Conf. dr.

Ioan BERHECI 2008 1

CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE
TREZORERIE I A OPERAIUNILOR INTERBANCARE
Prima clas din planul de conturi al instituiilor de credit asigur evidena:
- operaiunilor de cas;
- operaiunilor de decontare cu BNR privind rezervele obligatorii ale bncilor, conturile
curente i de depozite i mprumuturile de refinanare;
- operaiunilor prin conturile de corespondent, de depozite, de credite i de mprumuturi
interbancare;
- operaiunilor de pensiune interbancar;
- operaiunilor ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei proprii.
4.1. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de cas i cu alte
valori
Operaiunile de cas i cu alte valori se desfoar conform normelor proprii ale bncilor,
emise cu respectarea reglementrilor BNR, iar contabilizarea lor asigur evidena existenei i
micrii valorilor de cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat
n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).
n contul de activ 101 Casa se nregistreaz valoarea bancnotelor i monedelor romneti
i strine, care au curs legal, i se afl n casieriile bncilor.
Acest cont se debiteaz cu sumele reprezentnd ncasri, n lei i devize, referitoare la:
depunerile acionarilor sau asociailor ca aport la capitalul social; depunerile titularilor de conturi
curente sau de depozite; depunerile pe carnete i librete de economii; alimentrile efectuate de la
BNR sau de la alte uniti ale aceleiai bnci; rambursrile de credite acordate clientelei; vnzarea
certificatelor de depozit; lichidarea creanelor n raport cu diveri debitori; plusurile de cas sau
alte sume ncasate de la diveri creditori; comisioanele sau dobnzile ori taxele ncasate de la
diverse persoane juridice i fizice; veniturile ncasate pentru operaiuni de exploatare bancar;
operaiunile de schimb valutar sau de vnzare a cecurilor de cltorie; mprumuturile din
emisiunea de titluri de valoare; creanele asupra salariailor proprii; veniturile din cesiunea
imobilizrilor financiare; chiriile aferente operaiunilor de leasing etc.
n creditul contului se evideniaz plile n numerar, n lei i devize, corespunztoare
operaiunilor de: retragere a titlurilor acionarilor sau asociailor; acordare de credite clientelei;
retragere de sume de ctre titularii de conturi; achitare a dobnzilor cuvenite titularilor de conturi
de disponibiliti i de depozite; retragere a depunerilor de pe carnete i librete de economii;
depuneri de sume la BNR sau alimentri cu numerar a altor uniti ale bncii; pli efectuate
diverilor creditori; constatare a minusurilor de cas; pli pentru diverse cheltuieli cu materialele
sau cu serviciile prestate de teri ori pentru alte cheltuieli de exploatare; achitare a drepturilor de
personal sau dividendelor cuvenite acionarilor ori asociailor; cumprare a cecurilor de cltorie;
rambursare a mprumuturilor bazate pe titluri de valoare; pli din operaiuni de schimb valutar;
efectuare a cheltuielilor de constituire; achiziionare a bonurilor valorice, timbrelor potale i
fiscale ori tichetelor i biletelor de cltorie; pli n favoarea furnizorilor i colaboratorilor;
eliberare a avansurilor spre decontare; rambursare a datoriilor subordonate i achitare a
dobnzilor aferente etc.
Soldul debitor al contului reprezint numerarul existent n casieria societilor bancare.
Numerarul aflat n automatele de banc este reflectat n contabilitate prin contul de activ
102 Numerar n ATM-uri i ASV-uri, care se debiteaz cu alimentrile cu numerar a
automatelor bancare i se crediteaz cu retragerile de numerar de ctre clienii aceleiai bnci sau
ai altor instituii de credit, ori de deintorii de carduri crora li s-au acordat linii de credit. Soldul
debitor al contului reflect numerarul, n lei sau devize, aflat n automatele bancare.
Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat, emise, de regul, de organisme specializate,
pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Astfel de cecuri au, n general, o valabilitate
nelimitat n timp, sunt acceptate ca instrumente de plat sau pot fi schimbate imediat n moneda
local.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 2
Principalele operaiuni efectuate de bnci cu cecurile de cltorie sunt urmtoarele:
- emiterea cecurilor i/sau darea lor n consignaie pentru a fi vndute clientelei de ctre
alte instituii de credit;
- primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
- cumprarea cecurilor de la clientel, remiterea lor spre ncasare i ncasarea contravalorii
acestora de la emiteni.
nregistrarea operaiunilor privind cecurile de cltorie n conturile de bilan intervine doar
n momentul vnzrii sau cumprrii acestora i n cadrul decontrilor cu emitentul. Cecurile date
sau primite n consignaie se evideniaz prin conturile din afara bilanului, pn la punerea lor
efectiv n circulaie.
Societile bancare care onoreaz (cumpr) cecurile de cltorie prezentate de persoane
fizice sau juridice, romne sau strine, pun n funciune contul de activ 109 Alte valori, pn la
ncasarea lor de la emiteni.
Contul se debiteaz cu valoarea cecurilor cumprate de la clientel i se crediteaz cu
valoarea cecurilor remise spre ncasare unitilor emitente. Soldul debitor al contului reprezint
suma cecurilor de cltorie cumprate i neremise emitenilor pentru recuperarea contravalorii
acestora.
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaiuni de cas i cu alte valori:
1. Depuneri de numerar n conturile curente (a) sau de depozite ale clientelei (b):
1 a. 101
Casa
= 2511
Conturi curente
1.500
1 b. 101
Casa
= 253
Conturi de depozite
25.000
2. Alimentarea casieriei cu numerar de la BNR (a) i de la alte uniti ale aceleiai bnci (b):
2 a. 101
Casa
= 1111
Cont curent la BNR
100.000
2 b. 101
Casa
= 341
Decontri intrabancare
150.000
3. Retrageri de sume n numerar de ctre titularii de conturi:
3. %
2511
Conturi curente
253
Conturi de depozite
= 101
Casa
175.000
75.000

