Anexa 1

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII

Referinta Da/
Clienţi noi
Nu

1. Există aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client ISA 300 Nu

sau în lista de verificare a evaluării riscului, de la B2/6?

U

2. Există aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al

auditorilor precedenţi?
Independenţă
3. Când este necesară emiterea unui raţionament dificil sau obiectiv pe marginea Codul etic Nu
aspectelor etice, a fost consemnată discuţia cu partenerul pe probleme de etică?
Atunci când nu există un partener pe probleme de etică (acolo unde există 3 sau mai puţine persoane
responsabile) ar trebui documentată discuţia pe marginea aspectelor etice purtată cu persoanele
responsabile sau, în cazul unui practician individual, cu acea persoană care a participat la discuţie.

4. Există vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile B.2.4 Nu
necesare desfăşurării misiunii?

5. Există vreo persoană angajată de clientul de audit, care este, în acelaşi timp, B.2.5 Nu
salariată a firmei de audit sau admisă în calitate de partener?

6. Există membri detaşaţi ai personalului, care au fost angajaţi de clientul de audit, B.2.5 Nu
pe o funcţie de conducere?
A fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi care s-au întors la firma de audit
în auditul unei entităţi pentru care a lucrat anterior?

7. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a B.2.5 Nu
acestora) care a părăsit firma şi a fost angajat de clientul de audit, în termen de
doi ani de la plecare?
Dacă clientul este o “companie mică”, se pot aplica scutiri prevăzute de Codul etic. În acest caz,
faceţi referire la punctul 25 de mai jos.
8. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a B.2.5 Nu
acestora) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din
orice alt subcomitet al acelui consiliu sau în orice altă poziţie în cadrul clientului de
audit, deţinând direct sau indirect >20% din drepturile de vot în cadrul firmei client,
sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
(A se nota cerinţele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de
reglementare care interzic directorilor companiilor să fie numiţi drept auditori ai acestora).

9. În cazul entităţilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit B.2.4 Nu
şi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau vreun membru
al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de şapte ani?
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de protecţie atunci când partenerul de B.2.4 Nu
audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat această poziţie
mai mult de zece ani? Dacă a fost luată o decizie de a nu aplica măsuri de pro-
tecţie necesare (de exemplu rotaţia persoanelor responsabile), documentaţi moti-
vele pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că aceste
fapte sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la nivelul firmei client.
(Ar trebui aplicate măsuri de protecţie atunci când ameninţările la adresa obiectivităţii şi indepen-
denţei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel
decât nesemnificative).
Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani în funcţie
……………………………………………. …………..
……………………………………………. …………..
……………………………………………. …………..

55
 ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Referinta Da/
Nu
11. Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor B.2.4 Nu
echipei de audit are la bază performanţele obţinute în raport cu vânzarea
încrucişată şi perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului
de succes?
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma B.2.4 Nu
client sau grupul de firme) se situează, de obicei, între 5% - 10% din veniturile
brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
Dacă da, atunci documentaţi notificarea adresată partenerului pe probleme de etică şi
măsurile de protecţie implementate în consecinţă, la B2/7.

13. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma B.2.4 Nu
client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
Dacă da, atunci confirmaţi numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realocaţi clientul în
cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu acceptaţi renumirea, după caz.

14. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma B.2.4 Nu
client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în
funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după
caz)?
Dacă da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta această perspectivă partenerului
pe probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa entităţii şi va aranja o revizuire la
cald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului auditorului. Dacă firma client este o
“companie mică”, se poate aplica o scutire prevăzută în B.2.. În acest caz, faceţi
referire la punctul 26 de mai jos.

15. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma B.2.4 Nu
client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 15% din veniturile brute din
onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care
sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
Dacă da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta să fie
renumită, după caz.

16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale? B.2.16 Nu

Dacă da, documentaţi discuţiile purtate cu partenerul pe probleme de etică şi, dacă se
decide acest lucru, motivele continuării misiunii şi măsurile de protecţie implementate.

17. Există acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaşterea lor, sau B.2.5 Nu
notificarea acestora) încheiate cu privire la acest client de audit?
Firma nu ar trebui să furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor
onorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative pentru firmă
(sau pentru elementul pe baza cărora este calculată cota de profit a partenerilor de audit)
sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raţionament viitor sau
contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaţiile financiare.

