Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

Nume Client Perioadă Contabilă Ref B2/1

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII
ISA300, ISA200
Din perspectiva cerințelor Codului Etic al Profesioniștilor contabili emis de IFAC, auditorii trebuie să își
examineze independența din perspectiva unei părți terțe obiective, rezonabile și informate. Unde este
cazul, măsurile de protecție trebuie să reducă amenințările la un nivel suficient de rezonabil, astfel încât o
parte terță obiectivă, rezonabilă și informată ar concluziona că independența nu este compromisă.

Clienţi noi Da/Nu

1. Există aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client
sau în lista de verificare a evaluării riscului, de la B2/6?
2. Există aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al
auditorilor precedenţi?
Independenţă
3. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deținute de un
partener sau membru al echipei de audit sau de către un membru al familiei
apropiate acestora aflat într-o poziție care ar influența desfășurarea sau
rezultatul auditului?

(Notă: Aceasta include orice interese deținute în calitate de mandatar de către o persoană
acoperită, sau de către o persoană strâns asociată cu aceștia și orice situație în care o
schemă de pensii a unei firme deține un interes financiar într-o entitate relevantă pentru o
misiune sau în afiliații entității, când firma are orice tip de influență asupra deciziilor de
investiții ale mandatarilor)

4. Firma, orice membru al echipei de audit (sau persoane strâns asociate cu

aceștia) deține (dețin) împrumuturi sau garanții la împrumuturi de la /către vreo
entitate relevantă pentru misiune sau afiliații săi?
5. Există relații de afaceri sau de orice altă natură între firmă, orice membru al
echipei de audit (sau persoane strâns asociate cu aceștia) și orice entitate
relevantă pentru misiune, care ar compromite independența?
(Notă: astfel de relații nu ar trebui să fie inițiate, cu excepția cazului în care ar implica
achiziția de bunuri sau servicii din partea firmei sau a entității, încheiate în cadrul normal al
activității sau în condiții obiective și care nu sunt semnificative pentru niciuna dintre părți;
sau ar fi lipsite de consecințe pentru fiecare parte, în opinia unei părți terțe obiective,
rezonabile și informate.)

6. Există vreo persoană care este, sau a fost, de asemenea, angajată de clientul
de audit, care este, în acelaşi timp, salariată a firmei de audit sau admisă în
calitate de partener?
7. Există membri detaşaţi ai personalului care au fost angajaţi de clientul de audit,
pe o funcţie de conducere? Sau a fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi
care s-au întors la firmă în auditul unei activități în care au fost anterior implicați?
8. Există vreun fost partener sau vreun fost membru al echipei misiunii care s-a
alăturat clientului de audit în ultimii doi ani (un an, dacă nu este vorba de un
partener)?
9. Există vreun membru al familiei apropiate sau vreo rudă apropiată a oricărui
partener sau membru al echipei de audit angajat(ă) de clientul de audit într-o
poziție ce exercită influență asupra înregistrărilor contabile sau a situațiilor
financiare, sau are orice alt tip de relație cu clientul de audit?
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

10. Există vreun partener sau angajat al firmei (sau un membru al familiei apropiate
sau o rudă apropiată a acestora) care a fost desemnat să facă parte din consiliul
director al clientului de audit (sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu) sau
în orice altă poziţie în cadrul clientului de audit, deţinând direct sau indirect
>20% din drepturile de vot în cadrul firmei client, sau în care clientul de audit
deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?

11. În cazul unei entităţi de interes public, a activat vreunul dintre parteneri ca
partener de audit şi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau
a activat vreun membru al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru
mai mult de şapte ani?
12. Pentru entitățile necotate, există vreun partener sau angajat senior de audit care
a activat în această capacitate pentru o perioadă neîntreruptă de 10 ani?
Numele partenerului/ angajatului senior: Nr. de ani de implicare
............................................................. ....................................
............................................................. ....................................
............................................................. ....................................
............................................................. ....................................
(Notă: analizați probabilitatea ca o parte terță obiectivă, rezonabilă și informată să
concluzioneze că ar fi compromisă integritatea, obiectivitatea sau independența firmei sau
persoanelor acoperite. Când se ia o decizie de a nu se aplica măsuri de protecție specifice
(de ex. rotația persoanei responsabile/ revizuirea la cald), documentați motivele pentru care
acea persoană continuă să participe la audit și asigurați-vă că acele fapte sunt comunicate în
scris către persoanele responsabile cu guvernanța clientului.)

