerea trii de ntate a populaiei c't mai aproape de tandardele europeneB ridicarea (radului de cultur al tuturor membrilor ocietiiB a i(urarea condiiilor pentru in taurarea !i con olidarea unei democraii pluripartidi teB re pectarea drepturilor omului !i ale minoritilor naionaleB ndeplinirea ri(uroa a an(a"amentelor a umate prin tratate. acorduri !i convenii bi !i multilateraleB participarea rii la divi$iunea internaional a muncii. /e a emenea. impactul finanelor publice a upra economiei e manife t ub forma redi tribuirii veniturilor *i averii ,n r-ndurile populaiei, ca *i ale ,ntreprin'torilor. &relevrile de impo$ite !i ta6e de la per oanele fi$ice !i "uridice la fondurile publice de re ur e financiare. e fac cu

22

titlu definitiv !i nerambur abil !i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impo'itele *i ta+ele re ur elor nece are unt nu numai miAloace de procurare a tatului, dar *i in trumente de redi tribuire a

veniturilor *i averii contribuabililor. Redi tribuirea reali$at cu a"utorul impo$itelor !i ta6elor e te urmat de o a doua redi tribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bu(etare. ubveniilor !i a tran ferurilor de re ur e de la fondurile publice la diver!i beneficiari. n copul pri"inirii. cu prioritate. a celor lip ii de po ibiliti materiale au cu un potenial economic redu . 1utoritile publice folo e c in trumentele financiare !i pentru a influena proce ele economice ,n copul ,nlturrii de'ec$ilibrelor economice. 1 tfel. n ipo ta$a de boom. a ciclului economic. e adopt m uri pentru temperarea cre!terii economice. iar n cea de rece iune economic e acord faciliti fi cale pentru a i(urarea relan rii economice. /e a emenea. n copul orientrii de$voltrii economico* ociale n direcia dorit de or(anele de deci$ie politic. au fo t create in tituii !i in trumente financiare. au fo t adoptate re(lementri !i normative financiare. au fo t elaborate te)nici !i metode financiare de lucru care au fo t ncorporate n mecani mul de conducere a economiei. Mai ale dup marea cri$ economic mondial din perioada 1424*1433. impo$itele. ta6ele. mprumuturile publice. alocaiile. ubveniile !i tran ferurile bu(etare au devenit in trumente de intervenie a tatului n economie. alturi de preuri !i tarife. credit !i dob'n$i !i alte cate(orii pecifice economiei de pia. Efectele utile ale aciunilor ociale. economice !i de alt natur. finanate din fondurile publice. nu unt direct proporionale cu efortul cerut de ace tea. C)iar mai mult. (re!elile comi e de autoritile publice. n rcinate tabilea c prioritile !i opiunile n ati facerea nevoilor ociale pot provoca efecte adver e. ca limitarea pro(re ului ocial*economic din cau$a orientrii lor pre aciuni ineficiente au neconforme cu nevoile reale ale rii. n perioada
23

con iderat. /e aceea perfecionarea deci$iilor financiare ale autoritilor publice con tituie o preocupare de cea mai mare actualitate !i importan n toate rile. 1mploarea rolului re(ulator al autoritilor publice n economie difer de la o ar la alta !i de la o perioad la alta. 5ntervenia autoritilor publice pentru corectarea unor fenomene economice e te conte tat de ctre unii economi!ti pe motiv c economia de pia e poate autore(la. n timp ce alii o con ider inevitabil !i binevenit.

24

?. O3I0C8U7, !08O25 FIN5N607OR PU37IC0. R5POR8URI70 FIN5N607OR PU37IC0 CU 5780 2ISCIP7IN0 2.1. Obiectul finanelor publice 2.2. Metoda de tudiu a finanelor publice 2.3. Raporturile finanelor publice cu alte di cipline ?... Obiectul finanelor publice Finanele publice con tituie o ramur a !tiinelor economice !i au ca obiect de tudiu< relaiile economice care apar n proce ul con tituirii !i reparti$rii fondurilor bu(etare !i e6trabu(etare ale autoritilor publice centrale. unitilor admini trativ teritoriale !i ale altor in tituii de drept publicB

metodele de (e tionare a fondurilor financiare publiceB tabilire. percepere !i urmrire a impo$itelor. ta6elor !i a veniturilor nefi caleB

modalitile de

metodele de dimen ionare !i reparti$are a c)eltuielilor publice pe obiective. aciuni !i beneficiariB procedura de an(a"are !i efectuare a c)eltuielilor publice din fonduri bu(etare !i e6trabu(etareB ntocmirea. aprobarea. e6ecutarea !i nc)eierea bu(etelor de venituri !i c)eltuieli publice la diferite e!aloane ale autoritilor publiceB modalitile de ec)ilibrare a diferitelor cate(orii de bu(ete. de acoperire a eventualelor (oluri temporare de ca !i de finanare a deficitelor bu(etareB

2,

 or(ani$area !i efectuarea controlului financiar de natur politic. admini trativ !i "uri dicional de ctre or(anele de competenteB

tat

(e tionarea datoriei publiceB

metodele de raionali$are a opiunilor bu(etareB metodele de planificare. proiectare !i pro(no$are financiarB politica financiar promovat de tatB criteriile pe ba$a crora e aprob !i e finali$ea$ c)eltuielile publiceB metodele de determinare a eficienei cu care unt utili$ate fondurile publiceB alte probleme de natur economico* ocial cu efecte financiare.

?.?. !etoda de tudiu a finanelor publice Metoda de tudiu a !tiinei finanelor publice e te caracteri$at. pe de o parte. prin demer urile ('ndirii n cercetarea financiar !i. pe de alt parte. prin amploarea raporturilor ale cu alte di cipline complementare. Cercetarea financiar pre upune parcur(erea a trei etape: a8 ob ervarea fenomenelor financiare:

con tituie punctul de plecare n cercetarea financiar@B e reali$ea$ indirect prin intermediul flu6urilor financiare. tudiul !tiinific al fenomenelor financiare pre upune corelaiilor ntre re$ultatele obinute n urma ob ervriiB tabilirea

b8 anali'a fenomenelor financiare 7e6ploatarea informaiilor8A

20

 obiectivul fundamental al ace tei etape l con tituie determinarea raporturilor care e6i t ntre operaiunile financiare !i fenomenele care nu au caracter financiarB c8 cercetarea corelaiilor ,ntre fenomenele financiare< cercetarea financiar !i confruntarea fenomenelor ntre ele au cu alte fenomene ociale trebuie permit a"un(erea la conclu$ii care e materiali$ea$. n ultim in tan. n le(i cu caracter financiarB

tudiul !tiinific al fenomenelor financiare pre upune ca ace tea nu fie con iderate ab tracte. ci ca fiind ituate n cadrul n care ele e derulea$. fenomenele financiare fiind en ibile la muli factori care le pot influena. un loc aparte dein'ndu*l elementele politice !i economice. ?.D. Raporturile finanelor publice cu alte *tiine

Finanele publice con tituie o ramur a !tiinelor economice !i au le(turi cu !tiinele "uridice. politice !i ociale. ?.D... Raporturile finanelor publice cu *tiinele Auridice Finanele publice au le(turi tr'n e cu dreptul con tituional *i cel admini trativ. 1ce te relaii apar din urmtoarele motiveA &relevrile de re ur e bne!ti de la per oane "uridice !i fi$ice la fondurile publice e fac n ma"oritatea ca$urilor. prin con tr'n(ere. fr contrapre taie !i cu titlu nerambur abil. conduc'nd la diminuarea patrimoniului pltitorilorB prin urmare ace te relaii trebuie fie tabilite de autoritile publice competente !i mbrace o form "uridic adecvat. opo$abil tuturor membrilor ocietiiB
22

 C'nd fondurile publice e con tituie pe eama unor re ur e cu titlu rambur abil 7pe eama unor mprumuturi de tat8 !i purttoare de dob'nd. condiiile lan rii !i rambur rii ace tora. n cri e n contractul de mprumut. e tabile c de ctre autoritile publice. printr*un act "uridic de nivel core pun$torB potenialii ub criitori pot accepte au re pin(. n bloc. condiiile re pective. dar nu pot le ne(ocie$eB 1cordarea unor ume de bani diferitelor per oane fi$ice !iF au "uridice din fondurile financiare publice trebuie efectuat n copuri bine determinate !i n condiii preci e. tabilite prin acte ale puterii le(i lative au e6ecutive. dup ca$B Operaiunile privind ntocmirea. aprobarea. e6ecutarea. nc)eierea !i controlul bu(etului de tat e de f!oar dup un anumit (rafic. ntr*o anumit ucce iune. cu re pectarea anumitor norme !i care trebuie fie re(lementate printr*o le(e pecialB Metodele de (e tionare a banilor publici. r punderile per oanelor care m'nuie c bani !i alte valori publice. raporturile dintre unitile publice !i dintre ace tea !i cele private e re(lementea$ prin acte ale autoritilor publice. Faptul c relaiile !i operaiile financiare capt o re(lementare "uridic. iar fondurile publice bu(etare !i e6trabu(etare fac parte inte(rant din patrimoniul public. a determinat pe unii peciali!ti con idere finanele publice ca ramur a dreptului public. care are drept obiect tudiul re(ulilor !i operaiilor referitoare la banul public. 1ce!tia aprecia$. n . c finanele publice pot fi tudiate at't din punct de vedere economic. c't !i "uridic.

23

?.D.?. Raporturile finanelor publice cu *tiinele politice &artidele aflate la putere define c coordonatele politicii financiare a tatului n pro(ramele lor de (uvernare. iar puterea le(i lativ !i cea e6ecutiv ve()ea$ ca ace tea fie pu e n aplicare. 1utoritile publice folo e c in trumentele financiare pentru a interveni nu numai n domeniul economic. dar !i n cel ocial !i c)iar politic. 1ce t lucru a determinat pe unii economi!ti afirme c finanele publice con tituie nu numai o ramur a !tiinelor economice. dar !i o ramur a !tiinei politice. /e a emenea. finanele publice au raporturi tr-n e cu *tiinele ociale. Finanele publice unt. prin urmare. o di ciplin de (rani. care interferea$ puternic cu economia politic. cu economiile de ramur. cu mana(ementul. cu alte di cipline cu profil financiar !i monetar. cu dreptul admini trativ !i cu cel con tituional. precum !i cu di cipline care tratea$ probleme ociale !i politice.

24

D. !0C5NIS!U7 FIN5NCI5R 3.1. Mecani mul financiar # component de ba$ a mecani mului de funcionare a economiei naionale 3.2. %i temul financiar 3.3. %i temul fondurilor de re ur e financiare 3.4. &'r()iile economico*financiare 3.,. &lanificarea financiar 3.0. Or(ane cu atribuii !i r punderi n domeniul finanelor publice

D... !ecani mul financiar component de ba' a mecani mului de funcionare a economiei naionale &otenialul economic al unei ri. po ibilitile ace teia de a ati face nevoile ociale. locul pe care l ocup n economia mondial !i m ura participrii la divi$iunea internaional a muncii. ca !i independena rii. depind de modul n care re ur ele materiale. umane !i financiare unt atra e !i folo ite n circuitul economic. de modul de or(ani$are !i conducere a proce elor economice. de mecani mul de funcionare a economiei naionale. Fiecare economie naional are propriul u mecani m de funcionare. care poate pre$inte at't imilitudini. c't !i deo ebiri fa de mecani mele altor economii. ;n rile cu economie de pia. !i cu at't mai mult n cele aflate n perioada de tran$iie ctre economia de pia. tatul, prin in tituiile i or(anele ale. are un rol foarte important. acion-nd, pe de o parte. ca autoritate public, iar pe de alt parte. ca productor *i con umator de bunuri *i ervicii.

3:

Ca autoritate public. tatul nu e limitea$ numai la meninerea ordinii publice. aprarea naional. ntreinerea de relaii e6terne. ci influenea$ n !i producia material. con umul !i formarea brut de capital. comerciale cu trintatea. repartiia &5?. Ca productor !i con umator de bunuri !i ervicii tatul particip nemi"locit la activitatea economic a rii n calitate de a(ent economic. de ac)i$itor de bunuri !i ervicii pentru ati facerea nevoilor ociale. de acionar la unele bnci. etc. +ot tatul e te acela care creea$ cadrul in tituional !i "uridic nece ar de f!urrii activitii economice. -u toate modalitaile de influenare a activitii economice de ctre tat au caracter financiar au produc efecte financiare. ci numaiA

c)imburile

con tituirea !i reparti$area fondurilor de re ur e financiare publiceB a(ent economic. de a i(urator. banc)er etc.B

participarea tatului la activiti economico*financiare n calitate de folo irea p'r()iilor financiare. a normelor !i normativelor financiare. !ecani mul financiar cuprinde an amblul tructurilor, formelor, metodelor, principiilor *i p-r4$iilor economicoEfinanciare prin intermediul crora e con tituie, reparti'ea' *i utili'ea' fondurile financiare publice nece are ,ndeplinirii funciilor *i arcinilor tatului. ;n tructura a. mecani mul financiar cuprinde urmtoarele componente: i temul financiarB p'r()iile financiare utili$ate de tat pentru influenarea activitii metodele admini trative. de conducere folo ite n domeniul cadrul in tituional. alctuit din in tituii !i or(ane cu atribuii n

economiceB finanelorB domeniul finanelorB

31

cadrul "uridic. format din le(i. ordonane. )otr'ri de (uvern !i alte

re(lementari cu caracter normativ n domeniul finanelor. D.?. Si temul financiar 1!a cum *a artat n capitolul 1. para(raful 3. termenul de finane n en lar( includeA finanele publice. relaiile de credit. mi"locite de bnci au de alte in tituii peciali$ate. relaiile care apar n proce ul con tituirii !i reparti$rii fondurilor de a i(urri de bunuri. de per oane !i de r pundere civil !i finanele ntreprinderii. Fiecare component a finanelor. privite n en lar(. are o e6i ten de ine tttoare. repre$ent'nd. n . o parte dintr*un ntre(. ;ntre ace te pri e6i t raporturi tr'n e. e influenea$ reciproc. form'nd un i tem. Ca i tem. finanele pot fi privite dintr*un mptrit punct de vedere !i anumeA 1. ca un i tem de relaii economice ,n e+pre ie valoric, bnea c !i care e6prim un tran fer de re ur e financiare. fiind format din i temul financiar public !i i temul financiar privat Si temul financiar public cuprindeA relaiile care e evidenia$ n bu(etul de tat !i n bu(etele ocialeB relaiile care e evidentia$ n bu(etul a i(urrilor de ntate !i n bu(etele altor aciuni care in de a i(urrile ocialeB relaiile (enerate de con tituirea !i reparti$area fondurilor e6trabu(etareB Si temul financiar privat cuprindeA relaiile de credit bancarB relaiile de a i(urri !i rea i(urri de bunuri. per oane !i r pundere civilB relaiile (enerate de con tituirea fondurilor la di po$iia ntreprinderilor.
32

peciale

?. ca un i tem de fonduri de re ur e financiare care e con tituie n economie la anumite niveluri !i e utili$ea$ n copuri preci determinate. D. ca un i tem de planuri financiare, care evidenia$ anumite proce e prev$ute a e produce n economie. n decur ul unei anumite perioade de timp. ". ca un i tem de in tituii *i or4ane, care particip la or(ani$area relaiilor. la con tituirea !i di tribuirea fondurilor. precum !i la elaborarea. e6ecutarea !i controlul planurilor financiare. &rin urmare. componentele i temului financiar untA 1. bu(etul de tat !i bu(etele localeB 2. a i(urrile ociale de tatB
3. fondurile peciale e6trabu(etareB

4. creditul public !i bancarB ,. a i(urrile de bunuri. per oane !i r pundere civilB 0. finanele ntreprinderilor. .. 3u4etul de tat *i bu4etele locale Evidenia$ relaiile de reparti$are a unei pri importante a &.5.?. n copul ati facerii nevoilor ocialeB E te vorba de prelevri de venituri de la per oane fi$ice !i "uridice. la di po$iia autoritilor centrale de tat. "udeene. municipale. or!ene!ti. comunale. prin mi"loace de con tr'n(ere 7impo$ite. ta6e. contribuii. amen$i. penaliti. etc8 !i pe ba$e contractuale 7c)irii. redevene. etc8. &e de alt parte evidenia$ relaiile care e formea$ n proce ul de di tribuie a re ur elor a tfel colectate n favoarea unor in tituii. ntreprinderi. per oane fi$ice. ub forma alocaiilor bu(etare 7tran feruri. dob'n$i. plata alariilor !i a altor drepturi de per onal. plata pentru ac)i$iii de materiale !i pre tri de ervicii. ubvenii. etc8

33

&rin intermediul ace tor bu(ete e reali$ea$ un proce continuu de di tribuire !i redi tribuire de re ur e financiare ntreA fera material !i cea nematerialB ramuri 7 ubramuri8 ale economiei naionaleB ectoare !i (rupuri ocialeB membrii ocietii luai n mod individual.

&rin i temul prelevrilor la bu(et !i cel al alocaiilor bu(etare. tatul influenea$ at't mrimea !i de tinaia fondului de con um. c't !i mrimea !i tructura formrii brute de capital. ?. 5 i4urrile ociale de tat< 1 i(urrile ociale de tat reali$ea$ protecia per oanelor a i(urate n ca$ deA

pierdere a capacitii de muncB !oma"B la o anumit vec)ime n muncB dece al unui membru de familie. etc. pen iile< pentru munca depu !i limita de v'r tB pentru pierderea total a capacitii de muncB de urma!. etc. pentru prevenirea mbolnvirilorB pentru refacerea !i ntrirea ntiiB pentru pierderea temporar a capacitii de de maternitateB
34

&re taiile de a i(urri ociale e pre$int ub forme multiple, cum untA

,ndemni'aiile<

muncB

de na!tere !i pentru cre!terea copilului. de !oma"B de inte(rare profe ionalB de pri"inB de dece . co tului medicamentelor ac)i$iionate din

aAutoarele<

acoperirea =parial au total> a< farmaciiB c)eltuielilor de pitali$areB trimiterilor la tratament balneoclimateric !i la

odi)n. etc. Finanarea pre taiilor de a i(urri ociale e reali$ea$ cu re ur e financiare procurate de ctre tat pe eama contribuiilor an(a"atorilor !i an(a"ailor. Contribuiile la a i(urrile ociale unt tabilite prin le(e. iar plata lor. la termenele le(ale. e te obli(atorie. &roce ul de colectare a re ur elor financiare de tinate aciunilor de a i(urri ociale !i de reparti$are a ace tora pe de tinaii !i ( e!te reflectarea nA bu(etul a i(urrilor ociale de tatB bu(etul a i(urrilor ociale de ntateB bu(etul fondurilor de a"utor de !oma".

D. Fondurile peciale e+trabu4etare Fondurile peciale e6trabu(etare unt con tituite. prin le(e. pentru finanarea anumitor nece iti de ordin economic !i ocial. %e alimentea$ din contribuii. ta6e !i alte vr minte tabilite n arcina per oanelor "uridice !iF au fi$ice !i e utili$ea$. e6clu iv. pentru finanarea obiectivelor aprobate prin le(ea de in tituire a ace tora. &entru fiecare fond pecial e ntocme!te c'te un bu4et propriu !i e aprob anual de ctre parlament.

3,

9r mintele la fondurile peciale unt obli(atorii !i fr contrapre taie direct. iar neefectuarea lor n cuantumul !i la termenele tabilite. atra(e dup ine anciuni. Soldurile fondurilor peciale, e+i tente la finele anului, e reportea' ,n anul urmtor cu aceea*i de tinaie. ". Creditul public *i creditul bancar &rin intermediul creditului public autoritile publice centrale !i unitile admini trativ*teritoriale !i procur re ur ele financiare nece are completrii re ur elor bu(etare ordinare proprii. ;mprumuturile or(anelor admini traiei publice. centrale !i locale e contractea$ pentru obiective preci e. pe piaa intern !iF au e6tern. n limitele aprobate de or(anele abilitate. rambur abile la termenele !i din ur ele tabilite. cu plata de dob'n$iB finanarea unor obiective ociale. economice acoperirea deficitului bu(etar etc. Creditul public con tituie o component a i temului financiar public, ,n timp ce creditul bancar e te parte inte4rant a i temului financiar privat. Creditul bancar e6prim relaii de redi tribuire a re ur elor financiare ntre cei care po ed a tfel de re ur e temporar di ponibile !i cei care au nevoie de ele n diferite copuri. Creditele bancare e acord pentru obiective preci e. pe termene limitate. av'nd la ba$ (aranii materiale !i unt purttoare de dob'n$i. #. 5 i4urrile de bunuri, per oane *i ra pundere civil 1 i(urrile de bunuri. per oane !i r pundere civil cuprind relaiile bne!ti prin intermediul crora e con tituie fondul bne c nece ar refacerii bunurilor avariate au di tru e de calamiti naturale !i accidente. repararii unor pre"udicii. plii umelor a i(urate cuvenite per oanelor a i(urate. finanrii m urilor de prevenire. limitare !i combatere a daunelor. Fondul de a i4urare e con tituie pe eama primelor de a i(urare prin efectul le(ii !i facultative pltite de per oanele "uridice !i fi$ice a i(urateB
30

e utili$ea$ pentru

au de alt natur. pentru

relaiile economice care apar n proce ul con tituirii !i utili$rii fondului de a i(urare unt relaii de redi tribuire intervenite ntre membrii comunitii de ri c. pe de o parte !i cei a i(urai. care au uferit daune de pe urma producerii ri cului a i(urat. pe de alt parte. %. Finanele ,ntreprinderilor ;ntreprinderile. nainte de a fi con umatoare de re ur e financiare atra e de pe piaa de capital. unt importante furni$oare de impo$ite !i ta6e pentru bu(etul de tat !i bu(etele locale. de contribuii la bu(etele a i(urrilor ociale de tat !i a i(urrilor ociale de ntate. de ta6e !i alte vr minte fondurilor peciale. de prime de a i(urare ocietilor de a i(urri !i rea i(urri. de di ponibiliti bne!ti bncilor comerciale la care !i au conturi. de dividende acionarilor !i de dob'n$i creditorilor. D.D. Si temul fondurilor de re ur e financiare ;n cadrul economiei naionale e con tituie !i e utili$ea$ mai multe cate(orii de fonduri financiare. care e (rupea$ dup mai multe criterii !i anumeA .. 2up nivelul la care e con tituie, di tin4em< fonduri con tituite la nivel central 7macroeconomic8A fondul bu(etar de tatB fondurile a i(urrilor ocialeB diver e fonduri cu de tinaie pecialB fondurile a i(urrilor de bunuri. per oane !i r pundere fondurile de creditare etc.

civilB fonduri con tituite la nivel mediu 7fondurile bu(etare ale "udeelor. municipiilor. ora!elor !i comunelor8B

32

 fonduri con tituite la nivel microeconomic. care cuprind fondurile proprii ale unitilor economice. in tituiilor publice !i populaiei. ?. 2up de tinaia primit, e di tin4< fonduri de nlocuire !i de de$voltareB fonduri de con umB fonduri de re$ervB fonduri de a i(urare. ;n cop de ,nlocuire a mi"loacelor fi6e coa e din u$ datorit u$urii lor fi$ice !i morale !i de de'voltare 7crearea de noi ntreprinderi. re tructurarea. rete)nolo(i$area. de$voltarea celor e6i tente8 e folo e c fondurile proprii ale ntreprinderilor. fondurile procurate de ace tea pe piaa capitalului de mprumut. o parte din fondurile tatului !i o parte din re ur ele proprii ale populaiei. ;n cop de con um e utili$ea$ o parte din fondurile bu(etare. fondurile a i(urrilor ociale. o parte din fondurile proprii ale ntreprinderilor !i o parte din veniturile in tituiilor !i ale populaiei. %erve c ca fonduri de re'erv fondurile n cri e n bu(etul de tat !i n bu(etele locale cu ace t titlu !i care erve c pentru finanarea unor aciuni !i arcini intervenite n cur ul anului. precum !i fondurile de re$erv con tituite la di po$iia ntreprinderilor pentru acoperirea eventualelor pierderi. Fonduri de a i4urare unt cele con tituite la di po$iia ocietilor de a i(urare cu ace t titlu !i care erve c pentru acoperirea daunelor uferite de pe urma calamitilor naturale. a accidentelor !i a altor evenimente aleatorii. D. 2up forma de proprietate, e di tin4<

fonduri financiare aflate n proprietate public; fonduri financiare aflate n proprietate privat;

Con tituie proprietate public fondul bu(etar central de tat. fondurile bu(etare ale unitilor admini trativ*teritoriale. fondul a i(urrilor ociale de tat. fondurile peciale e6trabu(etare. fondurile proprii ale ntreprinderilor cu

33

capital inte(ral au ma"oritar de tat !i ale in tituiilor publice. fondurile proprii ale bncilor !i ocietilor de a i(urare cu capital ma"oritar au inte(ral de tat. Fondurile proprietate public pot fi (rupate n funcie de calitatea pe care o are tatul ca titular al ace tora. /in ace t pdv tatul apare ,n calitate deA autoritate publicB a(ent economicB a i(uratorB banc)er 7mprumuttor8. 1 tfel. pentru ndeplinirea funciilor ce*i revin ,n calitate de autoritate public. tatul folo e!te o parte din re ur ele bu(etare pentru finanarea c)eltuielilor pentru aprarea naional. meninerea ordinii publice !i a i(uranei naionale. relaiile e6terne !i ati facerea altor nevoi ociale. Ca a4ent economic. tatul folo e!te fondurile aparin'nd ntreprinderilor cu capital inte(ral au ma"oritar de tat. o parte din re ur ele bu(etare. precum !i re ur e mobili$ate pe piaa capitalurilor de mprumut pentru finanarea unitilor !i aciunilor economice. Ca a i4urator. tatul utili$ea$ fondul a i(urrilor ociale con tituit la di po$iia a pentru acordarea de pen ii. ndemni$aii. a"utoare !i alte pre taii. El folo e!te de a emenea !i fondurile de a i(urare de bunuri. per oane !i r pundere civil. care e con tituie de ctre ocietile de a i(urare cu capital inte(ral au ma"oritar de tat. Ca ,mprumuttor. tatul di pune de fondurile de creditare con tituite la bncile cu capital inte(ral au ma"oritar de tat. fondurile provenite din privati$area unor fabrici. u$ine. locuine !i a altor bunuri proprietate de tat precum !i de cele procurate pe calea creditelor e6terne. %unt proprietate privat fondurile aparin'nd ocietilor comerciale. a(ricole. bancare. de a i(urare !i rea i(urare cu capital inte(ral au ma"oritar privat. ntreprin$torilor particulari. altor a ociaii fr cop lucrativ !i re ur ele bne!ti ale populaiei.
34

". 2up titlul cu care e con tituie fondurile financiare publice, di tin4em< prelevri cu titlu definitiv !i caracter obli(atoriu 7impo$ite. ta6e. contribuii8B prelevri cu titlu rambur abil !i caracter facultativ 7depuneri la bnci !i alte in tituii de credit ale mprumuturi de tat8B tran feruri e6terne rambur abile 7mprumuturi din trintate8 au nerambur abile 7(ranturi. donaii. a"utoare. etc.8. D.". P-r4$iile economicoEfinanciare Mecani mul de conducere a economiei naionale ncorporea$. alturi de alte componente. o multitudine de in trumente financiare, fiecare dintre ele contribuind la atin(erea anumitor copuri. 1ce te in trumente e concreti$ea$. n pecial. nA

tatului.

ub crieri la

previ'iuni, pro4rame *i planuri financiare ub form de balane financiare. bu(ete de tat. bu(ete locale. bu(ete de venituri !i c)eltuieli ale ntreprinderilor !i in tituiilor etc.B

metode *i te$nici de lucru nece are determinrii eficienei economice au a eficacitii unor c)eltuieli. tabilirii opiunilor unor oluii alternativeB

metode de prelevare a unor re ur e la fondurile publice, re pectiv impo$ite. ta6e. venituri nefi cale. mprumuturi etc.B metode de diriAare a re ur elor financiare de la fondurile publice ctre diver*i beneficiari, re pectiv alocaii. bu(etare. credite etc.B ubvenii

in trumente cu dubl funciune, de prelevare*diri"are !i de influenare a proce elor economice. ociale !i de alt natur.

4:

Nu toate metodele de prelevare *i de plat con tituie p-r4$ii la di po'iia tatului. /ac o metod de prelevare erve!te numai pentru alimentarea unui fond de re ur e financiare. acea ta con tituie doar un implu canal colector. /e a emenea. nici metoda prin care e diri"ea$ ctre beneficiari re ur ele bne!ti acumulate la un anumit fond. fr e ndeplinea c o alt mi iune economic nu poate avea vocaie de p'r()ie. &rin urmare. metodele de prelevare *i de plat capt caracter de p-r4$ie, ,n m ura ,n care, a i4ur-nd ,nfptuirea funciei de repartiie a finanelor influenea' po'itiv anumite laturi ale activitii economice ,n diver e fa'e ale proce ului reproduciei ociale. &'r()iile economico*financiare. utili$ate n proce ul reproduciei ociale. con tituie in trumente cu a"utorul crora tatul acionea$ pentru timularea intere ului economic al unei anumite colectiviti 7ramur au ubramur economic. (rup ocial. profe ional. $on (eo(rafic. etc.8 au al membrilor ace teia luai n mod individual pentru reali$area unui anumit obiectiv. 1ce te p'r()ii unt utili$ate nu numai pentru timularea intere ului economic al participanilor la proce ele economice n reali$area anumitor obiective. ci !i pentru ancionarea material a ace tora. n ca$ul nere pectrii unor obli(aii le(ale au contractuale. /ac valorificarea intere ului economic provocat de aciunea unei p'r()ii economico*financiare (arantea$ obinerea unor avanta"e materiale uplimentare. n c)imb. anciunea economic determin o anumit diminuare a ace tor avanta"e. ec)ival'nd cu o Gcointere are ne(ativH. Folo irea p'r()iilor economico*financiare nu e6clude nece itatea utili$rii. n completare. a unor metode admini trative, cum unt. de pildA ntocmirea de pro(no$e. pro(rame economice !i planuri financiare pentru a !ti n ce direcii. n ce ritm. cu ce eforturi !i cu ce re$ultate e de$volt economia. ramurile economice. ectoarele !i unitile economiceB

41

 conducerea evidenei contabile !i ntocmirea documentelor de inte$ contabil dup normele metodolo(ice tabilite de autoritile publice competenteB e6ercitarea controlului financiar de ctre or(anele tatuluiB re(lementarea de ctre tat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publiceB re(lementarea re(imului valutar !.a. D.#. Planificarea financiar Renun'ndu* e la planificarea obli(atorie. i temul de orientare a de$voltrii economico* ociale a rii are la ba$ un in trument denumit. (eneric. pro4ram de de'voltare a economiei naionale. 1ce t pro(ram are caracter orientativ !i urmre!te evidenierea urmtoarelor a pecteA nevoile !i po ibilitile economiei naionaleB cerinele pieei interneB cone6iunile economiei naionale cu economia mondial. Odat cu elaborarea pro(ramelor de de$voltare a economiei naionale. e ntocme c balane financiare de inte', careA au caracter orientativB cuprind re ur ele financiare e timate a e reali$a n perioada de referin. precum !i de tinaiile ace tora 7pentru con um public !i privat. formarea brut de capital fi6 etc.8B

peciali$ate

a upra modului de (e tionare a mi"loacelor materiale !i bne!ti ale

erve c ca in trumente de fundamentare a ec)ilibrului financiar la nivel macroeconomic.

42

%eparat de ace tea. e ntocme c planuri financiare publice cu caracter e+ecutoriu, cum untA bu(etul admini traiei centrale de tatB bu(etele localeB bu(etul a i(urrilor ociale de tatB bu(etele fondurilor pecialeB bu(etele de venituri !i c)eltuieli ale in tituiilor publice autonome. Sub a pect temporal planurile financiare au ori$onturi de timp diferite. a tfelA ?alana financiar a economiei naionale e ntocme!te pe termene medii !i e actuali$ea$ anualB &lanurile financiare cu caracter e6ecutoriu e ntocme c pe termene curte. de re(ul pe un an. ;n actualele condiii. c'nd fiecare unitate economic !i de f!oar activitatea pe ba$a propriului u pro(ram. indicatorii economici cuprin*i ,n pro4ramul de de'voltare a economiei naionale nu e mai defalc pe a4eni economici *i nu mai au caracter imperativ. Caracter imperativ au doar indicatorii de venituri *i c$eltuieli aprobai prin bu4etul naional public.

D.%. Or4ane cu atribuii *i r punderi ,n domeniul finanelor publice <a oluionarea problemelor financiare particip o multitudine de or(ane !i anumeA .. or4ane care fac parte din i temul democraiei repre'entative =or4anele puterii centrale *i locale de tat>< &arlamentulB Con iliile "udeene. municipale. or!ene!ti !i comunale.

43

?. or4ane care fac parte din autoritatea admini trativ =or4anele admini traiei de tat centrale *i locale>< CuvernulB Mini tereleB 1lte or(ane centrale ale admini traiei publice de tatB &refecturile !i primriile. D. Or4ane financiare peciali'ate ale puterii e+ecutive, compartimente financiare din unitile economice *i in tituii< * Mini terul Finanelor &ubliceB * ?ncileB * %ocietile de a i(urri !i rea i(urriB * Compartimente financiare din mini tere !i alte or(ane centrale ale admini traiei de tat. din prefecturi !i primrii. din ntreprinderi !i in tituii. 1numite or(ane. dintre cele pre$entate anterior. unt inve tite. prin le(e. cu dreptul de a lua deci$ii !i de a controla modul de aplicare a ace tora. 1ltele. au atribuii preci e pe linie de planificare financiar. ndrumare !i control. Parlamentul, n calitate de or(an repre$entativ uprem al poporului rom'n !i unic autoritate le(iuitoare a rii. are urmtoarele atribuiuni n domeniul finanelor publice4A de$bate !i aprob pro(ramul Cuvernului. care cuprinde liniile directoare ale politicii interne !i e6terne a tatului !i controlea$ aplicarea ace tuiaB adopt le(i care re(lementea$ activitatea din toate domeniile vieii ociale. inclu iv cele referitoare la problemele economice. financiare !i monetare. cum unt. de e6empluA
4

le(ea privind finanele publiceB le(ile privind impo$itele !i ta6eleB

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

44

le(ea a i(urrilor ociale de tatB le(ea bancarB le(ea privind datoria publicB le(ea contabilitiiB le(ea a i(urrilor de bunuri. per oane !i r pundere le(ea privind finanele publice localeB le(ea privind impo$itele !i ta6ele localeB le(ile privind or(ani$area !i funcionarea Cuvernului. a le(ea privind bu(etul de tat !i le(ea de rectificare a

civilB

mini terelor. a Curii de Conturi !i a altor in tituii publiceB bu(etului de tat 7anual8. e6aminea$ !i aprob. anual. bu(etul naional public. precum !i conturile de e6ecuie ale componentelor ace tuia. @uvernul Rom-niei ndepline!te. potrivit re(lementrilor n vi(oare. urmtoarele atribuiuni# n domeniul finanelor publiceA a i(ur reali$area anual. politicii proiectele financiare bu(etului a de tatului. tat. conform bu(etului pro(ramului de (uvernare acceptat de &arlamentB elaborea$. a i(urrilor ociale de tat. bu(etelor fondurilor peciale. precum !i ale conturilor (enerale anuale de e6ecuie ale ace tora. le upune pre aprobare &arlamentului. iar dup aprobare r punde de reali$area prevederilor bu(etareB e6aminea$. periodic. e6ecuia bu(etului naional public !i a bu(etelor fondurilor peciale !i adopt m uri pentru meninerea au mbuntirea ec)ilibrului bu(etar. dup ca$B r punde de recuperarea creanelor e6terne ale tatuluiB
,

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

4,

 emite )otr'ri pentru or(ani$area e6ecutrii le(ilor 7re pectiv norme metodolo(ice. re(ulamente de aplicare etc.8B n perioada vacanelor parlamentare. emite ordonane pentru re(lementarea unor probleme. care nu domeniul finanelor publice. !ini terul Finanelor Publice, n calitate de or(an de pecialitate al admini traiei publice centrale. are. n principal. urmtoarele atribuiuni%A aplic trate(ia !i pro(ramul Cuvernului n domeniul finanelor publiceB

ufer am'nare. din

e6ercit admini trarea (eneral a finanelor publiceB bu(etului de tatB

elaborea$ proiectul le(ii bu(etare anuale. a le(ii de rectificare a tabile!te ec)ilibrul bu(etar n fa$a de elaborare a proiectului bu(etului de tat !i a rectificrii ace tuiaB tabile!te metodolo(ii pentru elaborarea proiectului bu(etului de tat. a proiectelor bu(etelor fondurilor peciale !i a proiectelor bu(etelor localeB

urmre!te e6ecuia operativ a bu(etului de

tat !i

tabile!te

m urile nece are pentru nca area veniturilor !i limitarea c)eltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bu(etar aprobatB elaborea$ cla ificaia indicatorilor privind finanele publiceB

elaborea$ proiectul bu(etului a i(urrilor ociale de tat. al le(ii bu(etului a i(urrilor ociale de tat anuale. precum !i proiectul le(ii de rectificare a ace tuiaB

tabile!te i temul de or(ani$are !i funcionare a tre$oreriei tatului n vederea a i(urrii efecturii operaiunilor de nca ri !i pli pentru ectorul publicB

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

40

elaborea$ !i admini trea$ bu(etul de venituri !i c)eltuieli al tre$oreriei tatuluiB

colaborea$ cu ?anca -aional a Rom'niei la elaborarea balanei de pli e6terneB contractea$ !i (arantea$ mprumuturi de financiare intern !i e6ternB e6ercit. prin or(anele ale de pecialitate. controlul utili$rii creditelor bu(etare de ctre in tituiile publiceB controlea$ activitatea financiar a unitilor economice. urmrind tabilirea corect !i ndeplinirea inte(ral !i la termen a obli(aiilor financiare !i fi cale fa de tatB acionea$. prin mi"loace pecifice. pentru combaterea eva$iunii fi cale !i a corupieiB nfptuie!te politica vamal a tatuluiB

tat de pe pieele

propune cadrul le(i lativ !i elaborea$ cadrul metodolo(ic privind activitatea de a i(urare !i e6ercit di po$iiilor le(ale n ace t domeniuB uprave()erea aplicrii

e6ercit calitatea de repre$entant al Rom'niei la or(ani mele internaionale cu caracter financiarB coordonea$. ne(ocia$ !i nc)eie acorduri internaionale. n numele tatului. n domeniul relaiilor financiare !i valutareB propune trate(ii de de$voltare pe termen lun( !i oluii de reform n domeniul finanelorB ndepline!te orice alte atribuii tabilite prin acte normative pentru domeniul u de activitateB conlucrea$ cu mini terele peciali$ate !i cu aparatul bancar pentru elaborarea !i e6ecutarea balanei de pli e6terneB

42

particip la tratative e6terne privind problemele financiare. valutare !i de cooperare economic. precum !i la activitatea or(ani melor financiare internaionale. urmrind ndeplinirea obli(aiilor ce revin tatului rom'nB

repre$int tatul. ca ubiect de drepturi !i obli(aii financiare. n faa in tanelor "udectore!ti interne !i internaionaleB elaborea$ re(ulamentul vamal al rii !i a i(ur nfptuirea politicii vamale. potrivit autori$aiei parlamentare. precum !i a drepturilor !i obli(aiilor ce revin rii noa tre ca membr a Or(ani$aiei Mondiale a Comerului 7O.M.C8B or(ani$ea$ !i coordonea$ activitatea Cr$ii FinanciareB elaborea$ cadrul normativ !i in tituional (eneral privind or(ani$area contabilitii !.a. 8re'oreria 4eneral a tatului repre$int o tructur peciali$at a Mini terului Finanelor. care cuprinde o tre'orerie central 7or(ani$at n cadrul Mini terului Finanelor8 !i tre$orerii or(ani$ate n cadrul /ireciilor (enerale ale finanelor publice din municipiul ?ucure!ti !i re!edintele "ude!ene. n cadrul 1dmini traiilor financiare municipale. Circum cripiilor fi cale or!ene!ti !i a &ercepiilor rurale. &rin 8re'oreria tatului e a i4ur&<

e6ecuia de ca a bu(etului de tat. a bu(etului a i(urrilor ociale de tat !i bu(etelor locale. prin inca area veniturilor bu(etare. efectuarea plilor di pu e de per oanele autori$ate. n limita creditelor bu(etare !i de tinaiilor aprobate potrivit di po$iiilor le(aleB

(e tionarea mi"loacelor bne!ti e6trabu(etare !i a celor aferente fondurilor pecialeB

2

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

43

 (e tionarea datoriei publice interne !i e6terne 7re pectivA primirea mprumuturilor (uvernamentale interne !i e6terne. alocarea umelor aferente pe de tinaiile tabilite. rambur area ratelor cadente !i plata dob'n$ilor aferente mprumuturilor publice8B p trarea di ponibilitilor repre$ent'nd fonduri e6terne nerambur abile au contravaloarea n lei a ace tora. primite pe ba$ de acorduri !i nele(eri (uvernamentale de la or(ani me internaionale !i utili$area ace tora potrivit de tinaiilor )otr'te de donatoriB efectuarea de pla amente pe diferite termene a di ponibilitilor mobili$ate n conturile ale !i alte operaiuni financiare n contul admini traiei publice centrale !i locale. Contul (eneral al tre$oreriei tatului funcionea$ la ?anca -aional a Rom'niei. iar oldul u e include n bilanul ace teia. /i ponibilitile bne!ti din ace t cont e pot utili$a n urmtoarea ordine obli4atorie< acoperirea temporar a deficitului curent al bu(etului de tatB acoperirea temporar a (olurilor de ca . nre(i trate de bu(etele localeB acoperirea temporar a deficitului curent al bu(etului a i(urrilor ociale de tat !i a deficitelor temporare ale bu(etelor fondurilor pecialeB efectuarea de pla amente financiare. pe termen curt. prin ?anca -aional a Rom'nieiB acordarea de mprumuturi pe termen mediu !i lun( pentru finanarea !i refinanarea deficitelor anuale ale bu(etului de mprumuturilor e6terne. ;n copul funcionrii ale. +re$oreria tatului di pune de un bu(et propriu care e ntocme!te anual de ctre Mini terul Finanelor !i e te upu pre aprobare Cuvernului. odat cu propunerile pentru proiectul bu(etului de tat. /e a emenea. periodic. Mini terul Finanelor ntocme!te informri !iF au rapoarte n
44

tat. pe

eama

di ponibilitilor pe termen mediu !i lun( din contravaloarea n lei a

le(tur cu modul cum a fo t e6ecutat contul (eneral al +re$oreriei tatului. pe care le pre$int Cuvernului. Curtea de Conturi con tituie or4anul uprem de control financiar *i de Auri dicie ,n domeniul finanelor publiceC funcionea$ pe l'n( &arlamentul rii. iar n unitile admini trativ*teritoriale. funciile Curii e e6ercit prin camerele de conturi Audeene. Curtea de Conturi !i e6ercit funcia de control n urmtoarele domeniiA a upra modului de formare !i ntrebuinare a re ur elor financiare ale tatului !i ale ectorului publicB a upra modului de (e tionare a patrimoniului public !i privat al tatului !i al unitilor admini trativ*teritorialeB Fac obiectul controlului e+ercitat de Curtea de Conturi< formarea !i utili$area re ur elor bu(etului de tat. ale bu(etului a i(urrilor ociale de tat !i ale bu(etelor unitilor admini trativ* teritoriale. precum !i mi!carea fondurilor ntre ace te bu(eteB con tituirea. utili$area !i (e tionarea fondurilor peciale !i a fondurilor de te$aurB formarea !i (e tionarea datoriei publice !i (uvernamentale pentru credite interne !i e6terneB utili$area alocaiilor bu(etare pentru inve tiii. a au a unitilor admini trativ*teritorialeB con tituirea. admini trarea !i utili$area fondurilor publice de ctre in tituiile publice autonome cu caracter comercial !i financiar !i de ctre or(ani mele autonome de a i(urri ocialeB ituaia. evoluia !i modul de admini trare a patrimoniului public !i privat al tatului !i al unitilor admini trativ*teritoriale de ctre in tituiile publice. re(iile autonome. ocietile comerciale au de ubveniilor !i tran ferurilor !i a altor forme de pri"in financiar din partea tatului ituaia (araniilor

,:

ctre alte per oane "uridice n ba$a unui contract de conce iune au nc)iriere. Sunt upu e controlului Curii de Conturi< tatul !i unitile admini trativ*teritoriale. n calitate de per oane "uridice de drept public. cu erviciile !i in tituiile lor publice. autonome au nuB ?anca -aional a Rom'nieiB re(iile autonomeB ocietile comerciale la care tatul. unitile admini trativ*teritoriale. in tituiile publice au re(iile autonome dein. in(ure au mpreun. inte(ral au mai mult de "umtate din capitalul ocialB or(ani mele autonome de a i(urri ociale au de alt natur. care (e tionea$ bunuri. valori obli(atoriuB alte per oane "uridice careA beneficia$ de (aranii (uvernamentale pentru credite. de ubvenii au de alte forme de pri"in financiar din partea tatului. a unitilor admini trativ*teritoriale au a in tituiilor publiceB admini trea$. n ba$a unui contract de conce iune tatului au al unitilor admini trativ*teritorialeB nu*!i ndepline c obli(aiile financiare ctre tat. ctre unitile admini trativ*teritoriale !i in tituiile publice. Curtea de Conturi efectuea' controlul preventiv la ordonatorii principali de credite ai bu(etului de tat. ai bu(etului a i(urrilor ociale de tat !i ai fondurilor peciale. precum !i controlul ulterior a upraA conturilor anuale de e6ecuie a bu(etelor. a fondurilor de te$aurB contului anual al datoriei publice a tatuluiB
,1

au fonduri. ntr*un re(im le(al

au

nc)iriere. bunuri aparin'nd domeniului public au privat al

(araniilor (uvernamentale pentru credite interne !i e6terne primite de ctre alte per oane "uridice. /up verificarea conturilor. Curtea de Conturi )otr!te a upra de crcrii de (e tiune. iar n ca$ul de coperirii unor nere(uli. ace tea unt adu e la cuno!tinta Cole(iului "uri dicional care "udec !i )otr!te cu privire la re$olvarea lor. 3anca Naional a Rom-niei =3.N.R.> con tituie banca central a tatului rom-n, av'nd ca obiectiv fundamental a i(urarea tabilitii monedei naionaleB elaborea$. aplic !i r punde de politicile monetar. valutar. de credit !i de pli. precum !i de autori$area !i uprave()erea prudenial bancar. n cadrul politicii (enerale a tatului. ?.-.R. mai de f!oar urmtoarele activitiA >rmre!te funcionarea normal a i temului bancarB ;n calitate de unic in tituie autori'at mi"loace de plat le(ale pe teritoriul riiB Efectuea$ operaiuni pe piaa monetar. operaiuni n contul tatului. precum !i operaiuni cu aur !i active e6terneB 1cord bncilor credite. pe timp limitat. (arantate cu titluri de tat. cambii. bilete la ordin !i cu alte )'rtii de valoareB /e c)ide bncilor conturi curente !i le a i(ur ervicii de compen are. depo$itare !i platB &articip. n numele tatului. la tratative !i ne(ocieri e6terne n probleme financiare. monetare. valutare. de credit !i de pli. Conducerea ?ncii -aionale a Rom'niei e te reali$at de un con iliu de admini traie. numit de &arlament. la propunerea comi iilor permanente de pecialitate ale celor dou Camere ale ace tuia. Cuvernatorul ?ncii -aionale a Rom'niei pre$int &arlamentului. n numele con iliului de admini traie. un raport anual cu privire laA
,2

emit ,n emne

monetare, emite !i pune n circulaie bancnote !i monede. ca

evoluiile economice. financiare. monetare !i valutareB politica monetar promovat n anul precedent !i orientrile pentru cel urmtorB re(lementarea !i uprave()erea prudenial bancarB bilanul anului !i contul de profit !i pierdere ale ?ncii -aionale a Rom'niei. ;n Rom'nia activitatea bancar mai e te de f!urat de ctre bancile. per oane "uridice rom'ne. con tituite ca ocieti comerciale. precum !i ucur alele din Rom'nia ale bncilor per oane "uridice trine. ;n activitatea pe care o de f!oar. bncile unt obli(ate re pecte cerinele prev$ute de <e(ea bancar !i de re(lementrile !i ordinele emi e de ?anca -aional a Rom'niei. cerinele de capital !i cele prudeniale. Societile de a i4urri *i rea i4urri preiau de la a i(urai. n c)imbul unor prime. ri curi referitoare la bunuri. per oane au r pundere civil le(al. 1ce tea pot practica una au mai multe cate(orii de a i(urriFrea i(urri. potrivit obiectului lor de activitate tabilit prin contractul de ocietate !i prin tatut. %ocietile de a i(urri !i rea i(urri pot nc)eia urmtoarele cate4orii de a i4urri, potrivit le(iiA a i(urri de viaB a i(urri de per oane. altele dec't cele de viaB a i(urri de autove)iculeB a i(urri maritime !i de tran portB a i(urri de aviaieB a i(urri de incendiu !i alte pa(ube de bunuriB a i(urri de r pundere civilB a i(urri de credite !i (araniiB a i(urri de pierderi financiare din ri curi a(ricoleB a i(urri a(ricole.