100.000
4. Plata salariilor personalului bncii:
4. 3511
Personal salarii datorate
= 101
Casa
200.000
5. nregistrarea minusului de cas:
5. 3556
Ali debitori diveri
= 101
Casa
1.000
6. Depunerea de numerar la BNR (a) i alimentarea cu sume a casieriilor altor uniti ale bncii (b):
6 a. 1111
Cont curent la BNR
= 101
Casa
50.000

6 b. 341
Decontri intrabancare
= 101
Casa
200.000
7. Cumprarea de devize (a) i achitarea valutei cumprate (b):
7 a. 101
Casa
(analitic pentru valut)
= 3721
Poziie de schimb
100 u.s.
7 b. 3722
Contravaloarea poziiei de
schimb
= 101
Casa
3.500
8. Vnzarea de valut (a) i ncasarea contravalorii devizelor:
8 a. 3721
Poziie de schimb
= 101
Casa
(analitic pentru valut)
75 u.s.
8 b. 101
Casa
= 3722
Contravaloarea poziiei de
schimb
2.750
9. Alimentarea cu numerar a automatelor bancare:
9. 102
Numerar n ATM-uri i ASV-uri
= 101
Casa
200.000
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 3
10. Retragerile de numerar de ctre clienii aceleiai bnci:
10. 2511
Conturi curente
= 102
Numerar n ATM-uri i ASV-
uri
1.000
11. Retragerile de numerar de ctre clienii altor bnci:
11. 121(122)
Conturi de corespondent nostro
(Conturi de corespondent loro)
= 102
Numerar n ATM-uri i ASV-
uri
1.500
12. Retragerile de numerar de ctre deintorii de carduri crora li s-au acordat linii de credit:
12. 20213
Diferene de rambursat legate de
utilizarea cardurilor
= 102
Numerar n ATM-uri i ASV-
uri
10.000
13. Cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel (persoane fizice i juridice):
13. 109
Alte valori
= %
101 (2511)
Casa (Conturi curente)
7019
Comisioane
10.000
9.950


50
14. Remiterea cecurilor de cltorie bncilor emitente pentru ncasarea contravalorii acestora:
14 . 1611
Valori de recuperat
= 109
Alte valori
50.000
15. Vnzarea cecurilor de cltorie ctre clientel:
15 . 101
Casa
= %
1621
Alte sume datorate
7019
Comisioane
20.500
20.000

