Cap. 5 Contabilitatea Bancara A Valorilor Imobilizate

Conf. dr.
Ioan BERHECI 2008 1

CAPITOLUL 5. CONTABILITATEA BANCAR A VALORILOR
IMOBILIZATE
5.1. Structura imobilizrilor bancare
Activele imobilizate constituie suportul tehnico-material, administrativ i financiar al
activitilor societilor bancare.
Imobilizrile sunt destinate a servi de o manier durabil (o perioad mai mare de un an)
activitatea bncilor, particip la mai multe cicluri de exploatare, neconsumndu-se de la prima
utilizare. Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare. Ele trebuie
evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie. Beneficiile economice viitoare reprezint
potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar
ctre instituia de credit. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de
exploatare ale instituiei de credit.
Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate limitate de
utilizare economic trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea
unor astfel de active, n mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economic. Prin durata
de utilizare economic se nelege durata de via util, aceasta reprezentnd:
a) perioada pe parcursul creia unitatea estimeaz c activul va fi disponibil pentru utilizare
de ctre instituia de credit; sau
b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute
de instituia de credit prin folosirea activului respectiv.

Avnd n vedere modul de participare la exploatare, structura tehnic i comportamentul lor
economic i juridic, imobilizrile bancare se grupeaz n:
- imobilizri financiare;
- imobilizri n curs de execuie;
- imobilizri necorporale;
- imobilizri corporale;
- creanele i datoriile aferente operaiunilor de leasing financiar.
Imobilizrile financiare reprezint o form distinct de utilizare, pe termen lung, a
capitalului disponibil i a altor resurse, sub forma participrii la constituirea capitalurilor altor
societi, i se materializeaz n credite acordate, titluri de valoare achiziionate sau sume remise
pentru dotarea sucursalelor proprii din strintate.
Imobilizrile n curs de execuie se concretizeaz n costul bunurilor procurate sau create de
bnci, care la sfritul unei perioade de gestiune nu sunt terminate, i care, la finalizare, se vor
regsi, de regul, sub form de imobilizri corporale i, mai rar, necorporale.
Imobilizrile necorporale nu mbrac o form de bunuri materiale concrete, dar contribuie,
direct sau indirect, la desfurarea activitilor bncilor, i sunt reprezentate de fondul comercial,
cheltuielile de constituire i de alte imobilizri necorporale.
Imobilizrile corporale cuprind bunurile materiale concrete, de folosin ndelungat,
utilizate pentru derularea operaiunilor bancare propriu-zise sau pentru susinerea activitilor
administrative. Asupra lor bncile exercit un drept real de proprietate i se regsesc sub forma
terenurilor i mijloacelor fixe.
Cu imobilizrile corporale, necorporale i n curs se pot efectua operaiuni de leasing.
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n
funcie de natura contractului de leasing.
Leasingul reprezint convenia prin care locatorul (n calitate de proprietar) cedeaz
locatarului, pentru o perioad determinat, dreptul de utilizare a unui bun mobiliar, imobiliar sau
a unui activ necorporal destinat desfurrii activitilor de exploatare ale locatarului, contra unei
chirii i cu opiunea de cumprare la scaden, la un pre convenit iniial ntre pri.
Pentru evidenierea contabil a imobilizrilor se pun n funciune conturile din clasa 4
Valori imobilizate a planului de conturi.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 2
5.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare
O banc posesoare a unui capital disponibil, l poate utiliza n activitatea financiar, prin
plasarea lui n capitalul altor bnci sau societi comerciale care au nevoie de resurse de finanare
suplimentare. Scopul care determin decizia de participare a unei bnci la finanarea activitilor
investiionale sau de exploatare ale altor firme este reprezentat de venitul obinut prin
plasamentul capitalului (dividende ori dobnzi), de unele avantaje n cooperare sau de exercitarea
unui control ori a unei influene notabile asupra societii finanate (debitoare).
Reflectarea n contabilitatea bancar a acestor imobilizri financiare se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupele 40 Credite subordonate, 41 Pri n cadrul societilor
comerciale legate, titluri de participare i titluri ale activitii de portofoliu i 42 Dotri
pentru unitile proprii din strintate.
5.2.1. Reflectarea n contabilitate a creditelor subordonate
Creditele subordonate sunt creane pe termen lung ale societilor bancare, nereprezentate
de titluri de valoare, pentru care mprumuttorul accept ca, n caz de lichidare a clientului
debitor, drepturile sale s fie onorate numai dup satisfacerea tuturor celorlali creanieri, iar n
situaia de redresare judiciar a unitii finanate, rambursarea sumelor este suspendat pn la
sfritul perioadei de redresare. Creditele subordonate pot fi la termen i pe durat nedeterminat.
Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor
subordonate ale cror termene de rambursare nu au fost fixate.
Asemenea imobilizri financiare se nregistreaz prin intermediul conturilor de activ:
- 401 Credite subordonate la termen reflect creanele, nereprezentate de un titlu,
care au fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare. Pot fi remunerate printr-o parte fix
(dobnd) ce poate fi nsoit i de o parte variabil (care depinde de rezultatele financiare ale
unitii mprumutate).
- 402 Credite subordonate pe durat nedeterminat evideniaz creanele care nu au
stabilite termene de rambursare
1
, aceasta fcndu-se numai la iniiativa debitorului, iar pe toat
durata contractului de creditare, mprumuttorul este remunerat prin dobnd.
Aceste conturi se debiteaz cu sumele reprezentnd creditele acordate i se crediteaz cu
sumele creditelor restituite, cu creditele nerambursate i trecute la creane restante sau
ndoielnice i cu creditele subordonate devenite pri n societile comerciale legate sau titluri de
participare. Soldurile debitoare ale conturilor reprezint valoarea creditelor subordonate, la
termen ori pe durat nedeterminat, acordate.
Drepturile societii bancare aferente dobnzilor pentru creditele subordonate acordate sunt
reflectate de contul de activ 407 Creane ataate. Contul se debiteaz cu sumele reprezentnd
dobnzile calculate, i se crediteaz cu sumele dobnzilor ncasate, cu dobnzile trecute la
restante sau ndoielnice i cu dobnzile transformate n pri la societile comerciale legate sau n
titluri de participare. Soldul debitor al contului arat creanele din dobnzile calculate i neajunse
la scaden aferente creditelor subordonate.
nregistrri determinate de operaiunile de acordare i rambursare a creditelor subordonate:
1. Acordarea de credite subordonate prin contul curent la banca central, prin conturile de corespondent i
prin conturile curente ale clientelei:
1. 401(402)
Credite subordonate la termen
(Credite subordonate pe durat
nedeterminat)
= %
1111
Cont curent la BNR
121
Conturi de corespondent
nostro
122
Conturi de corespondent loro
2511
Conturi curente
450.000
100.000

150.000

125.000

75.000

1
Sau cele care fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n contracte.
2. Evidenierea dobnzilor de ncasat :
2. 407
Creane ataate
= %
7051
Dobnzi de la creditele
subordonate la termen
7052
Dobnzi de la creditele
subordonate pe durat
nedeterminat
50.000
30.000

