28. Cerintele ISA 210 R - Termenii angajamentului de audit. Auditorul i clientul trebuie s fie de acord n privina termenilor angajamentului.

Termenii agreai de ambele pri trebuie s fie prevzui ntr-o scrisoare de angajament de audit sau ntr-o alt form corespunztoare de contract. Scrisorile de angajament de audit Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament, de preferat naintea nceperii angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea nenelegerilor n ceea ce privete angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei oricror raportri. Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la altul, dar acestea vor include n general referiri la: angajamentului. Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii solicitate n legtur cu auditul. De asemenea, auditorul poate dori s includ n scrisoarea de angajament urmtoarele: Acorduri privind planificarea i desfurarea auditului. Faptul c se ateapt s primeasc din partea conducerii o confirmare scris privind declaraiile fcute n legtur cu auditul. Cererea adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin confirmarea primirii scrisorii de angajament. Descrierea oricror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se ateapt s le emit ctre client. Obiectivul auditului situaiilor financiare. Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare. Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la reglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul ader. Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor

 acestora.

Bazele pe care se calculeaz onorariile i orice acorduri privind plata Atunci cnd este relevant, mai pot fi fcute urmtoarele precizri:

auditului. posibilitate.

Acorduri privind implicarea altor auditori i experi n unele aspecte ale Acorduri privind implicarea auditorilor interni i a altor persoane din personalul clientului. Acorduri ce trebuie realizate cu auditorul anterior, dac acesta exist, n cazul unui angajament de audit iniial. Orice limitare a rspunderii auditorului, atunci cnd exist o asemenea Referire la orice contracte adiionale ncheiate ntre auditor i client. Auditul componentelor Atunci cnd auditorul unei entiti-mam este, n acelai timp, i auditorul filialei, sucursalei sau diviziei (componentei) sale, factorii care influeneaz decizia referitoare la necesitatea trimiterii unei scrisori de angajament separate pentru respectiva component includ urmtoarele:

Cine numete auditorul componentei. Dac este necesar emiterea unui raport de audit separat pentru component. Cerinele legale. Volumul de munc desfurat de ali auditori. Procentul deinut de entitatea-mam. Gradul de independen al conducerii componentei. n cazul angajamentelor de audit recurente, auditorul trebuie s ia n considerare dac circumstanele reclam ca termenii angajamentului s fie revizuii i dac este necesar s se reaminteasc clientului termenii existeni ai angajamentului. Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de angajament de fiecare dat. Totui, trimiterea unei noi scrisori de angajament poate fi adecvat innd cont de urmtorii factori:

Orice indiciu al faptului c obiectivul i sfera unui angajament de audit au fost greit nelese de client.

Orice termeni revizuii sau speciali ai angajamentului. Orice modificare survenit recent la nivelul conducerii la vrf sau la nivelul celor responsabili cu guvernana Orice modificare survenit recent la nivelul acionariatului. O schimbare semnificativ n ceea ce privete natura sau amploarea activitii clientului. Cerinele legale sau reglementative. Acceptarea unei modificri n angajament Un auditor cruia i se cere, nainte de finalizarea unui angajament, s modifice angajamentul astfel nct cel rezultat s furnizeze un nivel de certificare mai sczut, trebuie s ia n considerare oportunitatea unei astfel de aciuni. O cerere din partea clientului care vizeaz schimbarea de ctre auditor a angajamentului poate fi generat de o modificare a circumstanelor care afecteaz necesitatea prestrii serviciului, de o nelegere greit a naturii unui audit sau a serviciilor conexe solicitate iniial sau de o restricie asupra sferei angajamentului, fie impus de ctre conducere, fie cauzat de mprejurri. Auditorul trebuie s considere cu mult atenie motivele invocate n sprijinul cererii i n special implicaiile unei restricii asupra sferei angajamentului de audit. O modificare survenit n mprejurrile care afecteaz cerinele entitii sau o nelegere eronat privind natura serviciului solicitat iniial va fi, n mod normal, considerat drept baz rezonabil pentru cererea de modificare a angajamentului. n contrast cu afirmaia de mai sus, o modificare nu va fi considerat rezonabil, dac s-ar arta c aceast modificare este asociat cu informaii care sunt incorecte, incomplete sau n alt fel nesatisfctoare. nainte de a fi de acord cu schimbarea unui angajament de audit ntr-un serviciu conex, un auditor care a fost angajat s efectueze un audit n conformitate cu ISA trebuie s ia n considerare, pe lng observaiile anterioare, orice implicaii legale sau contractuale ale schimbrii. Dac auditorul concluzioneaz c exist o justificare rezonabil pentru schimbarea angajamentului i dac activitatea de audit este conform cu cerinele ISA aplicabile angajamentului schimbat, raportul emis va fi cel potrivit pentru termenii revizuii ai angajamentului. Pentru a evita derutarea cititorului, raportul nu va conine referiri la: a. b. Angajamentul iniial; sau Orice proceduri care ar fi putut s fie efectuate n angajamentul iniial, excepie fcndu-se acolo unde angajamentul este schimbat ntr-un angajament privind proceduri agreate i, astfel, referirile la procedurile efectuate reprezint o parte normal a raportului.

n cazul n care termenii angajamentului sunt modificai, auditorul i clientul trebuie s fie de acord cu noii termeni ai angajamentului.

Auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schimbare a angajamentului n cazul n care nu exist nici o justificare rezonabil a unei asemenea aciuni. Un exemplu n acest sens poate fi un angajament de audit n care auditorul se afl n imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit adecvate privind creanele, iar clientul cere ca angajamentul s fie schimbat ntr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit calificat (cu rezerve) sau imposibilitatea auditorului de a exprima o opinie. Dac auditorul se afl n incapacitatea de a fi de acord cu o schimbare de angajament i nu i se permite s continue angajamentul iniial, auditorul trebuie s se retrag i s aprecieze dac exist orice obligaie, contractual sau de alt fel, de a raporta altor pri, cum ar fi celor responsabili cu guvernana sau acionarilor, circumstanele care au dus la retragerea sa.