,3

!aAoritatea a i4urrilor au un caracter facultativ *i e reali'ea' pe ba'e contractualeC e6cepie face a i(urarea de r pundere civil pentru pa(ube produ e prin accidente. care. potrivit le(ii. are caracter obli(atoriu. !ini terul !uncii *i Proteciei Sociale are atribuii n urmtoarele domenii ale finanelorA a i(urrile ociale de tatB protecia ocial a cetenilor. /e a emenea. ace t mini ter are atribuii !i n ce prive!te problemele recalificrii !i reorientrii profe ionale a per oanelor ce dore c ace t lucru. ncadrrii n munc a !omerilor !i a altor per oane. evidena alariailor ncadrai de unii a(eni economici !.a. ;n domeniile finanelor. Mini terul Muncii !i &roteciei %ociale are urmtoarele atribuii< elaborea$ proiectul bu(etului a i(urrilor ociale de tat !i a i(ur e6ecutarea ace tuia. dup aprobarea a de ctre &arlamentB a i(ur con tituirea !i (e tionarea fondului de tinat plii a"utorului de !oma"B ofer a i ten de pecialitate. la cerere. or(ani melor care au con tituite i teme proprii de a i(urri ocialeB conlucrea$ cu 5n pectoratul de %tat pentru Iandicapai n activitile de con tituire !i utili$are a Fondului de ri c !i accidente. <a nivelul "udeelor !i a municipiului ?ucure!ti funcionea$ direcii pentru probleme de munc *i protecie ocial, care unt ubordonate Mini terului Muncii !i &roteciei %ociale !i e ocup cu a i(urrile ociale din "ude. <a nivelul municipiilor !i ora!elor din "ude funcionea$ oficii pentru probleme de munc *i protecie ocial, oficii de a i4urri ociale *i pen ii. !ini terele *i celelalte or4ane ale admini traiei centrale de tat, prin compartimente peciali$ate. au urmtoarele atribuii principale n domeniul financiarA
,4

elaborea$ bu(etele de venituri !i c)eltuieli !i urmre c reali$area ace toraB reparti$ea$ creditele bu(etare or(anelor ierar)ic inferioareB e6ercit controlul financiar intern a upra activitii unitilor ubordonate. lu'nd au propun'nd. dup ca$. m uri pentru remedierea deficienelor con tatate. 5dmini traia public local( funcionea$ n unitile admini trativ* teritoriale 7comune. ora!e. "udee8 n temeiul principiilorA autonomiei localeB de centrali$rii erviciilor publiceB eli(ibilitii autoritilor admini traiei publice localeB con ultrii cetenilor n oluionarea problemelor locale de intere deo ebit. Comunele. ora!ele !i "udeele unt per oane "uridice de drept public4. 1ce tea au patrimoniu propriu !i capacitate "uridic deplin. 5utoriti ale admini traiei publice localeA <a nivelul comunelor. ora!elor 7unele ora!e unt declarate municipii8 funcionea$ con iliile locale./ 7care au calitatea de autoriti deliberative8 !i primriile 7ca autoriti e6ecutive8. <a nivelul "udeelor !i al capitalei funcionea$ con ilii "udeene. re pectiv con iliul (eneral al municipiului ?ucure!ti 7ca autoriti deliberative8 !i pre!edintele con iliului "udeean !i primarul municipiului ?ucure!ti 7ca autoriti e6ecutive8. 5tribuiile principale ale con iliilor locale ,n problemele le4ate de finanele publice locale !i de alt natur de intere local unt11A aprob bu(etul local. formarea. admini trarea !i e6ecutarea ace tuiaB
3 4

7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1 7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1. art.14 1: OU@ privind finanele publice locale. nr. 4,F2::3. M.O. nr. 431F2::3 11 7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1

,,

tabile!te impo$itele !i ta6ele locale. precum !i ta6ele peciale. pe termen limitat. n condiiile le(iiB admini trea$ domeniul public !i privat al localitii !i e6ercit drepturile le(ale cu privire la ocietile comerciale pe care le*a nfiinatB nfiinea$ in tituii !i uniti economice de intere localB )otr!te a upra conce ionrii au nc)irierii de bunuri au de ervicii publice de intere local. precum !i a upra participrii. cu capital au cu bunuri. la ocieti comerciale pentru reali$area de lucrri !i ervicii de intere public local. n condiiile le(iiB a i(ur condiiile materiale !i financiare nece are pentru buna funcionare a in tituiilor !i erviciilor publice de educaie. de ntate. cultur. tineret !i port. aprarea ordinii publice. aprarea mpotriva incendiilor !i protecia civilB contribuie la reali$area m urilor de protecie !i a i ten ocialB nfiinea$ !i or(ani$ea$ t'r(uri. piee. oboare. parcuri de di tracie. etc. 5tribuiile principale ale primarului care in de domeniul finanelor publice unt12A ntocme!te proiectul bu(etului local. contul de nc)eiere a e6erciiului bu(etar !i le con iliului localB

upune aprobrii

e6ercit funcia de ordonator principal de crediteB verific nca area !i c)eltuirea umelor din bu(etul

local !i comunic con iliului cele con tatateB

12

7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1

,0

uprave()ea$ inventarierea !i admini trarea bunurilor

care aparin localitii re pective 7comun. ora!8. Con iliul Audeean.D repre$int autoritatea admini traiei publice "udeene pentru coordonarea activitii con iliilor comunale !i or!ene!ti n vederea reali$rii erviciilor publice de intere "udeean. ;n domeniul finanelor publice locale. con iliul "udeean are urmtoarele atribuii principaleA adopt pro(rame de de$voltare economico* ocial a aprob bu(etul propriu al "udeului. mprumuturile. "udeului !i urmre!te reali$area ace toraB virrile de credite. modul de utili$are a re$ervei bu(etare !i contul de nc)eiere a e6erciiului bu(etarB tabile!te impo$itele !i ta6ele "udeene. precum !i admini trea$ domeniul public !i domeniul privat al a i(ur condiiile materiale !i financiare nece are n ta6ele peciale pe timp limitat. n condiiile le(iiB "udeuluiB vederea bunei funcionri a in tituiilor de cultur. educaie. ocrotire ocial !i a i ten ocial. a erviciilor publice de tran port de ub autoritatea a. etc. Pre*edintele con iliului Audeean." e te ordonator principal de crediteB ntocme!te proiectul bu(etului propriu al "udeului !i contul de nc)eiere a e6erciiului bu(etar !i le upune pre aprobare con iliului. Prefectul.#. n calitate de repre$entant al Cuvernului pe plan local. poate ataca. n faa in tanei de contencio admini trativ. actele autoritilor admini traiei publice locale. n ca$ul n care le con ider ile(ale. Re4iile autonome *i ocietile comerciale, prin compartimentele lor peciali$ate. au urmatoarele atribuii principale n domeniul finanelor publiceA
13 14

7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1 7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1 1, 7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1

,2

(e tionea$ activele. ntretin relaii financiare cu alariaii. furni$orii !i beneficiarii lor. cu bncile. cu or(anele financiareB elaborea$ proiectul anual al bu(etului de venituri !i c)eltuieliB dup aprobarea bu(etului de venituri !i c)eltuieli. adopt m uri pentru buna e6ecutare a indicatorilor lorB or(ani$ea$ !i conduc contabilitatea. ntocme c bilanul contabil. contul de profit !i pierderi !i economico*financiariB ntocme c. la timp !i corect. documentele de nca are !i plat n numerar !i prin virament. le introduc n banc. verific'nd nre(i trarea lor n e6tra ele de cont !i n re(i trul de ca B or(ani$ea$ !i e6ercit controlul financiar preventiv !i controlul (e tionar de fond a upra modului de (e tionare a re ur elor materiale !i bne!tiB e6aminea$. periodic. activitatea economico*financiar a unitiiB calculea$. declar !i ac)it la timp obli(aiile fa de bu(etele centrale !i locale 7impo$ite. ta6e. contribuii. vr minte au alte obli(aii financiare8B periodic. efectuea$ inventarierea bunurilor patrimoniale !i adopt m uri nece are pentru a i(urarea inte(ritii avutului public !i privat. ituaia principalilor indicatori

,3

". PO7I8IC5 FIN5NCI5R9 4.1. Conceptul de politic financiar 4.2. +r turile politicii financiare 4.3. Obiectivele politicii financiare "... Conceptul de politic financiar &olitica financiara nu trebuie confundat cu finanele 7de!i ntre ace tea e6i t o le(tur tr'n 8. Ea e te o component principal a politicii (enerale a unui tat. &rin politic n (eneral e nele(e activitatea de f!urat de cla ele. pturile au (rupurile ociale n lupta pentru reali$area intere elor lor. precum !i metodele !i mi"loacele cu a"utorul crora unt promovate ace te intere e. &rin politica financiar e ,nele4e totalitatea principiilor, metodelor *i normelor financiare folo ite pentru con tituirea, reparti'area *i utili'area fondurilor bne*ti ale tatului ,n copul ,nfptuirii obiectivelor ociale, economice etc. &rincipalele componente ale politicii financiare untA

metodele !i mi"loacele concrete privind procurarea !i diri"area re ur elor financiareB

in tituiile. in trumentele !i re(lementrile financiare utili$ate de tat pentru influenarea proce elor economice !i a relaiilor perioad. ociale ntr*o anumit

,4

Fiind parte inte(rant a politicii (enerale a tatului. politica financiar are un rol important ,n reali'area pro4ramelor de< de$voltare economicB promovare a pro(re ului te)nic !i tiintificB formare profe ionalB recalificare !i rencadrare n munc a !omerilorB ocrotire a ntii populaieiB protecie ocialB

de$voltare a culturiiB

aprare naional etc. &olitica financiar tabile*te raporturile financiare dintre tat. pe de o parte !i re(ii autonome. ocieti comerciale. in tituii publice. cooperative. ocieti mi6te. ntreprinderi private !i populaie. pe de alt parte. /e!i. n principal. politica financiar e te determinat de i temul politico* economic. de le(ile economice care acionea$ n ocietate !i de intere ele cate(oriilor ociale. totu!i ea difer de la o ar la alta n funcie deA potenialul economic al riiB nivelul de de$voltare economicB intere ele pe care le e6prima partidul 7coaliia8 de la putereB metodele de conducere a economiei naionaleB condiiile interne !i internaionale. &olitica financiar acionea' nemiAlocit ,n fera repartiiei, re pectiv a upra relaiilor care iau na!tere n proce ul de con tituire !i diri"are a fondurilor publice de re ur e financiare n copul ati facerii nevoilor ociale. ;n funcie de modul n care e reali$ea$ repartiia. prin dimen iunile !i de tinaia fondurilor con tituite. ca !i prin obiectivele pe care le urmre!te. politica financiar influenea' *i celelalte fa'e ale reproduciei ociale< producie. c)imb !i con um.
0:

&olitica financiara promovat ntr*o anumit perioad e define*te prin trate4ia *i tactica a. Strate4ia ,n politica financiar cuprinde at't re(lementrile cu caracter financiar 7care tabile c coordonatele politicii financiare pentru o anumit etap a de$voltrii economico* ociale8. c't !i pro(no$ele financiare pe termen mai ndelun(at. 8actica ,n politica financiar cuprinde at't actele admini trative de pro(ramare in domeniul financiar. pe perioade curte de timp. c't !i m urile concrete care e iau pentru reali$area obiectivelor tabilite. n concordan cu cerinele pecifice fiecrei perioade. Principalele domenii de manife tare a politicii financiare a tatului untA domeniul c)eltuielilor publiceB domeniul re ur elor financiare publice. care vi$ea$A veniturile ordinare. cu caracter fi cal !i nefi calB re ur ele financiare contractate e6traordinare de tat. procurate prin monetare. emi iuni

mprumuturi

privati$area unor uniti economiceB domeniul creditului bancarB domeniul a i(urrilor de bunuri. per oane !i r pundere civil. /omeniile de manife tare a politicii financiare unt tr'n le(ate ntre ele. e ntreptrund !i e completea$ reciproc. ".?. 8r turile politicii financiare &olitica financiar are c'teva tra aturi caracteri tice determinate de obiectivele economice. ociale etc. ale rii n fiecare etapa. Principalele tr turi ale politicii financiare untA caracterul !tiinificB

01

caracterul reali tB contribuie la reali$area independenei !i uveranitii naionaleB contribuie la colaborarea !i cooperarea pe plan internaionalB caracterul tran formator. umani tB pre$int o anumit independen fa de politica tatului n alte domenii de activitate. deoarece are obiective proprii !i utili$ea$ in trumente !i procedee pecifice. ".D. Obiectivele politicii financiare I. 1n domeniul re ur elor financiare publice. politica financiar promovat trebuie tabilea cA 1. volumul re ur elor financiare publiceB 2. proveniena re ur elor financiare publiceB 3. numrul !i tipul canalelor 7modalitilor8 de prelevare a contribuiei la fondurile publiceB 4. in trumentele 7p'r()iile financiare8 de influenare a proce elor economiceB ,. veniturile care provin de la ectorul publicB 0. modalitile de reali$are a ec)ilibrului financiar. 1. ;olumul re ur elor financiare publice e te indicat de cuantumul c)eltuielilor publice aferente fiecarei perioade. +eoretic. or(anele de deci$ie competente. aprob'nd ace te c)eltuieli determin n u!i volumul nece ar de re ur e financiare publice. ;n . practic. ntre cererea de re ur e financiare publice !i oferta de re ur e financiare publice nu e6i t ntotdeauna o concordan deplin. fie cererea de re ur e fiind mai mare dec't oferta. fie inver . 9olumul re ur elor financiare prelevate la fondurile publice depinde deA

02

 (radul de de$voltare economic a riiB de re(ul volumul re ur elor financiare prelevate la fondurile publice e te cu at't mai mare. cu c't economia unei ri e te mai puternic. iar activitatea de f!urat de a(enii economici. mai eficientB oluiile adoptate de autoritile publice cu privire la modul de ati facere a nevoilor ociale !i de finanare a c)eltuielilor pe care le antrenea$. 2. ;n ceea ce prive!te proveniena re ur elor financiare publice. teoretic. or(anele de deci$ie au dou alternative. re pectivA fie opte$e pentru folo irea de re ur e interne. care pot fi procurate pe plan naionalB fie apele$e la re ur e e6terne. ;n orice ar. indiferent de dimen iuni !i (rad economic de de$voltare. ati facerea nevoilor ociale e ba$ea$. n primul r'nd. pe forele ale proprii !i numai n ub idiar pe mi"loace trine. Re ur ele financiare publice interne pot proveni. n proporii diferite. de la ectorul public. privat au de la populaie. n funcie de tructura din economie. Or(anele de deci$ie pot promova fie o politic financiar care trate$e identic pe toi a(enii economici. indiferent de forma de proprietate. adic la venituri e(ale. contribuia financiar e te identic. fie o politic financiar preferenial care favori$e$e o anumit form de proprietate. pe ba$a diferenierii contribuiei n funcie de forma de proprietate. dimen iunea a(entului economic. ramura creia i aparine. $ona (eo(rafic unde e te ampla at etc. ;n privina per oanelor fi$ice, diferenierea contribuiei. lar( aplicat n pre$ent. e face n funcie deA puterea contributiv a pltitorului. e6primat prin mrimea averii !i volumul veniturilorB

03

ituaia per onal a pltitorului 7nec toritFc torit. vduv. divorat. cu au fr copii au alte per oane n ntreinere etc.8B

capacitatea de munc a pltitorului 7inte(ral. parial. incapacitate total8B (rupa ocio*profe ional creia i aparine. 3. O alt problem de politic financiar e refer la numrul *i tipul canalelor de prelevare a contribuiei la fondurile publice. ;n ceea ce prive!te numrul canalelor de prelevare. n practic e utili$ea$ mai multe canale. de ordinul unitilor au c)iar al $ecilor 7mai multe impo$ite. ta6e !i contribuii8. ;n privina tipului canalelor. contribuia poate mbrca urmtoarele formeA

impo$ite !i ta6e tabilite n mod individual pe per oane fi$ice !i "uridice. n funcie de venit 7profit8. avere 7activ net8 au de alte criterii. !i percepute la termene tabilite dinainteB

impo$ite !i ta6e percepute la v'n$area de bunuri. la pre trile de ervicii. la importul au e6portul de produ e etc.. fr ca ace tea fie reparti$ate. dinainte. pe pltitori. 4. 5mpo$itele !i ta6ele con tituie nu numai canale de prelevare a unor re ur e financiare la fondurile publice. ci !i in trumente =p-r4$ii financiare> de influenare a proce elor economice. /e aceea. ele trebuie concepute a tfel nc'tA incite a(enii economici la efectuarea de inve tiii productive n anumite ramuri 7 ubramuri8 economice. la crearea de noi locuri de munc. la ridicarea nivelului calitativ !i al competitivitii produ elorB

timule$e productorii a(ricoli crea c producia a(ricol pentru acoperirea nevoilor pieei interne !i pentru e6portB fr'ne$e coaterea terenurilor din circuitul a(ricol !i ilvic !.a.

04

,. &olitica promovat n domeniul re ur elor financiare publice trebuie tabilea c volumul *i proveniena re ur elor ce pot fi mobili'ate de tat. n condiii normale. la fondurile publice de re ur e financiare. metodele de prelevare ce urmea$ a fi utili$ate. precum !i obiectivele ce trebuie atin e de in trumentele fi cale folo ite n proce ul con tituirii fondurilor re pective. 0. ;n cadrul politicii financiare a tatului. un loc important ocup problema ec$ilibrului financiar. Or(anele de deci$ie trebuie *!i fi6e$e po$iia n le(tur cu eventualele neconcordane care apar ntre volumul c)eltuielilor care ar trebui acoperite de la fondurile publice de re ur e financiare !i volumul re ur elor po ibil de mobili$at. 1tunci c'nd or(anele de deci$ie unt adepte ale unei politici de ec)ilibru financiar. pentru acoperirea eventualelor deficite ace tea contractea$ mprumuturi de tat. evit'nd apelul la emi iunea monetar care provoac fenomene inflaioni te. ;n ituaia n care autoritile publice con ider deficitele bu(etare ca un fenomen normal au le folo e c n mod deliberat pentru acoperirea diferenei dintre c)eltuielile !i veniturile publice. ace tea folo e c mprumuturile de tat interne au e6terne. iar n unele ri !i mpre"urri apelea$ la emi iunea monetar. II. Obiectivele politicii financiare ,n domeniul c$eltuielilor publice untA

tabilea c mrimea. de tinaia !i

tructura optim ale

c)eltuielilor publiceB definea c obiectivele care trebuie atin e prin efectuarea diferitelor cate(orii de c)eltuieliB preci$e$e cile. metodele !i in trumentele care trebuie folo ite pentru ca obiectivele re pective fie reali$ate cu minim de efort financiar 7cu re ur e financiare c't mai puine8. &olitica financiar pre upune !i anali$a critic a re$ultatelor obinute prin promovarea ace teia n vederea corectrii eventualelor (re!eli.

0,

E6periena ultimelor decenii din rile de$voltate. dar !i din alte ri care au optat pentru democraie !i economie de pia a individuali$at urmtoarele cinci obiective (enerale ale politicii economiceA cre!terea economic. ocuparea forei de munc. tabilitatea preurilor. ec)ilibrul e6tern. controlul deficitului bu(etar 7controlul datoriei publice8. #. SIS80!U7 CF078UI07I7OR PU37IC0 ,.1. Coninutul c)eltuielilor publice ,.2. Cla ificarea c)eltuielilor publice ,.3. -ivelul. tructura !i dinamica c)eltuielilor publice ,.3.1. -ivelul c)eltuielilor publice ,.3.2. %tructura c)eltuielilor publice ,.3.3. /inamica c)eltuielilor publice ,.4. Factorii care influenea$ cre!terea c)eltuielilor publice ,.,. C)eltuielile publice pentru aciuni ocial*culturale ,.0. 1 i(urrile ociale ,.2. 1 i(urrile ociale pentru ntate ,.3. C)eltuielile publice pentru obiective !i aciuni economice. pentru protecia mediului !i pentru cercetare*de$voltare ,.4. C)eltuielile pentru ervicii publice (enerale. ordine public. i(uran naional !i aprare #... Si temul c$eltuielilor publice -evoile oamenilor nu e limitea$ numai la nevoile lor individuale. care pot fi ati fcute pe eama bunurilor private. procurate prin mecani mul pieei. &e l'n( ace tea. oamenii mai au multiple alte nevoi ociale. 1 tfel ei au nevoie

00

 fie aprai mpotriva eventualelor a(re iuni militare e6terne. ca !i a atacurilor v'r!ite de per oane au or(ani$aii terori teB fie prote"ai mpotriva indivi$ilor care. ne ocotind le(ea !i re(ulile de convieuire n ocietate. le pun n pericol viaa. inte(ritatea corporal au avereaB fie a"utai mpotriva aciunii de$lnuite de forele oarbe ale naturii 7inundaii. incendii. furtuni. ei me. etc.8B fie a i tai atunci c'nd e afl ntr*o ituaie critic 7orfani. btr'ni. per oane cu )andicap. bolnavi cronici !i alte cate(orii comunitii. 1 emenea nevoi au un caracter ocial au colectiv !i ele pot fi ati fcute pe eama unor activiti 7 ervicii8 or(ani$ate de autoritile publice. %pre deo ebire de bunurile private care pot fi procurate prin intermediul pieei. bunurile publice pot fi a i(urate numai cu a"utorul autoritilor publice. care unt c)emate recepione$e emnalele cetenilor. e i$e$e nevoile "u tificate ale ace tora !i e n(ri"ea c de ati facerea lor. oferindu*le erviciile de care ace!tia au nevoie. Nevoile ociale e+prim cererea de re ur e financiare de la fondurile publice *i ,ntrec cu mult re ur ele po ibile de procurat pe plan naional. /in ace t motiv autoritile publice trebuie tabilea c o ordine de prioritate n ati facerea nece itilor publice pe ba$a anumitor criterii de eli(ibilitate !i folo ea c banii publici n condiii de ma6im eficien. /i tribuirea re ur elor financiare publice repre$int de fapt dimen ionarea volumului c)eltuielilor publice pe de tinaii. 1ce te de tinaii repre$int de fapt direciile n care e manife t nevoia public !i anumeA a8 nvm'nt. ntate. culturB b8 a i(urri ociale !i protecie ocialB c8 de$voltri colective !i locuineB
02

ociale fr

po ibiliti materiale de trai. etc.8. creia nu*i pot face fa fr pri"inul

d8 aprare naionalB e8 ordine publicB f8 aciuni economiceB (8 ocrotirea mediuluiB )8 alte aciuniB i8 datorie public. ;n cadrul fiecrei de tinaii. re ur ele e defalc pe beneficiari. obiective !i aciuni. 1ce te flu6uri de re ur e financiare iau forma c)eltuielilor pentruA plata alariilor !i a altor drepturi de per onal. procurri de materiale !i plata erviciilor. ubvenii acordate unor in tituii publice !i ntreprinderi. tran feruri ctre diferite per oane fi$ice 7pen ii. alocaii. bur e. a"utoare. etc.8. inve tiii !i re$erve materiale. etc. /iri"area re ur elor financiare de la fondurile publice ctre diver!i beneficiari e reali$ea$ n proce ul di tribuirii !i redi tribuirii &5?. care are loc ntre tat !i diver e per oane fi$ice !i "uridice. >tili$area propriu*$i a ace tor re ur e pentru nfptuirea obiectivelor cuprin e n pro(ramele (uvernamentale e reflect n c$eltuielile publice. C$eltuielile publice concreti'ea' de fapt cea deEa doua fa' a funciei de repartiie a finanelor publice *i anume aceea de reparti'are a re ur elor financiare publice pe diver e de tinaii. Judec'nd lucrurile la car naional. ob ervm c. pe m ur ce cre!te volumul fondurilor publice. pore c !i po ibilitile autoritilor publice de ati facere a nevoilor ociale. ;ndeplinirea funciilor intern !i e6tern de ctre tatele contemporane e reali$ea$ printr*un i tem comple6 de or(ane !i in tituii. pentru care !i prin care e fac c)eltuieli cu multiple de tinaii.

03

2efiniie10A C$eltuielile publice e+prim relaii economicoE ociale ,n form bnea c, care e manife t ,ntre tat, pe de o parte, *i per oane fi'ice *i Auridice, pe de alt parte, cu oca'ia reparti'rii *i utili'rii re ur elor financiare ale tatului ,n copul ,ndeplinirii funciilor ace tuia. ;n pre$ent. c)eltuielile publice unt e6trem de diver ificate. >nele e manife t direct. prin finanarea de ctre tat a in tituiilor publice pentru a putea funciona. 1ltele influenea$ direct mediul economic !i ocial !i con tituie a tfel in trumente ale unei politici de tran formare a mediului re pectiv pentru a* l ameliora. Fiind folo ite ca in trumente de intervenie. c)eltuielile publice trebuie anali$ate nu numai prin pri ma domeniului n care unt efectuate. ci !i din punct de vedere al influenei pe care o pot avea a upra proce ului (eneral al repartiiei ociale. C$eltuielile publice n(lobea$A c$eltuielile efectuate din fondurile con tituite la nivelul bu4etelor admini traiilor publice centrale =bu(etul de tat. bu(etul a i(urrilor de ntate. bu(etul a i(urrilor ociale de tat. bu(etul fondului pentru a"utorul de !oma". bu(etele in tituiilor publice autonome centrale !i altele>. 7a tatele cu tructur federal e cuprind *i c$eltuielile autoritilor publice ale tatelor =SU5>, cantoanelor =0lveia>, landurilor =@ermania>, comitatelor *i di trictelor =5n4lia> *i alteleC c$eltuielile efectuate din fondurile con tituite la nivelul bu4etelor admini traiilor publice locale, pe trepte ale ace toraC c$eltuielile efectuate din intrrile anuale de credite e+terneC c$eltuielile efectuate din fonduri e+terne nerambur abile con tituite la nivelul or(ani melor internaionale !i di tribuite pe pro(rame tatelor beneficiare. <a nivelul bu(etului (eneral con olidat al tatului e calculea$ c)eltuielile publice totale con olidate. care comport urmtoarele operaiiA c)eltuielile
10

9crel 5ulian. Finane publice. E/&. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 122

04

publice totale ale fiecrui bu(et component. minu tran ferurile ntre bu(ete. plu intrrile anuale de credite e6terne. minu rambur rile anuale de credite e6terne. mai puin dob'n$ile aferenteA
CC p u b to t unde C pubtot = C pubcentral
e

= C pubtot + +C R +C publocale +C pub

in t erm ed

unde.
CC pubtot
C pubtot C pubcentral

* c)eltuielile publice totale con olidate * c)eltuielile publice totale necon olidate
e

* c)eltuielile efectuate din fondurile con tituite la nivelul bu(etelor * c)eltuielile efectuate din fondurile con tituite la nivelul bu(etelor * c)eltuielile publice ale ubdivi$iunilor politice !i admini trative

admini traiilor publice centrale

C publocale

admini traiilor publice locale

C pub
in t e rm e d

intermediare ale tatelor cu tructur federal + # tran feruri ntre bu(etele admini traiilor publice centrale !i cele locale au alte bu(ete din i tem C * intrrile anuale de credite e6terne R # rambur ri anuale de credite e6terne. mai puin dob'n$ile C$eltuielile publice totale con olidate dimen ionea' efortul financiar anual al tatului pentru finanarea obiectivelor *i aciunilor ,n cadrul politicii bu4etare. +rebuie fcut di tincie ntre noiunile de c$eltuieli publice !i c$eltuieli bu4etare. C)eltuielile bu(etare au o fer mai re tr'n dec't c)eltuielile publice. C$eltuielile bu4etare e refer numai la acele c)eltuieli care e acoper de la bu(etul de tat. din bu(etul a i(urrilor ociale de tat. din bu(etele in tituiilor publice autonome. din bu(etele fondurilor peciale. din bu(etele locale. C$eltuielile publice includ pe l'n( c)eltuielile bu(etare !i c)eltuieli

2:

din venituri proprii. c)eltuieli finanate din credite e6terne. c)eltuieli finanate din fonduri e6terne nerambur abile. c)eltuieli din fonduri cu de tinaie pecial. ;nele(erea coninutului !i a proce ului de delimitare a nivelului c)eltuielilor core pun$toare de tinaiilor. a nivelului re ur elor !i a de emnrii beneficiarilor de avanta"e create de tat pe eama ace tor eforturi financiare pre upune cunoa!terea criteriilor de cla ificare a c)eltuielilor publice pe diferite (rupe. #.?. Cla ificarea c$eltuielilor publice -ece itatea cunoa!terii tructurii c)eltuielilor publice deriv din faptul c acea ta ilu trea$ modul n care unt orientate re ur ele bne!ti ale tatului pre anumite obiectiveA economice. ociale. culturale. militare. politice etc. +otodat. anali$a n dinamic a c)eltuielilor publice trebuie efectuat at't pe total. c't !i pe componente. delimitate pe ba$a diferitelor criterii 7economice. funcionale. admini trative. politice. etc8. 1 emenea criterii e folo e c de ctre autoritile finanelor publice din fiecare tat la elaborarea cla ificaiilor indicatorilor bu(etari pe ba$a crora e ntocme!te !i e e6ecut bu(etul. ;n literatura !i practica financiar !i tati tic a tatelor !i a or(ani melor internaionale e folo e c urmtoarele tipuri de cla ificaiiA a8 admini trativ. b8 economic. c8 funcional. d8 n funcie de rolul lor n proce ul reproduciei ociale. e8 (ruparea folo it de or(ani mele O->. f8 cla ificaii mi6te au combinate.
a8 Cla ificaia admini trativ. 1cea t cla ificaie are la ba$ criteriul

in tituiilor prin care

e efectue$ c)eltuielile publiceA mini tere

7departamente. a(enii (uvernamentale8. in tituii publice autonome.

21

uniti admini trativ*teritoriale. etc. Cruparea c)eltuielilor pe criterii admini trative e te util. deoarece alocaiile bu(etare e tabile c pe beneficiariA mini tere !i alte in tituii centrale. "udee. ora!e. comune. etc. <imitele ei con tau n faptul c reune!te c)eltuieli cu de tinaii variate !i n plu publice tructura mini terelor !i re pectiv ubordonarea in tituiilor e modific periodic. ceea ce face c)eltuielile publice

necomparabile n timp. 1ce t criteriu e te folo it la reparti$area c)eltuielilor publice pe ordonatorii de credite bu(etare.
b8 Cla ificaia economic. ;n cadrul ace teia e folo e c dou criterii de

(rupareA primul. conform cruia c)eltuielile e mpart nA c)eltuieli curente 7de funcionare8 !i c)eltuieli de capital 7cu caracter de inve tiii8 !i al doilea. care mparte c)eltuielile nA c)eltuieli cu bunuri !i ervicii !i c)eltuieli de tran fer. C$eltuielile curente repre$int un con um definitiv de &5? !i e rennoie c anual. Ele a i(ur ntreinerea !i buna funcionare a in tituiilor publice. finanarea ati facerii aciunilor publice. tran ferarea unor ume de bani anumitor cate(orii de per oane !i rambur area mprumuturilor publice. ;n cea mai mare parte a lor. c)eltuielile publice unt c)eltuieli curente. C$eltuielile de capital e concreti$ea$ n ac)i$iionarea de bunuri de folo in ndelun(at de tinate ferei produciei materiale au ferei nemateriale 7!coli. pitale. uniti de cultur. militare. admini trative. etc.8. Ele duc la de$voltarea !i moderni$area patrimoniului public. C$eltuielile cu bunuri *i ervicii e deo ebe c de c)eltuielile de tran fer dup cum au la ba$ au nu o contrapre taie. 1 tfel. c)eltuielile privind plata bunurilor !i erviciilor cuprind. n (eneral. remunerarea erviciilor. a pre taiilor
22

nece are bunei funcionri a in tituiilor publice au ac)i$iionrii de mobilier. aparatur au ec)ipamente. C$eltuielile de tran fer repre$int trecerea unor ume de bani de la bu(et la di po$iia unor per oane "uridice 7in tituii publice. ntreprinderi productive8 au unor per oane fi$ice 7pen ionari. !omeri. tudeni. elevi. etc.8. Ele pot avea deci caracter economic 7 ubvenii acordate a(enilor economici pentru acoperirea unor c)eltuieli de producie. timularea e6portului. etc8 au caracter ocial 7bur e. pen ii. a"utoare ociale. etc.8. ;n bu(et. tran ferurile unt con olidabile !i necon olidabile. +ran ferurile con olidabile unt cele efectuate ntre diferite bu(ete. +ran ferurile necon olidabile unt prin e ena lor c)eltuieli de tran fer.
c8 Cla ificaia funcional folo e!te drept criteriu domeniile. ramurile.

ectoarele de activitate pre care unt diri"ate re ur ele financiare publice. 0le reflect obiectivele politicii bu4etare a tatului. 1ce t criteriu e te important pentru reparti$area re ur elor financiare publice pe domenii de activitate !i obiective care define c nevoile publice !i repre$int obiectivul principal urmrit la e+aminarea *i aprobarea prevederilor bu4etare de ctre parlament. 5n tituiile care funcionea$ n diferite domenii de activitate con tituie con umatorii de re ur e bu(etare. iar conductorii lor unt de emnai ordonatori de credite bu(etare. Conform cla ificaiei funcionale c)eltuielile publice e mpart a tfelA * n domeniul ocial # utili$area re ur elor financiare publice pentru nvm'nt. ntate. ocrotiri ociale. cultur. art. tineret !i port. refacerea !i ocrotirea mediului ncon"urtor. * u inerea unor pro(rame de cercetare prioritare. economice de intere public. acordarea de ubvenii. etc. * a i(urarea cerinelor de aprare a rii. ordinii publice !i i(uranei naionale. * finanarea admini traiei publice centrale !i locale.
23

* n domeniul economic # reali$area unor inve tiii !i a unor aciuni

* dob'n$ile aferente datoriei publice !i c)eltuielile determinate de emi iunea !i pla area valorilor mobiliare nece are finanrii ace tei datorii. precum !i de ri cul (araniilor de tat n condiiile le(ii.
d8 Cla ificaia dup rolul c$eltuielilor publice ,n proce ul reproduciei

ociale. ;n cadrul ace teia. c)eltuielile publice e mpart n c)eltuieli reale 7ne(ative8 !i c)eltuieli economice 7po$itive8. ;n cate(oria c$eltuielilor reale =ne4ative> intr c)eltuielile cu ntreinerea aparatului de tat. plata dob'n$ilor !i comi ioanelor aferente mprumutului de tat. ntreinerea armatei. etc. 1ce tea repre$int un con um definitiv de produ intern brut. ;n cate(oria c)eltuielilor economice 7po$itive8 e cuprind c)eltuielile cu inve tiiile efectuate de tat pentru nfiinarea de uniti economice. de$voltarea !i moderni$area celor e6i tente. con truirea de drumuri. poduri. etc. 1ce te c)eltuieli au ca efect crearea de valoare adu(at !i repre$int o avan are de produ intern brut.
e8 Cla ificaia folo it de in tituiile peciali'ate ale ONU. 1cea ta are la

ba$ dou criterii principaleA cla ificaia funcional 7ve$i tabelul nr.,.1.8 !i cla ificaia economic 7ve$i tabelul nr.,.2.8. 8abelul nr. #... Cla ificaia ONU a c$eltuielilor publice pe ba'a criteriului funcional C$eltuieli publice Componentele c$eltuielilor publice %ervicii publice (enerale !i pre!edinia au in tituia re(al or(ane le(i lative ordine public in tituii de ordine public !i ecuritate "u tiie. procuratur. notariat alte in tituii de drept public aparatul admini trativ*economic !i financiar cu caracter e6ecutiv 1prare armat cercetare !tiinific !i e6periene cu arme
24

Educaie

%ntate %ecuritate bun tare ocial !i

1ciuni economice

<ocuine !i ervicii comunale Recreaie. cultur !i reli(ie

ba$e militare pe teritorii trine participarea la blocuri militare participarea la conflicte militare lic)idarea urmrilor r$boaielor !coli primare. (enerale. licee univer iti !i cole(ii in titute de cercetare fundamental in titute po tuniver itare pitale !i clinici uniti profilactice. antiepidemice. etc in titute de cercetri a i ten ocial a i(urri ociale protecie ocial aciuni n favoarea unitilor economice de tat !i ale unitilor private din unele ramuri economiceA combu tibil !i ener(ieB a(ricultur. minerit. indu trie !i con trucii. tran porturi !i comunicaiiB alte afaceri economice ubvenii pentru e6port participarea la or(ani me internaionale economice participarea la ocieti internaionale economice c)eltuieli de cercetare n domeniul economic * locuine !i ntreinerea lor paii de a(rement in tituii de cult in tituii !i aciuni culturale * paii de a(reement

1lte c)eltuieli Sur a< 9crel 5ulian. Finane publice. E/&. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 134

2,

8abelul nr. #.?. Cla ificaia ONU a c$eltuielilor publice pe ba'a criteriului economic +otal +otal c)eltuieli publice publice !i mprumuturi minu rambur ri c)eltuieli care repre$int con um definitiv de venit naionalA bunuri !i ervicii 7 alarii. bunuri materiale. ervicii. alte ac)i$iii8 dob'n$i aferente datoriei publice ubvenii !i tran feruri curenteB tran feruri ctre alte niveluri ale bu(etului naional formarea brut de capital 7inve tiii brute. tocuri materiale8 ac)i$iii de terenuri !i active necorporale tran feruri de capital ;mprumuturi minu intrri de credite e6terne 7 e adau(8 rambur ri rate anuale de rambur at 7 e cad8. Sur a< 9crel 5ulian. Finane publice. E/&. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 133 ;n Rom'nia. cuprinderea n bu(et a c)eltuielilor publice e alinia$ la criteriile utili$ate n cla ificaiile O->. folo indu* e urmtoarele (rupriA a8 cla ificaia economicB b8 cla ificaia funcionalB c8 cla ificaia admini trativB d8 cla ificaia pe ur e de finanare. #.D. Nivelul, tructura *i dinamica c$eltuielilor publice #.D... Nivelul c$eltuielilor publice c)eltuieli

20

-ivelul c)eltuielilor publice totale !i al diferitelor cate(orii de c)eltuieli e aprecia$ at't tatic 7la un moment dat8. c't !i dinamic 7n evoluie pe o perioad de timp8. pe ba$a urmtorilor indicatori< .. ;olumul c$eltuielilor publice, ,n e+pre ie nominal *i realC ?. Ponderea c$eltuielilor publice ,n PI3<
D. ;olumul c$eltuielilor publice ce revine ,n medie pe locuitor.