20.000
3. ncasarea dobzilor prin conturile de viramente:
3. %
1111
Cont curent la BNR
121
Conturi de corespondent nostro
122
2511
Conturi curente
= 407
Creane ataate
50.000
10.000

20.000

15.000

5.000

4. Rambursarea creditelor subordonate:
4. %
1111
Cont curent la BNR
121
122
2511
Conturi curente
= 401(402)
nedeterminat)
250.000
50.000

100.000

75.000

25.000

5. Trecerea la creane restante a creditelor subordonate nerestituite la scaden (a) i a dobnzilor nencasate la
termen (b):
5a. 4811
Creane restante
= 401
100.000
5b. 4812
Dobnzi restante
= 407
Creane ataate
25.000
6. ncasarea prin contul curent de la banca central a creditelor subordonate i dobnzilor restante:
6. 1111
Cont curent la BNR
= 4811(4812)
Creane restante
(Dobnzi restante)
75.000
7. Trecearea la creane ndoielnice a creditelor subordonate (a) i a dobnzilor aferente (b) nerestituie sau
neachitate:
7a. 4821
Creane ndoielnice
= 401(402,4811)
nedeterminat, Creane
restante)
50.000
7b. 4822
Dobnzi ndoielnice
= 407(4812)
Creane ataate
(Dobnzi restante)
10.000
8. ncasarea prin conturile curente ale clientelei a creditelor subordonate i a dobnzilor ndoielnice:
8. 2511
Conturi curente
= 4821(4822)
Creane ndoielnice
(Dobnzi ndoielnice)
20.000
9. Creditele subordonate i eventual dobnzile aferente devenite titluri de participare (a) sau pri n societile
comerciale legate (b):
9a. 412
Titluri de participare
= 401(402,407)
ataate)
100.000
9b. 411
Pri n societile comerciale
legate
= 401(402,407)
ataate)
50.000


5.2.2. Contabilitatea titlurilor de valoare imobilizate
Din punct de vedere contabil noiunea de participare (participaie) are un sens mai larg,
cuprinznd toate deinerile de capital i toate drepturile asupra capitalului altor firme,
materializate sau nu n titluri de valoare, care creaz legturi durabile cu acele firme i contribuie
la diversificarea activitii societii deintoare. Dar nu orice deinere de titluri de valoare este de
natura imobilizrilor financiare.
Astfel, aciunile i alte titluri de valoare cu venit variabil (aductoare de venituri sub form
de dividende) deinute de societile bancare n capitalul altor societi, care i confer o poziie
majoritar, deoarece banca este proprietar a cel puin 50% din capitalul acestor uniti, ceea ce i
permite s le poat controla exclusiv sau s le integreze ntr-un ansamblu consolidabil
2
, reprezint
imobilizri financiare i se numesc pri n cadrul societilor comerciale legate.
Dac titlurile de valoare posedate pentru o perioad ndelungat (aciuni i alte titluri cu
venit variabil), emise de societi bancare sau comerciale, permit deintorului o influen i un
control asupra firmelor emitente, fr a da posibilitatea unei majoriti n capitalul i n procesul
decizional al acestora, se numesc titluri de participare, componente ale imobilizrilor financiare.
Aceste titluri trebuie s ndeplineasc una din condiiile:
- reprezint cel puin 10% din capitalul unitii emitente;
- valoreaz mai puin de 10% din capitalul societii emitente, dar administratorii sau
conductorii sunt comuni celor dou uniti, sau agentul emitent deine participaii la banc.
Aciunile i alte titluri de valoare cu venit variabil deinute de o banc o perioad
ndelungat n scopul obinerii unor venituri, dar numrul i valoarea acestora nu permit
intervenia n gestiunea i procesul decizional al emitenilor, se numesc titluri ale activitii de
portofoliu
3
i fac parte din categoria imobilizrilor financiare. Obligaiunile i alte titluri cu venit
fix care au caracter de imobilizri financiare sunt prezentate n bilan la preul de achiziie. Atunci
cnd preul de achiziie al acestor titluri este mai mare dect preul de rambursare, diferena
trebuie amortizat n mod ealonat, n aa fel nct s fie complet trecut pe cheltuieli pn n
momentul n care se rscumpr titlul. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele
explicative. n situaia n care preul de achiziie al acestor titluri este mai mic dect preul de
rambursare, diferena trebuie trecut la venituri, n mod ealonat, pe parcursul perioadei rmase
de scurs pn la rscumprare. Diferena trebuie prezentat separat n bilan sau n notele
explicative.
Cnd titlurile de valoare sunt procurate de bnci cu scopul de a fi revndute i de a realiza
un ctig imediat, ca urmare a diferenei dintre preul de cesiune i preul de achiziie, nu mai
reprezint imobilizri financiare ci valori mobiliare de plasament (vor fi contabilizate cu ajutorul
unor conturi din clasa 3).
Contabilitatea bancar evideniaz titlurile imobilizate cu ajutorul conturilor sintetice de
gradul I i II:
- 411 Pri n societile comerciale legate:
- 4111 Pri n instituii de credit;
- 4112 Pri n societi cu caracter financiar;
- 4113 Pri n alte societi cu caracter nefinanciar.
- 412 Titluri de participare:
- 4121 Titluri de participare la instituii de credit;
- 4122 Titluri de participare la societi cu caracter financiar;
- 4123 Titluri de participare la alte societi cu caracter nefinanciar.
- 413 Titluri ale activitii de portofoliu.
(Prin societi cu caracter financiar se neleg unitile a cror activitate principal
constituie o prelungire a activitilor bncilor sau const n furnizarea de servicii necesare pentru
activitatea acestora. Societile cu caracter nefinanciar sunt uniti industriale, comerciale sau de
asigurare la care se dein pri sociale n limita permis de lege n raport cu fondurile proprii ale
bncilor).