500

4.2. Contabilitatea decontrilor cu Banca Naional a Romniei
Operaiunile de decontri cu BNR sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul unor conturi
deschise la unitile bncii centrale, n conformitate cu normele speciale elaborate de aceasta.
Conturile curente deschise bncilor comerciale la BNR reflect disponibilitile bneti, n
lei i devize, ale societilor bancare la banca central, reprezentnd rezervele minime i
obligatorii pe care agenii bancari trebuie s le depun la BNR, precum i alte disponibiliti i
sume constituite n depozite, pe baza prevederilor legii bancare. Toate asemenea disponibiliti i
depozite bneti fac obiectul contului de activ 111 Cont curent la Banca Naional a
Romniei, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul II.
Contul 1111 Cont curent la BNR nregistreaz disponibilitile bneti aflate n contul
curent la banca central i de emisiune, precum i micarea acestora ca urmare a ncasrilor i
plilor efectuate. Acest cont se debiteaz cu:
- sumele depuse n numerar n contul curent sau virate la BNR din conturile de
corespondent pentru constituirea de disponibiliti;
- sumele primite ca mprumuturi de refinanare de la BNR, mprumuturile primite de la
alte bnci sau mprumuturile primite pe seama valorilor date n pensiune;
- depozitele bneti constituite de ctre alte bnci sau retragerile de depozite formate la
alte societi bancare;
- sumele ncasate reprezentnd creane comerciale sau creane restante ori ndoielnice;
- sumele ncasate de la BNR pentru vnzarea de valut;
- sumele restituite aferente creditelor acordate altor bnci, inclusiv pe seama valorilor
primite n pensiune;
- sumele ncasate de la alte bnci privind valori de recuperat sau sume n curs de
clarificare;
- creanele ataate ncasate privind operaiuni interbancare;
- sumele virate de acionari sau asociai ca aport la capitalul social;
- rambursrile de credite acordate clientelei i ncasarea dobnzilor aferente;
- primirea de mprumuturi de la clientela financiar sau restituirea creditelor acordate
clientelei financiare;
- sumele virate pentru constituirea de depozite ale clientelei;
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 4
- valoarea titlurilor mobiliare de plasament vndute i a dobnzilor aferente acestora
ncasate;
- sumele ncasate de la alte bnci sau de la societile de burs pentru operaiuni cu titluri
de valoare;
- sumele virate de la buget n baza cererii de rambursare a TVA de ncasat i sumele
restituite reprezentnd vrsminte efectuate n plus ca impozite i taxe;
- primirea de subvenii sau de fonduri de la organisme publice;
- ncasarea diverselor debite i a dobnzilor aferente;
- valoarea metalelor i pietrelor preioase vndute;
- dobnzile i alte sume ncasate n avans;
- restituirea creditelor subordonate acordate i ncasarea dobnzilor corespunztoare
acestora, sau primirea de mprumuturi subordonate;
- valoarea titlurilor imobilizate cedate i ncasarea dobnzilor aferente;
- ncasarea chiriilor pentru bunurile i activele date n leasing;
- ncasarea dobnzilor aferente disponibilitilor i depozitelor la BNR, a comisioanelor i
taxelor pentru operaiuni interbancare sau cu clientela;
- ncasarea dividendelor i altor venituri asimilate etc.
n creditul contului se nregistreaz:
- sumele ridicate n numerar de la BNR;
- sumele virate din contul de la banca central reprezentnd diminuri de disponibiliti;
- restituirea mprumuturilor de refinanare primite de la BNR i a mprumuturilor
contractate de la alte societi bancare;
- constituirea de depozite bneti la alte bnci sau retragerea depozitelor formate de alte
bnci;
- sumele pltite pentru cumprarea de valut;
- acordarea de credite altor bnci;
- sumele virate altor bnci privind cecuri, efecte de comer i alte sume datorate;
- plile efectuate din creditele acordate clientelei;
- datoriile ataate pltite pentru operaiuni interbancare;
- creditele acordate clientelei financiare i restituirea mprumuturilor primite de la
clientele financiar sau plata dobnzilor aferente;
- acordarea de credite pe baza valorilor primite n pensiune i rambursarea mprumuturilor
primite pe seama valorilor date n pensiune, inclusiv plata dobnzilor aferente;
- sumele virate la retragerea depozitelor clientelei;
- valoarea titlurilor mobiliare de plasament cumprate;
- rambursarea mprumuturilor primite pe seama emisiunii de titluri de valoare;
- sumele virate altor bnci sau societilor de burs pentru operaiuni cu titluri de valoare;
- sumele virate la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale drept
impozite, taxe, contribuii .a.;
- sumele achitate acionarilor sau asociailor ca dividende;
- sumele pltite furnizorilor, creditorilor diveri, colaboratorilor;
- valoarea metalelor preioase, materialelor i altor stocuri cumprate;
- dobnzile i alte cheltuieli pltite n avans;
- acordarea de credite subordonate i rambursarea mprumuturilor subordonate primite sau
plata dobnzilor aferente acestora;
- achitarea titlurilor de valoare imobilizate cumprate;
- acordarea de avansuri furnizorilor de imobilizri i furnizorilor de bunuri sau active
destinate operaiunilor de leasing;
- valoarea de achiziie a bunurilor i activelor date n leasing;
- efectuarea de cheltuieli de constituire;
- sumele pltite acionarilor la retragerea prilor sociale;
- rambursarea fondurilor primite de la organisme publice;
- plata comisioanelor i taxelor aferente operaiunilor de trezorerie, interbancare sau cu
clientela;
- cheltuielile efectuate pentru lucrrile i serviciile prestate de teri, pentru protocol,
reclam sau publicitate sau pentru activiti de exploatare bancar;
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 5

