Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
(Notă: Aceasta include orice interese deținute în calitate de mandatar de către o persoană
acoperită, sau de către o persoană strâns asociată cu aceștia și orice situație în care o
schemă de pensii a unei firme deține un interes financiar într-o entitate relevantă pentru o
misiune sau în afiliații entității, când firma are orice tip de influență asupra deciziilor de
investiții ale mandatarilor)
6. Există vreo persoană care este, sau a fost, de asemenea, angajată de clientul
de audit, care este, în acelaşi timp, salariată a firmei de audit sau admisă în
calitate de partener?
7. Există membri detaşaţi ai personalului care au fost angajaţi de clientul de audit,
pe o funcţie de conducere? Sau a fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi
care s-au întors la firmă în auditul unei activități în care au fost anterior implicați?
8. Există vreun fost partener sau vreun fost membru al echipei misiunii care s-a
alăturat clientului de audit în ultimii doi ani (un an, dacă nu este vorba de un
partener)?
9. Există vreun membru al familiei apropiate sau vreo rudă apropiată a oricărui
partener sau membru al echipei de audit angajat(ă) de clientul de audit într-o
poziție ce exercită influență asupra înregistrărilor contabile sau a situațiilor
financiare, sau are orice alt tip de relație cu clientul de audit?
Anexa 2_2 Acceptarea numirii sau a renumirii (Chestionar)
10. Există vreun partener sau angajat al firmei (sau un membru al familiei apropiate
sau o rudă apropiată a acestora) care a fost desemnat să facă parte din consiliul
director al clientului de audit (sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu) sau
în orice altă poziţie în cadrul clientului de audit, deţinând direct sau indirect
>20% din drepturile de vot în cadrul firmei client, sau în care clientul de audit
deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot?
11. În cazul unei entităţi de interes public, a activat vreunul dintre parteneri ca
partener de audit şi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau
a activat vreun membru al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru
mai mult de şapte ani?
12. Pentru entitățile necotate, există vreun partener sau angajat senior de audit care
a activat în această capacitate pentru o perioadă neîntreruptă de 10 ani?
Numele partenerului/ angajatului senior: Nr. de ani de implicare
............................................................. ....................................
............................................................. ....................................
............................................................. ....................................
............................................................. ....................................
(Notă: analizați probabilitatea ca o parte terță obiectivă, rezonabilă și informată să
concluzioneze că ar fi compromisă integritatea, obiectivitatea sau independența firmei sau
persoanelor acoperite. Când se ia o decizie de a nu se aplica măsuri de protecție specifice
(de ex. rotația persoanei responsabile/ revizuirea la cald), documentați motivele pentru care
acea persoană continuă să participe la audit și asigurați-vă că acele fapte sunt comunicate în
scris către persoanele responsabile cu guvernanța clientului.)
13. Vreun angajat al misiunii duce lipsă de timp sau de aptitudinile necesare
misiunii?
14. Sunt influențate sau determinate onorariile prin furnizarea de servicii de non-
audit către acest client, fie pentru activitatea de audit sau de non-audit?
15. Există aranjamente referitoare la onorariile contingente (fie prin cunoașterea lor
sau notificare) cu privire la acest client de audit?
16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale?
17. În ceea ce priveşte companiile de interes public sau cotate, venitul din onorarii
(obţinut de la companie sau de la grupul de firme) depășește, de obicei, 10% din
veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din firmă, în funcţie de
care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
18. În ceea ce priveşte companiile de interes public sau cotate, venitul din onorarii
(obţinut de la companie sau de la grupul de firme) se situează, de obicei, între
5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din
firmă, în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit,
după caz)?
19. În ceea ce priveşte companiile necotate care nu sunt entități de interes public,
venitul din onorarii (obţinut de la companie sau de la grupul de firme) depăşeşte,
de obicei,15% din veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din
firmă, în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit)?
20. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la
companie sau de la grupul de firme) depăşeşte, de obicei,10% (dar nu 15%) din
veniturile brute din onorarii (ale firmei sau ale acelei părţi din companie în funcţie
de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)?
*Dacă da, va fi necesară o revizuire la cald a dosarului
Anexa 2_2 Acceptarea numirii sau a renumirii (Chestionar)
*Când clientul este o entitate mică, faceţi referire la prevederile speciale disponibile în
secțiunea 6, dar țineți cont că această secțiune nu se aplică entităților de interes public. (a se
vedea testul 30 de mai jos),
Dacă da, consemnați serviciile furnizate în secțiunea B2/7. Dacă firmei i se permite să
furnizeze astfel de servicii, asigurați-vă că există măsuri de protecție corespunzătoare și
documentate.