2
Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 154.
3
Aici sunt cuprinse i titlurile de participare deinute n entiti controlate n comun, n situaia n care
instituia are calitatea de asociat al respectivei asocieri n participaie.
La intrarea n patrimoniu, titlurile imobilizate se nregistreaz la preul de achiziie
(cumprare). Cheltuielile accesorii privind achiziionarea titlurilor (comisioane, publicitate etc.)
se evideniaz n conturile de cheltuieli de exploatare, direct sau ealonate pe mai multe perioade.
La inventariere titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate (actual), determinat n
funcie de situaia financiar a emitentului, de cotaia titlurilor la burs i de ali factori. Pentru
deprecierile constatate la asemenea titluri se constituie provizioane, iar diferenele favorabile ntre
valoarea de inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate.
Conturile menionate pentru reflectarea titlurilor de valoare imobilizate au funciune
contabil de activ. Ele se debiteaz cu valoarea de achiziie a titlurilor cumprate, cu vrsmintele
rmase de efectuat privind titlurile achiziionate, cu creditele subordonate i dobnzile aferente
acestora devenite titluri de participare sau pri n societile comerciale legate i cu valoarea
titlurilor date cu mprumut i restituite. n creditul conturilor se evideniaz valoarea titlurilor
vndute, pierderile rezultate din cesiunea titlurilor i valoarea titlurilor date cu mprumut.
Soldurile debitoare ale conturilor reprezint valoarea titlurilor imobilizate deinute de banc.
n situaia titlurilor imobilizate mprumutate intervine contul de activ 415 Titluri date cu
mprumut, care se debiteaz cu valoarea titlurilor date cu mprumut i se crediteaz cu valoarea
titlurilor restituite. Soldul debitor al contului arat valoarea titlurilor date cu mprumut i
nerestituite.
Remunerarea cuvenit societilor bancare pentru titlurile imobilizate date cu mprumut se
evideniaz prin contul de activ 417 Creane ataate. Acest cont se debiteaz cu dobnzile
calculate i se crediteaz cu dobnzile ncasate i cu dobnzile trecute la creane restante sau
ndoielnice. Soldul debitor al contului reprezint creanele din dobnzile calculate i neajunse la
scaden, aferente titlurilor imobilizate date cu mprumut.
Dividendele corespunztoare titlurilor de valoare imobilizate se nregistreaz, la ncasare,
direct pe contul de venituri din exploatare, n coresponden cu conturile de trezorerie sau ale
clientelei (nu sunt evideniate prin contul de creane ataate).
Titlurile de valoare imobilizate pot fi achitate n totalitate la cumprare, sau pot fi onorate
(pltite) numai parial. Eventualele diferene neachitate se vor evidenia prin contul de pasiv 418
Vrsminte de efectuat pentru pri n societi comerciale legate, pentru titluri de
participare i pentru titluri ale activitii de portofoliu. Contul se crediteaz cu sumele
datorate pentru titlurile achiziionate i se debiteaz cu sumele pltite. Soldul creditor al contului
arat suma vrsmintelor rmase de efectuat pentru titlurile imobilizate achiziionate.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu titluri de valoare de natura imobilizrilor
financiare:
1. Achiziia a 2.000 de titluri de participare cu valoarea nominal de 100 lei/aciune, achitate n totalitate prin
virament:
1. 412
= 1111 (121, 122, 2511)
Cont curent la BNR
(Conturi de corespondent
nostro, Conturi de
corespondent loro, Conturi
curente)
200.000
2. Achiziia prin intermediul societilor de burs de titluri ale activitii de portofoliu:
2. 413
Titluri ale activitii de
portofoliu
= 333
Conturile societilor de burs
250.000
3. Pri n cadrul societilor comerciale legate achiziionate cu achitarea parial a contravalorii acestora (a) i
plata ulterioar a sumelor datorate emitenilor (b):
3a. 411
legate
= %
1111
Cont curent la BNR
418
Vrsminte de efectuat pentru
titlurile imobilizate
300.000
200.000

100.000
3b. 418
Vrsminte de efectuat pentru
titlurile imobilizate
= 1111
Cont curent la BNR
100.000

4. Subscrierea la capitalul social de ctre un acionar de titluri ale activitii de portofoliu (a), depunerea
titlurilor de valoare subscrise (b) i transformarea capitalului (c):
4a. 508
Acionari sau asociai
= 5011
Capital subscris nevrsat
150.000
4b. 413
portofoliu
= 508
150.000
4c. 5011
Capital subscris nevrsat
= 5012
Capital subscris vrsat
150.000
5. Trecerea la pri n cadrul societilor comerciale legate sau la titluri de participare a creditelor subordonate i a
dobnzilor aferente:
5. 411(412)
legate (Titluri de participare)
= %
401(402)
nedeterminat)
407
Creane ataate
400.000
350.000

50.000
6. Darea cu mprumut a titlurilor imobilizate:
6. 415
Titluri date cu mprumut
= 411(412, 413)
legate (Titluri de participare,
portofoliu)
250.000
7. Restituirea titlurilor imobilizate date cu mprumut:
7. 411 (412, 413)
portofoliu)
= 415
Titluri date cu mprumut
125.000
8. Dobnzile de primit pentru titlurile imobilizate date cu mprumut:
8. 417
Creane ataate
= 7053
Dividende i venituri asimilate
25.000
9. ncasarea dobnzilor:
9. 121(122)
(Conturi de corespondent loro)
= 417
Creane ataate
15.000
10. Trecerea la creane restante (a) sau la creane ndoielnice (b) a dobnzilor nencasate:
10a. 4812
Dobnzi restante
= 417
Creane ataate
10.000
10b. 4822
Dobnzi ndoielnice
= 4812 (417)
Dobnzi restante (Creane
ataate)
5.000
11. ncasarea dobnzilor restante i ndoielnice:
11. 1111(2511)
Cont curent la BNR
(Conturi curente)
= %
4812
Dobnzi restante
4822
Dobnzi ndoielnice
12.000
8.000

4.000
12. Efectuarea de cheltuieli cu achiziia titlurilor imobilizate, achitate prin conturile de viramente i cu
numerar:
12. 6037
Cheltuieli diverse privind
operaiunile cu titluri
= %
1111(333)
Cont curent la BNR
(Conturile societilor de
burs)
101
Casa
2.500
2.000

500
13. Ealonarea cheltuielilor accesorii de achiziie a titlurilor imobilizate pe mai multe perioade (a) i trecerea
acestora la cheltuieli curente de exploatare (b):
13a. 3749
Alte cheltuieli de repartizat
= 333(121,122)
(Conturi de corespondent
nostro, Conturi de
corespondent loro)
15.000

13b. 6037
Cheltuieli diverse privind
operaiunile cu titluri
= 3749
Alte cheltuieli de repartizat
5.000
14. Vnzarea prin societile de burs a titlurilor de participare la un pre de cesiune mai mic (425.000 lei)
dect valoarea contabil a acestora (500.000 lei):
14. %
333
645
Pierderi din cedarea titlurilor
imobilizate
= 412
500.000
425.000

75.000
15. Vnzarea prin societile de burs a titlurilor de participare la un pre de cesiune mai mare (540.000 lei)
dect valoarea lor contabil (500.000 lei):
15. 333
= %
412
745
Venituri din cedarea titlurilor
imobilizate
540.000
500.000

40.000
16. Lichidarea societii emitente a titlurilor imobilizate, iar banca finanatoare nregistreaz valoarea titlurilor
i suma dividendelor cuvenite i ncasate:
16. 1111(2511, 333)
Cont curent la BNR (Conturi
curente, Conturile societilor de
burs)
= %
411 (412, 413)
portofoliu)
7053
220.000
200.000

20.000
17. ncasarea dividendelor pentru titlurile imobilizate:
17. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 7053
30.000

