Contabilitate CURSURI 4 I 5

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

2.2. Contul de profit i pierdere i performana financiar a ntreprinderii Profitul sau pierderea obinut/ de ntreprindere sunt utilizate frecvent ca indicatoare de apreciere a performanei acesteia. Rezultatul (profitul sau pierderea) poate fi determinat pe baza relaiei: Rezultat = Venituri Cheltuieli Situaia financiar care explic mecanismul formrii rezultatului este Contul de profit i pierdere. Structurile Contului de profit i pierdere care descriu performana financiar a ntreprinderii sunt veniturile (efectele activitaii) i cheltuielile (eforturile activitaii). De multe ori profitul unei ntreprinderi este confundat cu trezoreria ntreprinderi din cauza percepiei eronate n ceea ce privete conceptele de venit i de cheltuial. n mod frecvent exist tendina de a atribui venitului semnificaia de ncasare, iar cheltuielii semnificaia de plat. n realitate exist un decalaj n timp ntre fluxurile de bunuri i servicii (vnzri, cumprri) pe de o parte i fluxurile de trezorerie (ncasri i pli) pe de alt parte. Acest decalaj s-a transpus n contabilitate printr-o convenie numit contabilitate de angajamente. Contabilitatea de angajamente presupune faptul c recunoaterea veniturilor i cheltuielilor nu este condiionat de o ncasare, respectiv de o plat. Conform acestei convenii, venitul este recunoscut n contabilitate n momentul angajrii unei creane (spre exemplu: prestarea unui serviciu cu ncasarea ulterioar), n timp ce cheltuiala este recunoscut n momentul angajrii unei datorii (spre exemplu: nregistrarea primirii facturii de energie). Exemplul 1 O societate achiziioneaz un stoc de materii prime n valoare de 3.000 lei pe data de 15.10.N. Pe data de 30.10.N societatea consum materiile prime n scopul realizrii produciei. Care este momentul n care societatea va nregistra cheltuial? Exemplul 2 O societate vinde pe 10.11.N mrfuri n valoare de 5.000 lei i ncaseaz contravaloarea acestora pe data de 22.11.N. Care este momentul n care societatea va nregistra venitul? 2.2.1. Definiii privind conceptele de cheltuial i venit n cazul analizei bilanului s-a constatat c rezultatul este o component a capitalurilor proprii, iar la rndul lor, acestea reprezint averea proprietarilor. Deducem c cele dou elemente care stau la baza determinrii rezultatului contabil afecteaz direct averea proprietarilor: veniturile determin o majorare a acesteia, n timp ce cheltuielile o diminueaz. Conceptele de venit i cheltuial sunt definite astfel prin raportare la averea proprietarilor. Pentru ntreprindere, cheltuiala reprezint o surs de srcire a proprietarilor, iar venitul o surs de mbogire a acestora. Veniturile sunt creteri de avantaje economice viitoare n cursul perioadei contabile, care au ca rezultat o cretere a capitalurilor proprii, ce se poate concretiza fie ntr-o majorare a activelor, fie ntr-o diminuare a datoriilor, iar creterea capitalurilor proprii nu provine din contribuiile proprietarilor. Cheltuielile sunt diminuri de avantaje economice n cursul perioadei contabile, ce au ca rezultat o diminuare a capitalurilor proprii, care se concretizeaz fie n micorarea acti velor, fie n majorarea datoriilor, iar scderea capitalurilor proprii este alt dect eventualele distribuiri n favoarea proprietarilor. Pornind de la ecuaia de echilibru a bilanului: ACTIV - DATORII = CAPITALURI PROPRII
1

