5.

Comitetul de audit
Asigur o interfa ntre:
departamentul de audit intern i conducerea

entitii/acionariat Conducerea entitii/acionariat i auditorii externi departamentul de audit intern i auditorii externi
Misiunea, rolul i responsabilitile sunt prezentate formal n carta

comitetului de audit

5. Comitetul de audit
Responsabiliti:
Monitorizeaz integritatea situaiilor financiare

Revizuiete controlul intern financiar al companiei, precum i

sistemul de management al riscurilor, daca nu exist un comitet de risc sau alta structur in cadrul consiliului cu aceast responsabilitate

5. Comitetul de audit
Responsabiliti:
Monitorizeaz i revizuiete eficacitatea auditului intern

Asigur protecia independenei auditorilor interni Formuleaz recomandri privind investirea, reinvestirea i demiterea efului departamentului de audit intern Aprob planului de audit intern i recomand alte activiti ce ar trebui incluse n planul de audit

5. Comitetul de audit
Responsabiliti: Analizeaz i revizuiete independena, obiectivitatea i eficacitatea auditului extern

Dezvolt i implementeaz proceduri privind prestarea de auditorul extern a unor servicii non-audit

Efectueaz recomandri asupra numirii, renumirii sau revocrii auditorului extern

Efectueaz recomandri asupra remunerrii i termenilor contractuali cu auditorul extern Aprob planul de audit i bugetul transmis de auditorul extern Revizuiete i distribuie situaiile financiare auditate de auditorul extern

Interfaa ntre AI acionari consiliu AE

4.Controlul intern

Controlul intern - definiii

1916 H. Fayol: CI este una dintre funciile managementului

1948-1949 AICPA: controlul intern cuprinde planul de organizare i

toate metodele i msurile coordonate adoptate pentru: - a asigura securitatea activelor, - a verifica corectitudinea i fiabilitatea informaiilor contabile, - a promova eficiena operaiilor, i - a ncuraja respectarea politicilor stabilite de conducere.

1992 - Treadway-COSO: un proces pus n aplicare de ctre consiliul de

administraie, directorii i ali angajai ai unei organizaii cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil cu privire la atingerea urmtoarelor obiective: (a) eficiena i eficacitatea operaiilor, (b) credibilitatea raportrilor financiare i (c) conformitatea cu legile i reglementrile n vigoare

Controlul intern - definiii

1995- COCO: CI cuprinde toate elementele unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, considerate mpreun, ajut oamenii s ating obiectivele organizaiei. Aceste obiective se pot regsi ntr-una sau mai multe dintre urmtoarele categorii: - eficacitatea i eficiena operaiilor - credibilitatea raportrilor interne i externe - conformitatea cu legile, reglementrile i politicile interne aplicabile

CC-2010-Turnbull Guidance: sistemul de CI cuprinde politicile, procesele, sarcinile, comportamentele i alte aspecte ale organizaiei care mpreun: - faciliteaz eficiena i eficacitatea operaiilor sale - ajut la asigurarea unei raportri interne i externe de calitate - ajut la asigurarea conformitii cu legislaia, reglementrile i politicile interne aplicabile

Controlul intern - definiii

cadrul conceptual IIA:

CI reprezint orice msur luat de conducere, de consiliu sau de alte pri, n vederea:
mbuntirii gestionrii riscurilor i

creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite s fie

ndeplinite.

Managerii planific, organizeaz i coordoneaz aplicarea de msuri suficiente pentru a oferi o asigurare rezonabil c scopurile i obiectivele vor fi ndeplinite.

Controlul intern - definiii

IIA - CI cuprinde:
Mediul de control: reflect atitudinea i aciunile consiliului de administraie, managementului i altor angajai cu privire la importana controlului in cadrul organizaiei. Factori:

Integritate i valori etice; Filosofia managementului i stilul de operare; Structura organizaional; Delegarea autoritii i a responsabilitilor; Politici i practici referitoare la resursele umane; Competena personalului.

Procesele de control: politicile, procedurile i activitile care fac parte dintr-un cadru general pentru desfurarea controlului, concepute pentru a asigura c riscurile se nscriu n limitele de toleran stabilite de procesul de management al riscurilor

Principiile controlului intern

Principiul organizrii - separarea funciilor:

de decizie de deinere de valori monetare sau bunuri fizice de contabilizare de control

Principiul autocontrolului: proceduri de autocontrol care

permit descoperirea erorilor i fraudelor Principiul permanenei: procedurile de control trebuie s fie perene

Principiile controlului intern

Principiul universalitii: procedurile de control intern

trebuie s fie aplicate n toat ntreprinderea

Principiul independenei: obiectivele controlului intern

trebuie s fie realizate independent de metodele, procedeele i mijloacele utilizate de ntreprindere pentru desfurarea afacerilor acesteia
Principiul informrii: informaia produs de controlul

intern trebuie s posede dou caliti: s fie verificabil i s fie util

Principiile controlului intern

Principiul armoniei: adaptarea controlului intern la

caracteristicile ntreprinderii i mediului su, n funcie de importana riscurilor pe care le evit i a costului su de aplicare
Principiul calitii personalului: un personal calificat

este un element necesar pentru asigurarea unui control intern de calitate

Cadrul Conceptual COSO

Componente CICOSO

Mecanisme de control
Separarea responsabilitilor 2. Supervizarea 3. Autorizarea 4. Manuale de proceduri 5. Prenumerotarea documentelor 6. Reconcilieri i confirmri 7. Bugetarea 8. Sistemul contabil
1.

Tipuri de controale
Controale directive (de direcie) au rolul de a asigura
apariia unui eveniment dorit

Controale preventive care previn o eroare sau un eveniment

nedorit

Controale detectoare alerteaz asupra erorilor sau

problemelor atunci cnd apar sau imediat dup

Controale corectoare - intervin atunci cnd evenimente nedorite

apar i sunt detectate, pentru le corecta sau pentru lua msuri astfel nct s previn reapariia lor

Caracteristici ale controalelor:

oportunitatea controalele trebuie s detecteze deviaiile suficient de

devreme pentru a limita efectele lund din timp msuri de corectare; economicitatea costul controlului nu trebuie s depeasc beneficiile; responsabilitatea controlul i ajut pe angajai s se descarce de responsabilitate pentru sarcinile care le-au fost ncredinate; flexibilitatea controalele ar trebui s fac fa schimbrilor fr a necesita ele nsele s fie schimbate; identificarea cauzelor nici o aciune corectiv nu este cu adevrat eficace dac nu se adreseaz cauzei erorii. Deci controalele detectoare nu trebuie s identifice doar problema ci i cauza. poziionarea controalele trebuie s fie poziionate acolo unde pot fi n cea mai mare msur eficace.

Limitrile sistemului de control intern

Costurile controalelor pot fi mai mari dect beneficiile
Posibilitatea erorii umane Complicitatea ntre doi sau mai muli angajai Posibilitatea ca anumite controale s fie nclcate de ctre conducere Majoritatea controalelor tind s fie direcionate mai degrab ctre

tranzaciile de rutin dect spre tranzaciile neobinuite