- acordarea de donaii i subvenii, efectuarea de sponsorizri etc.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bneti aflate n contul curent la banca
central.
nregistrri concrete, cu intervenia acestui cont, s-au ntlnit n capitolele anterioare i vor
face obiectul unor operaiuni tratate n urmtoarele paragrafe i capitole.
Sumele depozitelor bneti formate de bncile comerciale la banca central, n lei sau n
valut, sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice de gradul II:
- 1112 Depozite la vedere la BNR, care pot fi retrase n orice moment de ctre unitatea
bancar titular;
- 1113 Depozite la termen la BNR, constituite pentru o perioad determinat;
- 1114 Depozite colaterale la BNR, formate drept garanii sau pentru efectuarea
ulterioar a unor anumite pli.
Aceste conturi se debiteaz cu suma depozitelor constituite la BNR i se crediteaz cu
retragerile sau lichidrile de astfel de depozite. Soldurile debitoare ale conturilor arat valoarea
depozitelor bneti formate la banca central.
Dac necesarul de finanare al activitilor curente ale bncilor comerciale depete
resursele proprii, diferena poate fi acoperit de BNR prin mprumuturi de refinanare
1
.
Refinanarea este o operaiune de creditare pe termen scurt, de regul sub 90 de zile, a societilor
bancare.
mprumuturile de refinanare oferite de banca central pot fi:
- mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare;
- mprumuturi lombard;
- alte mprumuturi (structurale, de licitaie).
mprumutul colateralizat se acord bncilor aflate n criz de lichiditi pentru o durat de
cel mult 30 de zile i se garanteaz cu titluri de stat, cu alte titluri de valoare, cu depozite
colaterale constituite la banca central sau chiar cu active reale din patrimoniul societilor
bancare ori al acionarilor acestora. Acordarea mprumutului este condiionat de prezentarea
unui program de redresare financiar agreat de BNR, iar nendeplinirea msurilor cuprinse n
program la termenele stabilite poate conduce la retragerea fr preaviz a mprumutului.
mprumutul lombard reprezint o form de refinanare special a societii bancare pentru
asigurarea efecturii plilor curente ale acestora, i este reprezentat de soldul creditor nregistrat
la nchiderea zilei la contul curent al unei bnci la BNR. Acest sold se transform automat n
credit lombard. Limita maxim a mprumutului este de 75% din valoarea fondurilor proprii ale
societilor bancare. Pentru a avea acces la acest tip de mprumut, bncile au obligaia de a
constitui garanii corespunztoare, formate din titluri de stat i din alte titluri de valoare acceptate
de banca central.
Dac la sfritul unei zile, soldul creditor al contului curent la BNR, al unei bnci,
depete plafonul precizat, banca central va adopta, n ordine, una sau mai multe din
urmtoarele msuri:
- executarea imediat a garaniilor depuse la banc pentru mprumutul lombard;
- executarea oricror alte garanii depuse de banc pentru alte tipuri de mprumuturi n
derulare;
- trecerea la msuri speciale de supraveghere i de restabilire a lichiditii bncii n cauz;
- retragerea autorizaiei de funcionare i recuperarea mprumutului prin aciunea de
lichidare judiciar a societii bancare.
mprumutul structural este forma de refinanare prin care o banc este autorizat s
prevaleze succesiv sume dintr-un cont deschis la BNR, pn la un anumit plafon, i n cadrul
unui interval de timp. Garantarea mprumutului se face cu efecte de comer i cu alte titluri de
valoare acceptate de banca central. n cazul modificrilor majore a condiiilor de pe piaa
monetar i a creditului, conducerea BNR poate decide unilateral, cu un preaviz de dou zile
lucrtoare, reducerea sau anularea plafoanelor pentru mprumuturile structurale.
mprumutul de licitaie se acord pe o perioad de 15 zile i este garantat cu titluri de stat i
cu alte titluri de valoare acceptate de BNR. mprumutul se ofer n cadrul unui plafon maxim
pentru ansamblul sistemului bancar, la edinele de licitaie speciale, la care pot participa toate

1
Dedu V., Enciu A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2001, pp.32-33.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 6
bncile interesate. Dobnda aferent mprumutului se stabilete competitiv, n edina de licitaie,
i nu poate fi mai mic dect nivelul de pornire propus de BNR. mprumutul este disponibilizat
bncii (bncilor) declarat (declarate) ctigtoare, n ziua urmtoare licitaiei, iar clauzele
mprumutului nu pot fi modificate pn la scaden.
mprumuturile de refinanare se contabilizeaz prin contul de pasiv 112 mprumuturi de
refinanare de la Banca Naional a Romniei, care se dezvolt pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
- 1121 mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare;
- 1122 mprumuturi lombard;
- 1123 Alte mprumuturi.
Aceste conturi se crediteaz cu sumele reprezentnd mprumuturile primite de la BNR i se
debiteaz cu sumele corespunztoare rambursate bncii centrale. Soldurile creditoare reprezint
mprumuturile de refinanare primite i neajunse la scaden.
Creanele i datoriile bncilor aferente disponibilitilor i depozitelor la BNR, respectiv
mprumuturilor de refinanare, sunt reflectate n contabilitate prin contul bifuncional 117
Creane i datorii ataate, care are dou conturi sintetice de gradul II, i anume:
- 1171 Creane ataate cont de activ, pentru dobnzile corespunztoare
disponibilitilor din contul curent i depozitelor la banca central. Contul se
debiteaz cu dobnzile calculate i se crediteaz cu dobnzile ncasate sau cu
dobnzile trecute la restante ori devenite ndoielnice. Soldul debitor al contului
arat drepturile din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente
disponibilitilor i depozitelor existente la BNR.
- 1172 Datorii ataate cont de pasiv, pentru dobnzile aferente mprumuturilor de
refinanare primite de la banca central. Contul se crediteaz cu dobnzile calculate
i se debiteaz cu dobnzile pltite. Soldul creditor al contului reprezint obligaiile
din dobnzile calculate i neajunse la scaden corespunztoare mprumuturilor de
refinanare primite de la BNR.
Principalele corespondene contabile determinate de operaiunile cu depozitele bneti la
BNR i cu mprumuturile de refinanare primite de societile bancare:
1. Constituirea de depozite bneti la BNR:
1. 1112 (1113, 1114)
Depozite la vedere la BNR
(Depozite la termen la BNR,
Depozite colaterale la BNR)
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespon-dent nostro,
Conturi de corespondent loro)
300.000
2. Retragerea sau diminuarea depozitelor constituite la banca central:
2 . 1111 (101, 121, 122)
Cont curent la BNR (Casa,
Conturi de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
= 1112 (1113, 1114)
Depozite la vedere la BNR
(Depozite la termen la BNR,
Depozite colaterale la BNR)
200.000
3. Dobnda de ncasat pentru disponibilitile n contul curent i pentru depozitele constituite la BNR:
3. 1171
Creane ataate
= 7011
Dobnzi de la BNR
40.000
4. ncasarea dobnzilor de la banca central:
4. 1111
Cont curent la BNR
= 1171
Creane ataate
25.000
5. Trecerea la creane restante (a) sau ndoielnice (b) a dobnzilor nencasate:
5a. 1812
Dobnzi restante
= 1171
Creane ataate
15.000
5b. 1822
Dobnzi ndoielnice
= 1812 (1171)
Dobnzi restante
(Creane ataate)
10.000
6. ncasarea dobnzilor restante sau ndoielnice:
6. 1111
Cont curent la BNR
= 1812 (1822)
Dobnzi restante
(Creane ataate)
7.500

Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 7
7. Primirea de mprumuturi de refinanare de la BNR (b); dac exist decalaj n timp ntre data aprobrii
mprumutului i data angajrii efective a acestuia intervin i conturile din afara bilanului (a):
7a. 999
Contrapartida
= 902
Angajamente primite de la alte
instituii de credit
500.000
7b. 1111
Cont curent la BNR
= 112
mprumuturi de refinanare de
la BNR
275.000
i concomitent
902
Angajamente primite de la alte
instituii de credit
= 999
Contrapartida
275.000
8. Dobnda datorat pentru mprumuturile de refinanare angajate:
8. 6011
Dobnzi la BNR
= 1172
Datorii ataate
30.000
9. Rambursarea mprumuturilor de refinanare i achitarea dobnzilor datorate:
9. %
112
mprumuturi de refinanare de la
BNR
1172
Datorii ataate
= 1111
Cont curent la BNR
180.000
150.000


30.000

4.3. Contabilitatea disponibilitilor la vedere la bnci
Disponibilitile la vedere ale societilor bancare la alte bnci sunt evideniate prin
intermediul conturilor de corespondent care reflect activele i pasivele operaionale, prin care se
desfoar decontrile (plile i ncasrile) interbancare, i care implic venituri sau cheltuieli
sub form de dobnzi.
Contul de activ 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile curente deschise la
alte bnci, n conformitate cu normele BNR i conveniile ncheiate ntre agenii bancari:
Contul se debiteaz cu:
- retragerile sau diminurile de depozite constituite la alte bnci, sau formarea de depozite
ale altor societi bancare;
- restituirea creditelor acordate altor bnci, sau primirea de mprumuturi de la alte uniti
bancare, inclusiv pe baza valorilor primite ori date n pensiune;
- ncasarea de sume de la alte bnci reprezentnd valori de recuperat sau n curs de
clarificare ori regularizare;
- primirea de mprumuturi pe seama emisiunii de titluri de valoare;
- ncasarea creanelor i dobnzilor restante sau ndoielnice;
- dobnzile ncasate aferente conturilor de corespondent;
- valoarea nominal a efectelor comerciale scontate i a operaiunilor de factoring ori
forfetare ajunse la scaden i ncasate;
- sumele ncasate de la diveri debitori;
- sumele ncasate de la alte bnci sau de la societile de burs privind operaiunile cu
titluri de valoare;
- sumele primite de la sucursalele cu sediu n strintate reprezentnd fonduri cu caracter
permanent puse la dispoziia acestora;
- dividendele i veniturile asimilate, veniturile din prestaii de servicii financiare,
veniturile din cesiunea imobilizrilor, veniturile din recuperri de creane ncasate prin
virament;
- rambursrile de credit acordate clientelei i ncasarea dobnzilor aferente;
- restituirea creditelor acordate clientelei financiare i ncasarea dobnzilor
corespunztoare, sau primirea de mprumuturi de la clientela financiar;
- ncasrile clientelei prin sistemul decontrilor interbancare;
- constituirea de depozite bneti ale clientelei;
- valoarea titlurilor mobiliare sau imobilizate vndute i a dobnzilor aferente ncasate;
- contravaloarea metalelor preioase vndute;
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 8
- dobnzile i alte sume ncasate n avans;
- rambursarea creditelor subordonate acordate i ncasarea dobnzilor aferente, sau
primirea de mprumuturi subordonate;
- chiriile ncasate pentru bunurile i activele date n leasing;
- sumele virate de acionari sau asociai ca aport de capital;
- valoarea subveniilor ncasate i a mprumuturilor nerambursabile primite;
- veniturile diverse din exploatare ncasate, etc.
n creditul contului se evideniaz:
- depozitele bneti constituite la alte bnci, sau retragerea ori diminuarea depozitelor
formate de alte uniti bancare;
- acordarea de credite altor bnci, sau rambursrile de mprumuturi primite de la alte
uniti bancare, inclusiv pe seama valorilor primite ori date n pensiune;
- plile dispuse de clientel prin sistemul decontrilor interbancare;
- sumele pltite altor bnci privind cecurile de cltorie, cecurile bancare i alte sume
datorate;
- rambursrile de mprumuturi primite pe seama emisiunii de titluri de valoare;
- datoriile ataate pltite pentru operaiunile interbancare;
- diminuarea capitalului de dotare a sucursalelor proprii cu sediul n alte ri;