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

se constat c modificarea activelor i datoriilor va influena mrimea capitalurilor proprii. Rezultatul contabil poate fi determinat n aceste condiii dup relaia: Rezultat = CPRN CPRN-1 Ip + Dp, unde: CPN = capitalurile proprii ale exerciiului N CPN-1 = capitalurile proprii ale exerciiului N-1 Ip = investiiile proprietarilor (de exemplu aporturi ale acestora) Dp = distribuiri n favoarea proprietarilor (de exemplu distribuiri de dividende sau retrageri de capital). 2.2.2. Criterii de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor Prin raportarea la definiiile activului i datoriei, o cretere a avantajelor economice viitoare are loc n acelai timp cu creterea unui activ sau diminuarea unei datorii. Diminuarea avantajelor economice viitoare presupune o diminuare de activ sau creterea unei datorii. n determinarea rezultatului, esenial este identificarea momentului cnd o activitate desfurat de ntreprindere ocazioneaz o cheltuial sau genereaz un venit. Un element va fi recunoscut drept cheltuial sau venit dac rspunde urmtoarelor criterii: rspunde definieiei cheltuielii sau venitului i poate fi msurat n mod fiabil. Recunoaterea unei cheltuieli Recunoaterea unui venit Scadere de activ Cretere de datorie Cretere de activ Scdere de datorie Consumul productiv: Angajarea unei Obinerea produciei: Reducerea unor cheltuieli cu consumul datorii fa de teri: venituri din producia de datorii: venit, ca de materii prime i Cheltuieli cu lucrrile stocuri; venituri din urmare a primirii unei materiale consumabile; i serviciile primite de producia de imobilizri reduceri de pre pentru cheltuielicu amortizarea la teri; cheltuieli cu Vnzarea produciei: achitarea furnizorului imobilizrilor. salariile datorate venituri din vnzarea de nainte de scaden; Plata: cheltuieli cu personalului; stocuri sau active venituri din subvenii chirii, cheltuieli cu cheltuieli cu dobnzile imobilizate; venituri din pentru investiii; amenzi, despgubiri. datorate bncilor; executri de lucrri i venituri din anularea Observaie: nu orice cheltuieli cu impozite prestri de servicii. provizioanelor. plat este nsoit de i taxe datorate ncasarea: venituri din recunoaterea unei statului. chirii, dobnzi, amenzi cheltuieli (de exemplu: dividende, despgubiri plata unei datorii fa de ncasate; subvenii de furnizori, rambursarea exploatare unui credit bancar pe Observaie: nu orice termen lung). ncasare este nsoit de recunoaterea unui venit (de exemplu: ncasarea unei creane fa de clieni, contractarea unui credit bancar). 2.2.3. Delimitri i structuri privind cheltuielile i veniturile Cheltuielile i veniturile se structureaz n funcie de activitile la care se refer i care pot fi: - activiti ordinare (curente) prin activitate curent se nelege orice activitate desfurat de o entitate, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i orice activitate conex n care aceasta se angajeaz i care este o continuare a primelor activiti menionate (art.34, alin (4), OMFP 3055/2009);
2

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

- activiti extraordinare au o natur neobinuit, scpnd controlului ntreprinderii, avnd o frecven redus i neputnd fi anticipate, cum ar fi: calamiti naturale; exproprieri; naionalizri; rzboi. Activitile ordinare (curente) sunt activiti de exploatare i activiti financiare. a) activitile de exploatare corespund activitilor propriu-zise ale unei ntreprinderi: - activiti de baz: comer, producie, execuie de lucrri, prestri de servicii; - activiti accesorii: cesiuni de active imobilizate, donaii, despgubiri, amenzi, penaliti. Cheltuieli i venituri aferente activitii de exploatare: cheltuieli i venituri ocazionate de obinerea produciei: - cheltuieli cu materiile prime, - cheltuieli cu materialele consumabile, - cheltuieli cu amortizarea, - cheltuieli cu personalul, - cheltuieli cu energia i apa, - venituri din producia imobilizat, - venituri din producia de stocuri etc) cheltuieli i venituri ocazionate de vnzarea de stocuri i active imobilizate: - cheltuieli cu mrfurile, - cheltuieli cu activele cedate, - venituri din vnzarea produselor finite, - venituri din vnzarea mrfurilor, - venituri din vnzarea activelor imobilizate etc) cheltuieli i venituri cu lucrrile executate i serviciile prestate: - cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, - cheltuieli potale, - cheltuieli cu chirii, - venituri din lucrri executate i servicii prestate, - venituri din chirii etc) alte cheltuieli i venituri din exploatare: - cheltuieli cu amenzi, - cheltuieli cu despgubiri, - venituri din despgubiri, - venituri din subvenii pentru investiii etc) cheltuieli i venituri din ajustarea unor elemente din bilanul contabil: - cheltuieli cu amortizrile i ajustri pentru depreciere, - venituri din ajustrile pentru depreciere. OBSERVAII: 1. n procesul de producie apar o serie de cheltuieli generate de consumul de materii prime, materiale consumabile, de amortizarea imobilizrilor, de consumul de for de munc. n cea mai mare parte a lor, aceste cheltuieli formeaz costul de producie. Rezultatul unui proces de producie este fie un stoc, fie un activ imobilizat care, prin utilitatea lui, va genera beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Din acest motiv, producia obinut ocazioneaz recunoaterea unui venit n contabilitate. Pn cnd producia obinut va fi vndut terilor, din raiuni de pruden, acesta va fi evaluat la costul de producie. 2. Vnzarea stocurilor de mrfuri i de producie proprie determin creterea beneficiilor economice pentru ntreprindere, evaluate la preul de vnzare sau, cu alte cuvinte, recunoaterea unui venit n contabilitate. Mrfurile vndute semnific ieirea din ntreprindere a unor active care ncorporeaz beneficii economice, ocazie cu care este recunoscut o cheltuial la nivelul costului de achiziie al mrfurilor.
3