18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deţinute de B.2.5 Nu
un partener sau de o persoană aflată în poziţia de a influenţa desfăşurarea şi
rezultatul auditului, sau de o rudă apropiată a acestora?
19. Firma sau vreo altă parte apropiată acesteia deţine orice fel de credite sau B.2.5 Nu
garanţii acordate de către client?
20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia celor B.2.5 Nu
desfăşurate în condiţii obiective şi care sunt nesemnificative pentru ambele
părţi?

56
 ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Referinta Da/
Nu
21. Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care ameninţă să apară între firmă B.2.5 Nu
şi client?
22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului B.2.5 Nu
de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau
sponsorizări?
23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit? B.2.5 Nu
Dacă da, consemnaţi serviciile furnizate la B2/7. Dacă firmei i se permite să furnizeze aceste
servicii, au fost documentate motivele acestui fapt şi implementate măsuri de protecţie
corespunzătoare?
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substanţiale de pe urma furnizării de servicii B.2.5 Nu
de non-audit acestui client şi acestea depăşesc onorariile anuale de audit?
Dacă da, documentaţi analiza dumneavoastră cu privire la posibilitatea
existenţei unei percepţii privind pierderea independenţei şi a obiectivităţii şi
detaliaţi măsurile de protecţie enerate .
25. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt
motiv ener putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastră?
Documentaţi orice considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie
enerate . Luaţi în considerare următoarele:
(i) O ameninţare enerate de interesul propriu
(ii) O ameninţare enerate de auto-revizuire
(iii) O ameninţare enerate de conducere
(iv) O ameninţare enerate de reprezentare
(v) O ameninţare enerate de familiaritate
(vi) O ameninţare enerate de intimidare B.2.5

Mai precis, luaţi în considerare următoarele servicii de non-audit: Nu

(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informaţiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarială
(v) Servicii fiscale*
(vi) Servicii de suport in litigii
(vii) Servicii de consultanţă juridică
(viii) Servicii de recrutare şi salarizare
(ix) Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzacţii*
(xi) Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*

*Când clientul este o entitate mai mică, faceţi referire la prevederile disponibile, aşa cum reies
din paragraful 27 de mai jos.

Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în întocmirea situaţiilor
financiare, analizaţi aplicarea unei măsuri de protecţ ie corespunzătoare, dată fiind cunoaşterea de
către conducere a acestei situaţii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existenţa unui
reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consideră închise diferite aspecte ce implică
raţionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raţionamente privind intrările semnificative în
registru, TVA-ul şi impozitul pe profit, contribuţiile şi reţinerile aferente salariilor, alte datorii plătite
către bugetul de Stat, etc.) şi orice alte aspecte care implică expertiză contabilă, dar pentru care
conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea finală.

57
 ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Da/Nu

26. Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun
partener anterior al firmei, care a acţionat drept partener de misiune
al clientului, în poziţia de partener responsabil cu revizuirea
independentă, partener cheie de audit sau partener al lanţului de
comandă în raport cu clientul, la orice moment, în ultimii doi ani?
B.2.5 Nu
Dacă da, a existat vreo ameninţare semnificativă la adresa
integrităţii, obiectivităţii şi independenţei echipei de audit?
27. Clientul este o “companie mică”, şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi
15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi
din companie în funcţ ie de care sunt calculate cotele de profit ale Codul etic
partenerului de audit, după caz)? B.2.5
Dacă da, raportaţi c ătre partenerul pe probleme de etică (după caz) şi către cei
însărcinaţi cu guvernanţa.
28. Clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-
audit clientului de audit? Dacă da, analizaţi dacă:
(i) Conducerea este informată, în mod corespunzător; şi
(ii) Firma şi-a extins inspecţiile privind controlul calităţii, pentru
a include o selecţie aleatorie a misiunilor de audit, în care
au fost furnizate servicii de non-audit.

Dacă clientul este o “companie mică ” şi firma a furnizat servicii de

non-audit clientului de audit care implică preluarea rolului de
conducere de către firma de audit, analizaţi dacă a avut loc:
(i) O discuţie corespunzătoare cu cei însărcinaţi cu
B.2.4
guvernanţa, privind aspectele de obiectivitate şi
independenţă aferente furnizării serviciilor de non-audit;
şi
(ii) O prezentare corespunzătoare a faptului că firma a aplicat
şi a beneficiat de derogarea prevăzută în Secţiunea 290.