O anali$ aprofundat a c)eltuielilor publice erve!te la caracteri$area politicii bu(etare a fiecrui tat n diferite perioade de timp. .. ;olumul c$eltuielilor publice, ,n e+pre ie nominal *i realC
n a. ;olumul c$eltuielilor publice, ,n e+pre ie nominal l notm C p

. %e e6prim n preurile curente ale anului con iderat. n moneda naionalB

r b. ;olumul c$eltuielilor publice, ,n e+pre ie real l notm C p . %e

e6prim n preurile con tante ale anului con iderat. n moneda naional. pentru eliminarea influenelor inflaiei. +ran formarea valorilor din preuri curente n preuri con tante e efectuea$ cu a"utorul indicelui PI3 deflator. care m oar modificarea nivelului (eneral al preurilor n anul con iderat. : au 1. fa de anul de ba$. pentru preurile con tante. notat ct. Indicele PI3 deflator e te calculat conform ralaieiA
Ip : F ct = Ip1 F ct = PIB : 1:: PIB ct PIB1 1:: PIB ct

n careA 5p:Fct e te indicele preurilor anului : fa de anul ct. 5p1Fct e te indicele preurilor anului 1 fa de anul ct. Relaiile de calcul ale c)eltuielilor reale untA
r n Cp : = C po F I p : F ct

22

r n Cp 1 = C p1 F I p1 F ct

n careA
r Cp o

* c)eltuielile publice reale ale anului : c)eltuielile publice reale ale anului 1 nivelului c)eltuielilor publice n fiecare tat. ntr*o anumit perioad. calculul e efectuea$ pe ba$a relaieiA
n Cp

r Cp 1*

2. Ponderea c$eltuielilor publice ,n PI3 e6prim o caracteri$are a

CPF PIB =

PIB n

1::

n careA C&F&5? # ponderea c)eltuielilor publice n &5?

n Cp

* c)eltuielile publice n e6pre ie nominal 7n preuri curente8

&5?n # produ ul intern brut n e6pre ie nominal 7n preuri curente8

3. ;olumul c$eltuielilor publice ce revine ,n medie pe locuitor e te un alt

indicator u(e tiv. %e calculea$ n dolari %>1. pentru comparabilitate internaional. pe ba$a relaieiA
C p F loc =
nusd Cp

undeA CpFloc # c)eltuieli publice medii pe locuitor e6primate n u dFlocuitor

nusd Cp

* c)eltuielile publice e6primate n preurile curente ale anului !i

tran formate n u d pe ba$a paritii leuFu d - # numrul de locuitori ai anului pentru care e efectuea$ calculul.

#.D.?. Structura c$eltuielilor publice 1nali$a c)eltuielilor publice ale unei ri poate fi efectuat din pdv al tructurii lor pe diferite cate(orii potrivit unui anumit criteriu de cla ificare. Cele

23

mai importante (rupri

unt. a!a cum

*a

ubliniat anterior. cla ificaia

economic !i cla ificaia funcional. ;n ace t cop e te nece ar tabilirea ponderii 7a (reutii pecifice8 a fiecrei cate(orii de c)eltuieli publice n totalul ace tora. pe ba$a relaieiA
gs Cpi = C pi C pt 1::

undeA
g s Cpi

* ponderea 7(reutatea pecific8 a cate(oriei i de c)eltuieli publice n total

c)eltuieli publice Cpi # c)eltuielile publice ale cate(oriei i Cpt # c)eltuielile publice totale i K 1.2....n cate(orii de c)eltuieli Cu a"utorul ponderilor
g s Cpi

e poate tabili n ce proporie au fo t orientate

re ur ele financiare ale tatului pre anumite obiectiveA ociale. admini trative. militare. economice. etc. /eterminarea tructurii c)eltuielilor publice erve!te !i la urmrirea n dinamic a modificrii opiunilor bu(etare au e6trabu(etare ale tatelor. +otodat pe eama tructurii c)eltuielilor e pot efectua comparaii ntre tatele cu niveluri diferite de de$voltare. #.D.D. 2inamica c$eltuielilor publice /inamica c)eltuielilor publice e6prim modificrile care intervin n cuantumul !i tructura ace tora n decur ul unei perioade de timp. &entru o perioad con iderat. indicatorii dinamicii c)eltuielilor publice untA 1. Cre!terea nominal !i cre!terea real a c)eltuielilor publice 2. Modificarea ponderii c)eltuielilor publice n &5? 3. Modificarea volumului mediu al c)eltuielilor publice ce revin pe un locuitor

24

4. Modificarea tructurii c)eltuielilor publice ,. 5ndicatorul privind core pondena dintre cre!terea c)eltuielilor publice !i cre!terea &5? 0. Ela ticitatea c)eltuielilor publice fa de &5? .. Cre*terea nominal *i cre*terea real a c$eltuielilor publice &entru aprecierea corect a evoluiei c)eltuielilor e te nece ar e fac di tincie ntre cre!terea nominal !i cea real a ace tora. Cre*terea nominal re$ult din comparaia c)eltuielilor publice e6primate n preuri curente. iar cre*terea real re$ult din comparaia c)eltuielilor e6primate n preuri con tante. 1mbele modaliti de calcul e6prim cre!terea n mrimi ab olute. conform relaiilorA
C n p1F : =C n p1 C n p: C r p1 F : =C r p1 C r p:

unde.
C n p1 F :

* cre!terea nominal ab olut a c)eltuielilor publice. n perioada 1 fa

de : Cnp1. Cnp: # c)eltuielile publice ale perioadei curente 718 !i ale perioadei de ba$ 7:8. e6primate n preuri curente
C r p1 F : *

cre!terea real ab olut a c)eltuielilor publice. n perioada 1 fa de :

Crp1. Crp: * c)eltuielile publice ale perioadei curente 718 !i ale perioadei de ba$ 7:8. e6primate n preuri con tante Comparaia c)eltuielilor e6primate n preuri curente 7cre!terea nominal8 poate da o ima(ine deformat. dac n perioada anali$at a avut loc o depreciere monetar. care a du la cre!terea nominal a c)eltuielilor. &entru corectarea influenelor determinate de modificarea preurilor. e te nece ar e6primarea cre!terii c)eltuielilor n preuri con tante.

3:

/ac n perioada alea pentru anali$. c)eltuielile unt e6primate n preuri con tante. e poate proceda la tran formarea ace tora din preuri curente n preurile perioadei de ba$. cu a"utorul indicelui de cre!tere a preurilor 7indicele deflator8. prin relaiaA
C n p1 C p1 = Ip1 F :
r

Con ider'nd c Cnp: K Crp:. obinem Crp1F: K Crp1 # Crp:. n careA 5p1F: # indicele de modificare a preurilor n perioada curent fa de prioada de ba$ 1nali$a cre!terii ab olute a c)eltuielilor publice trebuie completat cu anali$a cre!terii relative a ace tora. folo indu* e indicele cre*terii c$eltuielilor publice. calculat a tfelA * pentru c)eltuieli nominaleA
IC p1 F : =
n n Cp 1 n Cp :

1::

* pentru c)eltuieli realeA

IC r p1 F : =
r Cp 1 r Cp :

1::

n careA 5Cnp1F: # indicele cre!terii nominale a c)eltuielilor publice. n perioada 1 fa de : 5Crp1F: * indicele cre!terii reale a c)eltuielilor publice. n perioada 1 fa de : Cre*terea nominal relativ e calculea$ a tfelA LCr K 5C p1F: # 1::
n n

au

C n p1 F : 1:: LCr K C n p:
n

Cre*terea real relativ e calculea$ a tfelA LCr K 5C p1F: # 1::

r r

au

C r p1 F : 1:: LCr K C r p:
n

31

undeA LCrn # cre!terea nominal n mrimi relative. n perioada 1 fa de : LCrr * cre!terea real n mrimi relative. n perioada 1 fa de : ?. !odificarea ponderii c$eltuielilor publice ,n PI3 n perioada 1 fa de :
CPF PIB1 F : =
n Cp 1 n Cp : n PIB:

PIB1

1::

1::

D. !odificarea volumului mediu al c$eltuielilor publice ce revin pe un locuitor n perioada 1 fa de :

Cp F loc 1 F : = Cp F loc 1 Cp F loc :

". !odificarea tructurii c$eltuielilor publice

gsCpi
1F :

= gsCpi 1 gsCpi
1F :

unde

gsCpi

* modificarea ponderii c)eltuielilor publice ale (ruprii i n

totalul c)eltuielilor publice. n perioada 1 fa de : ;n perioada con iderat. ponderea unor (rupri de c)eltuieli n totalul ace tora a cre cut. n timp ce ponderea altora a c$ut. n funcie de obiectivele urmrite. #. Indicatorul privind core pondena dintre cre*terea c$eltuielilor publice *i cre*terea PI3
k= ICP1 F : IPIB 1 F :

M # coeficientul de core ponden dintre cre!terea c)eltuielilor publice !i cre!terea &5?. n perioada 1 fa de : %. 0la ticitatea c$eltuielilor publice fa de PI3 1ce t indicator m oar amploarea reaciei c)eltuielilor publice la modificarea &5?.
ecp Cp1 F : cp : = PIB1 F : PIB :

32

C'nd ecp N1. acea ta e6prim tendina de utili$are ntr*o mai mare m ur a &5? pentru finanarea c)eltuielilor publice. C)eltuielile publice unt ela tice la cre!terea &5?. C'nd ecp K1. tendina rm'ne aceea!i. C'nd ecpO1. acea ta e6prim tendina de re tr'n(ere a proporiei c)eltuielilor publice n &5?. C)eltuielile publice unt inela tice fa de cre!terea &5?. #.". Factorii care influenea' cre*terea c$eltuielilor publice Factorii care influenea$ cre!terea c)eltuielilor publice untA * factori demo(rafici. care e refer la cre!terea populaiei !i la modificarea ace teia pe v'r te !i cate(orii ocio*profe ionale. O a tfel de evoluie determin cre!terea c)eltuielilor publice pentru nvm'nt. ntate. ecuritate ocoal. ordine public. etc.. * factori economici. referitori la de$voltarea economiei !i la moderni$area ace teia pe ba$a cercetrii !tiinifice. * factori ociali. * urbani$area. * factori militari. * factori de ordin i toric. care acionea$ prin tran miterea de la o perioad la alta a nevoilor porite de c)eltuieli !i de uportare a poverii mprumuturilor publice efectuate n perioade anterioare. %e include !i inflaia propa(at n timp. * factori politici. care e refer la cre!terea comple6itii arcinilor tatului contemporan. #.#. C$eltuielile publice pentru aciuni ocialEculturale

33

%ati facerea nevoilor cu caracter ocial repre$int o component important a politicii ociale a tatelor !i pre upune folo irea pe car lar( a re ur elor financiare publice n copul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei. C)eltuielile publice pentru aciuni ocial*culturale unt ndreptate pre reali$area de ervicii n mod (ratuit. cu plata redu au ub form de tran feruri bne!ti 7alocaii bu(etare. pen ii. a"utoare !i alte ndemni$aii8. /e pre taiile ocial* culturale beneficia$ anumite cate(orii au (rupuri ociale. n unele ca$uri c)iar ntrea(a populaie. C)eltuielile pentru aciuni ocial*culturale ndepline c un rol economic !i ocial important deoarece pe eama re ur elor alocate de tat e a i(urA * educaia copiilor !i a tinerilor.
*

ridicarea calificrii profe ionale.

* a i tena medical. * protecie ocial. * ridicarea nivelului cultural !i de civili$aie a membrilor ocietii. Rolul economic al ace tor c)eltuieli e manife t !i n aciunea lor a upra con umului. n en ul c influenea$ cererea de bunuri de con um timul'nd a tfel producia. ;n rile de$voltate. mai mult de "umtate din c)eltuielile bu(etare unt de tinate aciunilor ocial*culturale. n timp ce n rile n cur de de$voltare ponderea ace tora n totalul c)eltuielilor bu(etare e te mai mic. ;n Rom'nia tructura c)eltuielilor pentru aciuni ocial*culturale. pre$entat n cla ificaia indicatorilor privind finanele publice. pre$int urmtoarele de tinaii12A a8 nvm'nt. b8 ntate
c8 cultur. reli(ie. aciuni portive !i de tineret.
12

7e4ea bu4etului de tat pe anul 2::4. nr.,:2F2::3. M.O. nr.3,3F2::3

34

d8 a i ten ocial. alocaii. pen ii. a"utoare !i ndemni$aii. e8 alte c)eltuieli ocial*culturale. f8 a"utorul de !oma". ;n pre$ent. de!i nu e renun la reali$area obiectivelor de a i(urare a bun trii cetenilor. tatele de$voltate !i revi$uie c politicile ociale !i le upun principiilor eficienei economice !i mecani melor pieei. 1 tfel. e con ider c a"utoarele ociale directe trebuie acordate limitat. pentru a nu incita la nemunc !i pentru a nu tran forma per oanele a tfel a"utate n a i tai permaneni. #.%. 5 i4urrile ociale -ece itatea nfptuirii a i(urrilor ociale decur(e din faptul c participarea cetenilor la de f!urarea proce ului de producie !i a oricrei activiti utile ocietii poate *i pun pe ace!tia. cu toate m urile care e iau pentru i(iena. ecuritatea !i protecia muncii. n impo ibilitatea de a mai pre ta o munc n condiii normale. din diver e cau$e. cum untA accidente. boli. maternitate. invaliditate. atin(erea unei limite de v'r t. etc. ;n ace te condiii tatul a i(ur veniturile nece are traiului ace tora !i familiilor lor. Fiind o important problem de tat. drepturile de a i(urri ociale ale cetenilor unt (arantate de Con tituie. de Codul muncii !i de alte acte normative. 5 i4urrile ociale con tituie acea parte a relaiilor ocialEeconomice bne*ti cu aAutorul crora, ,n proce ul repartiiei PI3, e formea', e reparti'ea', e 4e tionea' *i e utili'ea' fondurile bne*ti nece are ocrotirii obli4atorii a tuturor cate4oriilor de alariai *i pen ionarilor, ,n ca' de btr-nee *i ,n alte ca'uri prev'ute de le4e. 5 i4urrile ociale ocrote c *i membrii familiilor per oanelor de mai u . 1 i(urrile ociale cuprind un i tem de ocrotire. de protecie !i de a"utorare a cetenilor activi. a pen ionarilor !i a membrilor lor de familie. care
3,

con t n acordarea de ctre tat de ndemni$aii. a"utoare. pen ii. trimiteri la odi)n. la tratament balnear !i alte (ratuiti. n perioada n care e ( e c temporar au definitiv n incapacitate de munc au n alte ca$uri c'nd a"utorarea e te nece ar. &rin a i(urrile ociale de tat e acord urmtoarele cate4orii de ,ndemni'aiiA * ndemni$aii pentru prevenirea mbolnvirilor !i recuperarea capacitii de munc. * ndemni$aia n ca$ de incapacitate temporar de munc. * ndemni$aia n ca$ de maternitate. * ndemni$aia de na!tere. * ndemni$aia pentru cre!terea !i n(ri"irea copilului n v'r de p'n la doi ani. * ndemni$aia pentru n(ri"irea copilului bolnav.
*

a"utorul n ca$ de dece . &rin a i(urrile ociale de tat e acord urmtoarele cate4orii de pen iiA

* pen ia pentru munca depu !i limit de v'r t. * pen ia de invaliditate. * pen ia anticipat 7a i(uraii care au dep!it ta(iul complet de coti$are cu cel puin 1: ani pot olicita pen ia anticipat cu cel mult , ani naintea v'r tei tandard de pen ionare8. * pen ia anticipat parial 7a i(uraii care au dep!it ta(iul complet de coti$are cu mai puin de 1: ani8. * pen ia de urma! 7 e acord copiilor !i oului upravieuitor dac la data dece ului per oana re pectiv era pen ionar au ntrunea condiiile pentru obinerea unei pen ii8. %i temul public naional de a i(urri ociale cuprinde an amblul or(ani$at al formelor de a i(urri ociale prin care unt ocrotii lucrtorii din ntreprinderile de tat. mi6te. private. membrii cooperativelor me!te!u(re!ti.
30

a(ricultorii. avocaii.

lu"itorii cultelor. per onalul ca nic !i de n(ri"ire a

blocurilor de locatari. pen ionarii !i membrii lor de familie. Si temul public naional de a i4urri ociale e te con tituit din urmtoarele componente principaleA a8 a i(urrile ociale de tat. b8 a i(urrile ociale din cooperaia me!te!u(rea c !i ale me!te!u(arilor cu ateliere proprii.
c8 a i(urrile ociale din unitile a(ricole.

d8 a i(urrile ociale ale a(ricultorilor cu (o podrie proprie. e8 a i(urrile ociale ale avocailor. f8 a i(urrile ociale ale lu"itorilor cultelor.

#.&. 5 i4urrile ociale pentru ntate 1 i(urrile ociale pentru ntate din Rom'nia unt or(ani$ate !i funcionea$ pe ba$a urmtoarelor principii.(A a8 cuprinderea obli(atorie a tuturor cetenilor n cadrul i temului medico* anitar coerent de protecie ocialB olidaritatea ocial cuprin$toare ntre toate cate(oriile ociale 7Contribuiile fiecrei per oane nu e ba$ea$ numai pe ri cul individual. ci !i pe po ibilitile de plat ale ace teia.8B b8 pre tarea n favoarea a i(urailor a unui pac)et definit de ervicii medico* anitareB c8 finanarea autonom !i ec)ilibrul financiarB 1 i(urrile ociale pentru ntate !i con tituie fondurile n principal din contribuiile per oanelor fi$ice !i ale celor "uridice. iar n ca$ de nevoie !i din
13

OU@ privind or4ani'area *i funcionarea i temului de a i4urri ociale de ntate, nr. 1,:F2::2

32

ubvenii din partea tatului. Contribuiile nca ate unt utili$ate e6clu iv pentru finanarea erviciilor medico* anitare. ;n vederea a i(urrii ec)ilibrului financiar e urmre!te ca uma contribuiilor nca ate ntr*o anumit perioad fie e(al cu c)eltuielile efectuate pentru pre tarea erviciilor medico* anitare. 1locaiile bu(etare unt folo ite pentru reali$area unor pro(rame (uvernamentale ntii. etc.8. inve tiii mari 7cercetare !tiinific medical. promovarea

7con trucii de uniti medico* anitare. aparatur medical. ambulane. etc.8.

d8 conducerea autonom a a i(urrilor ociale pentru ntate.

&otrivit ace tui principiu. a i(urrile ociale pentru ntate au or(ane proprii de conducere. care cuprind repre$entani ai a i(urailor !i ai per oanelor "uridice. Or(anele a i(urrilor ociale pentru ntate unt independente. au ur e proprii de finanare. contabilitate proprie. cont n banc. colaborea$ cu diferite or(ane ale tatului !i aplic m urile tabilite de Mini terul %ntii. Or(ani$area !i nfptuirea a i(urrilor ociale pentru ntate unt de competena Ca ei -aionale de 1 i(urri pentru %ntate. prin ca ele de a i(urri de ntate "udeene !i a municipiului ?ucure!ti !i prin oficiile teritoriale. Ca a -aional de 1 i(urri pentru %ntate e te in tituie public autonom de intere naional. ubordonat Mini terului %ntii. #.(. C$eltuielile publice pentru obiective *i aciuni economice, pentru protecia mediului *i pentru cercetareEde'voltare C)eltuielile privind activitatea economic unt de tinate finanrii re(iilor publice 7autonome8 au ocietilor comerciale cu capital de tat. privat au mi6t. fermierilor !i altor mici ntreprin$tori. au vi$ea$ aciuni au obiective importante pentru fiecare ar. %e cuno c mai multe p'r()ii folo ite de tat pentru a interveni n viaa economicA * c)eltuieli publice ca mi"loc de timulare a activitii economice.

33

* nc)eierea de contracte cu a(eni economici pentru reali$area de ac)i$iii publice. * impunerea anumitor comportamente pe pia. * a"utarea ntreprinderilor mici !i mi"locii. Formele a"utoarelor financiare ale tatului ca mi"loc de timulare a activitii economice unt directe !i indirecte. Cele directe acionea$ ca mi"loc de intervenie !i a"utor. iar cele indirecte. pri"in din pdv economic au ocial ntreprinderile. dar nu prin tran feruri bne!ti. &rincipalele aAutoare financiare directe untA * ubveniile. * inve tiiile. * mprumuturile cu dob'nd ubvenionat.
*

a"utoarele financiare pentru difu$area de informaii. tudii de marMetin(. or(ani$are de e6po$iii.

* avan urile rambur abile. &rincipalele aAutoare financiare indirecte untA * avanta"ele fi cale 7c)eltuieli financiare8. * mprumuturile (arantate de tat. Subveniile repre$int forma cea mai utili$at !i cea mai important a a"utorului financiar direct al tatului. %ubvenia e te un a"utor nerambur abil pe care tatul l acord a(enilor economici n dificultate. a i(ur'ndu*le funcionarea n condiii n care activitatea lor e te ineficient. 1ce t a"utor e te acordat unilateral !i fr contrapre taie. dar condiionat !i are o afectaie pecial. %ubveniile economice e acord at't pentru activiti interne. c't !i pentru e6port. Subveniile interne unt numite ubvenii de funcionare au ubvenii de e6ploatare deoarece ele acoper pierderile ntreprinderilor re pective. cau$ate n principal de diferena ntre preurile 7tarifele8 de v'n$are. impu e de tat !i co turile de producie. %tatul impune ntreprinderilor publice care produc bunuri 7 ervicii8 de utilitate public precticarea anumitor preuri 7tarife8 c$ute n
34

raport cu c)eltuielile. n copul reali$rii proteciei ociale a indivi$ilor au pentru a veni n pri"inul unor a(eni economici. 1cea t ituaie e nt'lne!te n tran portul urban. a(ricultur. ener(ie !i (a$ pentru con umul ca nic. crbune. etc. /e ubvenii beneficia$ !i cercetarea !tiinific. Subveniile pentru e+port =prime de e+port> mre c fora concurenial a produ elor unei ri pe piee e6terne. dar din pdv al concurenei ele unt inter$i e pentru c provoac apariia unor perturbaii n raporturile comerciale dintre ri. &rimele de e6port e acord de ctre tat e6portatorilor pentru acoperirea diferenei ntre preul cel mai mare pe piaa intern pentru produ ul care e e6port !i preul cel mai c$ut de pe piaa e6tern. /e prime de e6port beneficia$ n pecial a(ricultorii pentru produ ele a(ricole e6portate. >neori ubveniile pentru e6port pot aprea !i ub alte formeA re tituirea unei pri din impo$itele pltite de e6portatori. acordarea unor faciliti la tran portul pe calea ferat a mrfurilor de tinate e6portului. avanta"e valutare. /e!i n anumite perioade ubveniile a"ut u inerea !i funcionarea ntreprinderilor publice au particulare aflate n cri$ au care nre(i trea$ pierderi. tendina (eneral e te aceea de a reduce ubveniile naionale. deoarece ele reflect intervenia autoritii publice n mecani mul pieei !i nu permite funcionarea liber a ace teia. Inve tiiile repre$int acele re ur e financiare pe care tatul le aloc pentru de$voltarea ectorului public !i a altor ectoare. 1ce te inve tiii e reali$ea$ av'nd ca obiectiv principal ati facerea intere ului (eneral !i nu numai obinerea de profit. /in bu(etul de tat au din fonduri peciale e acord ntreprinderilor ,mprumuturi ,n condiii avantaAoa e 7cu dob'nd redu !i termene de rambur are convenabile8. Credite cu dob'n$i ubvenionate e acord de ctre tat a(ricultorilor 7pentru procurarea de ma!ini a(ricole. n(r!minte. animale8. pentru crearea de ntreprinderi mici !i mi"locii. pentru in(inerie !i te)nolo(ie avan at.
4:

1"utoare financiare de la bu(et e acord pentru difu'area de informaii, tudii de marGetin4, or4ani'area de e+po'iii. %tatul finanea$ o erie de aciuni de pri"inire indirect a e6porturilor pun'nd la di po$iia e6portatorilor a i ten te)nic de pecialitate. informaii. tudii privind pieele e6terne. or(ani$ea$ t'r(uri !i e6po$iii. etc. 5van urile rambur abile repre$int o form de a"utor financiar public prin care e acord ntre 2:L !i ,:L din valoarea nece ar reali$rii unor aciuni de pro pectare !i pre$entare n trintate a unor produ e noi. 1ce t avan noilor produ e. 5vantaAele fi cale apar !i ub denumirea de c)eltuieli fi cale pentru c au un efect financiar a emntor cu ubveniile au alocaiile bu(etare. Ele repre$int de fapt nca ri la care tatul renun. l 'ndu*le la di po$iia a(enilor economici pltitori. 1vanta"e fi cale e tabile c n le(tur cu inve tiiile a(enilor economiciA e permite amorti$area accelerat. e reduc impo$itele pentru profitul reinve tit. e acord credit fi cal. etc. @arantarea de ctre tat a ,mprumuturilor bancare e te o alt form de a"utorare a ntreprinderilor. ;n ca$ul n care beneficiarul unui mprumut (arantat nu !i onorea$ obli(aia fa de banca creditoare. tatul e obli( efectue$e rambur area pe eama re ur elor bu(etare. +oate ace te forme ale c)eltuielilor publice de tinate finanrii unor aciuni !i obiective economice pot fi cla ificate *i dup coninutul lor economic. n c)eltuieli curente !i c)eltuieli de capital. ;n cadrul c$eltuielilor curente. de tinate ntreinerii !i funcionrii ntreprinderii e includA
*

re tituie bu(etului de tat din nca rile obinute la v'n$area n trintate a

ubveniile 7c)eltuieli de tran fer8.

* avan uri rambur abile. * mprumuturi cu dob'nd ubvenionat. * c)eltuieli financiare.

41

;n c$eltuielile de capital e cuprind inve tiiile de tinate moderni$rii !i re tructurrii ntreprinderilor. reali$rii de con trucii. locuine. amena"ri teritoriale. etc. ;n Rom'nia ur ele de finanare a a"utorului de tat !i a celorlalte c)eltuieli publice pentru aciuni !i obiective economice unt bu(etare !i anumeA din bu(etul de tat. din bu(etele locale. din bu(etul a i(urrilor ociale de tat. Ele unt completate cu unele fonduri peciale 7n ca$ul proteciei mediului8 au a"utoare financiare nerambur abile.

#.). C$eltuielile pentru ervicii publice 4enerale, ordine public, i4uran naional *i aprare %erviciile publice (enerale ati fac nece iti publice cu caracter indivi$ibil !i co tul lor e te uportat de ntrea(a ocietate. n principal pe eama re ur elor bu(etare. 5utoritile publice 4enerale cuprind.)<
a8 or(anele puterii !i admini traiei publice. formate dinA

* in tituia pre$idenial. * or(anele puterii le(i lative centrale !i locale 7parlament. con ilii au autoriti locale8. * or(anele puterii "udectore!ti. * or(anele e6ecutive centrale !i locale 7(uvern. mini tere. prefecturi. primrii !i alte in tituii8 b8 or(anele de ordine public n care e cuprindA * poliia. * "andarmeria. i(urana naional.
14

7e4ea bu4etului de tat pe anul 2::4. nr.,:2F2::3. M.O. nr.3,3F2::3

42

* penitenciare. * ervicii peciale de pa$ !i protecie contra incendiilor. * pa$a !i uprave()erea frontierei. * alte in tituii !i aciuni privind ordinea public !i i(urana naional. &rintre factorii care influenea$ nivelul ace tor c)eltuieli untA * mrimea !i tructura aparatului de tat !i a or(anelor de ordine public. care reclam c)eltuieli importante pentru ntreinere !i funcionare. * nivelul alari$rii funcionarilor publici. * de$voltarea economic. ocial !i urban care duce la apariia unor arcini !i atribuii noi n arcina aparatului de tatB
*

(radul de n$e trare cu ec)ipamente !i aparatur informatic. mi"loace de tran port !i alte mi"loace te)nice pecifice. &rincipala ur de finanare a ace tor c)eltuieli o repre$int bu(etul public

central au local. dup ubordonarea in tituiilor re pective. Mai pot e6i ta !i alte ur eA venituri proprii. donaii. a"utoare financiare e6terne au credite e6terne.

43

%.SIS80!U7 R0SURS07OR FIN5NCI5R0 PU37IC0 0.1. Coninutul re ur elor financiare publice 0.2. %tructura re ur elor financiare publice 0.3. -oiuni (enerale privind impo$itele 0.3.1. Coninutul !i rolul impo$itelor 0.3.2. Elementele te)nice ale impo$itelor 0.3.3. &rincipiile impunerii 0.3.4. 1!e$area impo$itelor 0.3.,. Cla ificarea impo$itelor

%...

Coninutul re ur elor financiare publice

;ntr*o economie modern. de re(ul. nece arul de re ur e dep!e!te po ibilitile de procurare a ace tora. ;n timp ce re ur ele au un caracter limitat, cererea de re ur e nre(i trea$ o tendin de cre!tere continu. Re ur ele. ca elemente ale bo(iei unei naiuni. includ n tructura lor. alturi de re ur ele materiale. umane. informaionale. valutare. !i re ur ele financiare. Re ur ele financiare repre$int totalitatea mi"loacelor bne!ti nece are reali$rii obiectivelor economico* ociale ntr*o anumit@ perioad de timp. 7a nivel naional, re ur ele financiare includA re ur ele financiare ale autoritilor !i in tituiilor publiceB re ur ele financiare ale unitilor privateB re ur ele financiare ale or(ani$aiilor fr cop lucrativB re ur ele financiare ale populaiei.

44

;ntre re ur ele financiare ale ociet@ii !i re ur ele financiare publice e6i t un raport ca de la ntre( la parte. deoarece re ur ele financiare ale ocietii au o fer de cuprindere mult mai lar(. 1lturi de re ur ele financiare publice. re ur ele financiare ale ocietii includ !i re ur ele financiare private. /eci$iile privind alocarea re ur elor ntre ectorul public !i cel privat influenea$ deci iv. at't producia de bunuri publice. c't !i raportul dintre ace tea !i bunurile private. ;n teoria finanelor publice. e aprecia' c alocarea re ur elor e te optim atunci c-nd cerinele con umatorilor unt ati facute la un nivel ma+im, prin intermediul ectorului privat *i a celui public. ;n teoria financiar e te e6plicat noiunea de re tricie au con tr-n4ere bu4etar, care deriv din caracterul limitat al re ur elor. <a un nivel dat al re ur elor e pune problema alocrii ace tora pentru producia celor dou ectoare. ;n toate rile e manife t o cerere porit de re ur e financiare (enerat de cre!terea nevoilor ociale ntr*un ritm mai rapid dec't cel al evoluiei produ ului intern brut. ;n ati facerea cererii de re ur e financiare publice e te influenat de un an amblu de factori. cum untA factori economici. care imprim o anumit evoluie produ ului intern brut. ceea ce poate determina cre!terea veniturilor impo$abileB factori ociali. care pre upun redi tribuirea re ur elor n copul a i(urrii nevoilor de educaie. ociale etc.B factori demo(rafici. care pot influena. n anumite condiii. at't numrul populaiei active. c't !i cre!terea numrului contribuabililorB factori monetari 7ma a monetar. creditul. dob'nda8. care !i tran mit influena prin pre.
4,

ntate. protecie !i a i(urri

re pectiv

cre!terea

preurilor

accentuea$ fenomenele inflaioni te. care la r'ndul lor (enerea$ porirea re ur elor din impo$ite !i ta6eB factori politici !i militari. care prin m urile de politic economic. ocial !i financiar pe care le implic. pot avea ca efect cre!terea produciei !i a veniturilor. a contribuiilor pentru a i(urrile ociale. a fi calitii. pre iuni a upra bu(etului (eneral con olidat. influen'nd. n acela!i timp. nivelul re ur elor financiare publiceB factori de natur financiar. care inteti$ea$ influena factorilor pre$entai anterior. prin dimen iunea c)eltuielilor publice.

%.?.

Structura re ur elor financiare publice

%tructura re ur elor financiare publice difer de la o ar la alta. iar n evoluia i toric a ace tora *au nre(i trat numeroa e modificri. ;n continuare vom pre$enta acea t tructur pe ba$a urmtoarelor criteriiA din punct de vedere al coninutului economicB din punct de vedere al tructurii or(ani$atorice a tatelorB prin pri ma bu(etului (eneral con olidatB n funcie de ritmicitatea nca arilor la bu(etB n funcie de provenien. Re ur ele financiare publice. din punct de vedere al coninutului lor economic, e concreti$ea$ nA prelevrile cu caracter obli(atoriu 7impo$ite. ta6e. contribuii8B re ur ele de tre$orerieB re ur ele provenind din mprumuturi publiceB re ur ele provenind din emi iune monetar fr acoperire.

40

.. Prelevrile cu caracter obli4atoriu e pre$int ub forma veniturilor fi cale !i nefi cale. 9eniturile fi cale e in tituie de ctre tat. n virtutea uveranitii ale financiare. n calitatea a de ubiect de drept public. ;eniturile cu caracter fi cal repre$int prelevri le(ale din veniturile create de unitile economice !i populaie. inclu iv n le(tur cu deinerea de ctre ace!tia a unor averi au proprieti impo$abile !i e concreti$ea$ nA impo$ite. ta6e !i contribuii directe. n ca$ul crora uportatorul real e te con iderat a fi n u!i ubiectul lorB impo$ite !i ta6e indirecte. n ca$ul crora uportatorul real nu coincide cu ubiectul pltitor. datorit fenomenului financiar de repercu iune. ;eniturile nefi cale unt acele venituri care revin tatului n calitatea a de proprietar de capitaluri avan ate n proce ul reproduciei economice 7de pild. dividendele8. a tfelA de la re(iile publice au ocietile naionale autonome 7apar ub forma ntre(ului profit net al ace tora au a vr mintelor unei fraciuni din profitul net rma proprii8B de la in tituiile publice 7apar ub forma ta6elor de metrolo(ie. pentru eliberarea autori$aiilor de tran port cu autove)icule n traficul internaional de mrfuri. pentru anali$ele efectuate de laboratoarele or(ani$ate n i temul proteciei con umatorilor !i de altele a emntoare. ta6ele con ulare. ta6e !i alte venituri din protecia mediului !.a.. a veniturilor nca ate de diver e uniti au pentru diver e activiti. care e var la bu(et. cum unt veniturile unitilor publice veterinare. ale unitilor de reproducie !i elecie a animalelor. din c)iriile aferente imobilelor proprietate de tat !i admini trate de in tituii publice. umele nca ate de Comi ia dup alimentarea fondurilor

42

-aional a 9alorilor Mobiliare !.a.. din vr mintele efectuate din veniturile unor in tituii publice !i ale unor activiti autofinanate8B din diver e alte ur e 7 unt denumite venituri nefi cale diver e8 cum unt de pild cele provenite dinA

amen$ile !i penalitile aplicateB valorificarea bunurilor confi cateB conce iunile reali$ate de in tituiile publice. etc.

?. Re ur ele de tre'orerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bu(etului de tat. al bu(etului a i(urrilor ociale !i de ntate. pentru acoperirea (olurilor de ca nre(i trate la bu(etele locale !i a deficitelor temporare ale bu(etelor fondurilor caracteri tici principale2:A

peciale. Ele pre$int urmtoarele

unt mprumuturi pe termen curt, contractate pe piaa de capital. prin emi iunea !i pla area unor titluri de tat ub forma bonurilor de te$aur. a certificatelor de depo$itB

au caracter temporar !i rambur abilB pre upun un co t determinat de dob'nda aferenta titlurilor de tat. precum !i de c)eltuielile oca$ionate de punerea !i retra(erea din circulaie a titlurilor re pective. D. Re ur ele financiare provenind din ,mprumuturi publice e (e tionea$. de a emenea. prin i temul tre$oreriei publice !i con tituie un mi"loc frecvent de procurare a re ur elor financiare !i de acoperire a deficitului bu(etar. ". 0mi iunea monetar fr acoperire, de!i con tituie o modalitate de finanare a deficitului bu(etar. nu e te recomandabil deoarece are efecte ne(ative. pe plan economic !i ocial. determinate n principal de cre!terea inflaiei.

2:

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 343

43

>n alt criteriu de (rupare a re ur elor publice l con tituie tructura or4ani'atoric a tatelor pe ba$a cruia di tin(emA 1. ,n tatele de tip unitarA re ur e publice ale bu(etului centralB re ur e publice ale bu(etelor localeB

re ur e mobili$ate pe linia a i(urrilor ociale. repre$entate n bu(etul central con olidat.

2. ,n tatele de tip federalA re ur e publice ale bu(etului federalB re ur e publice ale bu(etelor tatelor. re(iunilor au provinciilor membre ale federaieiB re ur e publice ale bu(etelor locale. ;n tatele de tip federal. re ur ele a i(urrilor ociale e re( e c ca venit at't n bu(etul central con olidat. c't !i n bu(etele tatelor. re(iunilor au provinciilor membre ale federaiei. %tructura re ur elor financiare privit prin pri ma bu4etului 4eneral =central> con olidat, includeA .. re ur ele financiare ale bu4etului de tat, din care fac parte< a8 veniturile curente 7impo$ite. ta6e. contribuii. venituri nefi cale8. careA dein ponderea cea mai mare n formarea bu(etului publicB

e nca ea$ pe ba$a unor prevederi le(ale care au o valabilitate mare n timpB

n funcie de natura lor. ace tea e mpart n venituri fi cale !i venituri nefi cale. b8 venituri din capital. careA dein o pondere c$ut n tructura veniturilor bu(etareB au o provenien obiectiv. re$ultat din valorificarea prin v'n$are a unei pri din avuia naional aflat n patrimoniul publicB

44

e concreti$ea$ nA veniturile obinute prin valorificarea unor bunuri ale veniturile obinute din valorificarea unor bunuri ale tatului 7cum ar fi cele obinute din v'n$area locuinelor8B in tituiilor publice 7ec)ipamente de birotic. mobilier. materiale de con trucie re$ultate din demolri. mi"loace de tran port etc.8B

veniturile obinute din valorificarea unei pri a

tocurilor aflate n re$erva de tat !i de mobili$are. ?. re ur ele financiare ale a i4urrilor ociale de tat, care provin din contribuiile pentru a i(urrile a i(urrile ociale de tat. D. re ur ele financiare cu de tinaie pecial, care con tau. n (eneral. din contribuiile care alimentea$ fondurile peciale con tituite la nivel central. ". re ur ele financiare ale bu4etelor unitilor admini trativEteritoriale cum unt< impo$itele. ta6ele !i veniturile nefi cale cu caracter localB

ociale !i din alte

ur e care alimentea$

cotele !i umele defalcate din unele venituri ale bu(etului de tatB

tran ferurile cu de tinaie pecial de la bu(etul de tatB alte venituri proprii ale bu(etelor locale. inclu iv veniturile din capital. 1n funcie de ritmicitatea ,nca rii lor la bu4et, re ur ele financiare publice e (rupea$ nA .. re ur e ordinare =curente>< unt cele con iderate normale. fire!ti pentru con tituirea bu(etului publicB e nca ea$ la bu(et cu o anumit re(ularitate. n cadrul fiecrui e6erciiu bu(etarB

1::

;n acea t cate(orie e includA veniturile fi caleB contribuiile pentru a i(urrile ociale de tatB contribuiile care alimentea$ fondurile pecialeB veniturile nefi cale.

?. re ur e e+traordinare =,nt-mpltoare au incidentale>< unt cele la care tatul recur(e n ituaii e6cepionale. re pectiv c'nd re ur ele curente nu acoper c)eltuielile publiceB ;n acea t cate(orie e includA mprumuturile de tat interne !i e6terneB tran ferurile. a"utoarele !i donaiile primite din unele re$ultate din lic)idarea participaiilor de capital umele re$ultate din valorificarea pe te (rani a emi iunea monetar fr acoperire n economia real.

trintateB n trintateB bunurilor tatuluiB

1n funcie de proveniena lor, re ur ele financiare publice e (rupea$ nA re ur e de provenien intern, repre'entate de< * venituri de la unitile economice cu capital de tat. privat. mi6t !i cooperati tB * venituri de la in tituiile publice !i privateB * venituri de la populaie 7mena"e8. * care e nca ea$ la bu(etele core pun$toare ub form de impo$ite. ta6e. contribuii. venituri nefi cale. mprumuturi publice interne. re ur e de provenien e+tern, care apar. n principal. ub form deA

1:1

 mprumuturi de tat contractate la in tituii financiare internaionale 7FM5. ?anca Mondial. ?ER/ !.a.8B mprumuturi de tat contractate la (uvernele altor riB mprumuturi de tat contractate la bnci cu ediul n alte riB mprumuturi de tat contractate de la deintori trini. particulari de capitaluri bne!tiB dob'n$i percepute pentru creditele e6terne acordate. precum !i ratele cadente la ace te credite. care e nca ea$ la bu(et n anul curentB a"utoare financiare !i donaii primite din trintate. ;n Rom'nia. conform prevederilor le(ale21. re ur ele financiare publice e mobili$ea$ !i e (e tionea$ printr*un i tem unitar de bu(ete !i anumeA bu(etul de tatB bu(etul a i(urrilor ociale de tatB

bu(etele locale22B bu(etele tre$oreriei tatuluiB

bu(etele fondurilor pecialeB

bu(etele altor in tituii publice cu caracter autonom. &rincipalele cate(orii de re ur e publice23 untA I. Re ur ele bu4etului de tat< 1. 9enituri curenteA venituri fi caleA 2. 9enituri din capital
21 22

impo$ite directe impo$ite indirecte

venituri nefi cale

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2 OU@ privind finanele publice locale. nr. 4,F2::3. M.O. nr. 431F2::3 23 7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

1:2

II. Re ur ele bu4etului a i4urrilor ociale de tat *i ale a i4urrilor pentru *omaA 1. 9enituri fi caleA contribuia pentru a i(urrile ociale contribuia pentru !oma" alte contribuii 2. 9enituri nefi cale III. Re ur ele bu4etelor locale?" 1. 9enituri propriiA venituri fi cale venituri nefi cale 2. Cote !i ume defalcate din venituri ale bu(etului de tat 3. Cote adiionale la unele venituri ale bu(etului de tat !i ale bu(etelor locale 4. +ran feruri cu de tinaie pecial de la bu(etul de tat I;. Re ur ele fondurilor peciale

%.D. Noiuni 4enerale privind impo'itele %.D... Coninutul *i rolul impo'itelor 5mpo$itul e te o cate(orie financiar. cu caracter i toric. a crui apariie e te le(at de e6i tena tatului !i a banilor. /e la apariia lor. impo$itele au fo t concepute !i aplicate diferit. n funcie de de$voltarea economico* ocial !i de c)eltuielile publice acceptate n fiecare tat. 5nformaii de pre impo$itele. ta6ele !i c)eltuielile publice din antic)itate provin. n pecial. din i toria tatelor antice. (rec !i roman.