- creditele acordate clientelei financiare, sau rambursarea mprumuturilor primite de la
clientela financiar, inclusiv plata dobnzilor aferente;
- retragerea depozitelor bneti ale clientelei i plata dobnzilor corespunztoare;
- valoarea titlurilor mobiliare sau imobilizate achiziionate ori rscumprate;
- sumele achitate acionarilor sau asociailor ca dividende;
- valoarea metalelor preioase, materialelor i altor stocuri achiziionate;
- dobnzile i alte cheltuieli pltite n avans;
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor pentru livrri de bunuri sau prestarea de
servicii, i sumele pltite furnizorilor, creditorilor diveri ori colaboratorilor;
- sumele achitate terilor ca reineri din drepturile de personal;
- sumele virate altor bnci sau societilor de burs pentru operaiuni cu titluri de valoare;
- acordarea de credite subordonate, sau restituirea mprumuturilor subordonate primite i
plata dobnzilor aferente;
- sumele pltite drept cheltuieli de constituire;
- fondurile transferate sucursalelor din alte ri ca dotare permanent;
- valoarea de achiziie a bunurilor date n leasing;
- sumele pltite drept cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare, cheltuieli diverse de
exploatare bancar, cheltuieli cu lucrrile executate de teri, cheltuieli de protocol,
reclam sau publicitate etc.
Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bneti la vedere aflate n conturile
deschise la alte bnci, aductoare de venituri sub form de dobnzi.
Contul de pasiv 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
evideniaz existena i micarea disponibilitilor bneti aflate n conturile curente ale altor
societi bancare. Contul reflect aceleai operaiuni ca i contul de corespondent nostro, dar
avnd n vedere natura sa, va nregistra sporirile i reducerile de sume invers dect acesta. Soldul
creditor al contului reprezint disponibilitile bneti la vedere aflate n conturile curente ale
altor bnci, care implic unele cheltuieli de natura dobnzilor n sarcina societilor bancare ce au
mobilizat asemenea pasive.
Corespondene contabile cu intervenia conturilor de corespondent au fost prezentate n
capitolele anterioare i se vor regsi i n paragrafele i capitolele urmtoare.
Creanele i datoriile corespunztoare dobnzilor aferente conturilor de corespondent sunt
reflectate prin contul bifuncional 127 Creane i datorii ataate, care prezint dou conturi
sintetice de gradul II, i anume:
- 1271 Creane ataate cont de activ, pentru drepturile din dobnzile aferente
conturilor de corespondent nostro. Contul se debiteaz cu dobnzile calculate i se
crediteaz cu dobnzile ncasate i cu dobnzile restante ori devenite ndoielnice.
Soldul debitor al contului reprezint creanele din dobnzi, calculate i neajunse la
scaden, corespunztoare conturilor de corespondent la alte bnci.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 9
- 1272 Datorii ataate cont de pasiv, pentru obligaiile din dobnzile corespunztoare
conturilor de corespondent loro. Contul se crediteaz cu dobnzile calculate i se
debiteaz cu dobnzile pltite. Soldul creditor al contului arat datoriile din
dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente conturilor de corespondent ale
altor bnci.
Reflectarea n contabilitate a creanelor i datoriilor ataate conturilor de corespondent:
1. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la alte bnci aferente conturilor de corespondent nostro:
1. 1271
Creane ataate
= 7012
Dobnzi de la conturile de
corespondent
50.000
2. ncasarea dobnzilor:
2. 121
Conturi de corespondent nostro
= 1271
Creane ataate
40.000
3. Trecerea la restante a dobnzilor nencasate la termen:
3. 1812
Dobnzi restante
= 1271
Creane ataate
10.000
4. Reflectarea ca ndoielnice a dobnzilor nencasate:
4. 1822
Dobnzi ndoielnice
= 1812 (1271)
Dobnzi restante (Creane
ataate)
5.000
5. ncasarea dobnzilor restante sau ndoielnice:
5. 121
Conturi de corespondent nostro
= 1812 (1822)
Dobnzi restante
(Dobnzi ndoielnice)
7.500
6. nregistrarea dobnzilor de pltit altor bnci aferente conturilor de corespondent loro:
6. 6012
Dobnzi la conturile de
corespondent
= 1272
Datorii ataate
30.000
7. Achitarea dobnzilor datorate:
7. 1272
Datorii ataate
= 122
Conturi de corespondent loro
30.000