(Notă: Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în
întocmirea situaţiilor financiare, analizaţi aplicarea măsurii de protecţie corespunzătoare, mai
precis ”informarea conducerii”. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existenţa
unui reprezentant al conducerii superioare a clientului care să semneze pentru diferite
aspecte ce implică raţionamentele subiective efectuate de auditori (de ex. intrările
semnificative în registru, calculele privind impozitele corporative, TVA-ul şi mecanismele
impozitului pe venit- lista nu este exhaustivă) şi orice alte aspecte care implică expertiză
contabilă, dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea finală.)
26. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt motiv
ce ar putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastră? Documentaţi orice
considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie aplicate. Luaţi în
considerare următoarele:
(i) O ameninţare generată de interesul propriu
(ii) O ameninţare generată de auto-revizuire
(iii) O ameninţare generată de conducere
(iv) O ameninţare generată de reprezentare
(v) O ameninţare generată de familiaritate
(vi) O ameninţare generată de intimidare
Anexa 2_2 Acceptarea numirii sau a renumirii (Chestionar)
27. Când trebuie exercitat un raționament dificil sau obiectiv în materie de etică, a
fost consemnată discuția cu Partenerul pe probleme de etică?
(Notă: Când nu există un Partener pe probleme de etică (sau 3 sau mai puține Persoane
responsabile) atunci ar trebui documentată discuția pe această temă dintre Persoanele
responsabile sau, în cazul unui practician unic, cu oricine a fost discutat aspectul)
Când răspunsul la oricare dintre aceste întrebări este da, vă rugăm să furnizați detalii ale
posibilelor amenințări la adresa independenței și obiectivității, precum și ale măsurilor de
protecție implementate pentru reducerea acestor amenințări, în tabelul de la B2/7. Nu uitați să
analizați amenințările individual și cumulativ.
Când clientul este o “entitate mică”*, conform definiției din Manualul IAASB, pot fi aplicate următoarele
derogări, pentru a facilita eficiența auditului situațiilor financiare ale entităților mici din punct de vedere
al costurilor:
Da/Nu
Când clientul este o “entitate mică” şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi 15% din
veniturile brute din onorarii (fie ale firmei sau ale acelei părţi din firmă în funcţie de
care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit), atunci firma poate
28. aplica o derogare de la organizarea unei revizuiri independente a calității misiunii de
audit (așa cum prevede testul 20 de mai sus).
29. Atunci când clientul este o “entitate mică” și un fost partener al firmei a fost numit
director sau într-o poziție de conducere cheie în cadrul firmei client, atunci firmei nu
i se va solicita să se conformeze testelor 8 și 9 de mai sus.
(Notă: Dacă este cazul, prezentați în raportul de audit faptul că firma a aplicat și a beneficiat de
această derogare și prezentați fie în situațiile financiare, fie în raportul de audit, faptul că un fost
partener al misiunii de audit s-a alăturat firmei client.)
30. Când clientul este o “entitate mică” și firma furnizează servicii de non-audit clientului
*
Entitate mică - O entitate care întruneşte, de obicei, caracteristici calitative precum:
(a) Concentrarea proprietății şi conducerii la un număr mic de persoane (adesea o singură
persoană- fie persoană fizică sau o altă companie care deţine entitatea, cu condiţia ca proprietarul
să îndeplinească caracteristicile calitative relevante); şi
(b) Una sau mai multe dintre următoarele:
(i) Tranzacţii directe și lipsite de complicații;
(ii) Contabilitate simplă;
(iii) Puţine domenii de activitate şi puţine produse în cadrul domeniilor de activitate;
(iv) Puţine controale interne;
(v) Puţine niveluri de conducere cu responsabilități în legătură cu un spectru larg de controale;
sau
(vi) Personal puţin, dintre care mulţi cu un spectru larg de îndatoriri.
Aceste caracteristici calitative nu sunt exhaustive, ele nu se adresează exclusiv entităţilor mici, şi
entităţile mici nu îndeplinesc neapărat toate aceste caracteristici.
Anexa 2_2 Acceptarea numirii sau a renumirii (Chestionar)
Când clientul este o “entitate mică” și firma furnizează servicii de non-audit care
implică asumarea unui rol de conducere, (mai precis, acele servicii marcate cu * la
punctul 25 de mai sus), atunci nu este necesară aplicarea de măsuri de protecție
pentru a aborda o amenințare generată de conducere, cu condiția ca:
(i) Să fie consemnată discuția corespunzătoare cu persoanele responsabile cu
guvernanța, referitoare la chestiunile de obiectivitate și independență privind
furnizarea de servicii de non-audit; și
(ii) Să se făcut o prezentare corespunzătoare a faptului că firma a aplicat și
beneficiat de scutirea prevăzută mai sus.
(Notă: Au fost efectuate prezentările corespunzătoare atât în situațiile financiare, cât și în raportul
de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului.)
Anexa 2_2 Acceptarea numirii sau a renumirii (Chestionar)
CONCLUZIE
1. Toţi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinţelor Codului Etic al Profesioniștilor Contabili emis de
IFAC;
4. Nu există motive pentru care nu ar trebui să acceptăm numirea/renumirea ca auditori ai acestui client.