24

OU@ privind finanele publice locale. nr. 4,F2::3. M.O. nr. 431F2::3

1:3

;n @recia 5ntic?# erau con iderate publice c)eltuielile pentru or(anele de conducere ale tatului. pentru ntreinerea !i dotarea forelor armate !i de ordine public. pentru con truirea !i narmarea corbiilor de r$boi. pentru temple. erbri reli(ioa e !i di tracii publice. pentru con truirea de drumuri !i lucrri de utilitate comunal. &entru acoperirea c)eltuielilor publice e folo eau at't re ur ele domeniale. obinute prin e6ploatarea unor bo(ii naturale aflate n patrimoniul tatului 7cum ar fi. de pild. minele de ar(int. carierele de marmur8. c't !i diferitele impo$ite ordinare !i e6traordinare 7cum ar fi. de e6emplu. impo$itul pe terenuri. pe veniturile me eria!ilor. ta6ele pentru v'n$area n pia a produ elor a(ricole. impo$itul e6traordinar pe veniturile cetenilor bo(ai perceput n timp de r$boi. ca o ndatorire de onoare a ace tor ceteni8. ;n tatul roman antic?%. n toate etapele evolutive. principalul impo$it a fo t tributum. 5niial. ace t impo$it era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite. fie pe valoarea pm'ntului tp'nit n mod individual. fie ca $ecime din produ ul brut obinut. >lterior. tributum a fo t (enerali$at !i permanenti$at. el fiind perceput obli(atoriu de la toi cetenii tatului roman care deineau proprieti imobiliare !i. mai t'r$iu. bunuri mobile. ;n afara ace tui impo$it. e mai percepeau un impo$it a upra v'n$rilor de bunuri. un impo$it pe me!te!u(uri !i. temporar. un impo$it datorat de celibatari !i un impo$it pe numrul clavilor. ;n 0vul !ediu?&, datorit de$voltrii or(ani$rii tatale. impo$itul trebuia finane$e o admini traie tot mai comple6. 1 tfel. n 1n(lia. favori$at de con"unctura c era o ar cu puine frm'ntri ociale. prin !a4na C$arta 7ibertatum, din 121,. *a inter$i in tituirea impo$itelor de ctre monar)i fr aprobarea poporului. 1lturi de impo$itul perceput proprietarilor de pam'nt n
2,

%tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 34 20 %tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 3, 22 %tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 3,

1:4

funcie de venitul obinut prin e6ploatarea proprie !i n arend. n 1n(lia ecolului al D555 lea !i n cele urmtoare e mai percepeau impo$it pe venit difereniat pentru nobili. clerici !i rani. impo$ite pe cldiri. pe veniturile me!te!u(arilor. impo$ite inclu e n preurile de v'n$are ale rii. crbunilor. pieilor !i altor bunuri. ;n Principatele Rom-ne?(. !irul mare al drilor ordinare includeau birul a!e$at ca Gci lQ a upra localitilor !i perceput cu denumirea de G ferturiQ. vcritul, vinritul, tutunritul, oieritul !.a. 1ce tora li *au adu(at dri e+traordinare, cum erau ploconul tea4ului la urcarea pe tron a domnitorului. aAutorniele !.a. /e eori. tabilirea !i perceperea ace tor dri erau arbitrare !i abu$ive. ;n Frana, p'n la Revoluia din 1234. n cate(oria impo$itelor e includeau24A

impo$itul la taille n varianteleA real. pentru proprietarii de terenuriB per onal. pe veniturile cetenilor.

impo'itul de a doua'ecea parte din venit, porit. ulterior. la a $ecea parte din venitB capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bne c difereniat n raport cu ran(ul ocialB patenta, datorat n folo ul monar)ului de ctre cei ce e6ecutau me erii !i comer. pe cont propriuB impo$ite percepute la v-n'area rii, buturilor *i tutunuluiB impo$itele percepute la tran'aciile de bunuriB impo$itele de nre(i trare 7 au de timbru8B

alte ta6e.
23

%tanciu <. Finane publice. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 3, 24 %tanciu <. Finane publice. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 3,

Ed. Ed.

1cademiei 1cademiei

Forelor Forelor

+ere tre. +ere tre.

%ibiu. %ibiu.

2::1. 2::1.

1:,

/up Revoluia france$ din 1234. datorit numrului mare al impo$itelor !i ta6elor. 1dunarea Con tituant a Franei a nlturat privile(iile avute p'n atunci de nobili !i clerici. a uprimat arbitrariul n tabilirea !i perceperea impo$itelor !i a nlturat anumite impo$ite pe v'n$ri ale bunurilor de con um. +otodat. prin Con tituia france$ din 1243. Eau pu ba'ele concepiei in tituirii impo'itelor cu con imm-ntul contribuabililor. 5plicarea practic a ace tei concepii alte venituri bu4etare. ;n perioada contemporan. e6ercitarea dreptului parlamentelor de a in titui !i modifica impo$itele a fo t dominat de cre!terea permanent a c)eltuielilor publice n toate tatele. /e aceea. parlamentele tatelor contemporane au fo t !i unt nevoite porea c impo$itele !i ta6ele. iar con imm'ntul cetenilor la ace te impo$ite e con ider e6primat prin votarea. de ctre repre$entanii lor n parlament. a le(ilor referitoare la impo$ite !i ta6e. /e!i n literatura de pecialitate e6i t mai multe definiii date impo$itelor. con iderm c impo'itele repre'int o form de prelevare obli4atorie, fr contrapre taie *i cu titlu nerambur abil a unei pri din veniturile *iH au averea per oanelor fi'ice *i Auridice, efectuat de ctre admini traia public pentru ati facerea nece itilor de ordin 4eneralD/. /in definiie re$ult c impo$itele au caracter obli4atoriu, iar prelevarea ace tora e efectuea$ cu titlu nerambur abil *i fr contrapre taie din partea tatului *i autoritilor locale. Caracterul obli(atoriu al impo$itelor re$ult din faptul c plata ace tora ctre tat con tituie o arcin impu tuturor per oanelor fi$ice !iF au "uridice care reali$ea$ venit dintr*o anumit ur au po ed un anumit (en de avere pentru care. conform le(ii. datorea$ impo$it. Ea limitat, ,n , doar la re'ervarea ,n competena parlamentelor a dreptului de a re4lementa impo'itele, ta+ele *i

3:

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

1:0

/e a emenea. impo$itele e prelev cu titlu nerambur abil !i fr contrapre taie din partea admini traiei publice centrale !i locale. pltitorii ace tora neput'nd olicita pe acea t ba$ un contra erviciu de valoare e(al au apropiat. Rolul impo'itelor e manife t pe plan financiar. economic !i ocial. iar modul concret de manife tare a ace tuia e diferenia$ de la o etap de de$voltare a economiei la alta. ;n ma"oritatea tatelor lumii. rolul cel mai important al impo'itelor e manife t pe plan financiar *i ocial deoarece ace tea repre$int mi"locul principal de procurare a re ur elor financiare nece are acoperirii nece itilor publice. 1n plan economic, rolul impo$itelor re$id n faptul c e folo e c ca p'r()ii de politica economic. prin intermediul crora e pot timula au fr'na anumite activiti. $one 7re(iuni8. con umul anumitor marfuri !iF au ervicii. relaiile comerciale cu e6teriorul n an amblu au cu anumite ri. 1n plan ocial, rolul impo$itelor e concreti$ea$ n faptul c. prin intermediul lor. tatul procedea$ la redi tribuirea unei pri importante din produ ul intern brut 7&.5.?.8 ntre (rupuri ociale !i indivi$i. ntre per oanele fi$ice !i cele "uridice. +otu!i. efectul maAor al rolului impo'itelor pe plan ocial ,l con tituie cre*terea pre iunii fi cale 4lobale. Pre iunea fi cal 4lobal repre$int raportul dintre nivelul total al impo$itelor. ta6elor !i contribuiilor !i un a(re(at care poate fi &5?. 9-. &-?. conform relaieiA
PF =
n

Pf
i =1

PIB

1::

. undeA

&F # pre iunea fi cal &fi # prelevarea fi cal 7impo$it. ta6. contribuie8 de tipul i n # numrul tipurilor de prelevri fi cale

1:2

1nalo(. pre iunea fi cal poate fi cuantificat pentru fiecare impo'it ,n parte. conform relaieiA
PFi = Pf i 1:: PIB

. unde

&f poate fi impo$itul pe alarii. au impo$itul pe veniturile per oanelor fi$ice. au impo$itul pe profit. au impo$itul pe venitul microntreprinderilor. etc. Pre iunea fi cal e poate calcula la nivelul fiecrui contribuabil. conform relaieiA
PFc =
n

Pf
i =1

ic

Vc

1:: . undeA

&Fc # pre iunea fi cal la nivelul contribuabilului &fic # prelevarea fi cal de tipul i uportat de contribuabilul re pectiv 7impo$ite. ta6e. contribuii8 9c # veniturile contribuabilului n # numrul de impo$ite. ta6e !i contribuii uportate de contribuabilul re pectiv Cre!terea pre iunii fi cale e te o ur de conflict31 !i nu (enerea$ o motivaie normal pentru munc. ncura"'nd munca Rla ne(ruQ !i frauda fi cal.

%.D.?. 0lementele te$nice ale impo'itelor Reali$area obiectivelor financiare. economice !i ociale urmrite de ctre tat. c'nd introduce diferite impo$ite !i ta6e. e te po ibil numai atunci c'nd re(lementrile fi cale re pective unt cuno cute !i re pectate at't de contribuabili. c't !i de or(anele fi cale. /e aceea. n le(ile prin care e in tituie impo$ite !i ta6e e folo e c urmtoarele elemente te$nice< ubiectul 7pltitorul8 impo$ituluiB
31

Mo!teanu +. Finane publice, note de cur *i eminar. Ed. +ribuna Economic. ?ucure!ti. 2::2. pa(. 121

1:3

uportatorul 7de tinatarul8 impo$ituluiB obiectul impuneriiB ur a impo$ituluiB unitatea de impunereB cota impo$ituluiB a ieta fi calB termenul de plat. .. Subiectul =pltitorul> impo'itului au contribuabilul e te per oana fi$ic au "uridic obli(at prin le(e pltea c impo$itul. ?. Suportatorul =de tinatarul> impo'itului e te per oana care uport efectiv impo$itul. 1 tfel. n ca$ul impo$itelor directe. uportatorul coincide cu ubiectul impo$itului. iar n ca$ul impo$itelor indirecte. ubiectului impo$itului i revine o obli(aie formal de a plti impo$itul 7+.9.1.*ul. de e6emplu8. uportarea efectiv reali$'ndu* e de ctre per oana care cumpr mrfurile au erviciile a cror v'n$are e te upu impo$itelor. D. Obiectul impunerii l repre$int materia upu impunerii. ;n ca$ul impo$itelor directe. obiect al impunerii poate fi. dup ca$. profitul. venitul reali$at de o per oan. bunurile mobile !i imobile. anumite acte !i fapte "uridice etc. ;n ca$ul impo$itelor indirecte. obiectul impunerii l con tituie nca rile din v'n$area mrfurilor produ e n ar au provenite din import. din pre tarea anumitor ervicii. etc. 1 upra obiectului impunerii e aplic. de re(ul. principiul unicitii. potrivit cruia un obiect impo$abil e impune o in(ur dat. 1ctele normative prevd obiectul impo$abil ca fiind imper onal. adic trebuie fie concreti$at at't cantitativ c't !i calitativ. form'nd a tfel ba$a impo$abil. /eterminarea ba$ei impo$abile pre upune dou operaiuni !i anumeA

1:4

 identificarea obiectului impo$abil !i 7determinarea calitativ8B

tabilirea naturii ace tuia

evaluarea 7m urarea !i e6primarea valoric8 obiectului impo$abil pe o anumit perioad de timp 7determinarea cantitativ8. Mrimea impo$itului de plat depinde n mod direct de tabilirea corect a ba$ei impo$abile. care e e6prim n uniti bne!ti. iar uneori n uniti de m ur fi$ice 7M(. buci. )a etc.8. ". Sur a impo'itului indic din ce anume e plte!te impo$itul. re pectiv din venit au din avere. Ca ur a impo$itului. veniturile apar ub forma alariului. profitului. dividendelor. rentei. n timp ce averea e pre$int ub form de bunuri mobile. imobile au de capital 7ca e6pre ie a aciunilor emi e de ocietile comerciale au a altor )'rtii de valoare tran$acionate prin bur ele de valori8. ;n ca$ul impo$itelor pe venit. obiectul impunerii coincide. ntotdeauna. cu ur a. ;n c)imb. n ca$ul impo$itelor pe avere. nu ntotdeauna e6i t o a emenea coinciden. deoarece. de re(ul. impo$itul e plte!te din venitul reali$at de pe urma averii re pective !i numai ace ta diminuea$ ub tana averii propriu*$i e. /e e6emplu. n ca$ul impo$itului pe cldiri. obiectul impo$abil l con tituie valoarea cldirilor. proce ul economic de utili$are a cldirilor. iar ur a impo$itului pe cldiri o con tituie alte venituri reali$ate de proprietarul cldirilor re pective. #. Unitatea de impunere repre$int unitatea de m ur prin care e e6prim mrimea obiectului impo$abil !i are fie o e6pre ie monetar 7n ca$ul impo$itelor pe venit8. fie o e6pre ie fi$ico*natural 7m2. )a. M(. buci. !.a.8 n ca$ul impo$itelor pe avere. %. Cota impo'itului 7 au cota de impunere8 repre$int mrimea impo$itului tabilit pentru fiecare unitate de impunere. 1ltfel pu . cota de impunere e te uma au procentul care e aplic a upra ba$ei impo$abile pentru determinarea impo$itului.

11:

;n funcie de natura venitului impo$abil !i cate(oriile de pltitori. cotele de impunere e (rupea$ nA cote fi6e 7n um fi6. forfetar8B cote procentuale. Cotele fi+e de impunere unt tabilite n um fi6. independent de mrimea venitului impo$abil. de averea au ituaia pltitorului. 1ce te cote e folo e c atunci c'nd ba$ele impo$abile unt e6primate n uniti naturale, ca de e6emplu la calcularea impo$itului a(ricol n um fi6 pe )ectar. la determinarea impo$itului pe terenurile acoperite de con trucii !i neacoperite 7 ub form de cot fi6 pe m28. la calcularea ta6elor a upra mi"loacelor de tran port etc. Cotele procentuale de impunere e aplic numai ba$elor impo$abile e6primate valoric !i pot fiA proporionaleB pro(re iveA ori$ontaleB verticaleA re(re ive. Cotele proporionale de impunere unt cele al cror procent rm'ne con tant. indiferent de mrimea obiectului impo$abil. iar dac e face raportul ntre impo$itul re$ultat prin aplicarea lor !i venitul impo$abil. proporia rm'ne nemodificat 7cota de 2,L au 14L aplicat a upra profitului impo$abil. cota de 1.,L aplicat a upra venitului microntreprinderilor. etc.8. Cotele pro4re ive de impunere cre c pe m ura cre!terii venitului impo$abil. fie intr*un ritm con tant. fie ntr*un ritm variabil. Ele pot opere$e at't ori$ontal. c't !i vertical. ;n ca$ul pro4re ivitii ori'ontale, la venituri impo$abile e(ale ca mrime. cota de impo$it e te diferit n funcie de natura impleB compu e.

111

venitului impo$abil !i de cate(oriile de pltitori. ;n ca$ul pro4re ivitii verticale, cota de impo$it cre!te pe m ura cre!terii veniturilor. precum !i n funcie de natura venitului impo$abil !i de cate(oriile de pltitori. <a r'ndul lor. cotele pro(re ive verticale unt imple 7(lobale8 !i compu e 7pe tran!e8. ;n ca$ul cotelor pro4re ive imple. procentul de impunere aferent tran!ei uperioare a venitului impo$abil e aplic ntre(ului venit impo$abil reali$at de ctre pltitor. Cotele pro4re ive compu e =pe tran*e> e determin eparat. prin aplicarea a upra fiecrei tran!e. a unui anumit procent. iar pentru obinerea impo$itului total de plat. fiind nece ar n umarea impo$itelor aferente fiecrei tran!e. Cotele re4re ive de impunere e diminuea$ pe m ura cre!terii nivelului impo$abil. n copul avanta"rii pltitorului. &. 5 ieta fi cal e6prim modul de a!e$are a impo$itelor !i include totalitatea m urilor luate de or(anele fi cale pentru identificarea ubiecilor impo$abili. tabilirea mrimii materiei impo$abile !i a cuantumului impo$itelor datorate tatului. 1 ieta con tat e6i tena unei creane fi cale a tatului !i creea$ obli(aia de plat a impo$itelor n arcina contribuabililor. %tin(erea ace tei obli(aii fi cale poarta denumirea de lic$idare !i e face. de re(ul. prin nca area impo$itului. (. 8ermenele de plat indic data p'n la care impo$itul trebuie pltit. +ermenele de plat unt preci$ate n fiecare act normativ in tituitor de venituri bu(etare. <a fi6area termenelor de plat e au n vedereA perioadele de reali$are a veniturilor din care e plte c impo$iteleB nece itatea alimentrii permanente a bu(etului tatului cu re ur e financiareB dimen ionarea optim a contribuabili. umelor datorate tatului de ctre

112

+ermenele de plat au caracter imperativ. iar neac)itarea impo$itelor p'n la termenele tabilite prin le(e. atra(e dup ine obli(aia contribuabililor de a plti !i dob'n$i !i penaliti de nt'r$iere au unt ancionai ub form de popriri pe alarii. ec)e trarea unor bunuri de valoare identic cu uma impo$itului datorat. v'n$area ace tora prin licitaie. ;n afara celor opt elemente te)nice pre$entate anterior. actul le(al de in tituire a unui impo$it trebuie mai cuprindA autoritatea !i beneficiarul impo$ituluiB po ibilitatea impo$ituluiB facilitile fi cale acordateB anciunile aplicabile !i cile de conte taie 7 au de atac8. 5utoritatea impo'itului repre$int puterea public care in tituie impo$itul. la care e adau( or(anele care a!a$ !i percep n mod efectiv impo$itul. ;n virtutea dreptului de uveranitate fi cal al fiecrui tat. acea t autoritate e tabile!te prin Con tituie. ;n Rom'nia. dreptul de a in titui impo$ite l are &arlamentul !i n anumite condiii con iliile locale au "udeene. ;n tatele federative. uveranitatea fi cal e e6ercit at't la nivelul fiecrui tat component al federaiei. c't !i la nivel federal. /e re(ul. nca area impo$itelor e reali$ea$ printr*un in(ur aparat admini trativ. pentru a e reduce c)eltuielile cu admini trarea ace tora. 3eneficiarul impo'itului poate fi bu(etul con tituit la nivelul centrali$at al tatului 7federaiei8. bu(etele comunitilor locale. bu(etele unor fonduri peciale au bu(etele unor in tituii publice. dup ca$. Po ibilitatea impo'itului evidenia$ capacitatea economic a contribuabililor de a plti impo$itele. precum !i ba$a de calcul luat n con iderare pentru tabilirea mrimii impo$itului. Facilitile fi cale aferente impo'itului e pot concreti$a. dup ca$. nA e6onerri pentru anumite cate(orii de ubieciB

113

 perioade de cutireB reduceri de impo$iteB reduceri au cutiri de dob'n$i !i penalitiB e!alonarea plii impo$itelor !iF au dob'n$ilor !i penalitilor pe anumite perioade de timpB re tituiri de impo$ite. Sanciunile aplicabile au drept cop ntrirea re pon abilitii contribuabililor n ce prive!te tin(erea obli(aiilor fi cale. n favoarea beneficiarului. la termenele tabilite. ;n funcie de natura abaterii con tatate de or(anele de control. ace tea pot fi. n ca$ul con tatrii unor contravenii. ub form deA amen$iB dob'n$i !i penaliti de int'r$iereB popriri a upra unor venituriB

confi carea unor bunuriB ec)e trarea unor bunuri !i v'n$area ace tora prin licitaie.

;n ca$ul eva$iunii fi cale frauduloa e au a altor abateri (rave e retra(e autori$aia de funcionare !iF au e declan!ea$ procedura de urmrire penal. Cile de conte taie e refer la modalitile prin care contribuabilii pot ataca actele de impunere au de ancionare ale or(anelor de control.

%.D.D. Principiile impunerii Obiectivele ocial*economice urmrite prin politica fi cal. dimen ionarea. a!e$area !i perceperea impo$itelor. con tituie elemente e eniale ale i temului fi cal !i e ntemeia$ pe anumite cerine care dau raionalitate i temului fi cal re pectiv. 1ce te cerine unt cuno cute ub denumirea de principii ale impunerii *i au fo t formulate iniial. de 1dam %mit). ca ma6ime au principii

114

fundamentale ale impunerii. &otrivit lui 1dam %mit)32. la ba$a politicii fi cale a tatului trebuie tea urmtoarele principii au ma6imeA

principiul Au teii impunerii 7ec)itii fi cale8. potrivit cruia cetenii fiecrui tat trebuie contribuie cu impo$ite la acoperirea c)eltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin ub protecia tatuluiB

principiul certitudinii impunerii, vi$ea$ le(alitatea impunerii !i pre upune ca mrimea impo$itelor datorate de fiecare per oan fie cert !i nu arbitrar. iar termenele. modalitile de percepere a impo$itelor. umele de plat trebuie fie clare !i cuno cute de fiecare pltitorB

principiul comoditii perceperii impo'itelor, potrivit cruia impo$itele trebuie fie percepute la termenele !i n modalittile cele mai convenabile pentru contribuabiliB

principiul randamentului impo'itelor pre upune nca area impo$itelor cu un minim de c)eltuieli !i totodat ace tea fie c't mai puin ap toare pentru pltitori.

Maurice 1llai . laureat al premiului -obel pentru economie n 1433. aprecia$ c principiile (enerale ale fi calitii ntr*o ocietate liber unt urmtoarele33A

individualitatea, potrivit creia fi calitatea trebuie con tituie un mi"loc de a i(urare deplin a de$voltrii per onalitii fiecrui cetean. conform propriilor ale a piraiiB

nedi criminarea, potrivit creia e te nece ar promovarea unor re(uli preci e. unitare. valabile pentru toi. a tfel ca impo$itele

32

%mit) 1. 5vuia naiunilor. vol. 55. Editura 1cademiei Republicii &opulare Rom'ne. ?ucure!ti. 140,. pa(. 242*244 33 %tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 42

11,

fie tabilite !i percepute fr di criminri. indiferent de ubiecii ace toraB

imper onalitatea,

potrivit

creia

unt

preferate

impo$itele

analitice. a!e$ate a upra fiecrui bun au a upra fiecrei operaiuni n parte. fa de cele intetice. care unt a!e$ate a upra unor a pecte de an amblu ale activitii contribuabililor 7cifra de afaceri. capital. venit !.a.8B

neutralitatea impo'itelor, potrivit creia impo$itele trebuie fie favorabile reali$rii unei economii c't mai eficiente !i nu fr'ne$e (e tionarea optim a ace teiaB

le4itimitatea impo'itelor

e refer la adoptarea fi calitii n

funcie de natura veniturilor 7le(itime au nele(itime8B

lip a arbitrariului pre upune perceperea impo$itelor a!e$ate pe ba$a unor principii preci e. imple !i clare. care nu oca$ione$e apariia arbitrariului. Ma6imele lui 1dam %mit) !i principiile lui Maurice 1llai le re( im

cri tali$ate n !tiinta finanelor publice caA 1. principii de ec)itate fi calB 2. principii de politic financiarB 3. principii de politic economicB 4. principii ocial*politice. .. Principiile de ec$itate fi cal pre upun impunerea difereniat a veniturilor !i a averii n funcie de puterea contributiv a ubiectului impo$itului. Ec)itatea fi cal repre$int dreptate ocial n materie de impo$ite. iar re pectarea ei pre upune ndeplinirea imultan a urmatoarelor condiii:

tabilirea unui minim neimpo'abil, adic le(iferarea cutirii de impo$it a unui venit minim !i a unei averi care valabil numai n ca$ul impo$itelor directe8B
110

permit

ati facerea nevoilor de trai trict nece are 7acea t condiie e te

arcina fi cal fie tabilit ,n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor !i averilor impo$abile. de ituaia per onal a ubiectului impo$itului 7 in(ur. c torit. numrul per oanelor aflate n ntreinerea a. etc.8B

la o anumit putere contributiv,

arcina fi cal a unei

cate4orii ociale fie tabilit ,n comparaie cu arcina fi cal a altei cate4orii ociale, re pectiv arcina fi cal a unei per oane fie tabilit n comparaie cu arcina altei per oane din aceea!i cate(orie ocialB

impunerea fie 4eneral, adic cuprind toi ubiecii care reali$ea$ venituri dintr*o anumit ur au care po ed un anumit (en de avere. e6cepie fc'nd doar per oanele care e ituea$ ub un anumit nivel 7minimul neimpo$abil8.

M ura re pectrii ace tor principii re$ult din felul n care e reali$ea$ impunerea care. a!a cum am preci$at anterior. e poate efectua n cote fi6e !i cote procentuale. /intre i temele de impunere utili$ate n practica fi cal internaional. cel care permite re pectarea. n mare m ur. a cerinelor ec)itii fi cale, e te i temul ba$at pe utili$area cotelor pro(re ive compu e. ?. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care trebuie c ndeplinite de orice impo$it nou introdu n practic. 1 tfel. ace ta trebuie aib un randament fi cal ridicat, fie tabil *i ela tic. &entru ca un impo$it nou introdu n practic aib un randament fi cal ridicat, e cer a fi ndeplinite mai multe condiii, !i anumeA

impo'itul aib un caracter univer al, adic fie pltit de toate per oanele fi$ice !i "uridice care obin venituri din aceea!i ur au dein acela!i (en de avere au !i apropie. prin cumprare.

112

aceea!i cate(orie de bunuriB univer alitatea impo$itului pre upune. totodat. ca ntrea(a materie impo$abil fie upu impuneriiB

nu e+i te po ibiliti, le4ale au nele4ale, de u tra4ere de la impunere a unei pri din materia impo$abilB c$eltuielile aferente a ietei impo'itului fie c-t mai redu e.

>n impo$it e te con iderat tabil atunci c'nd randamentul u nu e modific de*a lun(ul ntre(ului ciclu economic. 1ltfel pu . randamentul unui impo$it nu trebuie crea c pe m ura poririi volumului produciei !i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic !i nici e mic!ore$e n perioadele nefavorabile ale ace tuia. 0la ticitatea impo'itului pre upune ca ace ta poat fi adaptat permanent nece arului de venituri al tatului. re pectiv dac e nre(i trea$ o cre!tere a c)eltuielilor bu(etare. ace ta poat fi ma"orat !i inver . /in practica fi cal internaional re$ult c. de cele mai multe ori. ela ticitatea impo$itului acionea$ n en ul ma"orrii ace tuia. O problem de politic financiar n materie de impo$ite o repre$int tipul *i numrul de impo'ite care fie utili$ate pentru procurarea veniturilor nece are tatului. ;n timp *au conturat dou concepii. prima u in'nd c un in(ur impo$it repre$entativ e te uficient 7acea ta a fo t promovat de fi$iocrai8. iar a doua u in'nd nece itatea in tituirii perceperii mai multor impo$ite. Concepia promovrii unui i tem plurali t de impo$ite e te aplicat n practica fi cal a ma"oritii rilor lumii. n ale(erea numrului !i tipului de impo$ite utili$ate. difer de la o ar la alta n funcie de (radul de de$voltare economic. de tradiii. de re$i tena anumitor cate(orii ociale la introducerea unor impo$ite noi !i de alte criterii luate n con iderare de ctre (uvernele !i or(anele le(iuitoare aflate n e6erciiu. D. Principiile de politic economic vi$ea$ utili$area de ctre tat a impo$itelor nu numai pentru procurarea veniturilor nece are acoperirii c)eltuielilor publice. ci !i pentru ncura"area au re tr'n(erea activitii din unele
113

domenii. ramuri

au re(iuni economice. pentru reducerea

au cre!terea

con umului unei anumite mrfi. pentru e6tinderea e6portului au re tr'n(erea importului anumitor bunuri. pentru limitarea inflaiei. 1 tfel. pentru timularea activitii unor ramuri au ubramuri economice. e pot adopta anumite m uri de ordin fi cal. cum untA reducerea impo$itelor indirecte au cutirea de la plata ace tora pentru mrfurile auto)tone. tabilirea unor ta6e vamale ridicate la import. reducerea impo$itelor directe tabilite n arcina ntreprin$torilor care !i pla ea$ capitalurile n ramura au ubramura re pectiv. admiterea amorti$rii accelerate a capitalului fi6 din ace te domenii etc. Con umul anumitor bunuri au ervicii poate fi timulat prin diminuarea au eliminarea impo$itelor indirecte care le (revea$ au poate fi re tr'n prin ma"orarea cotelor utili$ate pentru calculul impo$itelor indirecte aferente. E6tinderea relaiilor comerciale cu trintatea poate fi timulat !i prin promovarea unor m uri fi cale cum untA acordarea unor prime pentru e6portB re tituirea inte(ral au parial a impo$itelor indirecte aferente mrfurilor e6portateB reducerea ta6elor vamale la importul anumitor marfuri !i ervicii utili$ate pentru fabricarea de produ e de tinate e6portuluiB cutirea de ta6e vamale a importului unor mrfuri au pentru mrfurile provenite din anumite ri. Re tr'n(erea comerului e6terior e poate reali$a fie prin utili$area unor ta6e vamale la import cu caracter protecioni t. fie prin limitarea acce ului n ar a unor mrfuri prin intermediul unor contin(ente cantitative. /e a emenea. contin(entele cantitative e pot tabili !i n ca$ul e6portului unor materii prime. ncura"'ndu* e e6portul de produ e finite. ". Principiile ocialEpolitice ale impunerii e refer la faptul c. prin politica fi cal promovat. tatele urmre c !i ndeplinirea unor obiective de natur
114

ocial*politic. &rin reali$area ace tor obiective. (uvernele urmre c influena a upra unor cate(orii ociale. ;n ace t cop unt promovateA

*!i

menin ncrederea populaiei n politica pe care o promovea$. precum !i

anumite faciliti fi cale n favoarea contribuabililor cu venituri redu e au care au n ntreinere mai multe per oane fr venituri proprii 7copii. btr'ni8B impo$ite peciale n arcina per oanelor c torite care nu au copii !i celibatarilor. pentru a timula natalitateaB impo$itele indirecte. care prin mrimea lor. limitea$ influenele ne(ative a upra ntii oamenilor. a con umului de tutun !i buturi alcoolice. etc. &rincipiile fi calitii n Rom'nia unt e6pre prev$ute n <e(ea ,21F2::3 privind Codul fi cal. a tfel34A
a8 neutralitatea m urilor fi cale n raport cu diferitele

cate(orii de inve titori !i capitaluri. cu forma de proprietate. a i(ur'nd condiii e(ale inve titorilor. capitalului rom'n !i trinB
b8 certitudinea impunerii. prin elaborarea de norme "uridice

clare. care

nu conduc la interpretri arbitrare. iar

termenele. modalitatea !i umele de plat fie preci tabilite pentru fiecare pltitor. re pectiv ace!tia poat urmri !i nele(e arcina fi cal ce le revine. precum !i poat determina influena deci$iilor lor de mana(ement financiar a upra arcinii lor fi caleB

34

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. cap. 55 R5nterpretarea !i modificarea Codului

fi calQ

12:

c8 ec$itatea

fi cal la nivelul per oanelor fi$ice. prin

impunerea diferit a veniturilor. n funcie de mrimea ace toraB

d8 eficiena impunerii prin a i(urarea tabilitii pe termen

lun( a prevederilor Codului fi cal. a tfel nc't ace te prevederi nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru per oane fi$ice !i "uridice. n raport cu impo$itarea n vi(oare la data adoptrii de ctre ace tea a unor deci$ii inve tiionale ma"ore.

%.D.". 5*e'area impo'itelor 1!e$area impo$itelor con t n determinarea !i evaluarea materiei impo$abile. n vederea tabilirii ba$ei de impo$itare a upra creia e va aplica cota impo$itului. &entru a!e$area impo$itelor e te nece ar derularea ucce iv a urmtoarelor operaiuniA %tabilirea mrimii obiectului impo$abilB /eterminarea cuantumului impo$ituluiB &erceperea 7nca area8 impo$itului. .. Stabilirea mrimii obiectului impo'abil are ca cop principal con tatarea !i evaluarea materiei impo$abile. &entru ca veniturile au averea poat fi upu e impunerii. e te nece ar con tatarea e6i tenei ace tora de ctre or(anele fi cale !i apoi evaluarea lor. Evaluarea materiei impo$abile. care vi$ea$ determinarea mrimii ace teia. e poate reali$a apel'nd fie la metoda evalurii indirecte 7ba$at pe pre$umie8. fie la metoda evalurii directe 7ba$at pe probe8. !etoda evaluarii indirecte cunoa!te trei variante de reali$areA * evaluarea pe ba$a emnelor e6terioare ale obiectului impo$abilB
121

evaluarea forfetarB * evaluarea admini trativ. 0valuarea pe ba'a emnelor e+terioare ale obiectului impo'abil e utili$ea$. n pecial. n ca$ul impo$itelor reale !i con t n tabilirea cu apro6imaie a valorii obiectului impo$abil de natura terenurilor. cldirilor. activitilor indu triale etc.. fr e ia n con iderare ituaia per oanei care deine obiectul re pectiv. 1cea t evaluare pre$int avanta"ul c e te impl !i puin co ti itoare. dar conduce la o impunere apro6imativ. ceea ce e ra fr'n(e ne(ativ a upra ec)itii fi cale. 0valuarea forfetar pre upune atribuirea unei valori obiectului impo$abil de ctre or(anele fi cale. cu acordul ubiectului impo$abil. fr a e avea pretenia de e6actitate. 0valuarea admini trativ e reali$ea$ pe ba$a datelor pe care or(anele fi cale le au la di po$iie. 9aloarea materiei impo$abile tabilit de ctre fi c e te comunicat ubiectului impo$itului. iar dac ace ta nu e te de acord cu evaluarea facut. are dreptul o conte te pre$ent'nd ar(umentele nece are. !etoda evalurii directe cunoa!te la r'ndul ei dou variante de reali$areA * evaluarea pe ba$a declaraiei unei tere per oane. * evaluarea pe ba$a declaraiei contribuabilului 7pltitorului8. 0valuarea pe ba'a declaraiei unei tere per oane e efectuea$ atunci c'nd mrimea obiectului impo$abil e te cuno cut de o alt per oan dec't ubiectul impo$itului. iar acea t per oan e te obli(at prin le(e depun la or(anele fi cale o declaraie n ace t cop. /e!i aplicabilitatea a e te limitat. ea pre$int avanta"ul eliminrii. ntr*o anumit m ur. a po ibilitii u tra(erii de la impunere a unei pri din materia impo$abil. deoarece tera per oan care declar venitul impo$abil nu e te intere at *l ubevalue$e. 0valuarea pe ba'a declaraiei contribuabilului =pltitorului> e reali$ea$ cu participarea direct a ubiectului impo$itului. care e te obli(at in evidena
122

veniturilor !i c)eltuielilor oca$ionate de activitatea pe care o de f!oar. ntocmea c un bilan fi cal !i pre$inte or(anelor fi cale o declaraie pecific. din care re$ulte veniturile au averea aflate ub incidena fi calitii. &e ba$a declaraiei primite. or(anele fi cale determin mrimea materiei impo$abile. u$'nd de pre$umia inceritii contribuabililor. /e!i are cea mai lar( aplicabilitate. acea t metod de evaluare a materiei impo$abile pre$int de$avanta"ul c face po ibil u tra(erea de la impunere a unei pri din materia impo$abil datorit ntocmirii unor declaraii ne incere. 2. 2eterminarea cuantumului impo'itului pre upune tabilireaA per oanei care efectuea$ calculul 7contribuabilul de drept au or(anul fi cal8B cotei de impunereB a reducerilor !i ma"orrilor acordateB a procedeului de calcul. Cu c'teva e6cepii. cotele de impunere actuale unt ub form procentual !i repre$int o form de manife tare a per onali$rii impo$itului. Fiecrui impo$it i unt pecifice nivelul !i numrul cotelor de impunere. ;n practica fi cal e poate utili$a fie o cot de impunere (eneral. fie o cot tandard !i un anumit numr de cote inferioare au uperioare ace teia. fie o cota adiional fa de cota tandard. n funcie de anumite obiective ale politicii fi cale. &reci$area procedeului de calcul pre upune ale(erea ntre procedeul impunerii proporionale. al pro(re ivitii imple au al pro(re ivitii compu e. Conform procedeului de calcul ale . n urma aplicrii cotei a upra ba$ei de impo$itare e obine cuantumul prelevrii fi cale. ;n ca$ul anumitor impo$ite directe e pot opera fie reduceri. fie ma"orri. /up aplicarea ace tor reduceri au ma"orri le(ale. e determin cuantumul final al prelevrii fi cale datorate. D. Perceperea impo'itelor repre$int ultima operaiune din cadrul a!e$rii impo$itelor. /up determinarea mrimii impo$itului. or(anele fi cale trebuie aduc la
123

cuno!tina contribuabililor at't cuantumul impo$itului datorat tatului. c't !i termenele de plat ale ace tuia !i ulterior e trece la nca area lui. ;n timp. *au utili$at mai multe metode de percepere a impo$itelor, cum untA colectarea ace tora de ctre unul din contribuabilii fiecrei localitiB nca area impo$itelor prin intermediul unor conce iuniB perceperea impo$itelor printr*un aparat peciali$at al tatului cuno cut ub denumirea de fi c au de aparat fi cal. 1n pre'ent, Ea 4enerali'at metoda ,nca rii impo'itelor printrEun aparat fi cal propriu, folo indu* e urmtoarele modalitiA direct de ctre or(anele fi cale de la pltitoriB prin topa"ul la ur B c8 prin aplicarea de timbre fi cale. a> 1nca area impo'itelor de ctre or4anele fi cale direct de la pltitori e reali$ea$ prin< * pre$entarea contribuabilului la portabile8B * depla area nca atorilor la domiciliul pltitorilor !i nca area impo$itelor datorate 7ace te impo$ite e nume c c$erabile8. b> StopaAul la ur con t n reinerea !i vr area impo$itului datorat tatului de ctre o ter per oan. /e e6emplu. an(a"atorii unt obli(ai rein impo$itul pe alarii !i contribuiile aferente datorate de an(a"ai !i le ver e la bu(etele autoritilor publice re pective. <a fel e reine !i e var la bu(etul de tat !i impo$itul pe dividendele pltite acionarilor !i impo$itul pe dob'n$ile cuvenite deintorilor de )'rtii de valoare au titularilor depo$itelor de bani n cont la banc. c> Perceperea prin aplicarea de timbre fi cale e practic n ca$ul ta6elor datorate tatului pentru aciunile n "u tiie. pentru ta6ele privind actele.
124

ediul or(anelor fi cale !i ac)itarea e nume c

impo$itului datorat din proprie iniiativ 7ace te impo$ite

certificatele !i diferitele documente elaborate de notariatele !i de or(anele admini traiei centrale au locale.

%.D.#. Cla ificarea impo'itelor ;n practica fi cal internaional nt'lnim o diver itate de impo$ite. care e deo ebe c ca form !i coninut. /e aceea. pentru a identifica u!or efectele diferitelor cate(orii de impo$ite n plan economic. financiar. ocial !i politic. e te nece ar (ruparea ace tora pe ba$a urmtoarelor criterii< tr turile de fond !i de form ale impo$itelorB obiectul a upra crora e a!a$B copul urmarit de tat prin in tituirea lorB frecvena perceperii lorB in tituia care le admini trea$. 1n funcie de tra turile de fond *i de form, impo$itele e (rupea$ nA impo$ite directeB impo$ite indirecte .. Impo'itele directe e tabile c nominal n arcina unor per oane fi$ice auF!i "uridice. n funcie de veniturile au averea ace tora. pe ba$a cotelor le(ale de impunere !i e percep direct de la ubiectul impo$itului la anumite termene preci tabilite. /e re(ul. n ca$ul ace tor impo$ite. ubiectul !i uportatorul impo$itului unt una !i aceea!i per oan. &e ba$a criteriilor care tau la ba$a a!e$rii impo$itelor directe. ace tea e (rupea$ n impo'ite reale *i impo'ite per onale, a tfel<

12,

a> impo'itele reale 7obiective. pe produ 8 e tabile c n le(atur cu deinerea unor obiecte materiale impo$abile 7teren. cldiri. mi"loace de tran port. etc.8. fc'ndu* e ab tracie de ituaia per onal a ubiectului impo$itului. b> impo'itele per onale 7 ubiective8 e a!a$ a upra veniturilor au averii. av'ndu* e n vedere !i ituaia per onal a ubiectului impo$itului. ;n acea t cate(orie e includA impo$itele pe veniturile per oanelor fi$iceB impo$itele pe veniturile ocietilorB impo$itele pe averea propriu*$i B impo$itele pe circulaia averiiB impo$itele pe porul de avere. Impo'itele indirecte e percep cu oca$ia v'n$rii unor bunuri !i pre trii unor ervicii. fiind vr ate la bu(etul public de ctre productori. comerciani au pre tatori de ervicii !i uportate de ctre con umatorii bunurilor !i erviciilor impo$abile. ;n ca$ul ace tor impo$ite. prin le(e. e atribuie calitatea de ubiect al impo$itului altei per oane fi$ice au "uridice dec't uportatorului ace tora. ;n funcie de forma lor de manife tare. impo$itele indirecte e (rupea$ nA * ta6e de con umaieB * venituri care provin de la monopolurile fi caleB * ta6e vamaleB * ta6e de timbru. 1v'ndu* e n vedere obiectul a upra crora e a*a', impo$itele e cla ific nA impo$ite pe venit 7profit8B impo$ite pe avere 7patrimoniu net au capital8B impo$ite pe con um 7 au pe c)eltuieli8. ;n funcie de copul urmrit de tat prin introducerea lor, impo$itele e (rupea$ nA

120

.. Impo'ite financiare, in tituite de tat n copul reali$rii de venituri nece are acoperirii c)eltuielilor tatului 7cum unt. de e6emplu. impo$itele pe venit. ta6ele de con umaie. etc.8 ?. Impo'ite de ordine, introdu e de tat n copul limitrii unei activiti anume au n vederea reali$rii unor obiective nefi cale cum unt. de e6emplu. introducerea unor acci$e ridicate a upra con umului de alcool !i tutun au utili$area unor ta6e vamale antidumpin( n copul limitrii importului anumitor mrfuri care au pre de dumpin(. /up frecvena cu care e reali'ea' 7re pectiv. e percep la bu(et8. di tin(emA .. Impo'ite permanente 7ordinare8. care e percep cu re(ularitate 7de re(ul. anual8. fiind n cri e n cadrul fiecrui bu(et public. ?. Impo'ite incidentale 7e6traordinare8. care e in tituie n ituaii e6cepionale 7cum ar fi. de pild. n ituaii de cri$ !i r$boi8 !i e percep o in(ur dat. motiv pentru care ele nu unt n cri e n bu(etul public. /up in tituia care le admini trea', impo$itele e (rupea$ n funcie de tipul tatelor n care e in tituie !i percep. a tfelA ,n tatele de tip federal di tin(emA 1. 2. 3. impo$ite federaleB impo$ite ale tatelor. landurilor. cantoanelor. re(iunilor impo$ite locale. ale departamentelor. provinciilor au

au provinciilor membre ale federaiilorB "udeelor. ale municipiilor. ora!elor !i comunelor. ,n tatele de tip unitar di tin(emA impo$ite ale admini traiei centrale de tatB impo$ite locale. ale or(anelor admini trativ*teritoriale.

122

&. I!POII8070 2IR0C80 2.1. Caracteri$are (eneral 2.2. 5mpo$itele reale 2.3. 5mpo$itele per onale 2.3.1. 5mpo$itul pe venit 2.3.2. 5mpo$itele pe avere 2.4. /ubla impunere "uridic internaional

&... Caracteri'are 4eneral ;n decur ul timpului. impo$itele directe au evoluat odat cu de$voltarea economiei. ele tabilindu* e pe diferite obiecte materiale. (enuri de activiti. pe venituri au pe averi. Fiind individuali$ate. impo$itele directe con tituie cea mai vec)e form de impunere. /e!i *au practicat !i n or'nduirile precapitali te. o diver ificare !i e6tindere au cuno cut abia n capitali m. ;n primele decenii ale ecolului al DD*lea. impo$itele a!e$ate pe obiecte. materiale !i (enuri de activiti 7adic impo$itele de tip real8 au fo t nlocuite treptat cu impo$itele

123

tabilite pe diferite venituri 7 alarii. profit. rent8 au pe avere 7mobiliar au imobiliar8. adic cu impo$ite de tip per onal. ;ncep'nd cu ultimele decenii ale ecolului al D5D*lea. datorit cre!terii continue a c)eltuielilor publice. porul de venituri reali$at de tat prin introducerea impo$itelor per onale nu a fo t uficient pentru acoperirea ace tora. a tfel nc't *a recur !i la impunerea indirect. /eoarece impo$itele directe unt nominative. re(lementate n funcie de mrimea venitului au a averii !i au termene de plat tabilite !i cuno cute n anticipaie. ele unt preferabile fa de impo$itele indirecte. 5mpo$itele directe pre$int urmtoarele avantaAe< con tituie venituri i(ure pentru tat. cuno cute din timp !i pe care tatul e poate ba$a la anumite intervale de timpB ndepline c obiective de "u tiie fi cal. deoarece unt e6onerate veniturile nece are minimului de e6i tenB e calculea$ !i e percep relativ u!or. 5mpo$itele directe pre$int !i urmtoarele de'avantaAe< nu unt a(reabile pltitorilorB e aprecia$ c nu unt productive. deoarece conducerile tatelor nu ar avea intere devin nepopulare. prin cre!terea ace tor impo$iteB pot (enera abu$uri n ce prive!te a!e$area !i nca area impo$itelor.