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

b) activitile financiare sunt generate de modul de susinere financiar a activitii de exploatare i sunt dependente de aceasta. Primirea i acordarea de mprumuturi, operaiunile cu aciuni, obligaiuni se nscriu n sfera activitilor financiare. Cheltuieli i venituri aferente activitii financiare: - cheltuieli cu dobnzile i venituri din dobnzi; - cheltuieli cu sconturi acordate i venituri din sconturi primite; - cheltuieli din diferene de curs valutar i venituri din diferene de curs valutar; - cheltuieli privind investiiile financiare cedate i venituri din investiii financiare cedate; - cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor financiare; - venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor financiare; - venituri din dividende. Activitile extraordinare elementele extraordinare cuprind veniturile sau cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. O activitate extraordinar este o activitate anormal att prin natur, ct i prin efectele sale care scap de sub controlul ntreprinderii (calamiti naturale, exproprieri, naionalizri). De regul, o activitate extraordinar genereaz cheltuieli. Dac prin impunerea unei stri de necesitate (situaii de criz, rzboi), ntreprinderea este obligat s produc aumite bunuri, veniturile obinute din vnzarea acestora au caracter extraordinar. 2.2.4. Formatul Contului de profit i pierdere conform OMFP 3055/2009 Contul de profit i pierdere cu clasificarea cheltuielilor dup natur (se poate realiza un cont de profit i pierdere dup funcii), conform normelor romneti (OMFP 3055/2009) are urmtoarea structur: I. Venituri din exploatare 1.Cifra de afaceri net 2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare II. Cheltuieli de exploatare III. Profitul sau pierderea din exploatare (I-II) IV. Venituri financiare V. Cheltuieli financiare VI. Profitul sau pierderea financiar () (IV-V) VII. Profitul sau pierderea curent() (III+VI) VIII. Venituri extraordinare IX. Cheltuieli extraordinare X. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar (VIII-IX) XI. Venituri totale (I+IV+VIII) XII. Cheltuieli totale (II+V+IX) XIII. Profitul sau pierderea brut () (XI-XII) XIV. Cheltuieli privind impozitul pe profit XV. Profitul sau pierderea net() e exerciiului financiar (XIII-XIV) OBSERVAII: 1. Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale. Cifra de afaceri net cuprinde producia vndut (venituri din vnzarea stocurilor obinute din producie proprie, venituri din
4