5.2.3. Contabilitatea dotrilor pentru unitile proprii din strintate
Sumele n valut transferate de societile bancare n alte ri, la dispoziia sucursalelor
proprii, cu titlu permanent, pentru a fi utilizate n activitile lor curente, se evideniaz prin
intermediul contului de activ 421 Dotri pentru unitile proprii din strintate. Contul se
debiteaz cu sumele transferate n strintate i se crediteaz cu sumele restituite de sucursalele
proprii cu sediul n alte ri. Soldul debitor reprezint fondurile transferate n strintate pentru
dotarea unitilor proprii.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor determinate de dotarea cu resurse bneti ale
unitilor proprii din strintate:
1. Transferul a 500.000 unei sucursale din strintate, la cursul de 3,60 lei/:
1. 421
Dotri pentru unitile proprii din
strintate
= 122
1.800.000
2. Restituirea ulterioar a 200.000 reprezentnd fonduri n valut de la unitile proprii din strintate:
a la cursul de 3,80 lei/
2a. 122
= %
421
Dotri pentru unitile proprii
din strintate
706 (745)
Venituri din operaiuni de
schimb (Venituri din din
cedarea titlurilor imobilizate)
760.000
720.000

40.000

b - la cursul de 3,50 lei/
2b. %
122
606 (645)
Cheltuieli privind operaiuni de
schimb (Pierderi din cedarea
titlurilor imobilizate)
= 421
Dotri pentru unitile proprii
din strintate
720.000
700.000

20.000

5.3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie
Cele mai multe imobilizri corporale i necorporale necesit un timp ndelungat n vederea
obinerii i trecerii lor n folosin. n acest scop se fac cheltuieli de cercetare i proiectare, de
execuie propriu-zis a lucrrilor, de montaj i de punere n funciune etc. Aceste lucrri au
caracter investiional, i nu pot fi nregistrate n rndul imobilizrilor finite, dect n momentul
cunoaterii costului complet de achiziie sau de producie. De aceea, imobilizrile n curs ca
lucrri de investiii ncepute i neterminate pn la sfritul perioadei se evideniaz n
contabilitate separat.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reflectate de contul de activ 431
Imobilizri necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Contul se
debiteaz cu valoarea acestor imobilizri n curs facturate de teri sau realizate prin mijloace
proprii i se crediteaz cu valoarea respectivelor imobilizri recepionate. Soldul debitor al
contului reflect valoarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint costul investiiilor neterminate
efectuate n regie proprie (mai rar) sau n antrepriz, evaluate la cost de producie sau de achiziie,
i care dup recepie, dare n folosin sau punere n funciune se trec n categoria mijloacelor fixe
sau amenajrilor de terenuri. Asemenea imobilizri sunt evideniate de contul de activ 432
Imobilizri corporale n curs, care funcioneaz prin intermediul conturilor sintetice de
gradul II:
- 4321 Amenajri de terenuri i construcii;
- 4322 Instalaii tehnice i maini;
- 4323 Alte imobilizri corporale.
n debitul acestor conturi se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale n curs facturate
de teri sau realizate n regie proprie, iar n credit valoarea imobilizrilor respective recepionate.
Soldurile debitoare ale conturilor arat valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie la
finele perioadei de raportare.
Pe parcursul proceselor de realizare a imobilizrilor, societile bancare pot acorda avansuri
furnizorilor i antreprenorilor conform prevederilor contractuale. Asemenea sume se
contabilizeaz distinct, cu ajutorul conturilor de activ:
- 433 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale;
- 434 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care are urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
- 4341 Avansuri acordate pentru terenuri i construcii;
- 4342 Avansuri acordate pentru instalaii tehnice i maini;
- 4343 Avansuri acordate pentru alte imobilizri corporale.
Aceste conturi se debiteaz cu avansurile acordate furnizorilor i antreprenorilor de
imobilizri i se crediteaz cu avansurile decontate la recepia imobilizrilor respective. Soldurile
debitoare ale conturilor evideniaz valoarea avansurilor acordate i nedecontate.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor corespunztoare imobilizrilor n curs:
1. Imobilizri n curs facturate de teri (antreprenori, furnizori):
1. 431 (432)
Imobilizri necorporale n curs
(Imobilizri corporale n curs)
= 3566
Ali creditori diveri
100.000
2. Imobilizri n curs realizate n regie proprie:
2. 431 (432)
(Imobilizri corporale n curs)
= 7494
Venituri din producia de
imobilizri
75.000

3. Acordarea de avansuri furnizorilor sau antreprenorilor de imobilizri:
3. 433(434)
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
(Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale)
= 1111(2511)
Cont curent la BNR
(Conturi curente)
200.000
4. Recepia imobilizrilor necorporale terminate:
4. 441
Imobilizri necorporale
= 431
225.000
5. Recepia imobilizrilor corporale finalizate:
5. 442
Imobilizri corporale
= 432
Imobilizri corporale n curs
350.000
6. Decontarea avansurilor acordate furnizorilor i antreprenorilor de imobilizri:
6. 3566
= 433 (434)
imobilizri
necorporale(Avansuri acordate
pentru imobilizri corporale)
300.000

5.4. Reflectarea n contabilitate a imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale ale societilor bancare, ca valori nemateriale reprezentate de
documente juridice sau comerciale. Acestea cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de
dezvoltare, concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia
celor create intern de instituia de credit, fondul comercial i alte imobilizri necorporale.
Contabilitatea operaiunilor privind asemenea valori se organizeaz cu ajutorul contului
sintetic de gradul I 441 Imobilizri necorporale, dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, n
funcie de categoria de imobilizri.
Fondul comercial reprezint partea din fondul de comer care nu figureaz n cadrul
celorlalte elemente de patrimoniu, dar concur la meninerea sau dezvoltarea capacitii
societilor bancare de a realiza o activitate profitabil. Asemenea elemente se refer la numrul
i calitatea clientelei, fidelitatea acesteia fa de banc, nivelul de pregtire i de stabilitate a
personalului, tehnicitatea i parametrii funcionali ai imobilizrilor corporale, amplasarea
avantajoas fa de cile de acces, reputaia unitii, renumele i calitatea produselor i serviciilor
bancare, dotarea informatic etc. Fondul comercial apare, de regul, n urma combinrilor de
ntreprinderi i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii
din activele nete achiziionate.
Pentru contabilizarea fondului comercial intervine contul de activ 4411 Fondul
comercial, care reflect excesul (surplusul) dintre costul de achiziie sau valoarea de aport a
activelor intrate ori achiziionate i valoarea just la data tranzaciei. Contul se debiteaz cu
valoarea fondului achiziionat i se crediteaz cu valoarea fondului comercial amortizat integral.
Soldul debitor al subcontului arat valoarea fondului comercial existent.
n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele
prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci
ani;
b) totui, instituiile de credit pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o
perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de
utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei
instituii de credit (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea
i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii instituiei de credit).
Asemenea cheltuieli se amortizeaz n maxim 5 ani. n situaia n care cheltuielile de constituire
nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n
care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu
cea a cheltuielilor neamortizate.
Cheltuielile de constituire sunt reflectate de contul sintetic de gradul II 4412 Cheltuieli de
constituire, cont de activ, care se debiteaz cu cheltuielile efectuate n scopurile menionate i se
crediteaz cu cheltuielile amortizate integral. Soldul debitor al contului arat valoarea
cheltuielilor de constituire existente.
Alte imobilizri necorporale grupeaz valoarea programelor informatice achiziionate de la
teri sau create de banc pentru necesitile proprii, dar i alte imobilizri precum:
- valoarea bunurilor preluate n concesiune i a altor drepturi de natura brevetelor,
licenelor, mrcilor etc.;
- cheltuieli de dezvoltare acestea sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a
altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite
substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii;
- cheltuieli cu comisioanele pltite delegailor care aduc clieni instituiei, n msura n
care pot fi ealonate de-alungul perioadelor contabile viitoare etc.
Asemenea imobilizri se amortizeaz n funcie de durata de utilizare, cu precizarea c
programele informatice trebuie amortizate n maxim 5 ani. n situaia n care cheltuielile de
dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia
cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin
egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.
Contul sintetic de gradul II 4419 Alte imobilizri necorporale are funciune contabil de
activ, se debiteaz cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la teri, primite cu titlu gratuit
sau realizate n regie proprie i cu valoarea altor imobilizri necorporale n curs recepionate, i se
crediteaz cu valoarea altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din activ. Soldul debitor al
contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale intervine i contul sintetic de gradul II
4611 Amortizarea imobilizrilor necorporale, cu urmtoarele subconturi funcionale:
- 46111 Amortizarea fondului comercial;
- 46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire;
- 46119 Amortizarea altor imobilizri necorporale.
Toate aceste conturi de amortizare au funciune contabil de pasiv, se crediteaz cu sumele
aferente amortizrii incluse n cheltuielile de exploatare i se debiteaz cu amortizarea
imobilizrilor necorporale vndute sau scoase din activ. Soldurile creditoare ale conturilor
reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
nregistrri determinate de operaiuni cu imobilizrile necorporale:
1. Achitarea cu numerar i prin virament a cheltuielilor de constituire:
1. 4412
Cheltuieli de constituire
= %
101
Casa
1111
Cont curent la BNR
125.000
25.000