13. Vreun angajat al misiunii duce lipsă de timp sau de aptitudinile necesare
misiunii?
14. Sunt influențate sau determinate onorariile prin furnizarea de servicii de non-
audit către acest client, fie pentru activitatea de audit sau de non-audit?
15. Există aranjamente referitoare la onorariile contingente (fie prin cunoașterea lor
sau notificare) cu privire la acest client de audit?
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

17. În ceea ce priveşte companiile de interes public sau cotate, venitul din onorarii
(obţinut de la companie sau de la grupul de firme) depășește, de obicei, 10% din
veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din firmă, în funcţie de
care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
18. În ceea ce priveşte companiile de interes public sau cotate, venitul din onorarii
(obţinut de la companie sau de la grupul de firme) se situează, de obicei, între
5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din
firmă, în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit,
după caz)?
19. În ceea ce priveşte companiile necotate care nu sunt entități de interes public,
venitul din onorarii (obţinut de la companie sau de la grupul de firme) depăşeşte,
de obicei,15% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din
firmă, în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
20. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la
companie sau de la grupul de firme) depăşeşte, de obicei,10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din companie în funcţie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
*Dacă da, va fi necesară o revizuire la cald a dosarului
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

21. Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor

echipei de audit are la bază performanţele obţinute în raport cu vânzarea
încrucişată sau perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului
de succes?
22 Există vreun litigiu actual sau iminent între firmă şi client?
23. Au fost primite cadouri semnificatice sau servicii turistice din partea clientului de
audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizări?
Notă: cu excepția cazului în care o parte terță obiectivă, rezonabilă și informată ar considera
valoarea acestora neînsemnată sau neimportantă.
24. Există onorarii substanțiale generate în urma furnizării de servicii de non-audit
acestui client și acestea depășesc onorariul de audit anual?
25. Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit?
(Notă: În cazul unei misiuni în care există probabilitatea ca o parte terță obiectivă, rezonabilă
și informată să concluzioneze că serviciul de non-audit propus ar dăuna integrității sau
obiectivității și ar compromite independența, firma ar trebui fie să nu desfășoare serviciul, fie
să nu accepte o astfel de/să se retragă din misiune.)

Mai precis, luaţi în considerare următoarele servicii de non-audit:

(i) Servicii de audit intern*
(ii) Servicii de tehnologie a informațiilor*
(iii) Servicii de evaluare
(iv) Servicii de evaluare actuarială
(v) Servicii fiscale*
(vi) Servicii de suport în litigii
(vii) Servicii de consultanţă juridică
(viii) Servicii de recrutare şi salarizare
(ix) Servicii financiare corporative*
(x) Servicii legate de tranzacţii*
(xi) Servicii de restructurare
(xii) Servicii de contabilitate*

*Când clientul este o entitate mică, faceţi referire la prevederile speciale disponibile în
secțiunea 6, dar țineți cont că această secțiune nu se aplică entităților de interes public. (a se
vedea testul 30 de mai jos),

Dacă da, consemnați serviciile furnizate în secțiunea B2/7. Dacă firmei i se permite să
furnizeze astfel de servicii, asigurați-vă că există măsuri de protecție corespunzătoare și
documentate.