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

servicii prestate, venituri din chirii, din acestea se scad reducerile comerciale acordate); venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri. 2. Atunci cnd ntreprinderea obine stocuri din producie proprie va recunoate n contabilitate un venit latent evaluat la costul de producie (se ateapt astfel ca din vnzarea stocului s se recupereze cel puin costul de producie). La momentul vnzrii stocurilor din producie proprie se diminueaz n acelai timp i venitul latent i stocul, pentru a se recunoate un venit ctigat la nivelul preului de vnzare. 3. n categoria altor venituri din exploatare intr: venituri din cedarea activelor, venituri din despgubiri, venituri din subvenii pentru investiii, venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri. 4. Dac societatea beneficiaz de subvenii pentru susinerea anumitor posturi din contul de profit i pierdere (de exemplu subvenii pentru mrfuri, pentru materii prime, pentru salarii), acestea vor fi nregistrate ca elemente de natura veniturilor, ns n contul de profit i pierdere nu vor fi prezentate n mod distinct alturi de celelalte venituri, ci vor diminua cheltuielile pe care le-au subvenionat. Exemplu: O societate a realizat n exerciiul curent cheltuieli totale cu salariile de 9.000 lei. n acelai exerciiu financiar, societatea a beneficiat de o subvenie de exploatare aferent cheltuielilor cu personalul n valoare de 3.000 lei. Societatea va nregistra n contabilitate, distinct: - cheltuiala cu salariile 9.000 lei - venituri din subvenii de exploatare pentru salarii 3.000 lei n contul de profit i pierdere informaia va fi prezentat astfel: Cheltuieli de exploatare : 6.000 lei - cheltuieli cu personalul = 9.000 3.000 = 6.000 lei 5. Veniturile din reluarea ajustrilor pentru depreciere i veniturile din reluarea provizioanelor sunt prezentate n contul de profit i pierdere n categoria cheltuielilor de exploatare cu semnul minus. Exemplul 2 Se cunosc urmtoarele informaii: Venituri din vnzarea produselor finite Venituri din lucrri executate Venituri din chirii Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din producia de imobilizri necorporale Venituri din subvenii de exploatare, din care: Aferente cifrei de afaceri Pentru materii prime Pentru dobnda datorat Venituri din despgubiri Cheltuieli cu materiile prime Cheltuieli privind energia i apa Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli de cercetare Cheltuieli de dezvoltare pentru care este foarte probabil obinerea de avantaje economice viitoare Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Cheltuieli cu salariile personalului Cheltuieli privind asigurrile i protecia social Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor
5

15.000 6.500 2.500 10.000 3.000 5.000 1.500 2.000 1.500 1.800 12.200 2.600 8.400 2.300 3.000 1.800 3.900 1.100 5.200

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

Cheltuieli cu amenzi Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate Cheltuieli privind dobnzile Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate Venituri din imobilizri financiare cedate Venituri din diferene de curs valutar Venituri din dividende Venituri din sconturi obinute Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale Cheltuieli privind calamitile Cheltuieli privind impozitul pe profit S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMFP 3055/2009. I. Venituri din exploatare 1.Cifra de afaceri net

2.200 1.100 1.500 2.800 4.000 6.300 1.700 7.000 700 1.000 800 368

2. Venituri aferente costului produciei n curs de execuie 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat 4. Alte venituri din exploatare II. Cheltuieli de exploatare