S-au prezentat informaţii adecvate, atât în situaţ iile financiare, cât

şi în raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit
furnizate clientului, în conformitate cu Codul Etic?
Dacă se aplică oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere s ă se conformeze
interdicţiilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.
 Anexa 2
B.2.4

Client: CONS-TRUCT SRL Intocmit: C.G. DATA: 10.12.2017

Perioada auditata: 01.01.2017-31.12.2017 Revizuit: M.T DATA: 12.12.2017

Obiective:

4. Există vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile
necesare desfăşurării misiunii?
9. În cazul entităţilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit şi/sau partener
independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau vreun membru al personalului sau vreun partener
cheie de audit pentru mai mult de şapte ani?
10. Au fost aplicate şi documentate măsuri de protecţie atunci când partenerul de audit/partenerul
independent/personalul senior de audit a ocupat această poziţie mai mult de zece ani? Dacă a fost
luată o decizie de a nu aplica măsuri de pro- tecţie necesare (de exemplu rotaţia persoanelor
responsabile), documentaţi motivele pentru care persoana continuă să participe la audit şi
asiguraţi-vă că aceste fapte sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la nivelul firmei
client.
11. Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor echipei de
audit are la bază performanţele obţinute în raport cu vânzarea încrucişată şi perspectivele de
promovare includ elemente aferente onorariului de succes?
12. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau
grupul de firme) se situează, de obicei, între 5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale
companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, după caz)?
13. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau
grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau
ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit, după caz)?
14. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau
grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (ale
companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale
partenerului de audit, după caz)?
15. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau
grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau
ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de
audit, după caz)?
27. Clientul este o “companie mică”, şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi 15% din veniturile
brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţ ie de care sunt
calculate cotele de profit ale Codul etic partenerului de audit, după caz)?
Activitate desfasurata:
Responsabilul de misiune a analizat dava au existat problem de incalcare a prevederilor
din codul etic inainte de semnanarea contractului de audit care pot duce la nesemnarea
angajamentului. De asemenea, a fost verificata si independent financiara fata de client prin
calculul urmatorilor indicatori:

1. Ponderea clientului CONS-TRUCT SRL din totalul cifrei de afaceri din misiuni de audit

Onorariu estimate: 7 500 euro

Totalul onorariilor de audit: 30 000 euro

onorariul de la clientul CONS−TRUCT SRL 7 500

In= ∗100= ∗100=25 %> 15 %
total onorarii din audit 30 000

2. Ponderea clientului de audit in totalul cifrei de afaceri la care se adauga veniturile

asociatilor

Onorariu estimate: 7 500 euro

Totalul onorariilor de audit: 30 000 euro
Venituri asociati: 21 000 euro

onorariul de la clientul CONS−TRUCT SRL 7 500

In= total onorarii de audit + veniturile asociatilor ∗100= 30 000+21 000 ∗100=14.71 %<15 %

In urma activitatii desfasurate s-a constatat ca nu au rezultat niciun fel de amenintari la

adresa independentei fata de clientul CONS-TRUCT SRL. Clientul poate fi auditat de catre
societatea de audit.

SEMNATURA

C.G Cosmin Gheuca

 Anexa 3

B.2.5
Client: CONS-TRUCT SRL Intocmit: C.G. DATA: 10.12.2017
Perioada auditata: 01.01.2017-31.12.2017 Revizuit: M.T DATA: 12.12.2017

Obiective:

5. Există vreo persoană angajată de clientul de audit, care este, în acelaşi timp, salariată a firmei
de audit sau admisă în calitate de partener?
6. Există membri detaşaţi ai personalului, care au fost angajaţi de clientul de audit, pe o funcţie
de conducere? A fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi care s-au întors la firma de audit
în auditul unei entităţi pentru care a lucrat anterior?
7. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a acestora) care a
părăsit firma şi a fost angajat de clientul de audit, în termen de doi ani de la plecare?
8. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a acestora)
desemnat să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice alt subcomitet al
acelui consiliu sau în orice altă poziţie în cadrul clientului de audit, deţinând direct sau indirect
>20% din drepturile de vot în cadrul firmei client, sau în care clientul de audit deţine direct sau
indirect >20% din drepturile de vot?
17. Există acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaşterea lor, sau notificarea acestora)
încheiate cu privire la acest client de audit?
18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deţinute de un partener sau
de o persoană aflată în poziţia de a influenţa desfăşurarea şi rezultatul auditului, sau de o rudă
apropiată a acestora?
19. Firma sau vreo altă parte apropiată acesteia deţine orice fel de credite sau garanţii acordate de
către client?
20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia celor desfăşurate în condiţii
obiective şi care sunt nesemnificative pentru ambele părţi?
21. Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care ameninţă să apară între firmă Codul etic şi
client?
22. Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientuluiCodul etic de
audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizări?
23. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?
24. Sunt generate, de obicei, onorarii substanţiale de pe urma furnizării de servicii de non-audit
acestui client şi acestea depăşesc onorariile anuale de audit?
25. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt motiv ce ar putea
afecta obiectivitatea şi independenţa noastră?
26. Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun partener anterior al firmei,
care a acţionat drept partener de misiune al clientului, în poziţia de partener responsabil cu
revizuirea independentă, partener cheie de audit sau partener al lanţului de comandă în raport cu
clientul, la orice moment, în ultimii doi ani?
28. Clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit?
 Activitate desfasurata:

Pentru a putea genera un raspuns tuturor testelor de mai sus a avut loc o intalnire atat cu
participantii la misiunea de audit cat si cu membrii din condurea clientului de audit. In cadrul
acestor intalniri au fost discutate punctual toate aspectele mentionate mai sus. Responsabilul
misiunii de audit s-a asigurat ca exista declaratii de independenta completate de intreaga echipa
de audit care participa la misiune.

In urma discuțiilor cu membrii echipei de audit cat si cu membrii din conducere clientului
de audit nu au rezultat niciun fel de problema in ceea ce privește dependent fata de clientul de
audit.

Clientul de audit este independent fata de clientul CONS-TRUCT SRL

SEMNATURA MEMBRII AUDIT: SEMNATURA MEMBRII CONDUCERE CONS-

TRUCT SRL:
C.G Cosmin Gheuca
B.B Bogdan Bontea
M.T Tole Maria I.P Ileana Popescu
 Anexa 4

B.2.5.1

Declarație de independenta auditor financiar

Subsemnatul Gheuca Cosmin, auditor financiar selectat in misiunea de audit la societatea

SC CONS-TRUCT SRL declar pe propria răspundere ca nu mă aflu in niciuna din situațiile de
incompatibilitate sau conflict de interese cu clientul in cauza.

Data Semnatura
10.12.2017 C.G.
 Anexa 5

B.2.5.2

Declarație de independenta auditor financiar

Subsemnatul Tole Maria, auditor financiar selectat in misiunea de audit la societatea

SC CONS-TRUCT SRL declar pe propria răspundere ca nu mă aflu in niciuna din situațiile de
incompatibilitate sau conflict de interese cu clientul in cauza.

Data Semnatura
10.12.2017 T.M.
 Anexa 6
B.2.16.

Obiectiv:

16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Analiza dependentei financiare fata de clientul de audit CONS-TRUCT SRL din punct de vedere
al încasării onorariului din anul anterior.

Activitate desfășurata:

Fiind vorba de primul an de auditare pentru clientul CONS-TRUCT SRL nu este cazul sa se
analizeze dependent financiara din punct de vedere al încasării onorariului din anul anterior.

Rezultat:

In urma activității desfășurate a rezultat faptul ca nu exista sume restante ce ar putea fi

considerate un împrumut nefiind vorba de un audit recurent.

Concluzii:

Nu sunt probleme legate de dependenta financiara.

Semnătura
Cosmin Gheuca C.G.
 Anexa 7

B.2.6.

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Nu se
Da Nu deţin
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR informaţii

1. Schimbarea frecventă sau periodică a contabililor/auditorilor? X

2. Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor? X
3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil? X
4. Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? X
5. Tendinţă către obstructivitate şi dificultăţi de colaborare? X
6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedenţi? X
7. Există o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? X
8. Există o istorie în materie de litigii? X
9. Există dovezi privind o anterioară insolvenţă? X
10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judecătoreşti? X
11. Rating de credit scăzut? X
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi? X
13. Activităţi dificil de înţeles? X
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale? X
15. Afaceri prea bune pentru a fi adevărate? X
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri? X
17. Personal contabil de slabă calitate? X
18. Structură corporativă complexă? X
19. Director dominant sau autocrat? X
20. Activitate într-o zonă reglementată (de ex. servicii sau pieţe financiare)? X
21. Compania este cotată (de ex. acţiunile pot fi tranzacţionate public)? X
22. Dificultăţi de reglementare? X
23. Dificultăţi aferente autorităţilor fiscale, curente şi/sau anterioare? X
24. Afacere cu bani lichizi? X
25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? X
26. Face parte din sau colaborează cu una sau mai multe jurisdicţii
îngrijorătoare din perspectiva spălării de bani? X
27. Fluctuaţie mare a personalului decizional sau a personalului contabil? X
28. Sisteme şi controale slabe? X
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb? X
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate? X
31. Lipsă de experienţă sau expertiză în cadrul firmei? X