4.4. Contabilitatea depozitelor interbancare
Activele operaionale ale bncilor, sub forma depozitelor bneti constituite la alte uniti
bancare, din ar sau strintate, n lei sau devize, care determin venituri sub forma dobnzilor,
sunt reflectate n contabilitate prin contul de activ 131 Depozite la instituii de credit, care se
dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1311 Depozite la vedere la instituii de credit evideniaz depozitele formate la alte
bnci pentru o durat iniial nedeterminat (putnd fi i de o zi lucrtoare);
- 1312 Depozite la termen la instituii de credit nregistreaz depozitele constituite pe
un termen fix (mai mare de o zi lucrtoare), durata fiind stabilit prin contract;
- 1313 Depozite colaterale la instituii de credit reflect depozitele constituite drept
garanii sau pentru efectuarea ulterioar a unor pli determinate sau solicitate de
creditori
2
.
Aceste conturi se debiteaz cu valoarea depozitelor constituite la alte bnci, i se crediteaz
cu diminurile sau lichidrile de astfel de depozite i cu sumele reprezentnd depozitele
nerambursate la scaden sau devenite ndoielnice. Soldurile debitoare ale conturilor arat
valoarea depozitelor la vedere, la termen i colaterale constituite la alte bnci, nelichidate.
Drepturile din dobnzile corespunztoare depozitelor formate la alte uniti bancare sunt
reflectate prin contul 1317 Creane ataate, care se debiteaz cu dobnzile calculate i se
crediteaz cu dobnzile corespunztoare ncasate i cu dobnzile restante ori ndoielnice. Soldul
debitor al contului reprezint creanele din dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente
depozitelor formate la alte bnci.
Depozitele atrase de societile bancare de la alte bnci din ar sau strintate, n lei sau
devize, fac obiectul contului de pasiv 132 Depozite ale instituiilor de credit, care
funcioneaz prin intermediul conturilor sintetice de gradul II:
- 1321 Depozite la vedere ale instituiilor de credit;

2
Zaharciuc E., Contabilitatea societilor bancare, Editura Teora, Bucureti, 2000, p. 98.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 10
- 1322 Depozite la termen ale instituiilor de credit;
- 1323 Depozite colaterale ale instituiilor de credit.
Coninutul acestor conturi este similar cu a conturilor corespunztoare de depozite la bnci.
Ele se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite de alte bnci i se debiteaz cu diminurile
sau lichidrile de astfel de depozite. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint valoarea
depozitelor la vedere, la termen i colaterale formate de alte bnci, nelichidate.
Datoriile din dobnzile aferente depozitelor bneti ale altor bnci sunt evideniate prin
contul 1327 Datorii ataate, care se crediteaz cu obligaiile din dobnzile calculate i se
debiteaz cu dobnzile corespunztoare achitate. Soldul creditor al contului reprezint suma
datoriilor din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente depozitelor constituite de alte
bnci.
nregistrarea operaiunilor determinate de depozitele interbancare:
1. Constituirea de depozite la alte bnci:
1. 1311 (1312, 1313)
Depozite la vedere la instituii de
credit (Depozite la termen la
instituii de credit, Depozite
colaterale la instituii de credit)
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR
(Conturi de corespondent
nostro, Conturi de
corespondent loro)
500.000
2. nregistrarea dobnzilor de ncasat de la alte bnci pentru depozitele constituite:
2. 1317
Creane ataate
= 7013
Dobnzi de la conturile de
depozite la instituii de credit
3
25.000
3. Lichidarea depozitelor formate la alte bnci i ncasarea dobnzilor:
3. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= %
1311 (1312, 1313)
Depozite la vedere la instituii de
credit (Depozite la termen la
instituii de credit, Depozite
colaterale la instituii de credit)
1317
Creane ataate
220.000
200.000






20.000
4. Trecerea la creane restante a depozitelor constituite la alte bnci i nerestituite la termen:
4. 1811
Creane restante
= 1311 (1312, 1313)
Depozite la vedere la instituii de
credit (Depozite la termen la
instituii de credit, Depozite
colaterale la instituii de credit)
100.000
5. ncasarea depozitelor reflectate drept creane restante:
5. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1811
Creane restante
75.000
6. Trecerea la creane ndoielnice a depozitelor formate la alte bnci devenite litigioase:
6. 1821
Creane ndoielnice
= 1811 (1311, 1312, 1313)
Creane restante (Depozite la
vedere la instituii de credit,
Depozite la termen la instituii
de credit, Depozite colaterale
la instituii de credit)
20.000
7. ncasarea depozitelor evideniate drept creane ndoielnice:
7. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespon-dent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1821
Creane ndoielnice
15.000
8. Trecerea la creane restante (a) i la creane ndoielnice (b) a dobnzilor nencasate de la alte bnci:
8a. 1812
Dobnzi restante
= 1317
Creane ataate
5.000
8b. 1822
Dobnzi ndoielnice
= 1812 (1317)
Dobnzi restante (Creane
3.000

