1|P age STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210 TERMENII ANGAJAMENTELOR DE AUDIT CUPRINS Paragrafele 1-4 5-9 10-11 12-19

Introducere Scrisorile de angajament Angajamente de audit recurente Acceptarea unei modificri n angajament Anex: Exemplu de scrisoare de angajament

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate la auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, pentru auditarea altor informaii i pentru servicii conexe. ISA conin principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare. Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin. n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere. ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative. Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative. AUDIT

2|P age Introducere 1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde i de a furniza recomandri n privina: (a) Stabilirii unui acord cu clientul n ceea ce privete termenii angajamentului; i

(b) rspunsului auditorului la o cerere naintat de client pentru modificarea termenilor unui angajament de audit, obinndu-se astfel un grad mai sczut de certificare. 2. Auditorul i clientul trebuie s fie de acord n privina termenilor angajamentului. Termenii agreai de ambele pri trebuie s fie nregistrai ntr-o scrisoare de angajament sau ntr-o alt form potrivit de contract. Acest standard (ISA) intenioneaz s ajute auditorul la ntocmirea scrisorilor de angajament asociate cu auditul situaiilor financiare. Recomandrile se pot aplica, de asemenea, i serviciilor conexe. Atunci cnd sunt oferite alte servicii, cum ar fi serviciile de consultan fiscal, contabil sau managerial, este adecvat ntocmirea unor scrisori separate. n unele ri, obiectivul i sfera unui angajament de audit, precum i obligaiile auditorului sunt stabilite prin lege. Chiar i n acele situaii auditorul poate considera necesar informarea clienilor si prin scrisori de angajament.

3.

4.

Scrisorile de angajament 5. Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament, de preferat naintea nceperii angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea nenelegerilor n ceea ce privete angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei oricror raportri.

Principalele puncte coninute 6. Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la altul, dar acestea vor include n general referiri la: Obiectivul auditului situaiilor financiare. Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare. Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la reglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul ader. Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor angajamentului. Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. AUDIT

3|P age

Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n legtur cu auditul.

7.

De asemenea, auditorul poate dori s includ n scrisoarea de angajament urmtoarele: Acorduri privind planificarea desfurrii auditului. Faptul c se ateapt s primeasc din partea conducerii o confirmare scris privind declaraiile fcute n legtur cu auditul. Cererea adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin confirmarea primirii scrisorii de angajament. Descrierea oricror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se ateapt s le emit ctre client. Bazele pe care se calculeaz onorariile i orice acorduri privind plata acestora.

8.

Atunci cnd este relevant, mai pot fi fcute urmtoarele precizri: Acorduri privind implicarea altor auditori i experi n unele aspecte ale auditului. Acorduri privind implicarea auditorilor interni i a altor persoane din personalul clientului. Acorduri ce trebuie realizate cu auditorul anterior, dac acesta exist, n cazul unui angajament de audit iniial. Orice limitare a rspunderii auditorului, atunci cnd exist o asemenea posibilitate. Referire la orice contracte adiionale ncheiate ntre auditor i client.

Un exemplu de scrisoare de angajament este prezentat n anex. Auditul componentelor 9. Atunci cnd auditorul unei entiti-mam este, n acelai timp, i auditorul filialei, sucursalei sau diviziei (componentei) sale, factorii care influeneaz decizia referitoare la necesitatea trimiterii unei scrisori de angajament separate pentru respectiva component includ: Cine numete auditorul componentei. Dac este necesar emiterea unui raport de audit separat pentru component. Cerinele legale. Volumul de munc desfurat de ali auditori. Procentul deinut de entitatea-mam. Gradul de independen al conducerii componentei.

Angajamente de audit recurente 10. n cazul angajamentelor de audit recurente, auditorul trebuie s ia n considerare dac circumstanele reclam ca termenii angajamentului s fie revizuii i dac este necesar s se reaminteasc clientului termenii existeni ai angajamentului.

AUDIT

4|P age 11. Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de angajament de fiecare dat. Totui, trimiterea unei noi scrisori de angajament poate fi adecvat innd cont de urmtorii factori: Orice indiciu al faptului c obiectivul i sfera unui angajament de audit au fost greit nelese de client. Orice termeni revizuii sau speciali ai angajamentului. Orice modificare survenit recent la nivelul conducerii la vrf, al Consiliului de Administraie sau la nivelul titlului de proprietate. O schimbare semnificativ n ceea ce privete natura sau amploarea activitii clientului. Cerinele legale.