&.?. Impo'itele realeD# 5mpo$itele reale au fo t lar( utili$ate n perioada capitali mului a cendent. ;n primele tadii de de$voltare a capitali mului, c'nd pm'ntul repre$enta principalul mi"loc de producie. n anumite ri europene a fo t introdu
3,

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 331

124

impo'itul funciar 7pe pm'nt8. Mrimea ace tui impo$it e tabilea pe ba$a unor criterii ca. de e6empluA numrul plu(urilor utili$ate n vederea prelucrrii pm'ntuluiB uprafaa terenurilor cultivateB calitatea terenurilor cultivateB mrimea aren$iiB preul pm'ntului etc. >tili$area ace tor criterii n tabilirea impo$itului funciar. nu permitea tabilirea real !i corect a capacitii de plat a proprietarului funciar. deoarece e aveau n vedere numai unii dintre factorii care influenau nivelul produciei a(ricole. /e aceea. un pa important n tabilirea mai aproape de realitate a impo$itului funciar l*a repre$entat introducerea cada trului. Cada trul repre$int at't aciunea de de criere a bunurilor funciare din fiecare localitate. cu preci$area veniturilor pe care le produc. c't !i re(i trele n care fi(urea$ n cri!i contribuabilii cu bunurile lor. pe ba$a crora e tabileau impo$itele directe. Cada trul e te. de fapt. tarea civil a terenurilor !i a fo t folo it nu numai pentru impo$itul funciar. ci !i pentru alte impo$ite. denumite cada trale. ;n afar de pm'nt. impo'itul real Ea calculat *i pentru cldiri ,n funcie de de tinaia lor 7locuine. ma(a$ine. birouri etc.8. %tabilirea impo'itului pe cldiri avea la ba$. de a emenea. anumite criterii. cum untA numrul !i de tinaia camerelorB uprafaa con truitB numrul u!ilor. fere trelor !i al co!urilorB mrimea c)iriei etc. >tili$area ace tor criterii nu a i(ura o ima(ine clar a upra mrimii obiectului impo$abil. iar impunerea devenea inec)itabil. /atorit de$voltrii manufacturilor. a fabricilor. a comerului !i a altor activiti libere. numrul me!te!u(arilor. fabricanilor. comercianilor !i liber*profe ioni!tilor a cre cut. &entru impunerea ace tora. a fo t in tituit impo'itul pe activitile indu triale,
13:

comerciale *i profe iile libere, tabilit pe ba$a anumitor criterii de ordin e6terior. ca de e6empluA mrimea localitii n care e de f!urau ace te activitiB natura ntreprinderii 7atelier. fabric. comer cu ridicata. comer cu amnuntul etc.8B mrimea capitaluluiB numrul lucrtorilorB capacitatea de producieB fora motrice folo it. etc. -ici ace t impo$it nu era a!e$at n funcie de capacitatea contributiv a pltitorului !i nu a i(ura ec)itate fi cal. /e$voltarea indu triei !i comerului a (enerat e6tinderea relaiilor de credit. a activitii bancare !i a comerului cu )'rtii de valoare. ;n ace te condiii a aprut o cate(orie de per oane care *a ocupat cu pla area propriilor capitaluri bne!ti n operaii peculative. iar pentru impunerea ace tora *a introdu impo'itul pe capitaluri bne*ti. 1ce t impo$it e tabilea fie pe ba$a umei dob'n$ilor pe care debitorul le pltea pentru capitalul luat cu imprumut. fie n funcie de volumul dob'n$ilor pe care creditorul le nca a pentru capitalul acordat cu mprumut. Si ace t impo$it a avut un randament fi cal c$ut, deoarece at't debitorul c't !i creditorul nu erau intere ai informe$e corect or(anele fi cale de pre relaiile de credit e6i tente ntre ei. pentru a e u tra(e de la obli(aiile de plat. >nele impo$ite de tip real e practic !i n pre$ent ntr*o erie de ri n cur de de$voltare 7n pecial e6ploataiile a(ricole unt upu e unor impo$ite de tip real8.

&.D. Impo'itele per onale

131

;n a doua "umtate a ecolului al D5D*lea !i n primele decenii ale ecolului al DD*lea. n diver e ri *a trecut de la impo$itul de tip real la cel de tip per onal. %pre deo ebire de cele reale. impo$itele per onale prive c n mod direct per oana contribuabilului. n ace t en recur('ndu* e la o anumit difereniere a arcinii fi cale. n funcie de mrimea veniturilor au a averii !i de ituaia per onal a fiecrui pltitor. ceea ce a marcat. de fapt. trecerea la i temul impo$itelor per onale. Impo'itele per onale e ,nt-lne c ub forma impo'itelor pe venit *i impo'itelor pe avere. &.D... Impo'itul pe venit Forma de ba$ a impo$itelor per onale. impo'itele pe venit, au fo t introdu e n perioada c'nd *a nre(i trat o difereniere uficient a veniturilor reali$ate de diferite cate(orii ociale. &ractic. introducerea ace tor impo$ite a fo t po ibil c'nd muncitorii !i funcionarii reali$au venituri profitului. iar proprietarii funciari ub forma rentei. ;n calitate de ubiecte ale impo$itului pe venit apar at't per oanele fi$ice. c't !i cele "uridice care reali$ea$ venituri din diferite ur e. Impo'itul pe veniturile per oanelor fi'ice <a plata ace tui impo$it unt upu e per oanele fi$ice care au domiciliul au re$idena ntr*un anumit prev$ute de le(e. /e la plata impo$itului pe venit unt cutii, frecvent. uveranii !i familiile re(ale. diplomaii trini acreditai n ara re pectiv 7cu condiia reciprocitii8. tat. precum !i per oanele nere$idente care reali$ea$ venituri din ur e aflate pe teritoriul acelui tat. cu unele e6cepii ub forma alariilor. c'nd indu tria!ii. comercianii !i banc)erii reali$au venituri ub forma

132

uneori militarii. in tituiile publice !i per oanele fi$ice care reali$ea$ venituri ub nivelul minimului neimpo$abil. Obiectul impo'abil l repre$int veniturile obinute din indu trie. a(ricultur. comer. bnci. a i(urri. profe ii libere !i din orice alte domenii de activitate. de ctre proprietari. intreprin$tori. mici me!te!u(ari. muncitori. funcionari. liber*profe ioni!ti. ;enitul impo'abil repre$int uma care rm'ne dup ce e efectuea$ anumite c$minte din venitul brut. cum untA c)eltuielile de producieB umele prelevate la fondul de amorti$are !i la cel de re$ervB primele de a i(urare pltiteB dob'n$ile pltite pentru creditele primiteB contribuiile la a i(urrile de boal. de accidente !i !oma". precum !i la ca ele de pen iiB pierderile provocate de calamiti naturale etc. /e re(ul. impo'itul pe venit e te o impunere individual, fiind a*e'at pe fiecare per oan care a reali'at venituri. E6i t !i ituaii c'nd veniturile e obin n comun de mai multe per oane !i nu pot fi individuali$ate 7cum ar fi de pild impo$itul a(ricol8. ;n ace te ituaii. impo$itul de plat e tabile!te fie cu luarea n con iderare a unor factori ociali 7 tarea civil a pltitorului de impo$it. v'r ta. numrul per oanelor aflate n ntreinerea a etc.8. fie fr e in cont de ace!tia. ;n practica fi cal e nt'lne c dou i teme de a*e'are a impo'itelor pe veniturile per oanelor fi'ice, *i anumeA i temul impunerii eparate. care pre upune fie o impunere difereniat pentru fiecare cate(orie de venit n funcie de natura ace tuia. fie in tituirea mai multor impo$ite. care vi$ea$ fiecare n parte venitul obinut dintr*o anumit ur B

133

i temul impunerii 4lobale. care pre upune cumularea tuturor veniturilor reali$ate de o per oana fi$ic. indiferent de ur a de provenien !i upunerea venitului cumulat unui in(ur impo$it. 5mpunerea (lobal a veniturilor reali$ate de per oanele fi$ice e te cea mai de nt'lnit. ea utili$'ndu* e n ri caA %>1. Cermania. Frana. 5talia. ?el(ia. Marea ?ritanie. >n(aria. Rom'nia. etc. &entru tabilirea impo$itului pe veniturile per oanelor fi$ice e utili$ea$ cote proporionale au pro4re ive. Cea mai frecvent utili'at e te impunerea ,n cote pro4re ive pe tran*e de venit. /e re(ul. impo'itul pe veniturile per oanelor fi'ice e tabile*te anual, pe ba$a declaraiei de impunere ntocmite de ubiectul impo$itului. /up tabilirea impo$itului datorat tatului. ace ta e nre(i trea$ n debitul contribuabilului n re(i trul de rol. /e re(ul. nca area impo$itului tabilit a upra veniturilor din alarii. dob'n$i. rente. dividende !.a. e reali$ea$ prin topaA la ur , iar impo$itul a upra celorlalte venituri e nca ea$ direct de la contribuabili. &.D..... Impo'itul pe venitul per oanelor fi'ice ,n Rom-nia ;n Rom-nia, veniturile per oanelor fi$ice e impo$itea$ pe ba$a <e(ii nr. ,21F22.12.2::3 privind Codul fi cal. %e upun impo$itului pe venit urmtoarele cate(orii de venituriA veniturile din alariiB veniturile din activiti independenteB veniturile din cedarea folo inei bunurilorB veniturile din inve tiiiB pen ii 7 ume care dep!e c un anumit plafonFlun8B venituri din activiti a(ricoleB

134

 veniturile din premii !i din "ocurile de norocB alte venituri. /in totalul veniturilor de mai u e cad deducerile per onale de ba$ !i deducerile per onale uplimentare. acordate pentru fiecare lun a perioadei impo$abile. %uma deducerilor per onale nu poate dep!i de 3 ori deducerea per onal de ba$ !i e acord n limita venitului reali$at. Contribuabilii care reali$ea$ venituri din activiti independente, din alarii *i din cedarea folo inei bunurilor trebuie complete$e !i depun la or(anul fi cal competent o declaraie de venit anual 4lobal. precum !i declaraii peciale. 1ce te declaraii e depun n prima parte a anului urmtor celui de reali$are a venitului. p'n la data de 1, mai. /eclaraiile peciale e depun de toi contribuabilii care reali$ea$ venituri din activiti independente. precum !i venituri din cedarea folo inei bunurilor. la or(anul fi cal unde e afl ur a de venit. &e ba$a declaraiei de venit (lobal. or(anul fi cal competent calculea$ impo$itul aferent prin aplicarea cotelor prev$ute de le(e. Cotele de impunere e actuali$ea$ eme trial prin )otr'rea Cuvernului. n funcie de indicele de inflaie reali$at pe 0 luni. comunicat de Comi ia -aional pentru %tati tic. /up calcularea impo$itului. or(anul fi cal emite o deci$ie de impunere n care e menionea$ !i diferenele de impo$it anual rma e de plat au impo$itul anual de re tituit. &erioada impo$abil e te anul fi cal. care core punde anului calendari tic. -u unt impo$abile urmtoarele venituri30A a"utoarele. ndemni$aiile !i alte forme de pri"in cu de tinaie pecial acordate din bu(etul de tat. bu(etul a i(urrilor ociale de tat. bu(etele fondurilor peciale. bu(etele locale !i din alte fonduri publice. inclu iv ndemni$aia de maternitate !i pentru cre!terea copilului. precum !i cele de aceea!i natur primite de la tere
30

7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2

13,

per oane. cu e6cepia ndemni$aiilor pentru incapacitate temporar de muncB umele nca ate din a i(urri de bunuri. de accidente. de ri c profe ional !i din altele imilare. primite drept compen aie pentru pa(uba uportatB umele primite drept de p(ubiri pentru pa(ubele uportate ca urmare a calamitilor naturale. precum !i pentru ca$urile de invaliditate au de dece . conform le(iiB contravaloarea cupoanelor ce repre$int bonuri de valoare care e acord cu titlu (ratuit per oanelor fi$ice. conform di po$iiilor le(ale n materieB contravaloarea ec)ipamentelor te)nice. ec)ipamentului individual de protecie !i de lucru. alimentaiei de protecie. medicamentelor !i materiilor i(ienico* anitare. acordate potrivit le(i laiei n vi(oareB alocaia individual de )ran acordat ub forma tic)etelor de ma . uportat inte(ral de an(a"ator !i )rana acordat potrivit di po$iiilor le(aleB veniturile obinute ca urmare a tran ferului dreptului de proprietate a upra bunurilor imobile !i mobile corporale din patrimoniul per onal. e6clu iv cele obinute din tran ferul dreptului de proprietate a upra valorilor mobiliare !i prilor ocialeB umele primite pentru acoperirea c)eltuielilor de natura celor de tran port. ca$are. ndemni$aia au diurna acordat pe perioada dele(rii !i deta!rii n alt localitate 7n ar !i n trintate8. precum !i ca$ul depla rii 7n cadrul localitii8 n intere ul erviciului. inclu iv umele primite pentru acoperirea c)eltuielilor de mutare n intere ul erviciuluiB

130

 drepturile n bani !i n natur primite de militarii n termen. militarii cu termen redu . tudenii !i elevii militari ai in tituiilor de nvm'nt militare !i civileB bur ele primite de per oanele care urmea$ orice form de !colari$are au perfecionare profe ional n cadru in tituionali$atB umele au bunurile primite cu titlu de mo!tenire au donaie. etc. ;eniturile din inve tiii cuprind dividende. venituri impo$abile din dob'n$i. c'!ti(uri din tran ferul titlurilor de valoare. venituri din operaiuni de v'n$are*cumprare de valut la termen. pe ba$ de contract. precum !i din alte operaiuni imilare. 9eniturile ub form de dividende e impun cu o cot de 1:L din uma ace tora 7p'n la 31.12.2::4. cota de impunere a fo t de ,L8. Obli(aia calculrii !i reinerii impo$itului pe dividende revine per oanelor "uridice odat cu plata dividendelor. 9eniturile ub form de dob'n$i e impun cu o cot de 1L din uma ace tora. &entru ace tea. impo$itul e calculea$ !i e reine n momentul nre(i trrii ace tor venituri. &entru celelalte venituri din inve tiii. impo$itul e calculea$ prin aplicarea unei cote de 1L a upra c'!ti(ului din tran ferul titlurilor de valoare. precum !i din operaiuni de v'n$are*cumprare de valut pe ba$ de contract. 5mpo$itul reinut pe veniturile din inve tiii devine impo$it final pe venit. ;enitul impo'abil lunar din pen ii e tabile!te. ncep'nd cu anul 2::4. prin cderea unei ume neimpo$abile lunare de 3.:::.::: lei din venitul din pen ii. 5mpo$itul reinut devine impo$it final pe venitul din pen ii. Impo'itul pe venitul net din activiti a4ricole e calculea$ prin aplicarea unei cote de 1,L a upra venitului net. impo$itul fiind final. 9enitul net din activiti a(ricole e poate calcula pe ba$ de norme de venit. pe unitatea de uprafa cultivat au n i tem real. prin utili$area datelor din contabilitatea n partid impl.
132

;enitul ub form de premii dintrEun in4ur concur

e impune. prin

reinere la ur . cu o cot de 1:L aplicat a upra venitului net. ;eniturile din Aocuri de noroc e impun. prin reinere la ur . cu o cot de 2:L aplicat a upra venitului net. 9enitul net e te diferena dintre venitul din premii. re pectiv din "ocuri de noroc !i uma repre$ent'nd venit neimpo$abil 72.0::.::: lei la nivelul anului 2::48. &.D.?. Impo'itele pe avere ;n practica fi cal internaional. impo$itele pe avere e pre$int ub urmtoarele formeA impo$ite a upra averii propriu*$i eB impo$ite pe circulaia averiiB impo$ite pe porul de avere au pe cre!terea valorii averii. .. Impo'itele a upra averii propriuE'i e 5mpo$itele a upra averii propriu*$i e pot fi nt'lnite at't ca impo$ite tabilite a upra averii. dar pltite din veniturile obinute de pe urma averii re pective. c't !i ca impo$ite in tituite pe ub tana averii. 5mpo$itele cele mai frecvente a upra averii propriu*$i e untA a8 impo$itul pe proprieti imobiliare !i b8 impo$itul a upra ntre(ii averi 7impo$it pe activul net8. a> Impo'itul pe proprieti imobiliare e nt'lne!te cel mai ade ea ub forma impo$itelor a upra terenurilor !i cldirilorB 1re ca ba$ de impunere fie valoarea de nlocuire au valoarea declarat de proprietar. fie veniturile capitali$ate privind bunurile re pectiveB cotele de impunere unt n (eneral ca$ute. b> Impo'itul a upra ,ntre4ii averi are ca obiect ntrea(a avere mobil !i imobil pe care o deine un contribuabil. ;n unele ri 7de e6emplu %uedia.

133

1u tria. Cermania32. <u6embur(33. etc.8 la plata ace tui impo$it unt upu e at't per oanele fi$ice. c't !i cele "uridice. iar n alte ri 7/anemarca. Olanda34. Frana4:8 ace t impo$it e te pltit numai de per oanele fi$ice. &entru calcularea lui e folo e c fie cotele pro(re ive 7n %uedia. /anemarca. Elveia41. Frana42 etc.8. fie cotele proporionale 7n Cermania. 1u tria. Olanda43. <u6embur(44 etc.8.

?. Impo'itele pe circulatia averii 5mpo$itele pe circulaia averii e in tituie n le(tur cu trecerea dreptului de proprietate a upra unor bunuri mobile !i imobile de la o per oan la alta. ;n acea t cate(orie e includA impo$itul pe ucce iuniB impo$itul pe donaiiB impo$itul pe actele de v'n$are*cumprare a unor bunuri imobileB impo$itul pe )'rtiile de valoare 7aciuni. obli(aiuni etc.8B impo$itul pe circulaia capitalurilor !i a efectelor comerciale !.a. ;n ca$ul impo'itului pe ucce iuni, obiectul impunerii l con tituie averea primit drept mo!tenire de o per oana fi$ic. %e tabile!te fie (lobal pentru ntrea(a avere l at mo!tenire 7ca de e6emplu n %>1. 1u tralia. Marea ?ritanie4, etc.8. fie eparat pentru partea de avere ce revine fiecrui mo!tenitor
32

%tanciu <.Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 124 33 9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 344 34 %tanciu <.Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 124 4: 9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 344 41 %tanciu <.Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 124 42 9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 344 43 %tanciu <.Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 12, 44 9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 344 4, %tanciu <.Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 12,

134

7ca de e6emplu n Cermania. ?el(ia. Frana. %uedia40 etc.8. %e calculea$ pe ba$a unor cote pro(re ive. iar nivelul ace tora e diferenia$ at't n funcie de valoarea averii care face obiectul ucce iunii. c't !i n funcie de (radul de rudenie dintre per oana decedat !i mo!tenitorul ace teia 7la aceea!i valoare a averii l ate mo!tenire. impo$itul e te cu at't mai mare. cu c't ucce orul e te rud mai ndeprtat cu per oana decedat8. 9i$ea$ numai circulaia bunurilor ntre per oanele fi$ice. Impo'itul pe donaii a fo t introdu pentru a preveni ocolirea plii impo$itului pe ucce iuni. c'nd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Obiectul impo$itului l con tituie averea primit drept donaie de ctre o per oan. 5mpo$itul cade n arcina per oanei care prime!te donaia 7care e nume!te donatar8 !i e calculea$ pe ba$a unor cote pro(re ive al cror nivel e te influenat deA * valoarea averii donateB * (radul de rudenie ntre donator !i donatarB * momentul !i copul donaiei 7uneori8. Impo'itul pe actele de v-n'areEcumparare a unor bunuri mobile *i imobile e utili$ea$ frecventB cade n arcina cumprtorilor !i e calculea$ fie pe ba$a unor cote proporionale. fie pe ba$a unor cote pro(re ive. D. Impo'itele pe porul de avere au pe cre*terea valorii averii 5mpo$itele pe porul de avere au pe cre!terea valorii averii au ca obiect porul de valoare pe care l*au nre(i trat unele bunuri n cur ul unei perioade de timpB ;n acea t cate(orie e includA impo$itul pe plu ul de valoare imobiliarB impo$itul pe porul de avere dob'ndit n timp de r$boi. Impo'itul pe plu ul de valoare imobiliar a fo t introdu pentru impunerea porului de valoare nre(i trat de anumite bunuri imobiliare 7cldiri. terenuri8 n perioada de la cumprare !i p'n la v'n$are. fr ca proprietarul a fi
40

%tanciu <.Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 12,

14:

efectuat o c)eltuial n ace t

cop. %ubiectul impo$itului e te v'n$atorul

bunurilor imobiliare. iar obiectul upu impunerii e te diferena ntre preul de v'n$are !i preul de cumprare al bunului re pectiv. ;n ca$ul impo'itului pe porul de avere dob-ndit ,n timp de r'boi, obiectul impo$itului l con tituie averea dob'ndit n timpul au ca urmare nemi"locit a r$boiului. /e!i e calcula n cote pro(re ive. el n*a avut un randament ridicat. deoarece e6i tau multiple modaliti de u tra(ere de la impunere !i e pltea n moneda depreciat de inflaie. ;n ceea ce prive!te impo$itele pe avere n Rom'nia. ele e nt'lne c at't ub forma unor impo$ite pe averea propriu*$i . c't !i a impo$itelor pe circulaia averii. /intre impo$itele pe averea propriu*$i . mai importante unt impo$itele pe cldiri !i pe terenuri. care e plte c at't de per oanele fi$ice. c't !i "uridice deintoare de cldiri !i terenuri 7ve$i capitol impo$ite !i ta6e locale8.

&.". 2ubla impunere Auridic internaional ;n condiiile economiei contemporane. circulaia liber a capitalurilor e te o realitate. iar numeroa e per oane fi$ice !i "uridice de f!oar activiti diver e. din care obin venituri au dein averi n mai multe ri. /atorit ace tei realiti. a devenit o nece itate. pentru amplificarea cooperrii economice !i financiare internaionale. tabilirea autoritii publice competente procede$e la impunerea veniturilor reali$ate !i a averilor deinute de per oane fi$ice !i "uridice n alte ri. dec't cea creia i aparin. a tfel nc't e evite dubla impunere fi cal. 2ubla impunere fi cal internaional repre'int upunerea la impo'it a aceleia*i materii impo'abile, pentru aceea*i perioad de timp, de ctre dou autoriti fi cale din ri diferite. Ea e manife t ub dou forme. !i anumeA

141

ca dubl impunere economic, re pectiv upunerea. n cadrul unei ri. a aceluia!i venit au a aceleia!i averi. la mai multe impo$iteB ca dubl impunere Auridic, re pectiv impunerea aceleia!i materii impo$abile. de dou ori. n ri diferite.

2ubla impunere fi cal internaional poate aprea numai ,n ca'ul impo'itelor directe, re pectiv al impo$itelor pe venit !i al celor pe avere. deoarece pentru mrfurile !i erviciile cumprate de cetenii unei ri din alt ar. ei nu mai plte c n ara lor impo$ite indirecte imilare cu cele inclu e n preul de cumprare al mrfurilor au erviciilor re pective. 1pariia dublei impuneri e datorea$ modului n care unt aplicate criterii care tau la ba$a impunerii veniturilor au averii. ;n practica fi cal internaional. criteriile care tau la ba$a impunerii veniturilor au averii untA

criteriul re'idenei 7 au al domiciliului fi cal8. potrivit cruia impunerea veniturilor au averii e reali$ea$ de autoritatea fi cal din ara creia aparine re$identul. indiferent dac veniturile au averea. care fac obiectul impunerii. unt obinute au e afl pe teritoriul acelei ri au n afara ace teiaB

criteriul ori4inii veniturilor 7teritorialitii8. potrivit cruia impunerea e efectuea$ de ctre or(anele fi cale din ara pe al crei teritoriu *au reali$at veniturile au e afl averea. indiferent de re$idena au naionalitatea beneficiarilor de venituri.

Modul n care unt aplicate criteriile pre$entate anterior. poate conduce la apariia dublei impuneri. /e e6emplu. dac n ara 1 impunerea e ba$ea$ pe criteriul re$idenei. iar n ara ?. pe criteriul ori(inii veniturilor. atunci o per oan din prima ar. daca reali$ea$ venituri n ara a doua. va trebui pltea c impo$ite pe veniturile ale at't n ara de re$iden. c't !i n ara de ori(ine a veniturilor. Efectele ne(ative pe care dubla impunere le are a upra de$voltrii relaiilor economice !i financiare dintre diferite ri. au determinat ( irea unor oluii
142

pentru nlturarea ei. /ubla impunere poate fi evitat. fie pe ba$a unor m uri le(i lative unilaterale. fie prin nc)eierea unor convenii bilaterale au multilaterale ntre diferite ri. Evitarea dublei impuneri prin m uri le(i lative unilaterale e te mai dificil de reali$at. deoarece fiecare ar e te intere at reali$e$e venituri fi cale c't mai mari. %oluia optim pentru evitarea dublei impuneri o repre$int nc)eierea unor convenii bilaterale au multilaterale ntre ri. av'nd la ba$42 modelele date publicitii n anii 1403. 1422 !i 1444 de ctre Or(ani$aia de Cooperare !i /e$voltare Economica 7O.C./.E.8 !i convenia* model O.-.>. din 1431. Conveniile pentru evitarea dublei impuneri internaionale unt nele(eri ntre tate. pe ba$a crora e ncearc evitarea impo$itrii aceleia!i materii impo$abile de ctre autoritile fi cale din tate diferite. =ara de ori(ine a venitului e te ara n care contribuabilul reali$ea$ venitul au deine averea. fr fie re$ident al ace teia. =ara de re$iden repre$int ara n care contribuabilul e te re$ident. !etodele pentru evitarea dublei impuneri. folo ite n practica fi cal internaional. untA metoda cutirii 7e6onerrii8 totaleB metoda cutirii 7e6onerrii8 pro(re iveB metoda creditrii inte(raleB metoda creditrii 7imputrii8 obi!nuite. a8 Core pun$tor metodei cutirii =e+onerrii> totale, veniturile obinute de re$identul unei ri ntr*o ar trin 79i 8 !i upu impunerii n acea ar. e deduc din venitul impo$abil (lobal 79i(8 n ara de re!edin. Mai concret. n ara de re$iden e impo$itea$ doar veniturile obinute n ara de re$iden. iar veniturile obinute n alt ar e impo$itea$ n ara re pectiv. adic n ara de ori(ine. ;n ace t en . e utili$ea$ relaia urmtoareA 9itr K 9i( # 9i . undeA
42

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(.4:,

143

9itr # venitul impo$abil calculat pentru ara de re!edin. 9i( # venitul impo$abil (lobal repre$ent'nd uma veniturilor obinute n cele dou ri Cu alte cuvinte. venitul reali$at n trintate de re$identul unui tat !i care a fo t impu acolo. nu e mai include n venitul impo$abil n tatul de re$iden. 0+emplu< >n re$ident al rii 1 reali$ea$ n ara re pectiv un venit de 3.::: u.m. El mai reali$ea$ n ara ? un venit de 1:.::: u.m. Cotele de impunere n cele dou tate untA 6ara 5 p'n la ,.::: u.m. ,.::1*2.,:: 2.,::*1:.::: pe te 1:.::: u.m. u.m. u.m. 1,L 2:L 3:L 33L 6ara 3 p'n la 4.,:: u.m. 4.,:1*2.::: 2.::1*4.,:: pe te 4.,:: u.m. u.m. u.m. 1:L 2,L 3,L 4:L

Vig =1 3 .: : : u.m. .

dar n condiiile e6i tenei conveniei pentru evitarea dublei tate !i aplic'ndu* e metoda e6onerrii totale.

impuneri ntre cele dou

contribuabilul va plti urmtoarele impo$iteA &entru venitul obinut n ara 1. contribuabilul plte!te n ara 1 impo$itul 51A
I = 3.::: u.m. 3: L = 2.4:: u.m

. adic venitul reali$at n trintate de re$identul

tatului 1 !i care a fo t impu acolo. nu e mai include n venitul impo$abil n tatul de re$iden. &entru ace t venit. adic pentru venitul obinut n tatul ?. contribuabilul plte!te n tatul ? impo$itul 5?A
I B = 1: .::: u.m. 4: L = 4.::: u.m.
I total = I + I B = 0.4:: u.m. Vnet = Vig I total = 13 .::: 0.4:: = 11 .0:: u.m.

/ac nu ar fi e6i tat o a emenea convenie ntre cele dou tate. pentru venitul obinut n trintate 7n ara ?8. contribuabilul ar fi pltit impo$it n ambele tate. a tfelA ;n tatul ? impo$itul 5?A
I B = 1: .::: u.m. 4: L = 4.::: u.m.

144

;n tatul 1 impo$itul 51. calculat a upra venitului (lobal 7obinut n ambele tate8A
I = 13 .::: u.m. 33 L = 0.34: u.m. I total = I + I B = 1: .34: u.m. Vnet = Vig I total = 13 .::: 1: .34: = 2.10: u.m.

b8 !etoda cutirii =e+onerrii> pro4re ive pre upune n umarea veniturilor obinute de re$identul unei ri n trintate. cu veniturile reali$ate de ace ta n ara de re!edin. obin'ndu* e. a tfel. venitul impo$abil (lobal. <a ace t venit. e tabile!te cota pro(re iv core pun$toare. &entru determinarea impo$itului n ara de re!edin. cota tabilit e aplic numai a upra venitului obinut n ara de re!edin. &entru determinarea impo$itului n ara de re!edin 718 e procedea$ a tfelA e cumulea$ veniturile obinute at't n ar c't !i n trintateA
Vig =1 3 .:: : u.m.

e tabile!te cota de impunere aferent venitului total. re pectiv 33LB e determin impo$itul datorat rii de re!edin aplic'nd cota de impunere tabilit mai u numai a upra venitului obinut n ara re pectivA
I = 3.::: u.m. 33 L = 3.:4: u.m. B

;n tatul ? impo$itul 5?A

I B = 1: .::: u.m. 4: L = 4.::: u.m.

;n ace t ca$ impo$itul total pltit de contribuabilA 5total K 51T5? K 3.:4:u.m. T 4.:::u.m. K 2.:4:u.m. 9net K 13.:::*2.:4: K 1:.40:u.m. c> !etoda creditrii =imputrii inte4rale8 con t n aceea c impo$itul pltit n trintate. pentru veniturile reali$ate acolo. e deduce inte(ral din impo$itele datorate n ara de re!edin. inclu iv n ituaiile n care impo$itul pltit n trintate e te mai mare dec't impo$itul intern aferent aceluia!i venit. a tfelA /in impo$itul
I = 13 .::: u.m. 33 L = 0.34: u.m.

e deduce inte(ral impo$itul 5?.

51 devenind n ace t ca$A

14,

= 0.34: u.m. 4.::: u.m. = 2.34: u.m. + I B = 2.34: u.m. + 4.::: u.m = 0.34: u.m.

I total = I

Vnet = 13 .::: 0.34: = 11 .10: u.m.

d> !etoda creditrii =imputrii> ordinare con t n aceea c impo$itul pltit rii trine pentru venitul reali$at pe teritoriul ace teia. de ctre re$identul altei ri. e deduce direct din impo$itul total calculat n ara de re!edin. 5mpo$itul pltit n trintate e deduce numai p'n la limita impo$itului intern care revine la un venit e(al cu cel obinut n trintate. %e procedea$ a tfelA # e cumulea$ veniturile obinute at't n ar. c't !i n trintate !i e determin venitul total
Vig =1 3 .:: : u.m.

e calculea$ impo$itul aferent ace tui venit totalA

I = 13 .::: u.m. 33 L = 0.34: u.m.

* e determin impo$itul pentru venitul obinut n trintate. n condiiile de impo$itare din ara de re!edin 7care ar fi fo t impo$itul pentru venitul obinut n trintate 5?F1. dac ace ta *ar fi calculat dup le(i laia rii de re!edinU8A
IBF = 1: .::: u.m. 33 L = 3.3:: u.m. IBF IB .

%e ob erv c

deci din impo$itul calculat n ara de re!edin 70.34:

u.m.8 e va deduce impo$itul pltit n ara ? 74.::: u.m.8. dar numai p'n la limita impo$itului din ara de re!edin 73.3:: u.m.8. re pectivA
I = 0.34: u.m. 3.3:: u.m. = 3.:4: u.m + I B = 3.:4: u.m. + 4.::: u.m. = 2.:4: u.m. deci . I total = I

Vnet = 13 .::: 2.:4: = 1: .40: u.m.

Conform <e(ii ,21F2::3 privind Codul fi cal. n Rom'nia e aplic metoda creditrii ordinareA RCreditul fi cal e6tern e acord la nivelul impo$itului pltit n trintate aferent venitului din ur a din trintate. dar nu poate fi mai mare dec't partea de impo$it pe venit datorat n Rom'nia. aferent venitului obinut n trintateQ43.
43

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art.42. alin.738

140

(. I!POII8070 IN2IR0C80 3.1. Caracteri$are (eneral 3.2. +a6ele de con umaie 3.2.1. +a6ele (enerale pe v'n$ri 3.2.2. +a6ele peciale de con umaie 7acci$e8 3.3. 9enituri din monopoluri fi cale 3.4. +a6e vamale 3.,. +a6ele de timbru

(... Caracteri'are 4eneral ;n copul procurrii re ur elor financiare nece are acoperirii c)eltuielilor publice *au in tituit !i impo'itele indirecte, alturi de cele directe. 5mpo$itele
142

indirecte. cu toate inconvenientele concepionale. au fo t introdu e n tatele contemporane. inclu iv n Rom'nia. ncep'nd cu deceniul al treilea al ecolului al DD lea. /intre datele !i a pectele ulterioare de evoluie modern a impo$itelor indirecte. un moment important l*a con tituit introducerea ,n .)"("), ,n Frana, a Jplilor fracionateK, re pectiv a ta6ei pe valoarea adau(at. &otrivit ace tui procedeu. fiecare productor pltea impo$itul a upra v'n$rii au livrrii mrfurilor ale diminuat cu impo$itul pe care l*a uportat prin preul bunurilor cumprate n copul produciei mrfurilor ale. /atorit efectelor po$itive obinute prin introducerea +91*ului n Frana. conceptul !i procedeul ace tei ta6e au fo t adoptate. n 140:. de ctre Comunitatea Economic European !i au fo t aplicate n comuniti. ;n concepia academicianului 5. 9crel,:. preferina pentru impo$itele indirecte e poate e6plica prin aceea cA * Rnece it o perioad curt de timp din momentul lurii deci$iei de in tituire a impo$itelor 7ma"orare a cotei8 printr*un act normativ !i p'n devin operaionaleB * reclam c)eltuieli modice de a!e$are. percepere !i urmrireB * unt mai voalate. fiind cuprin e n preul de v'n$are al produ elor. iar nemulumirea cumprtorilor e ndreapt mpotriva a(enilor economici care practic preuri ma"orate. iar nu a tatului. care a ordonat porirea impo$itelor care au du la cumpirea produ elorA cumprtorul nu !tie c't din preul pltit pentru produ revine a(entului economic !i c't a"un(e n te$aurul public.Q 5mpo$itele indirecte pre$int urmtoarele tr turi caracteri tice< tatele membre ale ace tei

44 ,:

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 4:4 9crel 5. Spre o Lnou filo'ofieM ,n materie de re ur e financiare publiceN . Economi tul. nr.0:. 3:.:3.1443

143

1. %e percep la v'n$area mrfurilor !i erviciilor prin adu(area unor cote de impunere la preurile !i tarifele ace toraB %e inca ea$ de la toate per oanele care cumpr mrfurile !i erviciile upu e impunerii indirecte. indiferent de veniturile. averea au ituaia per onal a ace toraB %e tabile c n cote proporionale a upra preului mrfurilor upu e v'n$rii !i erviciilor au n um fi6 pe unitatea de m ur a ace toraB 1u un pronunat caracter re(re iv. datorit di crepanei dintre mrimea veniturilor diferitelor cate(orii ociale. 7;n condiiile n care la impo$itele pe venit contribuabilii cu venituri ituate ub minimul neimpo$abil unt cutii de impo$it. iar la impo$itele indirecte nu e acord nici un fel de cutire8B 1u un caracter inec)itabil. deoarece nu prevd venit minim neimpo$abil. nu cuprind anumite faciliti n ca$ul celor care au copii au per oane n ntreinere !i. totodat. avanta"ea$ per oanele cu venituri mariB %e virea$ la bu(etul public de ctre productori. comerciani. n unt uportate de ctre con umatori. fiind inclu e n preurile mrfurilor au tarifele erviciilorB n ace t en e6i t o neconcordan ntre pltitorul ace tora la bu(et !i uportatorul lor realB >tili$area lor. ca !i n ca$ul impo$itelor directe. conduce la e diminuea$ puterea de cumprare a populaieiB Mrimea ace tora e te necuno cut de con umatori. fiind GcamuflatH n preuri au tarifeB Manife t o en ibilitate porit fa de con"unctura economic 7de pild. c'nd o economie are o evoluie a cendent. impo$itele indirecte pot avea un randament fi cal ridicat !i inver n ituaia de rece iune economic8B &erceperea lor e te comod !i reclam un co t relativ redu . cderea nivelului de trai al populaiei. deoarece. prin reducerea veniturilor reale.

144

1portul impo$itelor la formarea veniturilor fi cale ale tatului difer. de re(ul. n funcie de nivelul de de$voltare economic a tfelA ,n rile de'voltate, aportul impo$itelor indirecte e te mai mic dec't cel al impo$itelor directe. iar ponderea impo$itelor indirecte n totalul nca rilor fi cale cunoa!te diferenieri de la o ar la altaB ,n rile ,n cur de de'voltare, de re(ul. ponderea impo$itelor indirecte o devan ea$ pe cea a impo$itelor directe. datorit nivelului mediu c$ut al veniturilor !i averii reali$ate !i deinute de ma"oritatea populaiei ace tor ri. 5mpo$itele indirecte e manife t ub urmtoarele forme< 1. 2. 3. 4. ta6e de con umaieB venituri din monopoluri fi caleB ta6e vamaleB alte ta6e. (.?. 8a+ele de con umaie +a6ele de con umaie repre$int. n ca$ul rilor de$voltate. cel mai important impo$it indirect. iar n rile n cur de de$voltare dein o pondere n emnat n totalul nca rilor provenite din impo$itele indirecte. 8a+ele de con umaie unt impo'ite indirecte care e includ ,n preul de v-n'are al mrfurilor fabricate *i reali'ate ,n interiorul rii care percepe impo'itul. %e percep ta6e de con umaie. de re(ul. a upra mrfurilor de lar( con um. care pot diferi ca tructur de la ar la ar. &rintre ace te mrfuri e re( e c $a)rul. ore$ul. uleiul. area. vinul. berea. ceaiul. cafeaua. carburanii etc. +a6ele de con umaie pot fiA ta+e 4enerale pe v-n'ari, care mi"loace de producieB e percep la v'n$area tuturor mrfurilor. indiferent dac ace tea unt bunuri de con um au

1,:

ta+e peciale de con umaie, au acci'e care e aplic numai a upra unor cate(orii de mrfuri au ervicii. (.?... 8a+ele 4enerale pe v-n'ari 8a+ele 4enerale pe v-n'ari apar ub forma impo'itului pe cifra de afaceri. 1ce ta a fo t introdu dup primul r$boi mondial. fiind a!e$at a upra cifrei de afaceri 7valorii de facerilor8 a unitilor indu triale. comerciale !i pre tatoare de ervicii. ;n funcie de unitatea economic de la care e nca ea$ 7unitatea productoare. unitatea de comer cu ridicata 7multifa$ic8 au impo$it unic 7monofa$ic8. Impo'itul cumulativ *a utili$at o anumita perioad n Olanda. Cermania etc. !i *a aplicat mrfurilor la toate veri(ile pe la care au trecut din momentul ie!irii lor din producie !i p'n la con umator. &ractic. n ca$ul ace tui impo$it. cu c't o marf trecea prin mai multe veri(i. cu at't e pltea tatului un impo$it mai mare. E te cuno cut !i ub denumirea de impo$it n ca cad. n piramid au bul(re de $pad. deoarece impo$it la impo$it. Impo'itul pe cifra de afaceri unic 7 au impo$itul unic8 e nca ea$ o in(ur dat 7indiferent de numrul veri(ilor prin care trece o marf p'n a"un(e la con umator8 fie n momentul v'n$rii mrfii ctre productor 7!i e nume!te ta+ de producie8. fie n tadiul comerului cu ridicata au cu amnuntul 7!i e nume!te impo'it pe circulaie au impo'it pe v-n'are>. ;n funcie de ba$a de calcul, impo$itul pe cifra de afaceri apare ub form deA impo$it pe cifra de afaceri brutB impo$it pe cifra de afaceri net.
1,1

au cu amnuntul8.

impo$itul pe cifra de afaceri poate apar ub form de impo$it cumulativ

e calculea$ a upra preului de v'n$are al

mrfurilor n care e include !i impo$itul pltit n amonte. adic e percepe

Impo'itul pe cifra de afaceri brut e determin prin aplicarea cotei de impunere a upra ntre(ii valori a mrfurilor v'ndute. care include !i impo$itul pltit la veri(ile precedente. /e!i are un randament fi cal ridicat. ace t impo$it pre$int !i unele nea"un uri. cum untA * utili$area lui conduce la o tratificare de impo$it. la o aplicare cumulat a ace tuia. adic la perceperea de impo$it la impo$itB * are ca efect concentrarea produciei. unitile economice inte(rate evit'nd plata impo$itului la veri(ile intermediareB * e te lip it de tran paren. adic nu e cunoa!te preci c't *a pltit la bu(et de la productor la con umatorul final. pentru a e olicita re tituirea umelor aferente e6porturilor. Impo'itul pe cifra de afaceri net e aplic numai a upra diferenei dintre preul de v'n$are !i preul de cumprare. adic numai a upra valorii adu(ate de ctre fiecare participant la proce ul de producie !i circulaie al mrfii re pective. 1ce t impo$it e te cuno cut !i ub denumirea de ta+ pe valoarea adau4at =8.;.5.>. %pre deo ebire de impo$itul pe cifra de afaceri brut. ace t impo$it pre$int urmtoarele avanta"e principaleA * prin modul de a!e$are !i percepere a ace tuia e a"un(e ca uma datorat tatului fie aceea!i. indiferent de numrul veri(ilor prin care trece o marfB * permite calcularea cu u!urin a compen aiei de e6port. Principalele caracteri tici ale ace tui impo'it untA * are un caracter univer al. deoarece erviciilor din economieB * e te un impo$it neutru unic. dar cu plata fracionat. deoarece mrfii au erviciuluiB
1,2

e aplic tuturor mrfurilor !i e

calculea$ pe fiecare veri( care intervine n reali$area !i valorificarea

* a i(ur o bun tran paren. deoarece fiecare pltitor cunoa!te e6act care e te mrimea impo$itului !i obli(aiei de plat ce*i revineB * a i(ur o eficacitate bun. deoarece e te perceput la fiecare tran$acie cu produ e !i erviciiB * a i(ur neutralitatea. deoarece fiind o ta6a unic. mrimea a rm'ne independent de lun(imea circuitului economic parcur de un produ erviciu. ;n Rom'nia. cel mai important impo$it indirect. care *a perceput p'n la 1 iulie 1443 !i care era o form a impo$itului pe cifra de afaceri brut. multifa$ic. a fo t impo'itul pe circulaia mrfurilor =I.C.!.>. 1ce ta a pre$entat anumite de$avanta"e. care n final. la 1 iulie 1443. au determinat nlocuirea lui cu ta6a pe valoarea adu(at. 2e'avantaAe ale impo'itului pe circulaia mrfurilorA * ;n copul determinrii ale e utili$au un numr relativ mare de cote procentuale. al caror nivel era difereniat pe (rupe de produ e produ eB * +oi a(enii economici 7per oane "uridice !i per oane fi$ice8. autori$ai produc. livre$e au comerciali$e$e produ e. e6ecute lucrri au pre te$e ervicii 7inclu iv pentru e6port8. erau obli(ai *l pltea c tatului 7erau e6onerate de la plata ace tui impo$it ener(ia electric !i termic. produ ele a(ricole. produ ele indu triei e6tractive. cu e6cepia ieiului. (a$elor naturale !i rii8. Ca !i 5.C.M. +.9.1. e percepe de la fiecare a(ent economic care intervine pe tra eul p'n la con umatorul final. dar nu are caracter cumulativ. ci e tabile!te numai pentru valoarea adu(at n fiecare cadrul aceluia*i tadiu al circuitului economic. 8a+a pe valoarea adu4at
1,3

au

au

tadiu. iar valoarea

adau4at e te ec$ivalent cu diferena dintre v-n'rile *i cumprrile ,n

1ce t impo$it e percepe. n pre$ent. n pe te 2: de ri ale lumii. -umrul !i nivelul cotelor ta6ei pe valoarea adau(at difer de la o ar la alta. iar n aceea!i ar poate diferi de la o perioad la alta 7ve$i tabelul nr.3.18.