(Notă: Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în
întocmirea situaţiilor financiare, analizaţi aplicarea măsurii de protecţie corespunzătoare, mai
precis ”informarea conducerii”. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existenţa
unui reprezentant al conducerii superioare a clientului care să semneze pentru diferite
aspecte ce implică raţionamentele subiective efectuate de auditori (de ex. intrările
semnificative în registru, calculele privind impozitele corporative, TVA-ul şi mecanismele
impozitului pe venit- lista nu este exhaustivă) şi orice alte aspecte care implică expertiză
contabilă, dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea finală.)
26. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt motiv
ce ar putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastră? Documentaţi orice
considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie aplicate. Luaţi în
considerare următoarele:
(i) O ameninţare generată de interesul propriu
(ii) O ameninţare generată de auto-revizuire
(iii) O ameninţare generată de conducere
(iv) O ameninţare generată de reprezentare
(v) O ameninţare generată de familiaritate
(vi) O ameninţare generată de intimidare
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

27. Când trebuie exercitat un raționament dificil sau obiectiv în materie de etică, a
fost consemnată discuția cu Partenerul pe probleme de etică?

(Notă: Când nu există un Partener pe probleme de etică (sau 3 sau mai puține Persoane
responsabile) atunci ar trebui documentată discuția pe această temă dintre Persoanele
responsabile sau, în cazul unui practician unic, cu oricine a fost discutat aspectul)

Când răspunsul la oricare dintre aceste întrebări este da, vă rugăm să furnizați detalii ale posibilelor amenințări la adresa
independenței și obiectivității, precum și ale măsurilor de protecție implementate pentru reducerea acestor amenințări, în
tabelul de la B2/7. Nu uitați să analizați amenințările individual și cumulativ.

PREVEDERI APLICABILE AUDITURILOR ENTITĂȚILOR MICI

Când clientul este o “entitate mică”*, conform definiției din Manualul IAASB pot fi aplicate următoarele
derogări, pentru a facilita eficiența auditului situațiilor financiare ale entităților mici din punct de vedere
al costurilor:

Da/Nu
Când clientul este o “entitate mică” şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi 15% din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei părţi din firmă în funcţie de
care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit), atunci firma poate
28. aplica o derogare de la organizarea unei revizuiri independente a calității misiunii de
audit (așa cum prevede testul 20 de mai sus).

29. Atunci când clientul este o “entitate mică” și un fost partener al firmei a fost numit
director sau într-o poziție de conducere cheie în cadrul firmei client, atunci firmei nu
i se va solicita să se conformeze testelor 8 și 9 de mai sus.

(Notă: Dacă este cazul, prezentați în raportul de audit faptul că firma a aplicat și a beneficiat de
această derogare și prezentați fie în situațiile financiare, fie în raportul de audit, faptul că un fost
partener al misiunii de audit s-a alăturat firmei client.)

30. Când clientul este o “entitate mică” și firma furnizează servicii de non-audit clientului
de audit, nu este necesară aplicarea de măsuri de protecție pentru a aborda
amenințarea generată de auto-revizuire, cu condiția ca:
*
Entitate mică - O entitate care întruneşte, de obicei, caracteristici calitative precum:
(a) Concentrarea proprietății şi conducerii la un număr mic de persoane (adesea o singură
persoană- fie persoană fizică sau o altă companie care deţine entitatea, cu condiţia ca proprietarul
să îndeplinească caracteristicile calitative relevante); şi
(b) Una sau mai multe dintre următoarele:
(i) Tranzacţii directe și lipsite de complicații;
(ii) Contabilitate simplă;
(iii) Puţine domenii de activitate şi puţine produse în cadrul domeniilor de activitate;
(iv) Puţine controale interne;
(v) Puţine niveluri de conducere cu responsabilități în legătură cu un spectru larg de controale;
sau
(vi) Personal puţin, dintre care mulţi cu un spectru larg de îndatoriri.
Aceste caracteristici calitative nu sunt exhaustive, ele nu se adresează exclusiv entităţilor mici, şi
entităţile mici nu îndeplinesc neapărat toate aceste caracteristici.
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

(i) Să existe o “conducere informată” corespunzător;

(ii) Firma să fi extins controalele de revizuire a calității, care să includă o selecție
aleatorie a misiunilor de audit în care au fost furnizate servicii de non-audit.