100.000
2. Efectuarea de cheltuieli de marketing bancar prin intermediul unei firme specializate (a) i achitarea
acestora prin virament (b):
2a. %
4412
35326
TVA deductibil
= 3566
59.500
50.000

9.500
2b. 3566
= 121(122)
59.500
3. Amortizarea cheltuielilor de constituire:
3. 651
Cheltuieli cu amortizrile
imobilizrilor necorporale
= 46112
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
5.000
4. Scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire amortizate integral:
4. 46112
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
= 4412
100.000
5. Achiziionarea de la teri de alte imobilizri necorporale:
5. %
4419
Alte imobilizri necorporale
35326
TVA deductibil
= 3566
357.000
300.000

57.000
6. Primirea cu titlu gratuit de alte imobilizri necorporale:
6. 4419
= 5413
Donaii pentru investiii
75.000
7. Realizarea de alte imobilizri necorporale n regie proprie:
7. 4419
= 7494
imobilizri
250.000
8. Amortizarea altor imobilizri necorporale:
8. 651
= 46119
Amortizarea altor imobilizri
necorporale
4.000
9. Scoaterea din eviden a unui program informatic amortizat integral:
9. 46119
necorporale
= 4419
250.000
10. Vnzarea (a) i scoaterea din eviden (b) a unui program informatic cu valoarea de intrare de 30.000 lei,
amortizat 60%, preul de cesiune de 15.000 lei:
10a. 3556
Ali debitori diveri
= %
7462
Venituri din cedarea sau
casarea imobilizrilor
necorporale
35327
TVA colectat
17.850
15.000

2.850
10b. %
46119
necorporale
6462
Pierderi din cedarea sau casarea
= 4419
30.000
18.000

12.000

5.5. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o instituie pentru a fi utilizate n prestarea de servicii, pentru a fi
nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Activele imobilizate corporale cuprind dou structuri distincte: terenuri i mijloace fixe.
Pentru contabilizarea acestora intervine contul de activ: 442 Imobilizri corporale.
Terenurile sunt reflectate n contabilitatea bncilor numai dac aparin acestora (bncile
posed titluri de proprietate), i se clasific n terenuri propriu-zise i amenajri de terenuri,
grupare justificat prin regimul financiar diferit al acestor dou categorii. Evaluarea terenurilor se
face conform regulilor general admise, dar pot apare i particulariti determinate de criterii
precum amplasamentul, destinaia, clasa de fertilitate etc., care pot conduce la valori diferite pe
unitatea de suprafa, de la o banc la alta. Se amortizeaz numai amenajrile de terenuri.
Contabilitatea terenurilor se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul II 4421 Terenuri i
amenajri de terenuri, care are dou subconturi:
- 44211 Terenuri;
- 44212 Amenajri de terenuri.
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea terenurilor achiziionate de la teri, aportate la
capital de ctre acionari sau asociai, primite cu titlu gratuit, cu valoarea amenajrilor de terenuri
recepionate de la teri ori realizate n regie proprie. Conturile se crediteaz cu valoarea
terenurilor cedate i cu valoarea lucrrilor de amenajare amortizate integral i scoase din activ.
Soldurile debitoare ale subconturilor reprezint valoarea terenurilor i respectiv costul efectiv ale
amenjrilor de terenuri din patrimoniul bncii.
Sunt considerate mijloace fixe obiectele singulare sau complexele de obiecte ce se
utilizeaz ca atare, formeaz o unitate de nregistrare n inventar i ndeplinesc cumulativ
condiiile consacrate prin norme privind valoarea unitar i durata de folosin.
Reflectarea n contabilitate a mijloacelor fixe se realizeaz pe categorii, prin conturile de
gradul II i III:

- 4422 Construcii;
- 4423 Instalaii tehnice i mijloace de transport:
- 44231 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
- 44232 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
- 44233 Mijloace de transport;
- 4424 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Aceste conturi se debiteaz cu sumele reprezentnd valoarea mijloacelor fixe achiziionate
de la teri, aportate n natur la capitalul social, primite cu titlu gratuit, constatate plus la
inventariere, recepionate n urma lucrrilor de investiii sau realizate prin mijloace proprii. n
creditul conturilor se reflect valoarea mijloacelor fixe vndute, donate sau scoase din activ.
Soldurile debitoare ale conturilor arat valoarea de intrare a mijloacelor fixe existente.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile
corporale, n scopul asigurrii utilizrii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n
perioada n care este efectuat. Sunt recunoscute ca o component a activului investiiile efectuate
la imobilizrile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie s aib ca efect
mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de beneficii
economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial. Obinerea de beneficii se poate
realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i
funcionare.
Pierderea valorii de ntrebuinare a imobilizrilor corporale, prin utilizare sau ca urmare a
aciunii factorilor din mediul natural, duce i la pierderea valorii acestora. Alturi de o astfel de
uzur fizic, imobilizrile sunt supuse i unei uzuri morale, cauzat de influena progresului
tehnic
4
.
Calculul i includerea amortizrii n cheltuielile de exploatare urmrete recuperarea
pierderii de valoare definitiv a imobilizrilor i constituirea unor resurse care s asigure
nlocuirea bunurilor uzate total sau parial, fizic i moral, scoase din funciune. Amortizarea
imobilizrilor se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora n
funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor i condiiilor
de utilizare a acestora. Amortizarea imobilizrilor concesionate, nchiriate sau date n leasing ori
n locaie simpl se calculeaz i se nregistreaz de ctre societatea bancar ce le are n
proprietate. Amortizarea investiiilor efectuate la imobilizrile nchiriate cade n sarcina celui care
a fcut investiia i se nregistreaz n contabilitatea acestuia.
Societile bancare amortizeaz imobilizrile utiliznd metoda liniar, metoda degresiv,
metoda mixt (accelerat) sau metoda progresiv
5
.
Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate, pe categorii i pe
obiecte de eviden, cu ajutorul contului de pasiv 4612 Amortizarea imobilizrilor corporale,
care are subconturile:
- 46121 Amortizarea amenajrilor de terenuri;
- 46122 Amortizarea construciilor;
- 46123 Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport;
- 46124 Amortizarea altor active corporale.
Aceste conturi rectificative se crediteaz cu amortizarea calculat i inclus pe cheltuielile
de exploatare i se debiteaz cu amortizarea amenajrilor de terenuri i categoriilor de mijloace
fixe vndute sau scoase din activ. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint mrimea
amortizrii imobilizrilor corporale.