8abelul nr.(.. Cotele de impo'it utili'ate pentru calcularea 8;5 ,n anul ?//? ,n unele ri din 0uropa 6ara Cota 'ero 1u tria ?el(ia /anemarca Finlanda Frana Cermania Crecia 5rlanda 5talia <u6embur( Olanda &ortu(alia >V %pania %uedia /a /a * * * * * /a * * /a * /a * /a Felul cotelor Cota foarte Cota redu redu E O E EOE * 1: 1 0B12 * * 2.1 3B12 * ,., 4 2 4.3 3 4 12., 3 1: * 0B12 * 0 * ,B12 4 , * 2 * 0B12 Cota tandard EOE 2: 21 2, 22 14.0 10 13 2: 2: 1, 14 12 12., 10 2,

1,4

4 7ncep cu 2::48 Sur aA 9crel 5. Finane publice. E/&. ?ucure!ti 2::3. pa(. 413

!edia aritmetic Rom'nia

.)," * * 14

Rom'nia e ncadrea$ n cerinele acWui *ului comunitar n ceea ce prive!te tabilirea ba$ei de impo$itare !i nivelul cotelor de impo$itare tandard !i redu . re pectiv pentru cota tandard limitele unt 1,L !i 2,L. iar nivelul minim al cotei redu e e te ,L. +a6a pe valoarea adau(at e aplic ma"oritii operaiunilor de livrare a bunurilor !i pre tare a erviciilor efectuate cu plat,1 pe teritoriul Rom'niei de ctre per oane impo$abile. ;n fera de aplicare a ta6ei pe valoarea adu(at e cuprinde !i importul de bunuri. Faptul 4enerator *i e+i4ibilitatea 8.;.5. con tituie dou elemente foarte importante ale +.9.1.. n funcie de care e determin momentul n care ia na!tere. pe de o parte. obli(aia a(entului economic de a plti ta6a. iar pe de alt parte. dreptul or(anului fi cal de a pretinde. la o anumit dat. plata ta6ei datorate bu(etului de tat. Faptul (enerator !i e6i(ibilitatea apar n acela!i moment,2. re pectiv la data livrrii bunurilor au pre trii erviciilor. cu anumite e6cepii prev$ute n mod e6pre de Codul fi cal. din care mai importante untA ;n ca$ul v'n$arilor de bunuri au pre tri de ervicii cu plata n rate. cu avan uri au cu decontri ucce ive. e6i(ibilitatea +91 apare la fiecare din datele pecificate n contract pentru ac)itarea ratelor. /ac ac)itarea ratelor e face n avan fa de data prev$ut n contract. ta6a pe valoarea adu(at devine e6i(ibil la data nca rii avan uluiB Emiterea unei facturi fi cale determin e6i(ibilitatea +.9.1.. c)iar dac bunul au erviciul nu a fo t livrat au pre tat clientuluiB

,1 ,2

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art.120 7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art.134

1,,

&entru bunurile importate e6i(ibilitatea +.9.1. ia na!tere la data c'nd e (enerea$ drepturi de import pentru bunurile re pective. adic la data nre(i trrii declaraiei vamale. iar pentru erviciile din import. la data recepiei de ctre beneficiari. &erioada fi cal pentru ta6a pe valoarea adu(at e te luna calendari tic. &er oanele impo$abile care nu au dep!it n cur ul anului precedent o cifr de afaceri de 1::.::: euro inclu iv,3. perioada fi cal e te trime trul calendari tic. +ermenul de plat e te data de 2, a lunii urmtoare ntocmirii decontului lunarFtrime trial. ?a$a de impo$itare e te repre$entat de contrapartida obinut pentru bunurile livrate au erviciile pre tate. evideniat n factura fi cal emi cu acea t oca$ie. e6clu iv +.9.1. &entru bunurile importate. ba$a de impo$itare o con tituie,4 valoarea n vam. determinat potrivit le(i laiei vamale n vi(oare. la care e adau( ta6ele vamale. comi ionul vamal. alte ta6e !i acci$ele datorate pentru bunurile !i erviciile din import. e6clu iv +.9.1. Referitor la cotele de impo$itare. iniial *a utili$at o cot de 13L pentru bunurile !i erviciile din ar !i din import !i cota $ero pentru e6porturi. /e la 1 ianuarie 144,. *au aplicat urmtoarele coteA cota normal 7 tandard8 de 13L. cota redu de 4L !i cota $ero. Cota redu *a aplicat la ma"oritatea produ elor alimentare. bunurilor de tinate aprrii ntii. precum !i la aparatura medical. /e la 1 ianuarie 1443. urmrindu* e cre!terea contribuiei impo$itelor indirecte la formarea veniturilor bu(etului de tat. concomitent cu o anumit reducere a ponderii impo$itelor directe. a avut loc ma"orarea cotelor aplicate pentru calcularea +.9.1. 1 tfel. cota normal 7 tandard8 *a ma"orat de la 13L la 22L. iar cota redu *a ma"orat de la 4L la 11L. +otodat. *a diminuat numrul cutirilor de la plata +.9.1.. n copul armoni$rii le(i laiei noa tre cu le(i laia rilor membre ale >niunii Europene referitoare la ta6a pe valoarea adau(at. /e a emenea. *a meninut cota $ero. care *a aplicat la e6portul de
,3 ,4

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art.140 7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art.134

1,0

bunuri !i pre tri de ervicii efectuate de a(enii economici cu ediul in Rom'nia. /in 1, martie 2:::. n Rom'nia *au aplicat urmtoarele coteA cota de 14L pentru operaiunile privind livrrile de bunuri !i tran ferurile imobiliare efectuate n ar. pre trile de ervicii. precum !i importul de bunuri 7cu e6ceptia celor preva$ute la pct. 28B cota $ero pentruA e6portul de bunuri. tran portul !i pre trile de ervicii le(ate direct de e6portul bunurilor efectuate de contribuabili cu ediul n Rom'nia. a cror valoare e nca a n valut n conturi bancare de c)i e la banci autori$ate de ?anca -aional a Rom'nieiB tran portul internaional de per oane n !i din trintate. efectuat de contribuabili autori$ai prin cur e re(ulate. precum !i pre trile de ervicii le(ate direct de ace teaB alte pre tri de ervicii efectuate de contribuabili cu ediul n Rom'nia. contractate cu beneficiari din trinatate. a caror contravaloare e nca a n valut n conturi bancare de c)i e la bnci autori$ate de ?anca -aional a Rom'niei. etc. ;ncep'nd cu anul 2::4. pe l'n( cota tandard de 14L. e utili$ea$ !i o cot redu de 4L pentru producia !i comerciali$area medicamentelor. livrarea de manuale !colare. etc. &rincipiul de ba$ pe care e pri"in i temul de funcionare a +.9.1. con t n faptul c din ta6a facturat pentru bunurile livrate !i erviciile pre tate e cade ta6a aferent bunurilor !i erviciilor pre tate au e6ecutate n unitile proprii. de tinate reali$rii operaiunilor impo$abile. /iferena de ta6 n plu la bu(etul de tat. iar diferena n minu e prelev e re(ulari$ea$ n condiiile le(ii.

8a+a pe valoarea adau4at deductibil =8.;.5.Hd8 repre$int ta6a n cri n facturile primite pentru bunurile !i erviciile de tinate reali$rii de operaii
1,2

impo$abile. /eci. 8.;.5.Hd P totalul umelor de 8.;.5. din facturile primite adic +.9.1.Fd K valoarea mrfurilor din facturile primite 6 cota de +.9.1. 8a+a pe valoarea adau4at colectat =8.;.5.Hc> repre$int ta6a n cri di tinct n facturile emi e pentru bunurile !i erviciile de tinate reali$rii de operaii impo$abile la intern. /eci. 8.;.5.Hc P totalul umelor de 8.;.5. din facturile emi e adic +.9.1.Fc K valoarea mrfurilor din facturile emi e 6 cota de +.9.1. 8a+a pe valoarea adau4at de plat =8.;.5.Hp> repre$int diferena po$itiv dintre +.9.1.Fc !i +.9.1.Fd. +.9.1.Fp e poate determina !i pe ba$a valorii adu(ate 79.1.8. cu relaiaA +.9.1.Fp K 9.1. 6 cota de +.9.1. K 7MfFFE # MfFF&8 6 cota de +.9.1. undeA MfFFE # valoarea mrfurilor din facturile emi eB MfFF& # valoarea mrfurilor din facturile primite 8a+a pe valoarea adau4at ,n /eci. +.9.1.Fi K +.9.1.Fd # +.9.1.Fc C'nd ntrea(a producie e te de tinat e6portului. +.9.1.Fd e re tituie inte(ral. reali$'ndu* e e(alitateaA +.9.1.Fd K +.9.1.Fi iar +.9.1.Fc K : !i +.9.1.Fp K :. /ac per oana impo$abil e te cutit de la plata +.9.1. +.9.1.Fd e trece pe co turi. +.9.1.Fc nu e calculea$ !i nu e aplic +.9.1.Fp !i +.9.1.Fi. &latitorii de +.9.1. unt obli(ati a depun. ub emntura per oanelor autori$ate. la or(anul fi cal competent. o declaraie de nre(i trare fi cal. n termen de 1, $ile de la data eliberarii certificatului de nmatriculare. a autori$aiei de funcionare au a actului de con tituire. dup ca$. /e a emenea. n ca$ de ncetare a activitii. pltitorii +.9.1. unt obli(ai olicite or(anului fi cal competent coaterea din eviden
1,3

um ne4ativ =de ,nca at> =8.;.5.Hi>

repre$int diferena dintre +.9.1.Fd !i +.9.1.Fc. c'nd +.9.1.Fd N +.9.1.Fc

ca

pltitor

de

+.9.1.

&rin <e(ea ,21F2::3 privind Codul fi cal *a fcut un pa nainte n direcia armoni$rii cadrului "uridic din Rom'nia cu cel e6i tent n rile membre ale >E. n ceea ce prive!te ta6a pe valoarea adu(at.

(.?.?. 8a+ele peciale de con umaie =acci'e> +a6ele peciale de con umaie au acci$ele. foarte r p'ndite n rile cu economie de pia. unt inclu e n preul de v'n$are al mrfurilor importate au produ e !i v'ndute n interiorul rii !i apreciate c nu unt de trict nece itate n con umul populaiei. >nii economi!ti con ider c acci$ele unt impo$ite indirecte pe lu6 !i vicii. %pre deo ebire de +.9.1.. care e percepe la v'n$area tuturor mrfurilor. acci'ele unt ta+e de con umaie care e percep a upra produ elor care e con um ,n cantiti mari *i care nu pot fi ,nlocuite de cumpratori, cu altele. &rin urmare. acci$ele au un randament fi cal ridicat !i e in tituie a upra unor produ e de lar( con um. cum untA alcoolul etilic alimentar. berea. vinurile !i alte buturi fermentate. cafeaua. produ ele din tutun. uleiurile minerale. confecii din blnuri naturale cu e6cepia celor din iepure. oaie !i capr. articole de cri tal. mobilierul culptat. articolele de parfumerie. bi"uteriile din metale preioa e 7e6clu iv veri()etele de aur8. aparate audio*video !i de condiionat aer. ia)turi. brci cu motor. anumite cate(orii de arme. mi"loace de tran port auto. etc.

1,4

5cci'ele e datorea' bu4etului de tat ,ntrEo in4ur fa' a circuitului economic, re pectiv de ctre productori au ac$i'itori. Ele e calculea$ fie n uma fi6 pe unitatea de m ur. fie pe ba$a unor cote procentuale proporionale aplicate a upra preului de v'n$are. -ivelul cotelor utili$ate pentru determinarea acci$elor difer de la o ar la alta !i de la un produ la altul. ;n Rom'nia. re(imul acci$elor e te re(lementat de <e(ea ,21F2::3 privind Codul fi cal !i e caracteri$ea$ n principal prinA tabilirea de acci'e pecifice 7n ec)ivalent euroF>.M.8 pentru alcool. buturi alcoolice. vinuri !i produ e pe ba$ de vin. bere. produ e din tutun 7pentru i(arete e calculea$ !i acci$e pecifice !i acci$e ad valorem8 !i cafeaB pentru confecii de blnuri naturale. articole din cri tal. autoturi me. parfumerie. aparate video. cuptoare cu microunde. bi"uterii din aur !i platin. aparate aer condiionat. etc. acci$ele e calculea$ ad valorem, prin aplicarea unor cote procentuale a upra ba$ei de impo$itare repre$entate de valoarea n vam au preul de livrare. procent care varia$ ntre 1.,L 7pentru unele cate(orii de autoturi me8 !i ,:L 7cri tale !i arme8B plata acci$elor e efectuea$ lunar. pe ba$a declaraiei privind obli(aiile de plat la bu(et pe care o ntocme c a(enii economici pltitori ai acci$elor !i o depun lunar la or(anul fi cal teritorialB actuali$area trime trial. prin ordin al mini trului finanelor. a nivelului acci$elor tabilite n lei. n funcie de evoluia ratei inflaiei !i a cur ului de c)imb valutar. pentru alcool. buturi alcoolice. produ e din tutun !i cafea. 1rmoni$area acci$elor n >E e refer la tabilirea unor re(uli !i proceduri comune cu privire laA ba$a de impo$itare. nivelul cotelor de impo$itare. circulaia produ elor upu e acci$elor ntre tatele membre. /eocamdat armoni$area fi cal *a reali$at n ceea ce prive!te ba$a de impo$itare !i
10:

circulaia produ elor

upu e acci$elor ntre

tatele membre. Referitor la

aplicarea de cote unice de impo$itare pentru calcularea acci$elor la acela!i produ n cadrul >E. de!i e6i t o propunere a Comi iei Europene nc din 1432. nu *a a"un la un con en . accept'ndu* e doar limitele minime obli(atorii.

(.D. Impo'itele indirecte reali'ate prin monopolurile fi cale Monopolul repre$int dreptul pe care !i*l re$erv tatul de a produce auF!i de a vinde anumite bunuri de con um. Monopolul fi cal nu e te un impo$it pecial. ci o modalitate de percepere a impo$itului indirect !i e te e(al cu diferena dintre preul de v'n$are tabilit de ctre tat !i co tul de producie. inclu iv profitul ntreprin$torului. Relaia de calcul a ace tui impo$it e teA 5 K &9 # 7C& T &8 undeA 5 # impo$itulB &9 # preul de v'n$are tabilit de ctre tatB C& # co tul de producieB & # profitul ntreprin$torului. /eoarece numai tatul produce au vinde a tfel de mrfuri. el poate tabili un pre n care fie inclu !i un a emenea impo$it direct. Monopoluri fi cale au fo t in tituite de ctre tat a upra produciei !iF au v'n$rii unor mrfuri caA tutunul. area. alcoolul. $a)rul. crile de "oc. c)ibriturile !i alte produ e pecifice. &rintre rile n care monopolurile fi cale aduc nca ri importante menionm,,A 5talia 7a upra c)ibriturilor !i tutunului8.

,,

9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3. pa(. 424 101

Cermania 7a upra alcoolului !i buturilor alcooli$ate8. %pania 7a upra tutunului !i petrolului8. ;n funcie de fera lor de cuprindere. monopolurile fi cale pot fiA depline, c'nd e tabile c de ctre tat at't a upra produciei. c't !i a upra v'n$rii cu ridicata !i cu amnuntulB pariale, c'nd e a!a$ fie numai a upra produciei !i comerului cu ridicata. fie numai a upra comerului cu amnuntul. 1n Rom-nia#%, monopoluri fi cale e in tituie a upra c)ibriturilor. parial a upra alcoolului !i diferitelor produ e alcoolice. tutunului. timbrelor fi cale. "udiciare !i po!tale. <oteriei -aionale. ub olului !.a. 5colo unde e utili'ea', de*i aduc venituri importante tatului, monopolurile fi cale afectea' veniturile reale ale con umatorilor. (.". 8a+ele vamale 8a+ele vamale unt impo'ite indirecte care e percep de ctre tat a upra importului, e+portului *i tran'itului de mrfuri. &ltitorii ta6elor vamale unt per oanele fi$ice !i "uridice care au ca activitate importul. e6portul !i tran$itul de marfuri. Cele mai frecvent utili$ate unt ta6ele vamale de import. deoarece alimentea$ bu(etul tatului cu venituri importante. limitea$. ntr*o anumit m ur. importul de mrfuri !i au un randament fi cal ridicat. +a6ele vamale au un caracter comple6 !i e6ercit o mare influen a upra competitivitii !i internaional. 8a+ele vamale de import e in tituie a upra importului de mrfuri !i e calculea$ a upra valorii ace tora c'nd trec frontiera rii importatoare. Odat cu depunerea documentelor nece are pentru a intra n po e ia mrfurilor importate.
,0

c)imbului de mrfuri pe plan

%tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 1,2

102

importatorul ac)it !i ta6a vamal de import core pun$toare. +otodat. ta6ele vamale de import au fo t !i unt con iderate miAloc de protecie a economiilor naionale, deoarece prin aplicarea lor a upra mrfurilor importate. re$ult o cumpire a ace tora !i. implicit. e reali$ea$ o protecie a produciei auto)tone de acela!i (en. /e re(ul. nivelul ta6elor vamale de import e te determinat de raportul cerere*ofert din ara importatoare !i de politica economic !i fi cal pe care acea ta le promovea$. +a6ele vamale de import au un nivel diferit n funcie de natura mrfurilor care fac obiectul ta6rii 7mrfuri a(ro*alimentare. indu triale. materii prime. emifabricate. produ e finite !.a.8. /e re(ul. nivelul ta6elor vamale pentru produ ele finite importate e te uperior nivelului ta6elor vamale la materii prime !i emifabricate. 1tunci c'nd o ar nu di pune de anumite materii prime. ea poate reduce au c)iar elimina ta6ele vamale pentru importul ace tora. /e a emenea. rile n cur de de$voltare. av'nd nevoie de ma!ini. utila"e !i produ e ale te)nolo(iilor avan ate. de care depinde de$voltarea lor. acord anumite nle niri 7reduceri !i cutiri8 la plata ta6elor vamale de import. +a6ele vamale percepute a upra importului produc efecte comple6e de natur financiar. economic !i comercial. ;n (eneral. ta+ele vamale de import influenea'A re ur ele bu(etareB con umul internB redi tribuirea veniturilor ntre diferite cate(orii de participani la activitatea economicB raportul de c)imb al riiB nivelul de prote"are a economiei naionale au produciei interneB nivelul de competitivitateB veniturile diferitelor cate(orii ocialeB balana de pliB co turile.
103

8a+ele vamale de e+port, de!i o perioad de timp au fo t preferate. fiind uportate de cumprtorii trini. n pre$ent e nt'lne c poradic. deoarece toate rile unt intere ate e6porte eficient !i obin c't mai multe re ur e valutare. ;n unele ca$uri. ta6ele vamale de e6port unt folo ite ca mi"loc de limitare a e6portului de materii prime !i ca in trument de timulare a prelucrrii n ar i valorificarea lor. ca produ e finite. la e6port. &rintre rile care utili$ea$ ta6e vamale de e6port,2 e afl MalaEe$ia 7la e6portul de cauciuc. bau6it. co itor. c)ere tea. uleiuri de palmier !i piper8. 5ndone$ia 7a upra produ elor nepetroliere8. +)ailanda 7la e6portul de $a)r !i ore$8. 8a+ele vamale de tran'it e a!a$ a upra mrfurilor care fac obiectul comerului e6terior, cu oca$ia trecerii ace tora pe teritoriul unei tere ri. ;n pre$ent. ace te ta6e e utili$ea$ foarte rar. doar cu titlu de e6cepie. deoarece toate rile urmre c ncura"e$e tran$itul de mrfuri. de pe urma cruia obin importante nca ri n valut. ;nca rile n valut unt obinute datorit in tituirii unor ta6e pentru folo irea cilor ferate. a !o elelor naionale. a porturilor !i depo$itelor rii pe care o tran$itea$. 1colo unde e folo e c. ta6ele vamale de tran$it e aplic ub forma unei cote procentuale din preul mrfurilor importate. 8a+ele vamale fi cale au un nivel mediu !i e in tituie numai pentru a aduce venituri la bu(etul tatului. 8a+ele vamale protecioni te e in tituie n copul crerii unor bariere vamale la unele mrfuri care concurea$ produ ele indi(ene. 8a+ele vamale ,n condiia aplicrii clau'ei naiunii celei mai favori'ate unt utili$ate de ctre rile membre ale Or(ani$aiei Mondiale a Comerului 7OMC8. 8a+ele vamale prefereniale e utili$ea$ n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din uniuni vamale cu caracter nc)i . n relaiile comerciale dintre ri cu niveluri diferite de de$voltare.
,2

%tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 1,4

104

8a+ele vamale de retor iune 7 ancionale. de r pun 8 e nca ea$ uplimentar de o ar. n cadrul relaiilor comerciale ale ace teia cu o ter ar. ca r pun fa de m urile di criminatorii aplicate de acea ar fa de marfurile e6portate de acea ta pe teritoriul acelei ri. 8a+ele vamale autonome e tabile c a tfel nc't fie opo$abile (eneral fa de oricare ar. 1ce te ta6e e fi6ea$ prin )otr're autonom a rii re pective !i au n (eneral un nivel mai ridicat dec't ta6ele vamale aplicate n re(imul clau$ei naiunii celei mai favori$ate. 8a+ele vamale compen atorii e percep de ctre un tat a upra importurilor care provin din rile care ubvenionea$ e6porturile anumitor mrfuri au acord prime de e6port. 8a+ele vamale mi+te 7compu e8 re$ult din combinarea ta6elor vamale ad* valorem cu ta6ele vamale pecifice !i e aplic mpreun. prin n umare. 1ce te ta6e e percep n ituaiile c'nd ta6ele vamale ad*valorem nu unt uficient de eficace. ca mi"loc de protecie. atunci c'nd preurile mrfurilor importate cad con iderabil. Ele au o component adEvalorem 7 tabilit prin aplicarea unui procent la valoarea n vam8 !i o component pecific 7 tabilit printr*o um fi6 pe unitatea fi$ic de m ur a mrfii8. ;aloarea ,n vam e determin conform procedurii prev$ute de OMC. re pectiv pe ba$a valorii de tran$acie declarate la vam. la care e adau(. dac au fo t efectuate !i nu au fo t inclu e n pre. urmtoarele c)eltuieliA c)eltuielile cu tran portul mrfurilor importate p'n la frontierB c)eltuielile cu a i(urarea mrfurilor. pe parcur ul e6ternB c)eltuielile de ncrcare. de crcare !i manipulare cone6e tran portului mrfurilor importate. pe parcur e6tern. &entru a e determina corect valoarea n vam. importatorul e te obli(at depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam a marfurilor importate. n oit de documentele "u tificative aferente. /eclaraia valorii n

10,

vam. denumit !i declaraie vamal. e ntocme!te pe un formular oficial !i trebuie cuprindA # valoarea n vam a mrfurilor importateB # ncadrarea tarifar !i coeficientul tarifarB # cuantumul bne c al ta6elor vamaleB # felul. numrul !i data documentului de plat a ta6elor vamale. 8a+ele vamale e'oniere e percep de ctre rile membre ale >niunii Europene. n cadrul politicii a(rare. at't n copul prote"rii produciei a(ricole 7n perioada de recoltare ace te ta6e unt mai mari8. c't !i n copul a i(urrii. din import. a produ elor a(ricole nece are. +a6ele vamale unt cuprin e. e calculea$ !i e nca ea$ pe ba$a tarifului vamal al rii re pective. re(lementat de Codul vamal. care repre$int cadrul le(al n ba$a cruia e reali$ea$ toate procedurile n vam. +ariful vamal e te un act normativ. ub forma unei li te. tabel au catalo(. care cuprinde nomenclatorul produ elor upu e impunerii vamale !i ta6a vamal perceput a upra fiecrei mrfi au (rup de mrfuri. 1n Rom-nia, per oanele "uridice plte c ta6e vamale numai pentru mrfurile importate. &er oanele fi$ice unt obli(ate pltea c ta6e vamale pentru bunurile introdu e au coa e din Rom'nia numai dac ace tea nu e ncadrea$ n limitele cantitative !i valorice tabilite prin )otr'ri ale Cuvernului. lu'ndu* e n con iderare prevederile acordurilor !i conventiilor internaionale la care Rom'nia e te parte. /up ce Rom'nia va cpta tatutul de membru cu drepturi depline n >E. e va alinia la politica vamal promovat de acea ta. caracteri$at prin eliminarea ta6elor vamale din comerul ntre tatele membre !i practicarea unui tarif vamal unic n relaiile comerciale cu rile din afara >E. (.#. 8a+ele de timbru

100

1lturi de ta6a pe valoarea adau(at. acci$e. ta6ele vamale. ta6ele de timbru unt mobili$ate la bu(etul tatului ca impo$ite indirecte. 8a+ele de timbru repre'int plata erviciilor pre tate ori a lucrrilor efectuate de diferite or4ane au in tituii publice care prime c, ,ntocme c au eliberea' diferite acte, pre tea' diferite ervicii au re'olv anumite intere e le4itime ale prilor. /in definiie re$ult c ta6ele de timbru au un ec)ivalent n erviciile pre tate au lucrrile efectuate de ctre diferite in tituii de drept public. c)iar dac raportul de ec)ivalen e6i t numai principial. ntre cuantumul fiecrei ta6e !i valoarea economic a erviciului au a activitii aferente neput'nd e6i ta un raport de e(alitate. /e aici re$ult !i deo ebirea dintre ta+ele de timbru *i impo'ite. ace tea din urm percep'ndu* e fr vreun ec)ivalent direct !i imediat pltitorului. precum *i ,ntre ta+ele de timbru *i preurile mrfurilor, tarifele pre trilor de ervicii. care includ c)eltuielile de producie. de circulaie !i alte elemente de acumulare bnea c !i unt nca ate de toi a(enii economici care le produc !i e6ecut. /in cele pre$entate re$ult principalele tr turi ale ta+elor de timbru< repre$int plata neec)ivalent pentru ervicii au lucrri efectuate de or(ane au in tituii care prime c. ntocme c au "uridiceB ubiectul platitor e te determinat n momentul c'nd ace ta olicit efectuarea unei activiti din partea unui or(an au in tituii publiceB ta6a e datorea$ numai atunci c'nd autoritatea public pre tea$ un erviciu ubiecilor de drept. Subieci ai ta+elor 7pltitori8 unt at't per oanele fi$ice c't !i cele "uridice pentru care e pre tea$ un erviciu. e ntocme c acte au e efectuea$ activiti upu e ta6elor de timbru. au eliberea$ diferite acte. pre tea$ ervicii !i re$olv alte intere e le(itime ale per oanelor fi$ice

102

Principalele cate4orii de acte au ervicii upu e ta+elor de timbru unt urmtoareleA actele !i erviciile pre tate de birourile notariale !i de or(anele admini traiei publice cu atribuii notarialeB reclamaiile !i memoriile adre ate or(anelor admini traiei publice !i certificatele de orice felB actele de tare civilB actele de identitateB aciunile !i cererile adre ate in tanelor "udectore!tiB autori$aiile eliberate de or(anele admini traiei publiceB eliberarea permi elor de conducere !i a certificatelor de nmatriculare a autove)iculelor. Cuantumul ta+elor de timbru e tabile!te n funcie de natura !i comple6itatea erviciului pre tat. de valoarea bunurilor au a drepturilor care fac obiectul actului ta6abil. de caracterul actelor au faptelor olicitate. /e aceea. n practic. di tin(em dou cate(orii de ta6e de timbru. !i anumeA ta+e fi+e, care e aplic. de re(ul. actelor neevaluabile valoricB e e6prim n ume ab oluteB ta+e procentuale 7proporionale. pro(re ive au re(re ive pe tran!e de valoare8. care e aplic Gad*valoremH n ca$ul actelor evaluabile valoric. Obiectul ta+elor de timbru l con tituie actele !i faptele ntocmite au pre tate de in tituii publice au alte or(ane peciali$ate. ;n funcie de or(anele care prime c. ntocme c. eliberea$ au pre tea$ ervicii ta6abile. ta6ele de timbru e (rupea$ nA ta6e de timbru de notariat 7pentru actele !i erviciile notarialeA le(ali$are. autentificare. eliberare de acte. copii8B ta6e "udiciare de timbru "udectore!ti 7pentru actele !i faptele cu caracter "uri dicional8B

103

ta6ele con ulare. care e nca ea$ de ctre con ulate pentru eliberarea de certificate de ori(ine. acordarea de vi$e. etcB ta6ele de admini traie. care permi e. certificate. etc. +a6ele de timbru repre$int venit al bu(etului local. conform O>C privind finanele publice locale. nr. 4,F2::3. M.O. nr. 431F2::3. e nca ea$ de ctre diferite or(ane ale admini traiei de tat au locale. n le(tur cu eliberri de autori$aii.

). I!POII8070 :I 85Q070 7OC570 1N RO!RNI5

4.1. Con ideraii (enerale privind impo$itele !i ta6ele locale n Rom'nia 4.2. 5mpo$itul pe cldiri 4.3. 5mpo$itul pe teren 4.4. +a6a de folo in a terenurilor proprietate de tat pentru alte copuri dec't a(ricultur au ilvicultur 4.,. +a6a a upra mi"loacelor de tran port 4.0. 5mpo$itul pe pectacole 4.2. +a6e pentru eliberarea certificatelor. avi$elor !i autori$aiilor n domeniul con truciilor 4.3. +a6a pentru folo irea mi"loacelor de publicitate. afi!a" !i reclam 4.4. +a6a )otelier 4.1:. 5mpo$itul pe profitul re(iilor autonome de importan local !i pe cel datorat de ocietile comerciale n care con iliile locale au "udeene unt acionari ma"oritari 4.11. 1lte impo$ite !i ta6e locale

104

)... Con ideraii 4enerale privind impo'itele *i ta+ele locale ,n Rom-nia &otrivit 7e4ii nr. ?.#H?//. privind admini traia public local. autoritile admini traiei publice locale unt or(ani$ate !i funcionea$ pe ba$a principiilor eli(ibilitii !i autonomiei locale. principii prev$ute !i de Con tituia Rom'niei. ;n virtutea ace tor principii. locul !i rolul admini traiei publice locale n i temul tatului de drept au nre(i trat modificri profunde n m ur a i(ure con iliilor locale !i "udeene. o lar( competen !i re pon abilitate n re$olvarea problemelor de intere local. 1tribuiile principale ale autoritilor publice locale n problemele le(ate de finanele publice nu pot fi ndeplinite n lip a unor fonduri bne!ti care fie (e tionate de ace te autoriti. /e aceea. n Con tituia Rom'niei e prevede con tituirea bu(etelor locale aflate la di po$iia con iliilor locale !i "udeene. 9eniturile bu(etelor locale e con tituie din,3A * venituri proprii formate dinA impo$ite. ta6e. contribuii. alte vr minte. alte venituri !i cote defalcate din impo$itul pe venitB * * ume defalcate din unele venituri ale bu(etului de tatB ubvenii primite de la bu(etul de tat !i de la alte bu(eteB Impo'itele *i ta+ele locale unt re4lementate prin le4e * i dein locul principal n cadrul veniturilor bu(etelor locale. Codul fi cal permite con iliilor locale !i "udeene in tituie !i alte ta6e. n afara celor re(lementate n mod e6pre prin le(e. pentru erviciile publice nou create pe ra$a lor teritorial. n copul ati facerii unor nevoi ale locuitorilor. 1ce te ta6e peciale e (e tionea$ n re(im e6trabu(etar. de ctre con iliile locale. iar di ponibilitile rma e la f'r!itul anului e reportea$ n anul urmtor. cu aceea!i de tinaie. /omeniile n care pot fi in tituite ta6e peciale unt delimitate trict prin le(e. 5mpo$itele !i ta6ele locale repre$int venituri ale bu(etelor locale !i unt
,3

* donaii !i pon ori$ri.

OU@ privind finanele publice locale. nr. 4,F2::3. M.O. nr. 431F2::3. art. ,

12:

de tinate finanrii c)eltuielilor ace tor bu(ete. Ele provin at't de la per oane fi$ice c't !i de la per oane "uridice. /e!i e6i t un numr apreciabil de impo$ite !i ta6e locale. totu!i cuantumul lor e ituea$ permanent ub nece arul de re ur e financiare ale bu(etelor locale. /e aceea. n copul ec)ilibrrii lor. bu(etelor locale li e tran fer fonduri din unele venituri ale bu(etului de tat. 5mpo$itele. ta6ele !i celelalte venituri ale bu(etelor locale unt prev$ute n Codul fi cal !i Codul de procedur fi cal. n O>C nr. 4,F2::3 privind finanele publice locale. precum !i n le(ile bu(etare anuale. Principalele impo'ite *i ta+e locale unt< impo$itul pe cldiri. impo$itul pe teren. ta6a a upra mi"loacelor de tran port. ta6e pentru eliberarea certificatelor. avi$elor !i autori$aiilor. ta6a pentru folo irea mi"loacelor de reclam !i publicitate. impo$itul pe pectacole. ta6a )otelier. alte ta6e locale.

).?. Impo'itul pe cladiri 5mpo$itul pe cladiri e datorea$ de ctre contribuabili. per oane fi$ice !i "uridice. pentru cldirile aflate n proprietatea ace tora. 5mpo$itul pe cldiri e determin !i e percepe at't pentru cldirile aflate n funciune. c't !i pentru cele care e afl n re$erv au con ervare. /e a emenea. e impun !i cldirile aflate n funciune !i amorti$ate inte(ral. Cldirile noi. dob'ndite n cur ul anului. indiferent ub ce form. e impun cu ncepere de la data de nt'i a lunii urmtoare celei n care ace tea au fo t dob'ndite. ;n ace t ca$. impo$itul e

121

calculea$ pe numele noului contribuabil. proporional cu perioada rma p'n la f'r!itul anului. Core pun$tor. cldirile demolate n condiiile le(ii. cldirile di tru e !i cele tran mi e n admini trarea au. dup ca$. n proprietile altor contribuabili. n cur ul anului. e cad de la impunere cu ncepere de la data de nt'i a lunii urmtoare celei n care *a produ una dintre ace te ituaii. 5mpo$itul pe cldiri e calculea$ anual !i e plte!te trime trial. p'n la data de 1, inclu iv. a ultimei luni a trime trului. ;ncep'nd cu anul 2::3. cadena ultimei rate e te 1, noiembrie. &er oanele fi$ice care plte c impo$itul pe cldiri pentru ntre(ul an. anticipat. p'n la 1, martie. beneficia$ de o reducere de ,L din impo$itul total de plat. /e re(ul. ubiectul impunerii coincide cu pltitorul impo$itului !i e te. n (eneral. proprietarul cldirii. indiferent de locul unde e te ituat !i de de tinaia ace teia. E6cepii de la acea t re(ul facA cldirile proprietate de tat aflate n admini trare au folo in. dup ca$. unde n calitate de ubiect al impunerii apar cei care le admini trea$ au folo e cB cldirile care fac parte din fondul locativ de tat. unde ubiect al impunerii e te unitatea care le admini trea$. 3a'a de calcul o repre$inta valoarea impo$abil a cldirii. care difer n funcie de proprietarul cldirii. a tfelA pentru cldirile aparin'nd per oanelor fi$ice. ba$a de impo$itare o repre$int valoarea cldirii determinat pe ba$a normelor de evaluare tabilite pe m2 uprafa con truit !i difereniat n funcie de felul cldirilor !i locul unde ace tea unt ituateB pentru cldirile aparin'nd altor contribuabili dec't per oanele fi$ice. ba$a de calcul o repre$int valoarea n cri n evidena contabil. indiferent de locul unde unt ituate ace tea.

122

5mpo$itul pe cldiri. n ca'ul contribuabililor per oane fi'ice, e calculea$ pe ba$a declaraiei de impunere depu e de ctre proprietar. n condiiile le(ii. la erviciul de pecialitate al con iliului local teritorial pe ra$a cruia e afl cldirea. <a dimen ionarea cldirii e are n vedere uprafaa con truit de f!urat determinat prin n umarea uprafeelor eciunilor tuturor nivelurilor ale. inclu iv a celor ituate la ub ol. ;n calcul nu e cuprind uprafeele podurilor. man ardelor. treptelor !i tera elor neacoperite. %uprafaa con truit de f!urat care t la ba$a calculrii impo$itului pe cldiri. datorat de per oanele fi$ice. re$ult din actul de proprietate au din planul cada tral. iar n lip a ace tora. din c)ia cldirii au din orice alte documente a emntoare. 5mpo$itul pe cldiri n ca$ul per oanelor fi$ice e calculea$ prin aplicarea cotei de :.2L in mediul urban i de :.1L in mediul rural. a upra valorii impo$abile a cldirii. determinat potrivit criteriilor !i normelor de evaluare prev$ute de le(e,4. &entru determinarea valorii impo$abile a cldirii. e au n vedere in talaiile cu care e te dotat cldirea. -ormele de evaluare tabilite pe mp uprafa con truit. unt unitare pentru toate cldirile. diferenierea fc'ndu* e n funcie deA materialele din care unt con truiteB (radul de confort al cldirilor 7adic dac unt prev$ute au nu cu in talaii de ap. canali$are. electrice. ncal$ire8B ran(ul localitii n care e afl cldirea !i $ona n cadrul localitii. %uprafaa con truit de f!urat e nmule!te cu norma impo$abil pe mp !i re$ult valoarea impo'abil. ;n final. impo$itul de plat anual e calculea$ nmulind valoarea impo$abil cu cota de impo$it 7:.2 au :.18. Formula de calcul a impo$itului pe cldiri e te urmtoareaA Impo'itul pe cldiri P Su + Ni + c undeA %u # uprafaa util a cldirii au apartamentuluiB
,4

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. titlul 5D

123

-i # norma impo$abil de evaluareB c # cota de impo$it &entru ceilali contribuabili =per oane Auridice8. impo$itul e calculea$ de ctre ace!tia prin declaraia de impunere. care e depune la erviciile de pecialitate ale con iliului local pe ra$a cruia e afl cldirea. 5mpo$itul pe cldirile proprietatea per oanelor "uridice e calculea$ prin aplicarea cotei tabilite de con iliile locale !i care poate fi cuprin ntre :.,*1L a upra valorii de inventar a cldirilor din evidena contabil. &entru cldirile dob'ndite nainte de anul 1443 !i nereeevaluate. cota de impo$itare e te cuprin ntre 3 !i ,L. /e la plata impo$itului pe cldiri unt cutite, conform re(lementrilor le(ale n vi(oare. urmtoareleA cldirile in tituiilor publice. cu e6cepia celor care e folo e c n alte copuriB cldirile care. potrivit le(ii. ar)itectur !i ar)eolo(ieB mu$eele !i ca ele memoriale. cu e6cepia paiilor ace tora folo ite pentru activiti economice au comercialeB cldirile care. prin de tinaie. con tituie lca!e de cult. aparin'nd cultelor recuno cute de le(eB con truciile !i amena"rile funerare din cimitireB con truciile peciale. cum untA ondele de iei. (a$e. areB platformele de fora" marinB centralele )idroelectrice. termoelectice. nuclearoelectrice. taiile de tran formare !i de cone6iuni. cldirile !i con truciile peciale ane6e ale ace tora. po turile de tran formare. reele aeriene de tran port !i di tribuie a ener(iei electrice precum !i t'lpii afereni ace tora. cabluri unt con iderate monumente i torice. de

124

ubterane de tran port !i di tribuie. in talaii electrice de forB canali$aii !i reele de telecomunicaii reali$ate pe uport propriuB cile de rulareB (alerii. planuri nclinate ubterane !i rampe de puB puuri de min. co!uri de fumB bara"ele !i con truciile acce oriiB podurile. viaductele. apeductele. tunelurileB conductele pentru tran portul produ elor petroliere. (a$elor !i lic)idelor indu trialeB di(urile !.a. cldirile veteranilor de r$boi. ale vduvelor de r$boiB cldirile eroilor*martiri !i urma!ilor ace tora. ale rniilor !i altor lupttori ai Revoluiei din decembrie 1434. /e a emenea. impo$itul pe cldiri e reduce cu ,:L pentru bunurile comune oilor n ca$ul n care unul dintre oi beneficia$ de facilitile menionate. Neplata la timp a impo'itului e ancionea$ prin dob'n$i de nt'r$iere 7calculate pentru fiecare $i de nt'r$iere la per oanele "uridice !i pentru fiecare lun !i fraciune n ca$ul per oanelor fi$ice8 !i penaliti de nt'r$iere 7calculate pentru fiecare lun !i fraciune8 !i care e aplic a upra debitului re tant. ;n ultim in tan. pentru acoperirea debitelor re tante e recur(e la e6ecutare ilit. /ac impo$itul nu a fo t calculat. au a fo t ubevaluat. ace ta e poate recalcula retroactiv. pe cinci ani fa de data con tatrii. Contribuabilii. nemulumii de impo$itul calculat. pot face conte taie, ,n cel mult 3: de $ile de la data primirii n!tiinrii de plat. care e depune la re(i tratura primriei n a crei ra$ teritorial e afl cldirea. ;naintarea conte taiei nu u pend urmrirea !i nca area impo$itului p'n la data oluionrii ace teia.
12,

ubterane !i aeriene

+otodat. depunerea pe te termen a declaraiei de impunere. au nedepunerea ace teia. u tra(erea de la impunere a unor cldiri upu e impo$itarii. con tituie contravenii pentru care e aplic amen$i.

).D. Impo'itul pe teren 5mpo$itul pe teren e te un impo$it pe avere. direct !i anual. !i e datorea$ bu(etelor locale. Obiectul impunerii ,l con tituie at't terenurile proprietate a per oanelor fi$ice. c't !i cele aparin'nd per oanelor "uridice. proprietate uprafee de teren. 5mpo$itul pe teren e tabile!te anual. n um fi6 pe metru ptrat de teren. n mod difereniat n intravilanul localitilor. pe ran(uri de localiti !i pe $one. iar n e6travilanul localitilor. pe ran(uri de localiti !i cate(orii de folo in a terenurilor !i pe $one. ;ncadrarea terenurilor pe $one !i pe cate(orii de folo in. n intravilan !i e6travilan. e face de ctre con iliile locale n funcie deA po$iia terenurilor fa de centrul localitiiB reelele edilitareB alte elemente pecifice fiecrei localiti. Sunt cutite de la plata impo'itului pe teren< terenurile cu con trucii. pentru uprafaa con truit a ace toraB terenurile aparin'nd cultelor reli(ioa e recuno cute de le(eB perimetrul cimitirelorB terenurile aflate n proprietatea. admini trarea publice.
120

Subieci ai

impunerii unt at't per oanele fi$ice. c't !i per oanele "uridice care dein n

au n folo ina in tituiilor

Contribuabilii care dob'nde c n timpul anului dreptul de proprietate pentru unele terenuri. datorea$ impo$itul pe terenuri ncep'nd cu data de nt'i a lunii urmtoare celei n care a aprut acea t modificare. +otodat. impo$itul pe terenul ituat n ora!ele care trec n cate(oria municipiilor au n comunele care trec n cate(oria ora!elor. dup ca$. e modific core pun$tor noii ncadrri a localitii n care unt ituate terenurile. ncep'nd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a aprut acea t modificare. 5mpo$itul pe teren e calculea$ cu formulaA Impo'it pe teren P uprafaa impo'abil + nivelul impo'itului pe teren, core pun'tor ran4ului localitii *i 'onei 5mpo$itul e tabile!te pe ba$a declaraiei de impunere. care trebuie depu de contribuabil la autoritatea local n ra$a careia e afl terenul. /eclaraia de impunere e depune mpreun cu copii ale actului de dob'ndire a terenului !i c)iele aferente. 5mpo$itul pe teren e plte!te trime trial. n rate e(ale. p'n la data de 1, a ultimei luni a trime trului re pectiv. ultima rat fiind cadent la 1,.11. Conte taiile !i anciunile e depun. oluionea$ !i aplic la fel ca la impo$itul pe cldiri.