III. Profitul sau pierderea din exploatare (I-II) IV. Venituri financiare

V. Cheltuieli financiare
6

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

VI. Profitul sau pierderea financiar () (IV-V) VII. Profitul sau pierderea curent() (III+VI) VIII. Venituri extraordinare IX. Cheltuieli extraordinare X. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar (VIII-IX) XI. Venituri totale (I+IV+VIII) XII. Cheltuieli totale (II+V+IX) XIII. Profitul sau pierderea brut () (XI-XII) XIV. Cheltuieli privind impozitul pe profit XV. Profitul sau pierderea net() e exerciiului financiar (XIII-XIV) 2.3. Efectele tranzaciilor i ale evenimentelor asupra situaiilor financiare Tranzaciile i evenimentele care afecteaz viaa unei ntreprinderi n cursul unei perioade contabile determin modificri asupra elementelor din situaiile financiare. Acestea pot afecta fie numai elemente din bilan, fie elemente i din bilan i din contul de profit i pierdere. ntelegerea modalitii n care tranzaciile i evenimentele sunt reflectate i modific situaiile financiare prezint importan n explicarea mecanismului partidei duble ce caracterizeaz procesul de prelucrare contabil a informaiilor. Aceste modificri se evideniaz n contabilitate cu respectarea ecuaiei fundamentale de echilibru: Activ = Datorii + Capitaluri proprii (inclusiv rezultatul exerciiului) Activ = Datorii + Capitaluri proprii + Rezultatul exerciiului Activ = Datorii + Capitaluri proprii + Venituri Cheltuieli Activ + Cheltuieli = Datorii + Capitaluri proprii + Venituri A + Ch = D + Cpr + V Tipuri de modificri: 1) A + X = (D + X) + Cpr 2) A X = (D X) + Cpr 3) A + X X = D + Cpr 4) A = (D + X X) + Cpr 5) A + X = D + (Cpr + X) 6) A X = D + (Cpr X) 7) A = (D + X) + (Cpr X) 8) A = (D X) + (Cpr + X) 9) A = D + (Cpr + X X) 10) (A + X) + Ch = D + Cpr + (V + X) 11) A + Ch = (D X) + Cpr + (V+ X) 12) (A X) + (Ch + X) = D + Cpr + V 13) A + (Ch + X) = (D + X) + Cpr + V Exemplul 3 S se identifice efectele asupra ecuaiei de echilibru pe care le au urmtoarele evenimente i tranzacii: 1. Se ncaseaz o crean fa de clieni prin conturi curente la bnci n valoare de 3.000 lei.
7

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

2. Se achiziioneaz un stoc de mrfuri de la un furnizor cu plata ulterioar n valoare de 7.000 lei. 3. Se ramburseaz un credit bancar pe termen lung n valoare de 2.000 lei, prin contul de disponibil bancar. 4. Se majoreaz capitalul social al unei societi prin emisiunea n numerar a 900 de aciuni la o valoare nominal de 10 lei/aciune i se nregistreaz subscrierea capitalului (subscrierea desemneaz promisiunea fcut de acionari cu privire la vrsarea aportului). 5. Acionarii depun capitalul subscris n numerar direct n contul de disponibil bancar. 6. Se nregistreaz transferarea capitalului din categoria capital subscris nevrsat n categoria capital subscris vrsat. 7. Se primete un efect comercial de plat n contul unei datorii anterioare fa de furnizori n valoare de 1.000 lei. 8. Se majoreaz capitalul social prin ncorporarea de rezerve n sum de 2.000 lei. 9. Se anuleaz aciunile proprii achiziionate anterior n valoare de 1.500 lei. 10. Se decide, prin hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor (AGA), acordarea de dividende acionarilor din rezultatul reportat al exerciiilor precedente n valoare de 1.500 lei. 11. Se consum materii prime n valoare de 800 lei. 12. Se emite o factur de prestri de servicii unui client n valoare de 1.200 lei. 13. Se anuleaz un provizion pentru litigii n valoare de 500 lei. 14. Se nregistreaz salariile datorate personalului pentru serviciile prestate n valoare de 2.000 lei. 15. Se convertesc obligaiunile n aciuni n valoare de 1.400 lei. 2.4. Sisteme de organizare a contabilitii. Monism versus dualism contabil Modul n care sunt delimitate cheltuielile n contabilitate are legtur cu existena unui sistem contabil monist (un singur circuit contabil) sau a unui sistem contabil dualist (dou circuite contabile). n cazul unui sistem contabil organizat ntr-un singur circuit, cheltuielile sunt delimitate dup destinaia lor, aceast delimitare fiind utilizat att pentru nregistrarea n contabilitate, ct i pentru calculul costului de producie (n vederea calculului acestui cost sunt luate n consideraie doar cheltuielile aferente activitii de producie, algoritmul de calcul fiind determinat n funcie de caracte rul direct sau indirect al cheltuielii). Delimitarea cheltuielilor n funcie de destinaia acestora (funciile ntreprinderii) implic stabilirea scopului n care se fac cheltuielile respective, indiferent dac sunt cheltuieli cu salariile, materiile prime sau alte tipuri de cheltuieli. n cazul acestei delimitri se pornete de la identificarea tipului de activitate pentru care se fac cheltuielile respective (activitate de producie, de administraie, de distribuie etc.) i n funcie de aceste activiti sunt delimitate i cheltuielile (cheltuieli de producie, cheltuieli de administraie etc.). n cazul unui sistem contabil dualist exist dou delimitri a cheltuielilor, una dup natur, utilizat pentru nregistrarea n contabilitatea financiar i una dup destinaii, folosit pentru calculul costurilor. n Romnia, sistemul contabil este unul dualist, ceea ce presupune existena a dou contabiliti, contabilitate financiar i contabilitate de gestiune, autonome funcional, dar dependente informaional. 2.5. Principii contabile n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinele normelor contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii. Contabilitatea de angajamente Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor
8