4
Dobrot N., .a., Economia politic, Editura Economic, Bucureti, 1995, pp. 130-131.
5
Dumitrean E., Scorescu Gh., Toma C., Berheci I., Mardiros D.-N, Contabilitate financiar I, vol. I, Editura
Sedcom Libris, Iai, 2002, pp. 125-138.
Reflectarea n contabilitatea bancar a operaiunilor cu imobilizri corporale:
1. Cumprarea unui teren la costul de achiziie de 50.000 lei, cu TVA 19%:
1. %
44211
Terenuri
35326
TVA deductibil
=

3566

59.500
50.000

9.500
2. Recepia unei lucrri de amenajare a unui teren la costul efectiv de 30.000 lei, lucrare executat de o firm
specializat (a) i achitarea obligaiilor fa de aceasta, n condiiile n care i s-a acordat anterior un avans de 10.000
lei (b):
2a. %
44212
Amenajri de terenuri
35326
TVA deductibil
= 3566
35.700
30.000

5.700
2b. 3566
= %
4341
terenuri i construcii
1111
Cont curent la BNR
35.700
10.000

25.700
3. Constatarea plus la inventariere de aparate de msurare, control i reglare:
3. 44232
Aparate i instalaii de msurare,
control i reglare
= 5414
Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor
22.500
4. Reflectarea aporturilor n natur depuse, concretizate n terenuri, pentru majorarea capitalului social:
4. 44211
Terenuri
= 508
35.000
5. Realizarea de amenajri de terenuri n regie proprie:
5. 44212
= 7494
imobilizri
40.000
6. Achiziia de la furnizori a unui mijloc de transport:
6. %
44233
Mijloace de transport
35326
TVA deductibil
= 3566
29.750
25.000

4.750
7. nregistrarea amortizrii lunare a unei cldiri:
7. 652
imobilizrilor corporale
= 46122
Amortizarea construciilor
5.000
8. Scoaterea din eviden a echipamentelor tehnologice amortizate integral:
8. 46123
Amortizarea instalaiilor tehnice
i mijloacelor de transport
= 44231
Echipamente tehnologice
20.000
9. Vinderea unui teren, cu preul de cesiune de 40.000 lei, TVA 19% i valoarea de intrare de 30.000 lei (a) i
scoaterea din eviden a activului (b):
9a. 3556
Ali debitori diveri
=

%
7461
casarea imobilizrilor corporale
35327
TVA colectat
47.600
40.000

7.600
9b. 6461
= 44211
Terenuri
30.000
10. Scoaterea din funciune i din eviden de aparatur birotic, cu valoarea de intrare de 20.000 lei,
amortizat 75%:
10. %
46124
Amortizarea altor active
corporale
6461
= 4424
Mobilier, aparatur birotic i
alte active corporale
20.000
15.000

5.000
11. La scoaterea din funciune anterioar s-au fcut cheltuieli cu casarea de 4.000 lei, facturate de o
ntreprindere specializat (a), rezultnd materiale recuperabile de 6.000 lei (b):
11a. %
63479 (6461)
Alte cheltuieli (Pierderi din
cedarea sau casarea imobilizrilor
corporale)
35326
TVA deductibil
= 3566
4.760
4.000

760
11b. 362
Materiale
= 74997 (7461)
Alte venituri diverse de
exploatare (Venituri din
cedarea sau casarea
imobilizrilor corporale)
6.000
12. Donarea unei construcii amortizate parial:
12. %
46122
Amortizarea construciilor
6492
Donaii i subvenii acordate
= 4422
Construcii
17.500
12.500

5.000
13. Scoaterea din eviden a unei amenajri de terenuri, amortizat parial, distrus de calamiti:
13. %
46121
Amortizarea amenajrilor de
terenuri
671
Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente similare
= 44212
15.000
9.000

6.000

5.6. Contabilitatea creanele i datoriile aferente operaiunilor de
leasing financiar
Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul
unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit de timp.
Leasingul financiar este operaiunea de leasing prin care se transfer substanial riscurile i
avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.
Leasingul operaional este operaiunea de leasing ce nu intr n categoria leasingului
financiar.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere prevederile
contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare. De regul, un contract de leasing
va fi recunoscut ca leasing financiar dac ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul
duratei contractului de leasing;
locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic n
comparaie cu valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct, la
nceputul contractului de leasing, exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi
exercitat;
durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte, durata de via economica
a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat;
valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau
egal cu valoarea de intrare a bunului, reprezentat de valoarea la care a fost achiziionat
bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie;
bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel
nct numai locatarul le poate utiliza fr modificri majore.
La contabilizarea operaiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie s recunoasc aceste
operaiuni ca active i datorii la o valoare egal, la nceputul leasingului, cu valoarea capitalului
de rambursat. Reflectarea n contabilitate a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se
efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale; evidenierea
n contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite n regim de leasing financiar se realizeaz
cu ajutorul contului 472 Datorii din operaiuni de leasing financiar, care are urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
- 4721 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale;
- 4722 Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale.
Dobnzile de pltit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare datoriilor din
operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate
periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de
restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de 4727 Datorii ataate corespunztor, n
contrapartida contului de cheltuieli.
Locatorii trebuie s recunoasc n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar
drept creane, la o valoare egal cu valoarea bunurilor date n regim de leasing. Reflectarea n
contabilitate a creanelor aferente bunurilor date n regim de leasing financiar se efectueaz cu
ajutorul contului 471 Creane din operaiuni de leasing financiar, care are urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
- 4711 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale;
- 4712 Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale.
Dobnzile de primit (calculate i neajunse la scaden) corespunztoare creanelor din
operaiuni de leasing financiar, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz n contabilitate
periodic (obligatoriu lunar) sau la scadena operaiunilor, dac fondurile aferente au termen de
restituire n cursul lunii, cu ajutorul contului de 4717 Creane ataate corespunztor, n
contrapartida contului de venituri.
Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie recunoscute ca o cheltuial (n
contul Cheltuieli cu chiriile) n contul de profit i pierdere. Bunurile luate n leasing operaional
sunt evideniate n contabilitatea locatarului n conturi de eviden din afara bilanului. Locatorii
trebuie s prezinte bunurile deinute n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri
necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora.
nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se
efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului
operaional, de ctre locator/finanator. Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul
leasingului financiar, sunt tratate ca investiii, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu
politica normal de amortizare pentru bunuri similare.
Venitul rezultat din leasingul operaional trebuie recunoscut ca venit (n contul Venituri
din chirii) n contul de profit i pierdere.