).". 8a+a de folo in a terenurilor proprietate de tat pentru alte copuri dec-t a4ricultur au ilvicultur &entru terenurile proprietate public !i privat a tatului au a unitilor admini trativ*teritoriale. aflate n admini trarea au n folo ina re(iilor autonome. a ocietilor comerciale !i a altor per oane "uridice. utili$ate n alte copuri dec't pentru a(ricultur au ilvicultur. ace tea datorau p'n n anul 2::4. ta6 pe teren. care e tabilea n acelea!i condiii ca impo$itul pe teren. dar n cuantum diferit. Codul fi cal nu mai prevede in tituirea ta6ei pe teren ca venit
122

al bu(etului local. ncep'nd cu anul 2::4. urm'nd ca pentru terenul re pectiv. ntre primria pe ra$a creia e afl terenul !i per oana fi$ic au "uridic n folo ina creia e afl. e nc)eie contracte de conce iune au uperficie.

).#. 8a+a a upra miAloacelor de tran port <a formarea veniturilor bu(etelor locale contribuie !i ta6a a upra mi"loacelor de tran port. ;n calitate de pltitori ai ace tei ta6e apar contribuabilii. per oane fi$ice !i "uridice. care au n proprietate mi"loace de tran port cu traciune mecanic. +a6a e calculea$ n funcie de capacitatea cilindric a mi"loacelor de tran port. pentru fiecare ,:: cmc au fraciune. difereniat pe cate(orii de mi"loace auto 7autoturi me. autobu$e. autoutilitare p'n la 12 tone. pe te 12 tone. mi"loace de tran port pe ap8. &entru mi"loacele de tran port marf. cu ma a total ma6im autori$at de pe te 12 tone. precum !i pentru combinaiile ace tora 7autove)icule articulate feluri de u pen ie 7pneumatic au mecanic8. Re ur ele financiare provenite din ta6a a upra mi"loacelor de tran port av'nd ma a ma6im autori$at pe te 12 tone e utili$ea$ e6clu iv pentru lucrri de ntreinere. moderni$are. reabilitare !i con trucie a drumurilor de intere local !i "udeean !i con tituie venit n proporie de 0:L la bu(etul local !i re pectiv. de 4:L la bu(etul "udeean. &entru municipiul ?ucure!ti ta6a con tituie venit n proporie de 0:L la bu(etele municipiului ?ucure!ti. ectoarele !i re pectiv de 4:L la bu(etul au trenuri rutiere8. ta6a e tabile!te n funcie de ma a total ma6im autori$at. de numrul de a6e !i pe

123

Con iliile locale pot tabili 0: o ta6 anual n um fi6 pentru deinerea de ve)iculele lente. &entru remorci. emiremorci !i rulote. ta6ele anuale e tabile c n funcie de capacitatea ace tora e6primat n tone. Capacitatea cilindric a motorului !i capacitatea remorcilor. emiremorcilor !i rulotelor. numrul a6elor !i ma a total ma6im autori$at avute n vedere la calcularea ta6ei. e dovede c cu cartea de identitate a autove)iculului. re pectiv a remorcii. +a6a a upra mi"loacelor de tran port e datorea$ ncep'nd cu data de nt'i a lunii urmtoare lunii n care au fo t dob'ndite. iar n ca$ul n trinarii au radierii n timpul anului din evidenele or(anelor de poliie au ale cpitniilor porturilor. dup ca$. ta6a e d la cdere ncep'nd cu data de nt'i a lunii urmtoare lunii n care a aprut una dintre ace te ituaii. +a6a a upra mi"loacelor de tran port e tabile!te de ctre erviciile de pecialitate ale con iliilor locale n ra$a crora contribuabilii !i au domiciliul. ediul au punctele de lucru. dup ca$. pe ba$a declaraiei de impunere depu e la termenele le(ale tabilite. &roprietarii mi"loacelor de tran port upu e ta6ei. care !i c)imb domiciliul. unt obli(ai declare. n termen de 3: de $ile. la or(anul fi cal de la vec)iul domiciliu data mutrii !i noua adre . n copul nre(i trrii debitului la or(anul fi cal de care aparine noul domiciliu. &entru mi"loacele de tran port care fac obiectul contractelor de lea in(. ta6a e datorea$ de ctre proprietar. %unt cutite de la plata ta6ei a upra mi"loacelor de tran portA autoturi mele. motocicletele cu ata! !i mototriciclurile care aparin per oanelor cu )andicap locomotor !i care unt adaptate )andicapului ace toraB

0:

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art. 233

124

navele fluviale de pa a(eri. brcile !i luntrele folo ite pentru tran portul per oanelor fi$ice cu domiciliul n /elta /unrii. 5n ula Mare a ?railei !i 5n ula ?alta 5alomieiB in tituiile publice. precum !i per oanele "uridice care au ca profil de activitate tran portul de cltori n comun. din interiorul localitilor !i din afara ace tora 7numai dac e p trea$ tarifele tabilite n condiiile tran portului n comun8. +a6a a upra mi"loacelor de tran port e plte!te trime trial. n rate e(ale. p'n la data de 1, a ultimei luni a trime trului re pectiv. ultima rat fiind cadent la 1,.11. Conte taiile !i anciunile e depun. oluionea$ !i aplic la fel ca la impo$itul pe cldiri !i teren.

).%. Impo'itul pe pectacole ;n ma"oritatea rilor. veniturile obinute din activitile cultural*arti tice !i portive e afl ub incidena fi calitii. 1n Rom-nia, impo$itul pe pectacole e te un impo'it indirect datorat bu(etului local. &ltitorii ace tuia unt per oanele fi$ice !i "uridice care or(ani$ea$. cu plat. pectacole. manife tri arti tice au portive. activiti arti tice !i di tractive de di cotec !i videotec. iar uportatorii unt cei care ac)i$iionea$ biletele de intrare !i abonamentele. ;n cate(oria pltitorilor e includA in tituiile arti tice, cum untA teatrele 7mu$icale. dramatice. de oper !i balet. de e trad. de varieti. de ppu!i8. filarmonicile. orc)e trele 7 imfonice. populare. de e trad8. an amblurile de c'ntece !i dan uri. fanfarele. circurileB

13:

a4enii economici care au ,n obiectul de activitate e+ploatarea *i difu'area de filme cinemato4rafice pentru publicC in tituiile, ocietile comerciale, a ociaiile, fundaiile, cluburile care or4ani'ea' oca'ional pectacole cu platC per oanele fi'ice autori'ate or(ani$e$e cu plat pectacole de teatru. oper. circ. competiii interne !i internaionale. videoteci. di coteci. indiferent dac activitatea e te permanent. e$onier au nt'mpltoareB a4enii de impre ariat arti tic *i portiv, per oane fi$ice !i "uridiceB ali pltitori. care nu unt nominali$ai n mod e6pre . Obiectul impo'abil l con tituie umele bne!ti nca ate din v'n$area biletelor de intrare !i abonamentelor. ?iletele de intrare la pectacole !i abonamentele unt imprimate cu re(im pecial. a cror tiprire. nre(i trare. vi$are !i v'n$are or(ani$atorilor de pectacole. Calculul impo'itului pe pectacole e face prin aplicarea cotelor procentuale de impo$it a upra nca rilor totale re$ultate din v'n$area biletelor de intrare !i abonamentelor. Cota de impo$it e determin dup cum urmea$01A 2L pentru manife trile arti tice de teatru. balet. oper. operet. filarmonic. cinemato(rafice. mu$icale. de circ. precum !i pentru competiiile portive interne !i internaionaleB ,L pentru oricare alte manife tri arti tice dec't cele enumerate mai u . &entru activitile arti tice !i di tractive de videotec !i di cotec. cota de impo$it pe pectacole e tabile!te de ctre con iliile locale n a cror ra$ admini trativ*teritorial e reali$ea$ ace te manife tri. n limitele prev$ute de le(e. n leiFmp. 5mpo$itul pentru ace t tip de manife tri e calculea$ apoi prin nmulirea numrului de metri ptrai ai uprafeei incintei videotecii au di cotecii cu cota tabilit de con iliul local. pentru fiecare $i de funcionare.
01

unt n

arcina

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art. 224

131

5mpo$itul pe pectacole e plte!te lunar. p'n la data de 1, inclu iv a lunii urmtoare celei n care a avut loc pectacolul !i alimentea$ bu(etele unitilor admini trativ*teritoriale n a cror ra$ teritoriala au avut loc pectacolele. /e la plata ace tui impo$it unt cutite ,nca rile obinute din manife trile cultural*arti tice !i portive cedate. n copuri umanitare. unor or(ani$aii. pe ba$ de contract. ;nclcarea normelor le(ale privind tiprirea. nre(i trarea. v'n$area. (e tionarea !i utili$area biletelor de intrare !i abonamentelor la pectacole con tituie contravenie, dac faptele nu ndepline c condiiile infraciunii !i e ancionea$a cu amend. al crei cuantum e actuali$ea$. prin )otar're a Cuvernului. n corelaie cu indicele de inflaie. %anciunea privind plata amen$ilor e aplic or(ani$atorilor de pectacole. 1ce!tia pot face conte taii *i pl-n4eri ,mpotriva umelor con tatate !i aplicate prin actele de control au de impunere ale or(anelor de pecialitate.

).&. 8a+a pentru eliberarea certificatelor, avi'elor i autori'aiilor Orice per oan care trebuie obin un certificat. avi$ au o autori$aie. trebuie pltea c o ta6 la compartimentul de pecialitate al autoritii admini traiei publice locale02. Codul fi cal mparte ace te ta6e n dou cate(oriiA ta6e pentru eliberarea certificatelor de urbani m. a autori$aiilor de con truire !i a altor avi$e a emntoareB ta6e pentru eliberarea autori$aiilor pentru a de f!ura o activitate economic !i a altor autori$aii imilare.

02

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. art.200

132

Eliberarea de ctre or(anele locale competente a certificatelor, avi'elor *i autori'aiilor ,n domeniul con truciilor. olicitate de contribuabili. unt upu e unor ta6e difereniate n funcie deA mediul urban au ruralB valoarea con truciilor !i in talaiilorB de tinaia con truciilor 7locuin. paii comerciale. tabere. corpuri !i panouri de afi!a". racorduri !i bran!amente la reele publice de utiliti. etc 8 uprafaa terenurilorB natura erviciilor pre tate. +a6ele e plte c naintea eliberrii documentelor re pective 7certificate. avi$e !i autori$aii8 !i includ ta6ele pentruA certificatul de urbani m !i autori$aiile de con truireB autori$area de fora"e !i e6cavri nece are tudiilor (eote)nice. ridicrilor topo(rafice. e6ploatrilor de carier. bala tierelor. ondelor de (a$e !i petrol. precum !i altor e6ploatriB autori$area con truciilor provi$orii de !antier. nece are e6ecuiei lucrrilor de ba$. dac nu au fo t autori$ate odat cu ace teaB autori$aii pentru or(ani$area de tabere de corturi. c ue. campin(uriB autori$area con truciilor pentru lucrri cu caracter provi$oriuA c)io!curi. tonete. cabine. paii de e6punere ituate pe cile !i n paiile publice. precum !i pentru ampla area corpurilor !i panourilor de afi!a". a firmelor !i reclamelorB autori$aia de de fiinare. parial au total. a con truciilor !i amena"rilorB autori$area lucrrilor de racordare !i bran!amente la reelele publice de ap. canali$are. (a$e. ener(ie electric !i telefonieB eliberarea autori$aiilor de con truire pentru orice alt fel de con trucie. etc. 8a+a pentru eliberarea autori'aiei de con truire e tabile!te n cot procentual din valoarea autori$at a lucrrii
133

au con truciei. 9aloarea

autori$at a lucrrilor e tabile!te pe ba$a celor declarate de olicitant n cererea pentru eliberarea autori$aiei de con truire. Or(anele te)nice de pecialitate ale autoritilor locale re(ulari$ea$ ta6a pentru autori$aia de con truire. prin declararea de ctre olicitant a valorii reale a lucrrii. n termen de 1, $ile de la data e6pirrii termenului de e6ecutare tabilit prin autori$aia de con truire. 8a+ele pentru eliberarea autori'aiilor pentru a de f*ura o activitate economic !i a altor autori$aii imilare includA ta6a pentru eliberarea autori$aiilor pentru a de f!ura o activitate economicB ta6a pentru eliberarea autori$aiilor anitare de funcionareB ta6a pentru eliberarea de copii )elio(rafice de pe planuri cada trale au de pe alte a emenea planuriB ta6a pentru eliberarea certificatelor de productor.

).(. 8a+a pentru folo irea miAloacelor de publicitate, afi*aA *i reclam Codul fi cal03 mparte ta+a pentru folo irea miAloacelor de publicitate, afi*aA *i reclam n dou cate(orii de ta6eA ta6a pentru erviciile de reclam !i publicitateB ta6a pentru afi!a" n cop de reclam !i publicitate. Contribuabilii care beneficia$ ub diver e forme de erviciul de reclam !i publicitate n Rom'nia. n ba$a unui contract au a unui alt fel de nele(ere nc)eiat cu alt per oan. datorea$ bu(etelor locale pe ra$a crora e efectuea$ erviciul. o ta+ de reclam *i publicitate. care poate fi cuprin ntre 1L !i 3L din valoarea contractului. e6clu iv ta6a pe valoarea adu(at aferent. cu e6cepia erviciilor de reclam !i publicitate reali$ate prin mi"loacele de informare n ma cri e !i audiovi$uale. +a6a e plte!te de ctre
03

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. cap.95

134

cel care efectuea$ publicitatea !i reclama. p'n la data de 1: a lunii urmtoare. pe toat durata de f!urrii contractului. ncep'nd cu luna n care a devenit e6i(ibil 7luna intrrii n vi(oare a contractului de pre tare a erviciului de publicitate !i reclam8. %uportatorul ace tei ta6e e te beneficiarul erviciului de reclam !i publicitate. a tfel acea t ta6 ncadr'ndu* e n cate(oria impo$itelor indirecte. Contribuabilii. per oane fi$ice !i "uridice. care utili$ea$ mi"loace de publicitate prin afi!a". panouri au tructur de afi!a" pentru reclam !i publicitate ntr*un loc public unt obli(ate pltea c ta6a pentru afi!a" n cop de reclam !i publicitate. care e calculea$ n leiFmpFan au fraciune de mp. ntre limitele prev$ute de le(e. Cota procentual !i cuantumul ta6ei prev$ut n um fi6 e tabile c de ctre con iliile locale n a cror ra$ teritorial e reali$ea$ publicitatea. n limitele prev$ute de Codul fi cal. 5n tituiile publice nu datorea$ ta6a pentru folo irea mi"loacelor de reclam !i publicitate. ).). 8a+a $otelier &entru !ederea n municipii. ora!e au comune. con iliile locale pot )otr in tituirea ta6ei )oteliere04 datorate de per oanele fi$ice n v'r t de pe te 13 ani. +a6a e determin pe ba$a cotei tabilite de con iliile locale ntre limitele prev$ute de Codul fi cal 7:.,L !i ,L8. aplicat la tarifele de ca$are practicate de unitile )oteliere. 1cea t ta6 e nca ea$ de ctre per oanele "uridice prin intermediul crora e reali$ea$ ca$area. n momentul lurii n eviden a per oanelor re pective. %umele e var de ctre per oanele "uridice la bu(etul con iliului local. n primele 1: $ile ale fiecrei luni. pentru luna precedent.

04

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. cap. 9555

13,

)../. Impo'itul pe profitul re4iilor autonome de importan local *i pe cel datorat de ocietile comerciale ,n care con iliile locale au Audeene unt acionari maAoritari 5mpo$itul pe profitul re(iilor autonome de importan local !i pe cel datorat de ocietile comerciale n care con iliile locale au "udeene unt acionari ma"oritari con tituie venituri ale bu(etelor locale re pective. &ltitorii ace tui impo$it unt re(iile publice autonome !i ocietile comerciale care*!i de f!oar activitatea n domenii cum untA tran portul urban n comun de cltori. alubritatea. alimentarea cu ap potabil. alimentarea cu ener(ie termic. amena"area !i ntreinerea parcurilor etc.

).... 5lte impo'ite *i ta+e locale ;n e6ercitarea atribuiilor care le revin n admini trarea domeniului public !i privat al unitilor admini trativ*teritoriale. con iliile locale !i "udeene. pot in titui ta6e $ilnice0, de p'n la 1::.::: lei pentru utili$area temporar a locurilor publice !i pentru vi$itarea mu$eelor. ca elor memoriale. monumentelor i torice. de ar)itectur !i ar)eolo(ice. Con iliile locale pot in titui ta6e $ilnice cuprin e ntre limitele de mai u pentru deinerea n proprietate au n folo in de utila"e de tinate funcione$e n copul obinerii de venit. Cate(oriile de utila"e e tabile c de ctre con iliile locale. Con iliile locale pot in titui ta6e pentru ve)iculele lente. ta6 pre$entat ntr*un para(raf anterior 74.,8. %umele provenite din ace te ta6e con tituie venituri proprii ale bu(etelor locale.

0,

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3. cap. 5D

130

1:. 0;5IIUN05 FISC579 :I R0P0RCUSIUN05 I!POII807OR 1:.1. Eva$iunea fi cal 1:.2. Repercu iunea impo$itelor

./... 0va'iunea fi cal %i temele fi cale trebuie a fie ec)itabile. au c't mai puin inec)itabile. ;n reali$area ace tui cop fundamental. eva$iunea fi cal con tituie un ob tacol important. 5mplicaiile eva$iunii fi cale unt at't de natur economic. c't !i de natur ocial. ;n plan economic. eva$iunea fi cal influenea$ ne(ativ de f!urarea concurenei. iar ub a pect ocial. determin cre!terea obli(aiilor fi cale uportate de re tul contribuabililor !i nemulumiri n r'ndul populaiei unei ri. Eva$iunea fi cal repre$int00 u tra4erea prin orice miAloace, ,n ,ntre4ime au ,n parte, de la plata impo'itelor, ta+elor *i a altor ume datorate bu4etului de tat, bu4etelor locale, bu4etului a i4urrilor ociale de tat *i fondurilor peciale e+trabu4etare, de ctre per oanele fi'ice *i per oanele Auridice rom-ne au trine.
00

<e(ea pentru combaterea eva$iunii fi cale. nr. 32F1444. M.O. nr. 244F1444. art.1

132

/omeniul de manife tare a eva$iunii fi cale e te at't de intin pe c't e te de lar( !i variat c'mpul de aplicare a impo$itelor. %piritul de eva$iune fi cal e na!te din implul "oc al intere ului. -atura omenea c e te nclinat con idere impo$itul mai mult ca pe un pre"udiciu !i nu ca o le(itim contribuie la c)eltuielile publice. 1 n!ela fi cul e con ider n mentalitatea curent ca o prob de abilitate. nu de necin te. Eva$iunea fi cal e manife t n pecial. n domeniul impo$itelor directe. influen'nd randamentul ace tora. -umrul n continu cre!tere a obli(aiilor fi cale a timulat in(enio$itatea contribuabililor invente$e noi procedee de eludare a arcinilor le(ale. Eva$iunea fi cal e te re$ultanta lo(ic a defectelor !i inadvertenelor unei le(i laii imperfecte. a metodelor !i modalitilor defectuoa e de aplicare. precum !i neprevederii !i nepriceperii le(iuitorului. fi calitatea e+ce iv fiind tot a*a de vinovat%& ca *i aceia pe care ,i provoac la eva'iune. ;n funcie de modul cum poate fi v'r!it. eva$iunea fi cala cunoa!te dou forme de manife tareA eva$iune le(al 7reali$at la adpo tul le(ii8B eva$iune frauduloa 7ilicit8. 0va'iunea fi cal le4al permite u tra(erea unei pri din materia impo$abil. fr ca ace t lucru fie con iderat contravenie au infraciune. Eva$iunea fi cal le(al repre$int aciunile contribuabilului de a ocoli le(ea. recur('nd la o combinaie neprev$ut a ei !i deci tolerat prin cpare din vedere. E te po ibil atunci c'nd le(ea e te lacunar. 9inovat de producerea eva$iunii fi cale e te n primul r'nd le(iuitorul. 1cordarea unor faciliti fi cale 7 ub forma unor e6onerri. cutiri pariale. reduceri. deduceri8 con tituie un cadru favorabil ocolirii au prevalrii de la plata obli(aiilor fi cale prin anumite procedee.

02

1ntone cu M. ?u$ierne cu R. Ciora 5. 8endine actuale ale unor forme de eva'iune fi cal pe plan international, Revi ta Finane &ublice Contabilitate. nr.1F2::4

133

1cordarea unor cutiri delimitate temporal de la plata impo$itului pe profit. n ca$ul nfiinrii de noi ocieti comerciale. con tituie un alt e6emplu. 1plicarea <e(ii nr. 12F1441 privind impo$itul pe profit 7abro(at n pre$ent8. care acorda cutiri de impo$it. pe diferite perioade de la nfiinarea ocietii. n funcie de profil. a du la nfiinarea unui numr deo ebit de mare de ocieti cu un anumit profil. tocmai n copul retra(erii din faa le(ii fi cale. /up e6pirarea perioadei de cutire. ocietile 7cele mai multe8 e nc)ideau !i e nfiinau altele cu acela!i obiect de activitate. av'nd aceia!i proprietari. urm'nd beneficie$e din nou de cutirea acordat prin le(e. /e a emenea. amorti$area accelerat. atunci c'nd e te permi de le(e pentru unele cate(orii de mi"loace fi6e. conduce la diminuarea profitului impo$abil n favoarea con tituirii unui fond de amorti$are mai mare dec't cel impu de valoarea u$urii fi$ice !i morale. nre(i trate de mi"loacele fi6e /e a emenea. c'nd c)eltuielile (enerale ale ocietilor comerciale nu unt re(lementate trict. e6i t tendina upraevalurii ace tora. prin cre!terea lor ne"u tificat economic. 5mpunerea veniturilor reali$ate de anumite cate(orii de per oane fi$ice. pe ba$a unor norme medii de venit, creea$ condiii pentru contribuabilii care reali$ea$ venituri mai mari dec't media. nu pltea c impo$it pentru diferena re pectiv. O po ibilitate uplimentar de producere a eva$iunii fi cale le(ale o con tituie e6i tena paradi urilor fi cale, unde !i tabile c domiciliul !i ediul ocial at't per oane fi$ice. c't !i per oane "uridice !i pre care !i diri"ea$ profiturile obinute pe teritoriul altor ri. elud'ndu* e a tfel fi cul. Frecvena eva$iunii fi cale le(ale e te mai accentuat n perioadele c'nd e modific au e introduc noi le(i. precum !i atunci c'nd tatul utili$ea$ impo$itul n copul promovrii unor politici economice timulatoare fa de anumite cate(orii ocio*profe ionale au n anumite domenii de activitate.
134

re pective n perioada luat n calcul.

Eva$iunea fi cala le(al poate fi evitat prin corectarea !i mbuntirea cadrului "uridic prin care acea ta a devenit po ibil. de!i e6i tena unor intere e politice. economice !i eva$ioni te. 0va'iunea fi cal frauduloa =ilicit> pre upune eludarea deliberat a le(i laiei fi cale !i e te ancionat de le(e prin m uri pecuniare !i privative de libertate. Fiind un fenomen ocial cu implicaii a upra finanrii c)eltuielilor publice. eva$iunea fi cal frauduloa con t n a cunderea ile(al. total au parial. a materiei impo$abile de ctre contribuabili. n copul reducerii au eliminrii obli(aiilor fi cale care le revin. /e!i e6i t o diver itate de procedee la care contribuabilii recur( pentru a e u tra(e ile(al de la plata impo$itelor !i ta6elor. eva$iunea fi cal ile(al e pre$int ub urmtoarele formeA * eva'iune tradiional 7 au prin di imulare8. care con t n u tra(erea. parial au total. de la plata obli(aiilor fi cale. fie prin ntocmirea !i depunerea de documente incorecte. fie prin nentocmirea documentelor cerute de le(i laia n vi(oare. 5nclude urmtoarele procedee principaleA ntocmirea unor declaraii fi cale fal e au nentocmirea ace toraB de f!urarea de activiti fr autori$aie le(alB n crierea unor valori nereale n re(i trele contabileB di tru(erea voit a unor documente care pot a"uta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri. preurile practicate. comi ioanele nca ate au pltiteB amorti mente nele(aleB ntocmirea de documente pentru pli fictiveB reducerea intenionat a nca rilor. n copul reducerii +.9.1. !i a profitului impo$abil. prin nca ri n numerar fr c)itane !i v'n$ri fr facturB trecerea n conturi per onale a unei pri din profitB
14:

ociale. determin tolerarea tacit a unor

ituaii

cre!terea voit a c)eltuielilor pentru a diminua profitul impo$abil au nre(i trarea n contabilitatea firmei a unor c)eltuieli cu caracter per onal au neefectuate n realitateB producerea !i comerciali$area de bunuri !i ervicii economice n mod ile(alB de f!urarea unor activiti profe ionale recompen ate n mod clande tin 7la ne(ru8B diminuarea valorii mo!tenirilor primite !i a tran$aciilor cu bunuri imobiliare !.a. E eva'iunea Auridic con t n a a cunde adevarata natur a unui or(ani m au a unui contract. pentru a evita obli(aiile fi cale 7de e6emplu. c'nd un contract de a ociere e te tran format. n mod a cun . ntr*un contract de munc. pentru ca beneficiarul ace tuia obin anumite avanta"e din calitatea de alariat8. E eva'iunea contabil, (reu de identificat n practic. con t n a crea impre ia unei evidene contabile corecte. utili$'nd documente fal e. n copul cre!terii c)eltuielilor. diminurii veniturilor. reducerii profitului impo$abil !i. n con ecin. a obli(aiilor fi cale. * eva'iunea prin evaluare, con t n diminuarea valorii n timp. Eva$iunea fi cal nu e manife t doar pe plan naional. ci !i internaional. datorit accenturii cooperrii economice internaionale !i a de$voltrii relaiilor dintre tate cu i teme fi cale diferite !i cu un nivel de fi calitate diferit. O modalitate de utili$at de companiile tran naionale. n copul u tra(erii de la impunere a unei pri de profit. o con tituie nfiinarea unor filiale n ri unde fi calitatea e te mai redu !i or(ani$area unor relaii artificiale 7de re(ul. criptice8 ntre ace tea !i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri. unde fi calitatea e te mai ridicata. 1 emenea Goa'e fi caleH au Gparadi uri fi caleH tocurilor. uprae timarea amorti mentelor !i provi$ioanelor n copul depla rii profitului

141

e nt'lne c n Elveia. <u6embur(. ?ermude. &anama. ?a)ama . <iec)ten tein. etc. ;n rile cu o e6perien va t n fi calitatea adaptat cerinelor economiei de pia. eva$iunea fi cal. pecific mai ale +91. poate fi nt'lnit ub urmtoarele formeA frauda pe termen lun4. care apare atunci c'nd un a(ent economic. care !i*a creat n timp o bun reputaie prin comportament !i re$ultate. ncetea$ bru c plile. declar'ndu* e n tare de faliment. dup ce n prealabil !i*a tran ferat profitul n alt arB indromul PFO0NIQ, c'nd o firm care avea obli(aii de plat a +91 e declar n tare de faliment au e lic)idea$. dar apare o alt firm cu acela!i directorB indromul companiilor multiple apare n ca$ul n care unt nre(i trate mai multe firme. printre care !i una fantom. 1cea ta din urm di pareB manipulrile in i4nifiante, care e concreti$ea$ n efectuarea unei erii de modificri mrunte n contabilitate. ca de e6emplu omiterea de la n umare a unor pa(ini. nre(i trarea repetat a unor facturi de intrare. raportare (re!it. n copul ntocmirii unui decont +91 incorect. &entru determinarea eva$iunii fi cale e utili$ea$ metode apro6imative !i metode mai preci e. ba$ate pe anc)eta a upra unui e!antion. >n indicator al eva$iunii fi cale e poate calcula ca raport ntre totalitatea veniturilor cuvenite tatului e timate a fi u tra e de la acea t de tinaie !i &5?. Metodele apro6imative relev fie o impl afirmaie politic. fie o e timare ba$at pe metode !tiinifice. 1firmaia politic con t n avan area unei cifre peculative pentru obinerea unui impact a upra opiniei publice. Obiectivul nu con t n a oferi o informaie real. utili$abil. ci de a provoca o reacie n favoarea unor m uri politice. E timarea metodic
142

olicit

rambur area +91 fr a fi participat la plata +91 colectate. dup care

e face plec'nd de la in trumente

economice !i ociolo(ice. 5n trumentele economice unt utili$ate pentru a m ura at't frauda fi cal. c't !i fenomenul economiei ubterane. 0conomia ubteran cuprinde producia le4al nedeclarat, producia de bunuri *i ervicii ile4ale *i veniturile ,n natur di imulate. E timarea economiei ubterane e face plec'nd de la ideea c urmele ace teia apar pe piaa muncii. n a(re(atele monetare au ub forma unui de$acord ntre venituri !i c)eltuieli. 5n trumentele ociolo(ice au fo t elaborate plec'nd de la tati tici ale controlului fi cal ub forma anc)etelor particulare n r'ndul anumitor profe ii con iderate mai e6pu e la eva$iunea fi cal. Subiectul eva'iunii fi cale e te contribuabilul. per oana fi$ic !i "uridic. rom'n au trin. care de f!oar activiti (eneratoare de impo$ite. %ubiectul mai poate fi admini tratorul au contabilul. ca$ n care e poate vorbi de un ubiect calificat al eva$iunii. Obiectul Auridic al infraciunii de eva'iune fi cal l repre$int relaiile ociale privind con tituirea bu(etului de tat. bu(etelor locale. bu(etului a i(urrilor ociale de tat !i fondurilor peciale e6trabu(etare. Obiectul material al eva'iunii e con tituit din umele datorate bu(etelor de ctre per oanele fi$ice !i "uridice. rom'ne au trine. E6i tena fenomenului de eva$iune fi cal duce la diminuarea volumului veniturilor tatului. ;n urma lip ei de re ur e publice pentru acoperirea nevoilor publice. tatul recur(e la cre!terea cotelor de impunere la impo$itele e6i tente !i c)iar nfiinarea de noi impo$ite !i ta6e. 1ce t fapt determin cre!terea pre iunii fi cale. care pe l'n( alte efecte determin !i cre!terea re$i tenei la impo$itare. adic produce eva$iune fi cal. %e produce a tfel un cerc vicio din care e poate ie!i doar dac e reduce emnificativ fenomenul eva$iunii fi cale. /e a emenea. necolectarea !i nevr area la timp a umelor care e cuvin bu(etului public

143

afectea$ n mod ne(ativ e6ecuia bu(etar. 1ce te ume. c)iar pltite cu dob'n$ile !i penalitile aferente. nu mai pot ec)ilibra bu(etul public pentru anul anterior !i nu mai pot nltura efectele economice !i ociale ne(ative datorate ace tor de$ec)ilibre.

./.?. Repercu iunea impo'itelor 1tunci c'nd per oana care plte!te impo$itul l !i uport efectiv. vorbim de pre inciden direct. /ac per oana care plte!te impo$itul nu e te aceea!i cu cea care l uport efectiv. vorbim de pre inciden indirect au repercu iune a impo'itelor. 5mpo$itele care e pot repercuta mai u!or unt cele indirecte. deoarece ele e var la bu(etele publice core pun$toare de ctre a(eni economici. iar ace tea le adau( la preul mrfii !i le tran fer a upra cumprtorilor. ;n anumite limite. pot fi repercutate !i unele impo$ite directe 7cum unt. de e6emplu. impo$itele pe venit. impo$itul funciar. impo$itele pe circulaia averii !.a.8. Fenomenul financiar de repercu iune a aparut pe fondul ncercrii contribuabililor de a diminua. c't mai mult. efectele a upra veniturilor proprii provocate de plata impo$itelor. Repercu iunea de emnea$ aciunile de tran mitere, de catre ubiecii pltitori ai impo'itelor, a efectelor economice ale ace tora ctre alte ectoare economicoE ociale, a upra altor ubieci, la alte niveluri, pe alte piee au ,n alte economii naionale au re4ionale. Repercu iunea e manife t numai atunci c'nd ubiecii pltitori ai impo$itelor intr n raporturi economice cu ali ubieci ctre care e ncearc tran miterea arcinilor fi cale. &rin urmare. condiiile manife trii repercu iunii impo$itelor
144

unt date de derularea raporturilor de

c$imb. iar in trumentele

unt

preurile !i tarifele. 1 tfel. impo$itul pltit de ctre contribuabilul le(al e te inclu n preul mrfii au n tariful erviciului !i e tran mite cumprtorului au con umatorului de erviciu. odat cu nca area de la ace ta a preului au a tarifului re pectiv. /ac raporturile economice de c)imb continu. noul uportator va include. la r'ndul au. impo$itul n pre au n tarif !i*l va tran mite n arcina urmtorului cumprtor au con umator. 1ce te operaiuni e derulea$. ucce iv. p'n e a"un(e la con umatorul final. ... I!PRU!U8URI70 PU37IC0. 258ORI5 PU37IC9. 11.1. ;mprumuturile publice 11.1.1. +r turile caracteri tice ale mprumuturilor publice 11.1.2. /e tinaia !i rolul mprumuturilor publice 11.2. +e)nica mprumuturilor publice 11.2.1. Elementele te)nice ale mprumuturilor publice 11.2.2. Operaiunile aferente mprumuturilor publice 11.3. /atoria public 11.3.1. /atoria public intern 11.3.2. /atoria public e6tern

..... 1mprumuturile publice ....... 8r turile caracteri tice ale ,mprumuturilor publice ;n economia de pia. veniturile procurate de autoritile publice din impo$ite. ta6e. contribuii. vr minte de la ntreprinderile de tat. nu acoper inte(ral c)eltuielile publice. (ener'nd apariia deficitului bu(etar. &entru

14,

acoperirea deficitului bu(etar. tatul apelea$ la alte re ur e. &e ace t fond. n cadrul cuprin$tor al creditului. *a conturat creditul public. Ca form pecific a creditului. creditul public repre'int e+pre ia an amblului operaiilor prin care tatul ,*i procur o parte din re ur ele publice nece are acoperirii c$eltuielilor publice, ,n condiiile plii de dob-n'i *i acordrii altor avantaAe ,n favoarea ub criitorilor, precum *i ale unei rambur ri viitoare. ;n definiia de mai u . tatul nu e te un ubiect in(ular. ci trebuie nele n pluralitatea determinrilor ale. fiind per onificat prin intermediul (uvernului. re(iilor publice autonome. ntreprinderilor au in tituiilor publice. con iliilor locale. Sub raport Auridic, creditul public e te e6pre ia unei nele(eri intervenite ntre o per oan fi$ic au "uridic. pe de o parte. !i tat. pe de alt parte. prin care prima con imte pun la di po$iia tatului o um de bani. ub form de mprumut. pe o perioad determinat. iar tatul e an(a"ea$a o re tituie la termenul tabilit !i ac)ite dob'nda !i alte co turi cuvenite. ;n conclu$ie. creditul public repre'int an amblul relaiilor de utili'are *i mobili'are a re ur elor, cu caracter temporar *i rambur abil ,n copul acoperirii c$eltuielilor publice. Caracteri ticile ,mprumutului de tat untA caracterul contractualB caracterul rambur abilB caracterul remunerator. Caracterul contractual%(< 1. ;mprumuturile de tat e6prim acordul de voin al prilorB 2. &er oanele intere ate de mprumuturile de tat pot accepte au refu$e n bloc condiiile tabilite de tat. dar nu pot pretinde li e a i(ure un tratament preferenial fa de ceilali ub criitoriB
03

Mo!teanu +. Finane publice, note de cur *i eminar. Ed. +ribuna Economic. ?ucure!ti. 2::2. pa(. 12:

140

3. Or(anele de deci$ie competente ale prealabil a ub criitorilor potenialiA

tatului

tabile c fr con ultarea

* condiiile de emi iune !i de rambur are a mprumutuluiB * forma !i mrimea dob'n$iiB * alte avanta"e acordate mprumuttorilor. 4. ;mprumuturile de tat nu pre upunA * ne(ocierea condiiilor de acordare !i de rambur are a mprumuturilorB * obli(aia de a pre$enta o (aranie material n favoarea mprumuttorului. ,. ;mprumuturile de tat au la ba$ principiul facultativitii. Caracterul rambur abil< ;mprumutul de tat e re tituie. la termenul fi6at. per oanelor fi$ice !i "uridice care l*au acordat. Caracterul remunerator%)< ;mprumuturile de tat unt purttoare deA * dob'nd. * c'!ti(. * dob'nd !i c'!ti(. * alte avanta"e. Creditul public e an(a"ea$ prin dou modaliti di tincte. re pectivA pe calea contractrii directe de ctre tat 7!i a imilatele ace tuia8 a mprumuturilor care urmea$ a fi an(a"ate de la per oanele fi$ice auF!i "uridice. di pu e ofere o parte din mi"loacele lor bne!ti di ponibile temporar. prin intermediul in tituiilor care aparin Mini terului de Finane. de re(ul tre$orerii publice. prin intermediul unor in tituii peciali'ate # bnci. ca e de economii. ca e de a i(urri ociale. ca e de pen ii. ocieti de a i(urri !i rea i(urri etc. # care colectea$ o parte din di ponibilitile bne!ti de pe
04

Mo!teanu +. Finane publice, note de cur *i eminar. Ed. +ribuna Economic. ?ucure!ti. 2::2. pa(. 12:

142

pia !i le pun la di po$iia tatului pe o perioad de timp determinat !i n condiii e6pre preci$ate. ;mprumuturile publice cuno c dou forme di tincte. re pectivA ,mprumuturi bancare. prin apelarea la di ponibilitile bne!ti ale bncilorB ,mprumuturi obli4atare. prin emiterea de titluri de credit public 7obli(aiuni. certificate de tre$orerie. certificate de impo$ite. bonuri de te$aur. etc8.

.....?. 2e tinaia *i rolul ,mprumuturilor publice %tatul apelea$ la mprumuturi fie din nece iti de tre'orerie, fie din nece iti de ec$ilibru bu4etar. ;n primul ca$. de!i pe ntre(ul an bu(etul de tat e pre$int ec)ilibrat. e te po ibil ca pe parcur ul ace tuia. !i cu deo ebire n primele luni ale anului. apar o neconcordan ntre termenele la care e nca ea$ veniturile !i cele la care e efectuea$ c)eltuielile. &rin urmare. pe timpul e6ecuiei bu(etare. pot apar fie (oluri de ca 7c'nd plile devan ea$ nca rile8. fie un plu de re ur e fa de ritmul normal al plilor. +re$oreria public trebuie cunoa c. din timp. perioadele n care pot apar (oluri de ca . pentru a putea procura re ur ele nece are acoperirii ace tora. /eoarece toate re ur ele financiare publice. nca ate pe teritoriul naional. e colectea$ la +re$oreria finanelor publice. (olurile de ca ale bu(etului public pot fi acoperite cu a"utorul umelor mprumutate de la alte in tituii publice. care nre(i trea$ un urplu de re ur e financiare. >lterior. n momentul nca rii veniturilor bu(etare prev$ute. uma mprumutat e re tituie in tituiei creditoare. /ac re ur ele financiare di ponibile ale in tituiilor publice a tfel mobili$ate nu unt uficiente pentru a acoperi (olurile de ca ale bu(etului. atunci e olicit mprumuturi. pe termen curt. de la ali
143

deintori de re ur e bne!ti de pe pia. inclu iv de la banca central a rii. n limitele !i n condiiile prev$ute de le(e. &entru acoperirea deficitelor bu(etare. (uvernul rii are de ale ntre cre!terea veniturilor fi cale prin ma"orarea impo$itelor e6i tente optea$ pentru contractarea de mprumuturi din urmtoarele motiveA ma"orarea impo$itelor afectea$ tandardul de via al populaiei. m ur con iderat nepopular. care duce la cderea electoratuluiB mprumuturile de tat. pe piaa intern. ofer celor care au di ponibiliti bne!ti un pla ament i(ur !i remunerabilB mprumuturile de tat con tituie o modalitate mai rapid de procurare a re ur elor financiare dec't impo$itele directe. deoarece perioada nece ar identificrii !i evalurii materiei impo$abile e te mai ndelun(at dec't cea de ub criere la mprumut !i efectuarea vr mintelor n contul ace tuiaB mprumutul olicitat bncii centrale. de re(ul. e obine ntr*un termen mai curt dec't n ca$ul n care ace ta e pla ea$ n r'ndul altor per oane "uridice !i populaiei. Re ur ele bne*ti ,mprumutate de la diver!i deintori publici au privai. nu mre c ma a monetar, ci numai o redi tribuie, (ener'nd anumite proce e de redi tribuire a produ ului intern brut. &e plan intern, efectele redi tribuirii produ ului intern brut ncep apar odat cu ub crierea la mprumuturile lan ate de autoritile publice. ;n ace t moment are loc o redi tribuire ntre partea de tinat formrii brute de capital 7de acumulare8 !i cea de tinat con umului. deoarece o parte din capitalul bne c di ponibil e te pla at n n cri uri ale mprumuturilor de tat !i e utili$ea$. preponderent. n copuri neproductive. 1cea t redi tribuire e reali$ea$ !i ulterior. prin plata dob'n$ilor !i a eventualelor c'!ti(uri promi e de autoriti. care e reali$ea$ n favoarea ub criitorilor la mprumuturi. din veniturile
144

au

introducerea altora noi !i contractarea de mprumuturi. /e eori. (uvernul

nca ate prin impo$ite. Redi tribuirea &.5.?. e te determinat !i de rambur area mprumuturilor cadente. care e reali$ea$ n favoarea celor care au mprumutat tatul. dar cu re ur ele obinute de la toi contribuabilii perioadei re pective. &roce ul redi tribuirii interne a &.5.?. e manife t !i n perioada utili$rii efective a re ur elor financiare provenite din mprumuturi. prin plile efectuate ctre unitile economice furni$oare ale tatului. &entru finanarea deficitului bu(etar. tatul e mprumut pe piaa intern au n trintate. ;mprumuturile publice contractate n trintate contribuie la redi tribuirea produ ului intern brut ntre rile care acord mprumuturi !i cele care le olicit. Redi tribuirea produ ului intern brut al rii mprumuttoare ctre ara mprumutat are caracter temporar. mprumutul fiind rambur abil. &lile efectuate de ara debitoare. cu titlu de dob'n$i !i comi ioane. ctre ara creditoare. repre$int o redi tribuire nerambur abil !i definitiv a produ ului intern brut pe plan internaional. Cuvernul e te autori$at contracte$e mprumuturi de tat interne !i e6terne au (arante$e mprumuturile interne !i e6terne numai prin Mini terul Finanelor. n urmtoarele copuri2:A finanarea deficitului bu(etului de tatB refinanarea datoriei publiceB u inerea balanei de pli !i con olidarea re$ervei valutare a tatuluiB finanarea proiectelor de inve tiii pentru de$voltarea ectoarelor prioritare ale economieiB finanarea de$voltrii ntreprinderilor mici !i mi"locii cu capital ma"oritar rom'ne cB finanarea ac)i$iionrii de bunuri !i ervicii. inclu iv importul de materii prime !i re ur e ener(eticeB ndeplinirea obli(aiilor le(ate de (araniile de tat pentru mprumuturiB
2:

7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444. art. 2

2::

amorti$area !i ac)itarea mprumuturilor (uvernamentale !i r cumprarea datoriei neac)itate. inclu$'nd capitalul. dob'nda !i alte co turiB finanarea nece itilor pe termen curt ale bu(etului de tatB finanarea c)eltuielilor le(ate de lic)idarea con ecinelor de$a trelor naturale !i ale altor calamitiB meninerea n permanen a unui old core pun$tor n contul (eneral al tre$oreriei tatuluiB alte nece iti aprobate prin le(i peciale. ;mprumuturile contractate de autoritile admini traiei publice locale fac parte din datoria public a Rom'niei. dar nu repre$int datorii au r punderi ale Cuvernului. iar plata erviciului aferent ace tor mprumuturi e va efectua e6clu iv din veniturile din care *au (arantat mprumuturile re pective21.