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Exemplul 4 O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de 1.03.200N. Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului contabilitii de angajamente, cheltuiala cu serviciile de telefonie se recunoate n contabilitate la data de 1.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de furnizori. Astfel, recunoaterea cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizat la data de 10.04.200N. Principiul continuitii activitii Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti este infinit, cu excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeasc ncetarea activitii n viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm situaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime, produse etc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor impus de imposibilitatea continurii activitii (valoare lichidativ, care sunt, n general este mult mai mic dect valoarea de pia). Principiul permanenei metodelor Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Dac ns activitatea economic justific necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic, fie pentru c alegerea iniial a metodei s-a fcut n mod eronat, sau pentru c o reglementare contabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei metode. Aceasta trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas adecvat i efectul modificrii asupra rezultatelor curente raportate. Principiul prudenei Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, ce presupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis subevaluarea cheltuielilor i datoriilor. Conform acestui principiu, se contabilizeaz minusurile de valoare chiar dac sunt doar probabile i se interzice contabilizarea plusurilor de valoare posibile. Exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. Exemplul 5 La data de 1.11.N societatea X este acionat n justiie de ctre un client Y. La sfritul exerciiului N, consilierii juridici consider c este probabil ca X s plteasc despgubiri n valoare de 15.000 u.m.. S se analizeze efectul acestei situaii asupra situaiilor financiare. Principiul independenei exerciiului Conform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.

Contabilitate

Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

Practicarea contabilitii de angajamente, utilizarea elementelor de cheltuieli i venituri n avans i necesitatea nregistrrii amortizrilor i ajustrilor pentru depreciere reprezint cteva din consecinele principiului independenei exerciiului. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de capitaluri proprii i datorii) n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ, de capitaluri proprii i de datorii. De exemplu, dac societatea are la ncheierea exerciiului N: creane fa de clieni 1.000 lei, mprumuturi acordate altei ntreprinderi pe termen lung 2.000 lei i mrfuri 2.500 lei, aceste active vor fi prezentate distinct n bilan. Principiul intangibilitii Principiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu s corespund cu cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiar dac ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioada ncheiat, apar modificri care ar trebui s afecteze elementele din acea perioad, societatea nu poate face corecii ale valorilor n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc n situaiile financiare deja ntocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a prezenta o imagine corect a societii, vor fi corectate conform unor tratamente precizate n standardele contabile. Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiil or financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. Principiul necompensrii Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint datorii/capitaluri, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor admise de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Altfel spus, societatea trebuie s prezinte informaii detaliate despre toate activele i datoriile societii i despre toate cheltuielile i veniturile, fr a le anula (compensa) unele prin altele. n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Exemplul 6 La nceputul lunii decembrie, ntreprinderea X are o datorie fa de ntreprinderea Y de la care a achiziionat materii prime n valoare de 8.000 lei. Pe 15 decembrie N vinde produse finite societii Y la un pre de vnzare de 6.000 lei. Care sunt informaiile pe care le va prezenta n bilan societatea X la 31 decembrie N? Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Principiul pragului de semnificaie Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. Omisiunile sau declararea greit a elementelor sunt semnificative dac ar putea, individual sau mpreun, s influeneze deciziile economice ale utilizatorilor, decizii luate pe baza situaiilor financiare. Semnificaia depinde de mrimea i natura omisiunil or sau erorilor luate n considerare n funcie de situaie.

10