5.7. Reflectarea n contabilitate a creanelor restante i
ndoielnice
Dobnzile i chiriile de primit, calculate i neajunse la scaden, corespunztoare creanelor
n valori imobilizate, aferente exerciiului n curs, se determin de la data punerii la dispoziie a
valorilor imobilizate, i se nregistreaz n contabilitate lunar, sau la scadena operaiunilor (dac
valorile n cauz au termen de restituire n cursul lunii), n conturile Creane ataate din cadrul
grupelor de conturi, n contrapartid cu conturile de venituri.
Creanele reprezentnd valori imobilizate (aferente creditelor subordonate i dobnzilor
corespunztoare, chiriilor din operaiuni de leasing i altele), nerambursate la scaden sau
nencasate la termen, se nregistreaz n conturile Creane restante i respectiv Dobnzi
restante.
Creanele aferente valorilor imobilizate, creanele restante i dobnzile corespunztoare
trecute n litigiu, se evideniaz prin conturile Creane ndoielnice i Dobnzi ndoielnice.
Pentru reflectarea acestor operaiuni n contabilitatea bancar intervin urmtoarele conturi
de activ:
- 481 Creane restante care evideniaz creanele nerambursate sau nepltite la
scaden, i funcioneaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II:
- 4811 Creane restante reflect valorile imobilizate (creditele subordonate)
nerestituite la termen. Contul se debiteaz cu creditele subordonate
nerambursate la scaden, i se crediteaz cu creanele respective restituite i cu
cele trecute n litigiu. Soldul debitor al contului reprezint valoarea creanelor
nerambursate la scaden.
- 4812 Dobnzi restante evideniaz drepturile nencasate la termen, legate de
dobnzile aferente creditelor subordonate sau titlurilor de valoare imobilizate i
de chiriile corespunztoare operaiunilor de leasing. n debitul contului se
nregistreaz dobnzile i chiriile trecute la restante, iar n credit sumele
corespunztoare ncasate ori trecute la ndoielnice. Soldul debitor al contului
arat valoarea dobnzilor i chiriilor nencasate la scaden.
- 4817 Creane ataate reflect drepturile din dobnzi calculate asupra creanelor,
dobnzilor i chiriilor restante. Contul se debiteaz cu creanele calculate, i se
crediteaz cu sumele corespunztoare ncasate sau trecute n litigiu. Soldul
debitor al contului evideniaz drepturile aferente creanelor, dobnzilor i
chiriilor restante, calculate i neajunse la scaden.
- 482 Creane ndoielnice care evideniaz drepturile ce prezint un risc posibil sau
sigur de nencasare total ori parial, sau care prezint un caracter contencios ori conduc la o
acoperire litigioas, i se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 4821 Creane ndoielnice nregistreaz drepturile privind creanele imobilizate
pentru a cror ncasare au fost deschise aciuni judectoreti. Contul se
debiteaz cu suma creditelor subordonate trecute n litigiu, cu valoarea
creanelor restante trecute la ndoielnice i cu suma creanelor ndoielnice de
ncasat reactivate, trecute anterior la pierderi. n creditul contului se reflect
suma creanelor ndoielnice rambursate i valoarea creanelor ndoielnice trecute
la pierderi. Soldul debitor al contului arat valoarea creanelor litigioase.
- 4822 Dobnzi ndoielnice- evideniaz drepturile din dobnzile aferente creditelor
subordonate i titlurilor imobilizate, din chiriile corespunztoare operaiunilor
de leasing, trecute n litigiu. n debitul contului se nregistreaz dobnzile i
chiriile trecute n litigiu, dobnzile i chiriile restante i cele ataate acestora
trecute la ndoielnice i dobnzile i chiriile ndoielnice de ncasat reactivate,
trecute anterior la pierderi. n creditul contului se evideniaz dobnzile i
chiriile ndoielnice ncasate i dobnzile i chiriile ndoielnice trecute la
pierderi. Soldul debitor al contului indic suma creanelor din dobnzi i chirii
litigioase.
- 4827 Creane ataate evideniaz drepturile din dobnzile calculate pentru
creanele i dobnzile ndoielnice. Contul se debiteaz cu creanele calculate i
cu creanele reactivate, trecute anterior la pierderi, i se crediteaz cu drepturile
corespunztoare ncasate i cu cele trecute la pierderi. Soldul debitor al contului
reflect creanele aferente dobnzilor i chiriilor ndoielnice calculate i
neajunse la scaden.
nregistrarea operaiunilor corespunztoare creanelor restante i ndoielnice:
1. Credite subordonate nerambursate la scaden:
1. 4811
Creane restante
= 401 (402)
nedeterminat)
250.000
2. Rambursarea creditelor subordonate trecute la restante:
2. 1111(121, 122, 2511)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro, Conturi
curente)
= 4811
Creane restante
200.000
3. Trecerea n litigiu a creditelor subordonate nerestituite:
3. 4821
Creane ndoielnice
= 401 (402, 4811)
restante)
50.000

4. ncasarea creditelor subordonate litigioase:
4. 1111 (2511)
Cont curent la BNR (Conturi
curente)
= 4821
Creane ndoielnice
30.000
5. Trecerea la restante a dobnzilor aferente creditelor subordonate i titlurilor imobilizate sau a chiriilor
corespunztoare operaiunilor de leasing:
5. 4812
Dobnzi restante
= 407 (417, 4717)
Creane ataate (Creane
ataate)
75.000
6. ncasarea dobnzilor i chiriilor restante:
6. 121 (122)
= 4812
Dobnzi restante
50.000
7. Trecerea n litigiu a dobnzilor i chiriilor nencasate:
7. 4822
Dobnzi ndoielnice
= 4812 (407, 417, 4717)
Dobnzi restante (Creane
ataate)
25.000
8. ncasarea dobnzilor i chiriilor litigioase:
8. 2511 (1111)
Conturi curente (Cont curent la
BNR)
= 4822
Dobnzi ndoielnice
15.000
9. nregistrarea creanelor ataate calculate creanelor, dobnzilor i chiriilor restante:
9. 4817
Creane ataate
= 7058
Dobnzi din creane restante i
ndoielnice
20.000
10. ncasarea creanelor ataate calculate:
10. 121 (2511)
(Conturi curente)
= 4817
Creane ataate
10.000
11. Trecerea n litigiu a creanelor ataate nencasate:
11. 4822
Dobnzi ndoielnice
= 4817
Creane ataate
15.000
12. Trecerea la pierderi a creanelor i dobnzilor ndoielnice:
12. 667 (668)
Pierderi din creane
nerecuperabile acoperite cu
provizioane (Pierderi din creane
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane)
= 4821 (4822)
Creane ndoielnice (Dobnzi
ndoielnice)
5.000
13. Reactivarea creanelor i dobnzilor ndoielnice trecute anterior la pierderi:
13. 4821(4822)
Creane ndoielnice
(Dobnzi ndoielnice)
= 767
Venituri din recuperri de
creane amortizate
4.000
14. nregistrarea creanelor ataate calculate creanelor, dobnzilor i chiriilor ndoielnice:
14. 4827
Creane ataate
= 7058
Dobnzi din creane restante i
ndoielnice
10.000
15. ncasarea creanelor ataate calculate anterior:
15. 122 (1111)
(Cont curent la BNR)
= 4827
Creane ataate
6.000
16. Trecerea la pierderi a creanelor ataate nencasate:
16. 667 (668)
Pierderi din creane
nerecuperabile acoperite cu
provizioane (Pierderi din creane
nerecuperabile neacoperite n
provizioane)
= 4827
Creane ataate
2.500
17. Reactivarea creanelor ataate trecute anterior la pierderi:
17. 4827
Creane ataate
= 767
Venituri din recuperri de
creane amortizate
2.000