...?. 8e$nica ,mprumuturilor publice ...?... 0lementele te$nice ale ,mprumuturilor publice /efinirea !i individuali$area mprumuturilor publice e reali$ea$ cu a"utorul unor elemente te$nice, care unt tabilite n actele normative pe ba$a crora unt lan ate !i e an(a"ea$. &e ba$a ace tor elemente te)nice. ub criitorii poteniali fac "udeci de valoare cu privire la condiiile pla rii di ponibilitilor bne!ti proprii n n cri uri ale mprumutului public. 1ce te elemente te)nice ale mprumuturilor publice untA denumirea mprumutului. mprumutatul 7 ub cri . debitor. emitent8. mprumutatorii 7 ub criitori. creditori au depuntori8. titlurile de credit public.
21

7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444. art. 0

2:1

 cuantumul mprumutului public. cur ul de emi iune al mprumutului public. valoarea creditului public. veniturile !i alte avanta"e care revin ub criitorilor la mprumutul public. termenul de rambur are. .. 2enumirea ,mprumutului con tituie acel element te)nic prin care e6empluA de tinaia dat de ctre emitent mprumutuluiA G;mprumutul economieiH. G;mprumutul n$e trrii armateiH. etc. anul contractarii mprumutuluiA G5mprumutul de tat 2::2QB nivelul dob'n$iiA G;mprumutul de tat ,LHB forma veniturilor care revin ub criitorilorA G;mprumutul de tat cu c'!ti(uriH. G;mprumutul de tat cu dob'nd !i c'!ti(uriHB c'nd nu e preci$ea$ obiectul au natura mprumutului. ace ta poate fi denumit av'ndu* e n vedere numele demnitarului care l*a an(a"at22. ca de e6emplu. n FranaA G;mprumutul &inaE. 3.,LH. G;mprumutul Ramadier. ,L. 14,0H. G;mprumutul 9alerE Ci card dXE tai(n. 2LH. ?. 1mprumutatul e te autoritatea public olicitant a creditului. D. 1mprumutatorii unt per oanele fi$ice !iF au "uridice care con imt credite$e tatul 7 au orice autoritate public8. cumpr'nd obli(aiuni. polie. bonuri de te$aur. certificate de depo$it au alte titluri de credit public. ". 8itlurile de credit public unt documente cri e. av'nd o form !i un coninut tabilite prin actul normativ de lan are a mprumutului. n care e preci$ea$ umele ub cri e !i drepturile creditorilor. 1ce te n cri uri unt denumite diferit 7efecte publice. obli(aiuni. titluri publice au )'rtii de valoare8.
22

preci$ea$ anumite informaii n le(tur cu mprumutul re pectiv. ca de tabili$rii

%tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri. pa(. 134

2:2

n funcie de termenul de rambur are a mprumutului !i de caracteri ticile lor "uridice. 1n funcie de termenul de rambur are, n ca$ul mprumuturilor pe termen curt 7de p'n la 1 an8 e emitA a> bonuri de te'aur. care unt n cri uri care e adre ea$ unei cate(orii peciale de ub criitori. deoarece nu e upun re(ulilor dreptului cambial !i nu pot fi tran mi e la cur uri variabile. prin ce iunea de creaneB ele pot fi. n . lombardate la banci !i pot fi v'ndute la licitaii. la cur uri variabileB 3onurile de te'aur unt titluri de mprumut. purttoare de dob'nd. la fel ca obli(aiunile !i mpreun fac parte din cate(oria efectelor publice prote"ate. prin Codul &enal. mpotriva fal ificrii au contrafacerii. Fiecare bon de te$aur cuprinde denumirea. emitentul. preci$area umei de bani tabilit ca unitate valoric a mprumutului. precum !i alte informaii privind dob'nda. termenul de rambur are !i alte elemente din an amblul crora re$ult c titlul re pectiv dovede!te !i repre$int o crean a deintorului fa de tat. ;n Rom'nia. Mini terul Finanelor poate fi autori$at anual. prin le(ea bu(etului de tat !i cu aprobarea Cuvernului. emit bonuri de te$aur. purttoare de dob'nd. a cror caden nu trebuie dep!ea c f'r!itul anului bu(etarB e pun n circulaie prin ?anca -aional a Rom'niei. av'nd la ba$ o convenie nc)eiat de acea ta cu Mini terul Finanelor. +otalul bonurilor de te$aur !i a altor in trumente pecifice. aflate n circulaie. nu trebuie dep!ea c 3L din volumul total al c)eltuielilor bu(etului de tat aprobat. /e a emenea. emiterea bonurilor de te$aur !i a altor in trumente pecifice e efectuea$ numai n primele $ece luni ale e6erciiului bu(etar. iar retra(erea lor trebuie e fac fr a dep!i anul financiar n care au fo t emi e. b8 certificate de datorie, care unt n cri uri care au caracteri ticile bonurilor de te$aur. dar e v'nd numai la valoarea lor nominala. av'nd. deci. cur uri fi6eB c> certificatele au bonurile de impo'ite unt n cri uri nepurttoare de dob'nd. pe care tatul le nm'nea$ creditorilor i pentru plata unor furnituri
2:3

au pentru onorarea altor an(a"amente !i pe care ace!tia le pot utili$a pentru ac)itarea impo$itelor datorate tatuluiB nu pot fi tran mi e dec't tatuluiB d> poliele de te'aur e afl ub incidena dreptului cambial. care re(lementea$ condiiile n care pot fi contate la bnci. e6ecutate ilit etc.B pot fi ne(ociate la bur ele de valoriB e> certificatele de depo'it unt titluri de credit public pe 3 au 0 luni. emi e prin )otr're a (uvernului pentru a acoperi deficitul bu(etar al anului n cur . 1u dob'nd fi6. valoarea de emi iune fiind e(al cu valoarea nominal. e6cept'nd certificatele de depo$it cu di count. care e cumpr la o valoare mai mic dec't valoarea nominalB f> certificatele de tre'orerie unt n cri uri pe 1. 3 au 0 luni. emi e de ctre tre$oreria tatului pentru a acoperi nevoia temporar de re ur e care apare din cau$a necolectrii core pun$toare !i la timp a venitului public. 1u rata dob'n$ii fi6 !i o valoare nominal predefinit. ;n cadrul ,mprumuturilor pe termen mediu *i lun4 autoritile publice emit obli4aiuni. Obli(aiunile unt valori mobiliare care dau po e orului calitatea de creditor. dar !i dreptul de a nca a la un anumit termen dob'nda cuvenit !i uma de rambur atB n unele ca$uri. pe l'n( dob'n$i unt atribuite !i c'!ti(uri au numai c'!ti(uri. fr dob'n$i. 1cea ta e face fie la maturitatea mprumutului 7 cadena final8. fie n rate anuale. %tatul emite obli4aiuni publice. iar colectivitile locale 7"udee. municipii. ora!e8 emit obli4aiuni municipale. %pecifice ,mprumuturilor fr termen unt titlurile de rent. &o e orii ace tor n cri uri au dreptul primea c de la tat. periodic. pe toat durata vieii ace tora. anumite ume de bani. preci$ate anticipat. 1n funcie de caracteri ticile lor Auridice, titlurile de credit public pot fiA nominale, care e emit c'nd imprumutul public e adre ea$ unui numr redu de ub criitori. iar plata veniturilor aferente !i rambur area umelor cadente e efectuea$ doar ctre titulari au repre$entani ai ace toraB
2:4

la purtator, care e emit c'nd mprumutul public e adre ea$ unui numr mare de ub criitori. iar plata veniturilor aferente !i rambur area umelor cadente e efectuea$ oricrui deintor al ace tor n cri uri.

/e a emenea. titlurile de tat pot fi emi e23A * ,n form materiali'at. ca n cri uri imprimate. cuprin$'nd meniuni obli(atorii referitoare la emitent. valoarea nominal. rata dob'n$ii. cadena. modul de tran mi iune !i alte elemente pecifice fiecrei cate(orii de titluriB * ,n form demateriali'at. ca titluri pentru care emi iunea. probaiunea !i tran mi iunea drepturilor ncorporate e evidenia$ prin n criere n i temul de nre(i trare n cont. #. Cuantumul =mrimea> ,mprumutului public apare at't cuantumului aprobat de or(anul le(i lativ au e6ecutiv. c't !i cuantumului reali$at dup nc)eierea operaiunilor de pla are. Cuantumul aprobat e pre$int n urmtoarele formeA cuantum limitat. ca valoare nominal a unei ume care urmea$ a fi mprumutat !i ca perioad de timp n care e pot efectua ub crierileB cuantum nelimitat, ca mprumuturi de c)i e ca um !iF au ca durat a ub crierii. Cuantumul reali'at repre$int mrimea efectiv a mprumutului contractatB e tabile!te dup nc)eierea ub crierilor !i evidenia$ ncredereaFnencrederea potenialilor creditori 7 ub criitori8 n autoritile emitente. Cuantumul mprumutului public e determin cu relaiaA Cip P ;8 S Nr.8e=pl> undeA Cip # cuantumul mprumutului public
23

ub forma ub forma

7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444. art. 4

2:,

9+ # valoarea unui titlu -r.+e7pl8 # numrul titlurilor emi e au pla ate efectiv %. Cur ul de emi iune al ,mprumutului public =Cei> repre$int preul. tabilit de emitent. pentru 1:: de uniti monetare din valoarea nominal a ace tuia. ;n practic e utili$ea$A cur Gal pariH. c'nd Cei K 1:: u.m.B cur G ub pariH. c'nd Cei O 1:: u.m.B cur G upra pariH. c'nd Cei N 1:: u.m. /e re(ul. datorit concurenei care e manife t pe piaa capitalului !i a ine6i tenei unor oluii alternative. cur ul de emi iune al mprumuturilor publice e te G ub pariH. ub criitorii beneficiind de o prim de emi iune. dat de diferena dintre valoarea nominal a titlului !i uma pltit la ub criere. C'nd tatul emitent are o reputaie bun pe piaa capitalului. cur ul de emi iune al titlurilor de tat e te Gal pariH !i n mod e6cepional G upra pariH. &. ;aloarea titlului creditului public apare ub urmtoarele forme< ca valoare nominal. repre$ent'nd uma n cri pe titlul de credit publicB e6prim mrimea creanei pe care deintorul ace tuia o are de nca at de la tat au. inver . datoria pe care tatul o are de pltit deintorului titlului re pectivB e manife t doar cu oca$ia emiterii !i an(a"rii creditului re pectivB ca valoare real, repre$ent'nd uma efectiv cu care e vinde au e cumpar un titlu de credit publicB e manife t !i n cur ul perioadei de valabilitate a mprumutului an(a"at. n funcie de cur ul de la bur . (. ;eniturile *i alte avantaAe care revin ub criitorilor la ,mprumuturile publice unt pli efective pe care tatul le efectuea$ ctre creditorii i. ca GpreH al dreptului de folo in temporar a umelor bne!ti mprumutateB mbrac forma de dob'n$i. c'!ti(uri. dob'n$i !i c'!ti(uri. rente. prime de
2:0

rambur are. precum !i anumite avanta"e au faciliti. care nu pre upun flu6uri monetare directe. /ob'nda cuvenit ub criitorilor e acord pe ba$a deta!rii periodice 7anual au de dou ori pe an8 a cupoanelor care unt ane6ate fiecrui titlu de credit public cu dob'nd. ;n ca$ul mprumuturilor publice cu dob'nd !i c'!ti(uri. ub criitorii accept o rat a dob'n$ii mai c$ut. n condiiile n care diferena n minu e te compen at au c)iar GremuneratH prin c'!ti(urile atribuite ub forma primelor de emi iune !i a primelor de rambur are. Rentele unt umele de bani pe care tatul e obli( le pltea c per oanelor fi$ice care ub criu la mprumuturile publice fr un termen e6pre de rambur are. 1ce te ume de bani. denumite !i rente via(ere. e plte c re(ulat. n cuantumuri fi6e tabilite anticipat. p'n la unt venituri promi e f'r!itul vieii ub criitorilor la ub criitorilor. dup care obli(aia tatului e tin(e. &rimele de rambur are mprumuturile publice ca$ul obli(aiunilor. 1vanta"ele au facilitile care nu pre upun flu6uri monetare directe e refer laA cutirea de impo$ite a veniturilor nca ate pentru mprumuturile ub cri e au pentru titlurile de credit public ne(ociabil procurate prin tran$aciile bur iereB acceptarea. de ctre autoritile fi cale. a unora dintre titlurile de credit public. la valoarea lor nominal. pentru ub criitorilorB (arantarea "uridic a unor mprumuturi publice mpotriva deprecierii monetare. prin e6primarea lor ntr*o valut mai tabil au prin inde6area lor !.a. ). /up termenul de rambur are. mprumuturile publice pot fi cu termene preci e de rambur are au fr a emenea termene. /e a emenea. e6i t
2:2

au care revin efectiv ace tora datorit diferenei.

favorabile ub criitorilor. dintre cur ul de emi iune !i cur ul de rambur are n

tin(erea unor obli(aii fa de

tat a

mprumuturi pe termen curt 7pentru o perioad de p'n la un an8. pe termen mi"lociu 7pe o perioad de pe te un an p'n la cinci ani. inclu iv8. pe termen lun( 7pe te , ani8. &entru mprumuturile pe termen curt e emit bonuri de te$aur. polie de te$aur. certificate de tre$orerie. certificate 7bonuri8 de impo$ite. etc. &entru mprumuturile pe termen mi"lociu !i lun( e emit obli(aiuni au titluri de rent. iar pentru cele fr termen. titluri de rent perpetu. ...?.?. Operaiunile aferente ,mprumuturilor publice ;mprumuturile publice pre upun derularea urmtoarelor operaiuniA pla area mprumuturilor publice. conver iunea 7modificarea dob'n$ii8 !i con olidarea mprumuturilor publice 7modificarea termenului de rambur are8B amorti$area 7rambur area8 mprumuturilor publice. &ractica financiar a mprumuturilor publice include. ca operaiune iniial. pla area ace tora. care e reali$ea$ pe ba$a unor autori$aii le(ale !i care e efectuea$ prin urmtoarele modalitiA prin ub cripia publicB prin intermediul unor con orii 7 indicate8 bancareB prin v'n$are la bur a de valori. .. Pla area ,mprumuturilor prin ub cripii publice 7denumit !i pla are nemi"locit8 e reali$ea$ de ctre Mini terul Finanelor au alt in tituie peciali$at a tatului. mputernicit n ace t en . ;n copul a i(urrii pla rii inte(rale a mprumutului. tatul or(ani$ea$ o lar( publicitate privind copul. condiiile lan rii !i rambur rii ace tuia. folo ind mediile de informare care i unt acce ibile.

2:3

%ub cripia public !i vr area umelor ub cri e e reali$ea$ la ()i!ee di tincte. din cadrul admini traiilor. circum cripiilor !i percepiilor financiare. precum !i la bnci. ca e de economii depla area lor la ub criitori. 2. Pla area ,mprumutului public prin intermediul unor con orii = au indicate> bancare pre upune ca autoritatea public emitent olicite !i accepte ofertele ace tor (rupuri de bnci de a prelua n comi ion au de a cumpra toate titlurile aferente mprumuturilor care urmea$ a fi pla ate. 3. Pla area ,mprumuturilor publice prin v-n'area la bur a de valori a titlurilor emi e con tituie o modalitate cu aplicabilitate relativ re tr'n !i e utili$ea$ atunci c'nd tatul dore!te ca noul mprumut treac neob ervat. 1cea t dorin e poate ndeplini cu u!urin. deoarece n cri urile emi e e ne(ocia$ !i e v'nd prin intermediul a(enilor de c)imb. iar cumprtorii nu !tiu dac n cri urile tran$acionate unt ale unui mprumut vec)i 7v'ndute de deintorii lor8 au ale unui mprumut nou emi de ctre tat. 1cea t modalitate de pla are pre$int avanta"ul c e te comod. puin co ti itoare !i di cret. n nu poate fi aplicat pe car lar(. deoarece oferta mare de titluri de credit public ar atra(e reducerea cur ului ace tora !i. implicit. a randamentului financiar al mprumutului. Conver iunea *i con olidarea ,mprumuturilor publice Conver iunea ,mprumuturilor publice repre$int operaiunea prin care tatul reduce rata dob'n$ii pre c)imb'nd n cri urile unui mprumut vec)i cu n cri uri ale unui nou mprumut. emi cu o dob'nd mai c$utB e derulea$. de re(ul. n fa$a de depre iune !i la nceputul fa$ei de nviorare a ciclului economic. deoarece atunci dob'nda atin(e nivelul minim. &rin conver iune. tatul obine un avanta" financiar. concreti$at n reducerea c)eltuielilor cu plata dob'n$ii !i. implicit. a erviciului datoriei publice. dar nre(i trea$ un
2:4

au oficii po!tale

au direct prin

funcionarii publici abilitai colecte$e ub crierile !i umele aferente. prin

pre"udiciu moral prin mprumut.

cderea credibilitii

ale pe piaa capitalului de

5ro'area ,mprumuturilor publice e te operaiunea inver conver iunii !i con t n ma"orarea de ctre tat a ratei dob'n$ii. pentru meninerea intere ului ub criitorilorB e derulea$ atunci c'nd au loc cderi importante ale cur ului titlurilor de credit public. care conduc la ituaia ca po e orii ace tora nu*!i mai recupere$e inte(ral uma vr at tatului la ub criere. n cadrul tran$aciilor bur iere. /ac tatul di pune de re ur e financiare !i nu dore!te contracte$e noi mprumuturi n viitorul imediat. poate profite de pe urma cderii cur ului titlurilor ale. emi e anterior !i le cumpere. la bur . la un cur avanta"o . Operaiunea de r cumprare. a tfel reali$at. ec)ivalea$ cu o rambur are ,nainte de caden a ,mprumutului re pectiv. Con olidarea ,mprumuturilor publice repre$int operaiunea de pre c)imbare a n cri urilor mprumuturilor e6i(ibile imediat au pe termen curt cu n cri uri ale unor mprumuturi pe termen mediu au lun( au fr termen. /e!i. n prim in tan. promovarea operaiunii de con olidare u!urea$ arcina financiar a tatului 7prin reducerea c)eltuielilor publice impu e de rambur area datoriei publice cadente n anul curent auF!i n anii imediat urmtori8. efortul financiar total le(at de mprumuturile con olidate pore!te. deoareceA pe de o parte. prelun(irea termenului de rambur are (enerea$ o cre!tere a umei totale a dob'n$ilor datorate pentru mprumutul re pectivB pe de alt parte. pentru acoperirea ri cului a umat de ub criitori n privina deprecierii banilor pla ai n efecte publice. tatul trebuie accepte cre!terea ratei dob'n$ii. ;n pre$ent. operaiunea de con olidare e practic at't pentru mprumuturile publice interne. c't !i pentru cele e6terne. Con olidarea mprumuturilor publice
21:

e6terne e te pecific rilor n cur de de$voltare !i lab de$voltate. care au contractat datorii fa de trintate !i pe care nu le pot onora. permanent. la cadenele iniiale. datorit lip ei au in uficienei re ur elor valutare. Con olidarea datoriei e6terne e poate reali$a numai cu acordul e6pre al creditorilor trini !i cu condiiile impu e de ace!tia. ;n (eneral. operaiunea de con olidare a mprumuturilor publice e te avanta"oa pentru bnci. deoarece ace tea. pentru pre c)imbarea n cri urilor mprumuturilor pe termen curt cu n cri uri ale mprumuturilor con olidate. nca ea$ comi ioane importante. C'nd (uvernul nu dore!te informe$e opinia public a upra dificultilor financiare cu care e confrunt. n locul unei con olidri fi!e. ace ta reali$ea$ o con olidare de()i$at. prin ac)itarea mprumutului a"un la caden cu banii obinui din mprumuturi nou contractate. 5morti'area =rambur area> ,mprumuturilor publice %tatul !i tin(e obli(aiile bne!ti fa de creditorii i. care au ub cri la mprumuturile publice pla ate anterior. prin operaiunea de amorti'are =rambur are>. 1cea t operaiune con t fie n rambur area efectiv a capitalului mprumutat. fie n r cumprarea titlurilor publice cadente. de la po e orii lor. /in punctul de vedere al momentului rambur rii. mprumuturile publice untA * amorti$abile inte(ral la o caden unicB * amorti$abile e!alonat. n rate anuale 7e(ale au ine(ale8. 5ndiferent de tipul mprumutului public. r cumprarea la bur e poate reali$aA * fie direct. de ctre tat. prin intermediul Mini terului FinanelorB * fie indirect. prin intermediul bncilor mandatate de tat efectue$e a tfel de operaiuni.

211

Rambur area mprumuturilor publice e efectuea$ pe eama fondului pecial de amorti$are a datoriei publice. re ur elor prev$ute n bu(et cu acea t de tinaie. e6cedentelor bu(etare. ;mprumuturile publice e pot amorti$a nu numai prin rambur area ace tora. ci !i prin depreciere monetar. incapacitate de plat a tatului au prin repudierea datoriei publice. ;n ca$ul deprecierii monetare. mprumuturile neprote"ate prin inde6are e pot tin(e treptat. pe eama inflaiei. efortul financiar al tatului mic!or'ndu* e cu diferena dintre valoarea nominal a capitalului rambur at !i valoarea reala actual a ace tuia. mai c$ut fa de momentul lan rii mprumutului. C'nd moneda n care *a contractat mprumutul e aprecia$. e nre(i trea$ efecte diametral opu e celor pre$entate mai u . ;n ca$ul mprumuturilor e6terne. ara debitoare e te avanta"at atunci c'nd moneda n care an(a"ea$ mprumutul e deprecia$ !i. inver . e mpovrea$ atunci c'nd are loc o apreciere a ace teia. >n tat poate a"un( n tare de in olvabilitate 7de incapacitate de plat8 din cau$e economice !iF au politice. veniturile bu(etare cuno c'nd o reducere con iderabil. a tfel nc't tatul nu*!i mai poate onora o mare parte din datoriile ale. %tatul care a"un(e n tare de incapacitate de plat poate olicita creditorilor i i tarea temporar a erviciului datoriei publice. re pectiv o am'nare a onorarii ace tuia. 1cea t am'nare poarta denumirea de moratoriu !i e obine printr*o )otr're pronunat de o in tan "uri dicional peciali$at. /ac datoria public e te de provenien e6tern. moratoriul trebuie fie n oit !i de un acord de con olidare a ace tei datorii. prin care e ree!alonea$ plile nece are tin(erii obli(aiilor financiare fa de creditorii e6terni. /eoarece moratoriile au efecte ne(ative pe termen lun( a upra reputaiei tatelor. oluia recur(erii la obinerea lor e te una de ultim in tan. n urmtoarele ituaiiA c'nd e nre(i trea$ deficite mari n balana de pli e6terneB
212

c'nd re$ervele valutare ale te$aurului !i re$ervele de aur ale tatului e reduc foarte multB c'nd economia e te n Gcolap H. iar e6porturile ncetea$. Repudierea datoriei publice are motivaii de ordin politic !i con t n refu$ul e6pre !i e6plicit al unui tat de a*!i mai onora obli(aiile de rambur are a capitalului mprumutat !i de a plti dob'n$ile aferente ace tuia. Repudierea poate fi adoptat de ctre Cuvern !i vi$ea$ o datorie contractat pe piaa intern auF!i e6tern de un (uvern predece orB nu e te determinat de in olvabilitatea tatului debitor. ci de voina politic a celor aflai la putere. care nu mai recuno c an(a"amentele financiare a umate anterior. de ctre alte autoriti publice. pe care le con ider nele(itime. ;mpotriva tatelor care repudia$ obli(aiile financiare a umate prin mprumuturi e6terne. tatele creditoare adopt o erie de m uri de natur politic. economic !i c)iar militar. pentru a le con tr'n(e * !i reia plile impu e de creditele e6terne an(a"ate. ;n cate(oria ace tor m uri e includA pre iunile e6ercitate pe cale diplomaticB blocarea di ponibilitilor bne!ti ale tatelor debitoare aflate n conturile ace tora. de c)i e la bnci cu ediul n tatele creditoareB in tituirea unor ob tacole tarifare !i netarifare n ca$ul importului unor mrfuri din tatele debitoareB inter$icerea nc)eierii unor noi acorduri de mprumut cu per oane au autoriti din tatele creditoare !.a. ...D. 2atoria public 2atoria public total repre$int totalitatea obli(aiilor pecuniare ale tatului 7(uvern. in tituii publice. financiare. uniti admini trativ*teritoriale8 la un moment dat. re$ultate din mprumuturi interne !i e6terne 7n lei !i n valut8 unt ne emnificative au

213

contractate pe termen curt. mediu !i lun(. precum !i obli(aiile tatului ctre tre$oreria proprie. pentru deficitului bu(etar. ;n conclu$ie. datoria public repre'int totalitatea datoriilor tatului fa de creditorii i e+terni *i interni la un moment dat. 2atoria public e te format din datoria public intern *i datoria public e+tern. 2atoria public intern e te repre$entat de mprumuturi la care ub criu creditori de pe propria piaB con tituie o parte inte(rant a datoriei publice totale !i evidenia$ mprumuturile autoritilor publice de pe piaa financiar intern. de la per oane fi$ice !iF au "uridice. n moned naional au n valut. precum !i mprumuturile an(a"ate de teri. cu (arania tatului. nerambur ate la un moment dat. 2atoria public e+tern e te format din mprumuturi contractate de tat la bnci !i in tituii financiar bancare re(ionale !i internaionale. cu ediul n alte ri. la (uvernele altor tate. precum !i pe piaa internaional de capital. ca$ n care e pla ea$ obli(aiunile n valut la bur e cu ediul n alte riB con tituie. de a emenea. o parte inte(rant a datoriei publice totale !i e define!te prin creditele e6terne contractate !i an(a"ate de ctre tat. n nume propriu. au de ctre autoritile admini traiei publice locale. precum !i prin creditele e6terne contractate !i an(a"ate de ctre ali ubieci autonomi. cu (arania e6pre a tatului. /in punct de vedere al naturii creditorilor tructurea$ a tfelA 2atorie public brut. care con t n totalitatea datoriilor contractate de tat pe piaa intern !i e6tern. indiferent de natura creditorilor. deci indiferent dac ace!tia unt publici au privaiB tatului. datoria public e umele avan ate temporar n copul acoperirii

214

2atorie public net. care repre$int totalitatea mprumuturilor contractate de tat la per oane fi$ice !i per oane "uridice. altele dec't in tituiile de drept publicB e obine c$'nd din datoria public brut valoarea mprumuturilor an(a"ate de la in tituiile de tat 7+re$oreria public. ?anca Central !.a.8. ;n raport cu perioada pentru care e contractea$ mprumutul. datoria public e tructurea$ a tfelA 2atorie flotant. care include doar mprumuturile pe termen curt. pe perioade de p'n la un an. n copul acoperirii (olurilor de ca (enerate de neconcordana. n timp. a veniturilor cu c)eltuielile bu(etareB 2atorie con olidat. care include mprumuturi contractate pe cadene mi"locii. lun(i !i fr termen. precum !i a celor re$ultate din prelun(irea termenelor de rambur are a mprumuturilor pe termen curt. pe perioade de timp medii !i lun(i. @radul de e+i4ibilitate a datoriei publice e e6prim cu a"utorul datoriei flotante !i a datoriei con olidate. n vederea aprecierii efortului financiar pe care tatul e te nevoit *l fac. n mod curent. pentru rambur area datoriei cadente !i pentru plata dob'n$ilor aferente. n cur ul unui an. 1 tfel. cu c't ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice e te mai mare. cu at't nevoia curent de re ur e financiare menite acopere erviciul datoriei publice e te mai pre ant !i inver . =rile n care proce ele inflaioni te unt de amploare !i de lun( durat unt nevoite apele$e mai mult la mprumuturile pe termen curt !i uneori. mediu. deoarece pla amentele pe termen lun( nu unt de tul de atractive pentru deintorii de capitaluri bne!ti di ponibile pentru mprumut. 1cea t atractivitate c$ut. datorat ero$iunii i tematice a puterii de cumprare a monedei. obli( tatele n cau$ crea c nivelul ratei dob'n$ii !i acorde alte avanta"e ub criitorilor la mprumut.

21,

/atoria public e e6prim n moned naional au n valut. n funcie de locul unde e contractea$ !i de condiiile mprumutului. ;n copul evalurii datoriei publice a Rom'niei. obli(aiile e6primate n alt moned dec't cea naional e calculea$ n moneda naional. utili$'ndu* e cur ul de c)imb comunicat de ?anca -aional a Rom'niei pentru ultima $i a perioadei pentru care e face raportarea24. /atoria public total a unei ri e poate e6prima n valori ab olute 7pentru a cunoa!te arcina la care e te upu economia rii re pective fa de creditori8. n valori relative. ca procent din &.5.?. 7pentru a permite comparaia n timp !i ntre ri8 !i ca mrime medie pe locuitor 7pentru a permite comparaii !i anali$e n timp !i paiu8. ;n contractarea mprumuturilor publice. interne !i e6terne. trebuie re pectat plafonul de ndatorare public. 1ce ta cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care tatul le poate contracta !i (aranta n decur ul unui an calendari tic. de aceea. ace t plafon e tabile!te anual prin le(e. Plafonul de ,ndatorare public&# e te format dinA plafonul de ,ndatorare public intern. care e tabile!te n funcie de deficitul bu(etar anual aprobat !i de prevederile unor le(i pecialeB plafonul de ,ndatorare public e+tern. care e tabile!te ca um ma6im a mprumuturilor e6terne pe care tatul le poate contracta !i (aranta n decur ul unui an calendari tic. ...D... 2atoria public intern /atoria public intern e te determinat deA

24 2,

7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444. art. 1 7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444. art. 1

210

mprumuturile pe termen curt. contractate de tat. la ?anca -aional a Rom'niei. pentru ec)ilibrarea bu(etului de tat !i care e rambur ea$ n cur ul anuluiB emi iunea de titluri de credit public n copul ec)ilibrrii bu(etului de tat. rambur abile din re ur e bu(etare. p'n la finele anuluiB pla area de n cri uri. prin ub cripie public. pe termen mediu !i lun(. n copul procurrii re ur elor bne!ti nece are pentru acoperirea deficitului bu(etar anualB (araniile acordate de tat pentru credite bancare interne primite de anumite uniti economice !i admini trativ*teritoriale n copul ati facerii unor nevoi de de$voltare economicB folo irea pe termen curt a di ponibilitilor din conturile +re$oreriei publice. Con tituirea re ur elor financiare nece are rambur rii ratelor cadente !i plii dob'n$ilor aferente repre$int arcina unitilor economice beneficiare a creditelor (arantate de tat. 1n(a"amentele de datorie public. n lei au n valut. e nre(i trea$ n Re4i trul datoriei publice interne, in tituit le(al la Mini terul Finanelor. ;n copul cunoa!terii mrimii. tructurii !i evoluiei datoriei la nivelul fiecrei autoriti publice locale. e in tituie Re4i trul de eviden a datoriei publice locale. @e tionarea datoriei publice interne e a i(ur de ctre Mini terul Finanelor !i con t nA contractarea mprumuturilor de tatB or(ani$area !i inerea evidenei. prin conturi pecifice. a datoriei publice interneB rambur area datoriei publiceB calculul !i plata dob'n$ilor. comi ioanelor !i pe$elor datorateB efectuarea altor operaiuni pecifice.

212

Cunoa!terea mrimii datoriei publice interne !i a erviciului pe care ace ta l (enerea$ e te important at't pentru autoritile tatului. c't !i pentru creditorii tatului. /e aceea. pentru reali$area ace tui de$iderat e utili$ea$ o erie de indicatori de apreciere, dintre care menionmA 2atoria public intern an4aAat au Serviciul 2atoriei Publice Interne, care e determin ca totalitate a obli(aiilor a umate de tat fa de creditorii interni !i nerambur ate n momentul reali$rii anali$eiB S2PI P 5T2TC, unde< 1 # anuitile 7ratele anuale8 datoriei publice interne / # dob'n$ile aferente C # comi ioanele !i alte c)eltuieli oca$ionate de mprumutul public re pectiv @radul de ,ndatorare a tatului la intern, care e determin ca raport procentual ntre cuantumul datoriei publice interne !i produ ul intern brutA
#$ = !"PI 1:: PIB

. undeA

%/&5 * %erviciul /atoriei &ublice 5nterne. re pectiv cuantumul datoriei publice interne &5? # &rodu ul 5ntern ?rut Cu c't ace t indicator are o valoare mai mare. cu at't ara e te mai ndatorat fa de creditorii interni. 2atoria public intern an4aAat pe locuitor au Serviciul 2atoriei Publice Interne pe locuitor, care e calculea$ ca raport ntre mrimea ab olut a ace teia !i numrul locuitorilor rii re pectiveA
!"PI F loc = !"PI N

.undeA

- # numrul de locuitori &entru comparabilitate internaional. e poate e6prima ntr*o valut forte 7euro. u d8 pe locuitor. cu a"utorul cur ului de c)imb. a tfelA
!"PI
usd F loc

!"PI N cs

. undeA

213

c # cur ul de c)imb leuFu d Ponderea S2PI ,n totalul c$eltuielilor publiceA

!"PI F CP = !"PI 1:: CP

. undeA

C& # c)eltuieli publice totale Cuantumul anual al dob-n'ilor aferente datoriei interneA
"%BI = "

. undeA

/O?5 * cuantumul anual al dob'n$ilor aferente datoriei interne. / # dob'nda pentru un credit intern public ponderea dob-n'ilor aferente datoriei interne ,n totalul c$eltuielilor publiceA
"%BI F CP = "%BI 1:: CP

...D.?. 2atoria public e+tern %pre deo ebire de datoria public intern. datoria public e6tern e te mai mpovrtoare din urmtoarele motive principaleA ;mprumuturile e6terne trebuie rambur ate. n timp ce mprumuturile interne pot fi tran formate n imprumuturi perpetue. au rambur area lor poate fi am'nat printr*o conver ie ntr*un mprumut pe termen lun(B Obli(aiile privind dob'n$ile !i alte c)eltuieli aferente mprumuturilor e6terne e tabile c de ctre creditori. (uvernul rii beneficiare neav'nd control a upra ace toraB O depreciere a monedei debitorului fa de moneda creditorului cre!te povara plilor de dob'n$i !i a capitalului rambur atB &laile trebuie efectuate la termenele tabilite de ctre creditori !i nu la cele convenabile rii debitoareB

214

-eplataFnere tituirea la termene tabilite a dob'n$ilor. comi ioanelor au a capitalului mprumutat atra(e penaliti !i creea$ dificulti pentru obinerea unor credite n viitorB ?alana de pli e te influenat ne(ativ dac pentru reducerea importurilor rii debitoareB &ierderea de uveranitate repre$int. uneori. un pre indirect al recur(erii la mprumuturi e6terneB e te ca$ul mprumuturilor obinute de la unele in tituii financiare internaionale !i care pot cere (uvernului rii beneficiare promove$e anumite politici economice. &otrivit le(i laiei rom'ne!ti n vi(oare. la propunerea Cuvernului. &arlamentul aprob plafonul de credite e+terne ,n limita (radului de ndatorare e6tern. n care e ncadrea$ nece arul de mprumuturi e6terne pe ba$a trate(iei privind datoria public e6tern. ;n calitate de (arant al creditelor e6terne. Mini terul Finanelor. n numele tatului. evaluea$ ri curile monetare. valutare !i financiare a ociate mprumutului anali$at. oportunitatea !i condiiile de acordare a (araniei. a tfel nc't credibilitatea financiar a tatului rom'n. pe plan internaional. nu fie afectat. ;mprumuturile e6terne contractate de tatul rom'n. n nume propriu. precum !i cele (arantate de tat e n criu n Re(i trul datoriei publice e6terne. ;n le(atur cu datoria public e6tern a unei ri e utili$ea$. n practica internaional. indicatori care evidenia$. at't (radul de ndatorare fa de trinatate. c't !i efortul valutar pe care acea ta l reclam. precum !i capacitatea de onorare a datoriei. Mrimea datoriei publice e6terne e calculea$ at't n e6pre ie ab olut. c't !i relativ. !rimea ab olut a datoriei publice e+terne au Serviciul 2atoriei Publice 0+terne =S2P0> reflect uma total datorat de tat creditorilor e6terni. la un moment dat. 1cea t mrime e e6prim fie ntr*o valuta trin 7forte8. fie n
22:

umele obinute prin

mprumuturi e6terne nu unt utili$ate pentru cre!terea e6porturilor au

moned naional. prin tran formarea valutelor n care a fo t an(a"at datoria n moneda rii debitoare. prin utili$area cur ului de c)imb valutar comunicat de ?anca Central. %emnificaia ace tui indicator e te c$ut. deoarece nu are nici o le(tur cu potenialul financiar*valutar al rii debitoare !i cu e!alonarea. n timp. a rambur rii datoriei re pective. 0+pre iile relative ale datoriei publice e+terne au o indicatori. ;n ace t en . e calculea$A !rimea medie a datoriei publice e+terne pe un locuitor, care valut forte. la numrul populaieiA
!"P& F loc = !"P& N

emnificaie

informaional relevant. ntruc't datoria public e6tern e raportea$ la ali e

determin prin raportarea datoriei publice e6terne totale. e6primate ntr*o

%e utili$ea$ n comparaii pe plan naional !i internaionalB Ponderea datoriei publice e+terne in produ ul intern brutA
#e = !"P& 1:: PIB

Ponderea datoriei publice e+terne in e+portul de bunuri i ervicii<

!"P& F & = !"P& 1:: &

. undeA

E # e6portul de bunuri !i ervicii 1ce t indicator arat n c't timp *ar putea rambur a datoria public a unei ri fa de trintate. pe eama valutei nca ate din v'n$arile de bunuri !i pre trile de ervicii pe te (raniB are numai o valoare teoretic. ntruc't nici un tat nu folo e!te ntrea(a valut pentru re tituirea datoriei publice e6terne. Capacitatea de ,ndatorare e+tern e6prim po ibilitile unei ri de a an(a"a credite din trintate. pentru care plata dob'n$ilor !i a comi ioanelor aferente. precum !i rambur area la caden nu creea$ dificulti economico*financiare (reu de dep!it.

221

<a un moment dat. capacitatea de ,ndatorare e+tern e determin at't retro pectiv, c't !i pro pectiv, av'ndu* e n vedereA volumul e6porturilor de bunuri !i ervicii reali$at n perioada anterioar. previ$ion'nd pentru anul curent !i per pectivele evoluiei ace tuiaB rata ma6im ntre menionateB volumul erviciului datoriei e6terne contractate 7an(a"ate8. Capacitatea de ndatorare cre!te odat cu porirea e6porturilor !i e diminuea$ n condiiile n care mprumuturile an(a"ate ma"orea$ ponderea erviciului datoriei n totalul e6porturilor. 0fortul valutar 4enerat de datoria e+tern e te evideniat de erviciul datoriei e6terne. care include at't rambur area ratelor mprumuturilor e6terne. e6i(ibile n anul con iderat. c't !i plata dob'n$ilor. comi ioanelor !i a altor c)eltuieli aferente datoriei e6terne. e6i(ibile n acela!i an. Cu c't efortul financiar*valutar reclamat de datoria e6tern e te mai mare. cu at't mai redu e vor fi re ur ele valutare ale unei ri. rma e pentru ac)itarea importurilor de tinate aprovi$ionrii ace teia cu bunuri de con um indi pen abile !i de$voltrii ale economico* ociale. Capacitatea de onorare a datoriei publice e+terne e ba$ea$ pe an amblul flu6urilor determinate de debitoare. %erviciul datoriei publice e6terne contractate de Mini terul Finanelor n numele tatului e plte!te prin ?anca -aional a Rom'niei20. c)imburile economice internaionale ale rii erviciul datoriei e6terne !i volumul e6porturilor

20

7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444. art. 14

222

3I37IO@R5FI0< 1ntone cu M. ?u$ierne cu R. Ciora 5. 8endine actuale ale unor forme de eva'iune fi cal pe plan international, Revi ta Finane &ublice Contabilitate. nr.1F2::4 ?a no C, Introducere ,n teoria finanelor publice, E./.&.. ?ucure!ti. 1442 ?ce cu M. !acroeconomie *i politici macroeconomice, 1ll Educational. ?ucure!ti. 1443 /ornbu c) R. Fi c)er %. !acroeconomia, %edona. +imi!oara. 1442 Ioan -. 0conomie *i finane publice. Ed. &olirom. 5a!i. 2::: Mo teanu +. 3u4et *i tre'orerie public. E/&. ?ucure!ti. 1442 Mo!teanu +. Finane publice, note de cur *i eminar. Ed. +ribuna Economic. ?ucure!ti. 2::2 &opovici /. 3u4et *i tre'orerie. Ed. Mirton. +imi!oara. 2::1 %mit) 1. 5vuia naiunilor. vol. 55. Editura 1cademiei Republicii &opulare Rom'ne. ?ucure!ti.140, %tanciu <. Finane publice. Ed. 1cademiei Forelor +ere tre. %ibiu. 2::1. PPP.actru .roFbibliotecaFcur uri 9crel 5. Politici economice *i financiare de ieri *i de a'i, Ed. Economic. ?ucure!ti. 1440 9crel 5. Spre o Lnou filo'ofieM ,n materie de re ur e financiare publiceN . Economi tul. nr.0:. 3:.:3.1443 9crel 5. Finane publice. Ed. a 59 a. E./.&.. ?ucure!ti. 2::3 9crel 5. Politici fi cale *i bu4etare ,n Rom-nia. Ed. E6pert. ?ucure!ti. 2::: 9crel 5. Si temul impo'itelor *i ta+elor ,n U0 *i ,n Rom-nia. Ed. 1cademiei Rom'ne. ?ucure!ti. 2::1 7e4e privind finanele publice. nr.,::F2::2. M.O. nr. ,42F2::2 7e4ea bu4etului de tat pe anul 2::3. nr.440F2::2. M.O. nr.303F2::2 7e4ea bu4etului de tat pe anul 2::4. nr.,:2F2::3. M.O. nr.3,3F2::3 223

7e4e privind Codul fi cal, nr. ,21F2::3. M.O. nr.422F2::3 F.@. pentru aprobarea Normelor metodolo4ice de aplicare a 7e4ii nr. #&.H?//D privind Codul fi cal, nr. 44F2::4. M.O. nr. 112F2::4 O. @. privind Codul de procedur fi cal, nr.42F2::3. M. O. nr. 441F2::3 OU@ privind finanele publice locale. nr. 4,F2::3. M.O. nr. 431F2::3 OU@ privind or4ani'area *i funcionarea i temului de a i4urri ociale de ntate, nr. 1,:F2::2 7e4ea admini traiei publice locale. nr. 21,F2::1. M.O. nr. 2:4F2::1 7e4ea privind Codul vamal al Rom-niei, nr. 141F1442. M.O. nr. 13:F1442 7e4ea pentru combaterea eva'iunii fi cale, nr. 32F1444. M.O. nr. 244F1444 7e4e privind unele m uri pentru a i4urarea tran parenei ,n e+ercitarea demnitilor publice, a funciilor publice *i ,n mediul de afaceri, prevenirea *i ancionarea corupiei, nr.101F2::3. M.O. nr.224F2::3 7e4ea datoriei publice, nr.31F1444. M.O. nr. 21,F1444 F.@. pentru aprobarea Re4ulamentului de aplicare a Codului vamal al Rom-niei, nr. 1114F2::1. M.O. nr. 23,F2::1 UUU.bnr.ro, ite al ?.-.R UUU.mfinante.ro. ite al Mini terului Finanelor &ublice

224