Când clientul este o “entitate mică” și firma furnizează servicii de non-audit care
implică asumarea unui rol de conducere, (mai precis, acele servicii marcate cu * la
punctul 25 de mai sus), atunci nu este necesară aplicarea de măsuri de protecție
pentru a aborda o amenințare generată de conducere, cu condiția ca:
(i) Să fie consemnată discuția corespunzătoare cu persoanele responsabile cu
guvernanța, referitoare la chestiunile de obiectivitate și independență privind
furnizarea de servicii de non-audit; și
(ii) Să se făcut o prezentare corespunzătoare a faptului că firma a aplicat și
beneficiat de scutirea prevăzută mai sus.

(Notă: Au fost efectuate prezentările corespunzătoare atât în situațiile financiare, cât și în raportul
de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului.)

Client Name Accounting Period Ref B2/5

ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

CONCLUZIE

M-am asigurat că:

1. Toţi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinţelor Codului Etic al Profesioniștilor Contabili emis de
IFAC;
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

2. Am documentat la B2/7 toate ameninţările la adresa independenţei şi obiectivităţii şi toate măsurile de

protecţie utilizate;

3. Persoanele responsabile cu guvernanța au fost informate corespunzător de toate faptele și aspectele

semnificative aferente oricăror amenințări la adresa independenței și obiectivității noastre; și

4. Nu există motive pentru care nu ar trebui să acceptăm numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.

Partenerul misiunii de audit: …………………………………………………................ Data:

………………………………..

Partenerul pe probleme de etică (după caz): ……………………………………………… Data:

………………………………..
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. B2/6
ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)
Nu se Dacă
deţin Da,
Da Nu
LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR  
informaţ referinț
ii e●

1. Schimbarea frecventă sau periodică a contabililor/auditorilor?
2. Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor?
Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru a conferi un caracter
3.
onorabil?
4. Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor?
5. Tendinţă către obstructivitate şi dificultăţi de colaborare?
Auditorilor precedenți le-a fost impusă o limitare a domeniului de
6.
aplicare?
7. Există o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve?
8. Există o istorie în materie de litigii?
9. Există dovezi privind o insolvenţă anterioară?
10. Sunt emise sentințe ale tribunalelor judecătoreşti?
11. Rating de credit scăzut?
12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi?
13. Activităţi dificil de înţeles?
14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale?
15. Afaceri prea bune pentru a fi adevărate?
16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri?
17. Personal contabil slab pregătit?
18. Structură corporativă complexă?
19. Director dominant sau autocrat?
Activitate într-o zonă reglementată (de ex. servicii sau pieţe
20.
financiare)?
21. Compania este cotată (de ex. acţiunile pot fi tranzacţionate public)?
22. Dificultăţi în materie de reglementare?
23. Dificultăţi aferente autorităţilor fiscale, curente şi/sau anterioare?
24. Afacere cu bani lichizi?
25. Utilizarea de paradisuri fiscale off-shore?
26. Face parte din sau colaborează cu una sau mai multe jurisdicţii
îngrijorătoare din perspectiva spălării de bani?
27. Fluctuaţie mare a personalului decizional sau a personalului contabil?
28. Sisteme şi controale slabe?
29. Utilizarea de cecuri semnate în alb?
30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate?
●
Dacă ați răspuns cu “Da”, documentați aserțiunile/răspunsurile oferite cu referințe la evidențele
considerate.
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

31. Lipsă de experienţă sau expertiză în cadrul firmei?

32. Altele (vă rugăm să precizaţi)?
Numărul răspunsurilor de “Da”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor răspunsuri de “DA”, acceptarea sau
continuarea misiunii ar trebui să depindă de o analiză atentă şi documentată a importanţei aspectelor
din listă la care s-a răspuns pozitiv.
 Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor

Numele
clientului
Perioada contabilă Ref. B2/7

CONSIDERENTE ETICE
Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricăror ameninţări potenţiale la adresa
independenţei şi/sau obiectivităţii, identificate în listele de verificare aferente Acceptării sau Numirii şi Renumirii.
Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninţările identificate şi la măsurile de protecţie aferente
implementate și la informarea persoanelor responsabile cu guvernanța, după caz.

Îndepărtată
Ameninţare identificată Măsură de protecție implementată Iniţiale/Data
prin
Anexa 2 Acceptarea numirii sau a renumirii, inclusiv Lista de verificare a riscurilor