5.8. Contabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate
Micorarea valorii unui element de activ imobilizat, rezultnd dintr-o cauz cu efect
reversibil, determin provizioane pentru depreciere. Asemenea provizioane reprezint pierderi
sau cheltuieli previzibile, dar incerte fie n ceea ce privete momentul realizrii lor, fie ca mrime.
Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor intervin cnd exist diferene ntre valoarea
de utilitate sau de inventar (mai mic) i valoarea net contabil (mai mare), calculat ca diferen
ntre valoarea contabil i amortizarea consemnat pn la data inventarierii.
De regul, se constituie provizioane pentru depreciere numai pentru imobilizrile
neamortizabile. Se pot forma asemenea provizioane i pentru imobilizrile amortizabile, dar
numai cnd acestea sufer deprecieri excepionale, iar legislaia o permite. Ca tehnic,
provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor se constituie pe seama cheltuielilor
corespunztoare, la sfritul exerciiului, dup inventarierea anual a patrimoniului.
Evidena acestor provizioane se realizeaz pe feluri i categorii de imobilizri, cu ajutorul
conturilor sintetice de gradul I, II i III:
- 491 Provizioane pentru deprecierea prilor deinute n cadrul societilor
comerciale legate, a titlurilor de participare i a titlurilor activitii de portofoliu;
- 492 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor:
- 4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs:
- 49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs;
- 49212 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs.
- 4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor necorporale:
- 49221 Provizioane pentru fondul comercial;
- 49222 Provizioane pentru alte imobilizri necorporale.
- 4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor corporale:
- 49231 Provizioane pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri;
- 49232 Provizioane pentru deprecierea construciilor;
- 49233 Provizioane pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de
transport;
- 49234 Provizioane pentru deprecierea altor active corporale.
- 493 Provizioane pentru operaiuni de leasing financiar;
- 499 Provizioane pentru creane restante i ndoielnice.
Aceste conturi de pasiv se crediteaz cu cheltuielile aferente provizioanelor constituite ori
majorate pentru deprecierea respectivelor imobilizri, i se debiteaz cu sumele reprezentnd
reluarea (consumarea, diminuarea, anularea) provizioanelor corespunztoare deprecierii
imobilizrilor. Soldurile creditoare ale conturilor semnific valoarea provizioanelor constituite.
La finele fiecrui exerciiu, sau la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, n urma analizei
provizioanelor formate anterior, se procedeaz astfel:
- n situaia cnd deprecierea este superioar provizionului constituit anterior, se
suplimenteaz provizionul;
- dac deprecierea constatat este inferioar provizionului existent, diferena se deduce,
nregistrndu-se la venituri din provizioane;
- la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor, eventualele provizioane aferente acestora rmn
fr obiect, nct se anuleaz, prin trecerea lor la venituri;
- cnd are loc realizarea riscului, sau cheltuiala devine exigibil (deprecierea s-a produs),
provizioanele constituite anterior se consum, prin nchiderea conturilor respective n
coresponden cu conturile de venituri din provizioane.
Astfel, la contabilizarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor se vor pune n
funciune i:
- contul de activ 664 Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate, care se va debita
cu sumele provizioanelor constituite sau majorate;
- contul de pasiv 764 Venituri din provizioane pentru valori imobilizate, care se va
credita cu sumele reprezentnd provizioanele diminuate sau anulate.
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor:
I. O societate bancar deine un pachet de 10.000 de aciuni deinute la societi necomerciale, de natura
titlurilor activitii de portofoliu, cumprate la un cost de achiziie de 25 lei/aciune. La inventarierea patrimoniului
de la sfritul exerciiului financiar N, cursul la burs a acestor aciuni este de 22 lei/aciune, iar n exerciiul
financiar N+1 pachetul de aciuni se vinde la preul de 24 lei/aciune.
1. Constituirea la sfritul exerciiului N a provizionului pentru deprecierea titlurilor:
1. 6641
Cheltuieli cu provizioane pentru
deprecierea titlurilor imobilizate
= 491
Provizioane pentru deprecierea
titlurilor imobilizate
30.000
2. Vnzarea aciunilor n exerciiul N+1:
2. %
333
645
Pierderi din cedarea titlurilor
imobilizate
= 413
portofoliu
250.000
240.000

10.000
3. Anularea provizionului rmas fr obiect:
3. 491
titlurilor imobilizate
= 7641
Venituri din provizioane pentru
deprecierea titlurilor
imobilizate
30.000

II. O societate bancar achiziioneaz, n exerciiul financiar N, un teren cu preul de 40.000 lei, care va avea
urmtoarele valori de utilitate:
- la finele anului N: 35.000 lei;
- la sfritul anului N+1: 38.000 lei;
n exerciiul financiar N+2, terenul este vndut la un pre de cesiune de 50.000 lei.
1. Cumprarea terenului n anul N:
1. %
44211
Terenuri
35326
TVA deductibil
= 3566
47.600
40.000

7.600
2. Constituirea la sfritul exerciiului N a provizionului pentru deprecierea terenului:
2. 66423
Cheltuieli cu provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor
corporale
= 49231
terenurilor i amenajrilor de
terenuri
5.000
3. Diminuarea provizionului la sfritul exerciiului N+1:
3. 49231
terenuri
= 76423
corporale
3.000
4. Vnzarea terenului n anul N+2 (a) i scoaterea din eviden a terenului cedat (b):
4a. 3556
Ali debitori diveri
= %
7461
casarea imobilizrilor corporale
35327
TVA colectat
59.500
50.000

9.500

4b. 6461
= 44211
Terenuri
40.000
5. Anularea provizionului rmas fr obiect:
5. 49231
terenuri
= 76423
corporale
2.000

Cap. 5 Contabilitatea Bancara A Valorilor Imobilizate

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cap. 5 Contabilitatea Bancara A Valorilor Imobilizate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Conf. dr.

Ioan BERHECI 2008 1

S-ar putea să vă placă și