Acceptarea unei modificri n angajament 12. Un auditor cruia i se cere, nainte de finalizarea unui angajament, s modifice angajamentul astfel nct cel rezultat s furnizeze un nivel de certificare mai sczut, trebuie s ia n considerare oportunitatea unei astfel de aciuni. 13. O cerere din partea clientului care vizeaz schimbarea de ctre auditor a angajamentului poate fi generat de o modificare a circumstanelor care afecteaz necesitatea prestrii serviciului, de o nelegere greit a naturii unui audit sau a serviciilor conexe solicitate iniial sau de o restricie asupra sferei angajamentului, fie impus de ctre conducere, fie cauzat de mprejurri. Auditorul trebuie s considere cu mult atenie motivele invocate n sprijinul cererii i n special implicaiile unei restricii asupra sferei angajamentului de audit. 14. O modificare survenit n mprejurrile care afecteaz cerinele entitii sau o nelegere eronat privind natura serviciului solicitat iniial va fi, n mod normal, considerat drept baz rezonabil pentru cererea de modificare a angajamentului. n contrast cu afirmaia de mai sus, o modificare nu va fi considerat rezonabil, dac s-ar arta c aceast modificare este asociat cu informaii care sunt incorecte, incomplete sau n alt fel nesatisfctoare. 15. nainte de a fi de acord cu schimbarea unui angajament de audit ntr-un serviciu conex, un auditor care a fost angajat s efectueze un audit n conformitate cu ISA trebuie s ia n considerare, pe lng observaiile anterioare, orice implicaii legale sau contractuale ale schimbrii. 16. Dac auditorul concluzioneaz c exist o justificare rezonabil pentru schimbarea angajamentului i dac activitatea de audit este conform cu cerinele ISA aplicabile angajamentului schimbat, raportul emis va fi cel potrivit pentru termenii revizuii ai angajamentului. Pentru a evita derutarea cititorului, raportul nu va conine referiri la: (a) angajamentul iniial; sau AUDIT

(b) orice proceduri care ar fi putut s fie efectuate n angajamentul iniial, excepie fcndu-se acolo unde angajamentul este schimbat ntr-un angajament privind proceduri agreate i, astfel, referirile la procedurile efectuate reprezint o parte normal a raportului.

5|P age 17. n cazul n care termenii angajamentului sunt modificai, auditorul i clientul trebuie s fie de acord cu noii termeni ai angajamentului. 18. Auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schimbare a angajamentului n cazul n care nu exist nici o justificare rezonabil a unei asemenea aciuni. Un exemplu n acest sens poate fi un angajament de audit n care auditorul se afl n imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit adecvate privind creanele, iar clientul cere ca angajamentul s fie schimbat ntr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit calificat (cu rezerve) sau imposibilitatea auditorului de a exprima o opinie. 19. Dac auditorul se afl n incapacitatea de a fi de acord cu o schimbare de angajament i nu i se permite s continue angajamentul iniial, auditorul trebuie s se retrag i s aprecieze dac exist orice obligaie, contractual sau de alt fel, de a raporta altor pri, cum ar fi Consiliului de Administraie sau acionarilor, circumstanele care au dus la retragerea sa. Perspectiva sectorului public 1. Scopul scrisorii de angajament este de a informa entitatea auditat cu privire la natura angajamentului i de a clarifica responsabilitile ce revin prilor implicate. Legislaia i reglementrile care guverneaz misiunile de audit n sectorul public autorizeaz, n general, numirea unui auditor al sectorului public i, din acest motiv, folosirea scrisorilor de angajament poate s nu fie o practic larg rspndit. Cu toate acestea o scrisoare care stabilete natura angajamentului sau recunoate un angajament care nu este indicat n mandatul legislativ poate fi folositoare ambelor pri. Auditorii sectorului public trebuie s acorde o atenie deosebit emiterii scrisorilor de angajament, atunci cnd efectueaz un audit. Paragrafele de la 12 la 19 ale acestui ISA trateaz activitatea pe care o poate desfura un auditor al sectorului public, atunci cnd exist ncercri de a schimba un angajament de audit ntr-unul care furnizeaz un nivel mai sczut de certificare. n legislaia referitoare la sectorul public pot exista cerine specifice care guverneaz mandatul de audit; de exemplu, n cazul n care conducerea (incluznd eful de departament) ncearc s limiteze sfera unui angajament de audit, auditorului i se poate cere s raporteze direct unui ministru, legislativului sau publicului.

2.

AUDIT

6|P age

Anex
Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit Scrisoarea urmtoare, mpreun cu consideraiile prezentate n acest ISA, poate fi folosit ca un ghid care va avea nevoie de unele modificri pentru a se putea aplica circumstanelor i cerinelor individuale. Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf: Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii . . . . . . . . . . . . la data . . . . . . . ., precum i al contului de profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare. Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite. Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia. V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul. Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de experiena i aptitudinile necesare.

AUDIT

7|P age

Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit. V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare. XYZ Co. S-a luat la cunotin n numele societii ABC de ctre (semntura) .............. Numele i funcia Data

AUDIT