3
Contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit se dezvolt pe conturi sintetice de
gradul III: 70131 Dobnzi de la depozitele la vedere, 70132 Dobnzi de la depozitele la termen i 70133
Dobnzi de la depozitele colaterale.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 11
ataate)
9. ncasarea dobnzilor restante i ndoielnice:
9. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR
(Conturi de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
= 1812 (1822)
Dobnzi restante
(Dobnzi ndoielnice)
2.500
10. Constituirea de depozite bneti ale altor bnci:
10. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR
(Conturi de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
= 1321 (1322, 1323)
Depozite la vedere ale
instituiilor de credit (Depozite
la termen ale instituiilor de
credit, Depozite colaterale ale
instituiilor de credit)
300.000
11. nregistrarea dobnzilor datorate altor bnci pentru depozitele formate de acestea:
11. 6013
Dobnzi la depozitele instituiilor
de credit
4
= 1327
Datorii ataate
15.000
12. Retragerea depozitelor constituite de alte bnci i achitarea dobnzilor datorate:
12. %
1321 (1322, 1323)
Depozite la vedere ale instituiilor
de credit (Depozite la termen ale
instituiilor de credit, Depozite
colaterale ale instituiilor de
credit)
1327
Datorii ataate
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR
(Conturi de corespondent
nostro, Conturi de
corespondent loro)
165.000
150.000






15.000
4.5. Reflectarea n contabilitate a creditelor i mprumuturilor
interbancare
Pentru realizarea obiectivelor lor, bncile comerciale ncheie contracte n vederea creditrii
altor societi bancare sau primirea de mprumuturi de la alte bnci, din ar sau strintate, n lei
sau n valut.
Reflectarea n contabilitate a creditelor acordate altor bnci se face cu ajutorul contului de
activ 141 Credite acordate instituiilor de credit, care prezint urmtoarele conturi sintetice
de gradul II:
- 1411 Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit nregistreaz creditele
fr garanie (n alb) acordate altor societi bancare, n baza unor convenii sau
contracte, pe o perioad de cel mult o zi lucrtoare, ce vor fi rambursate cu
prioritate absolut;
- 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit reflect creditele acordate
altor bnci, pe termen scurt, mijlociu sau lung, conform clauzelor prevzute n
contractele sau conveniile ncheiate bilateral;
Aceste conturi se debiteaz cu suma creditelor acordate altor instituii de credit i se
crediteaz cu suma creditelor rambursate, cu suma creditelor devenite restante sau ndoielnice i
cu sumele utilizate din rezerva general n vederea acoperirii pierderilor din astfel de credite.
Soldurile debitoare ale conturilor reprezint suma creditelor acordate bncilor i neajunse la
scaden.
Creanele din dobnzile corespunztoare creditelor acordate altor bnci sunt reflectate de
contul 1417 Creane ataate, care se debiteaz cu dobnzile calculate i se crediteaz cu
dobnzile ncasate, cu dobnzile trecute la restante i la ndoielnice, i cu pierderile din dobnzi
acoperite din rezerva general. Soldul debitor al contului arat drepturile din dobnzile calculate
i neajunse la scaden aferente creditelor acordate altor bnci.

4
Contul 6013 Dobnzi la depozitele instituiilor de credit prezint urmtoarele conturi sintetice de gradul
III: 60131 Dobnzi la depozitele la vedere, 60132 Dobnzi la depozitele la termen i 60133 Dobnzi la
depozitele colaterale.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 12
n vederea reflectrii mprumuturilor primite de o banc de la o alt societate bancar se
pune n funciune contul de pasiv 142 mprumuturi primite de la instituii de credit. Contul
se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1421 mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit;
- 1422 mprumuturi la termen primite de la instituii de credit.
Aceste conturi au un coninut similar cu al conturilor corespunztoare de credite acordate
altor bnci (simbol 1411 i 1412) tratate anterior.
Toate conturile de mprumuturi se crediteaz cu suma mprumuturilor primite i se
debiteaz cu sumele corespunztoare restituite. Soldurile creditoare ale conturilor semnific
mprumuturile primite de la alte bnci i neajunse la scaden.
Dobnzile datorate de bnci pentru aceste mprumuturi sunt evideniate prin contul 1427
Datorii ataate, care se crediteaz cu dobnzile calculate i se debiteaz cu dobnzile
corespunztoare pltite. Soldul creditor al contului reflect datoriile din dobnzile calculate i
neajunse la scaden aferente mprumuturilor angajate de la alte societi bancare.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor cu credite i mprumuturi interbancare:
1. Deschiderea unui credit acordat altei societi bancare (cnd exist decalaj ntre data aprobrii i data
utilizrii efective a creditului intervin conturile din afara bilanului):
1. 901
Angajamente n favoarea altor
instituii de credit
= 999
Contrapartida
600.000
2. Angajarea efectiv a creditului acordat altei bnci:
2. 1411 (1412)
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor de credit (Credite la
termen acordate instituiilor de
credit)
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
250.000
i concomitent
999
Contrapartida
= 901
Angajamente n favoarea altor
instituii de credit
250.000
3. nregistrarea dobnzilor de ncasat pentru creditele acordate altor bnci:
3. 1417
Creane ataate
= 7014
Dobnzi de la creditele acordate
instituiilor de credit
5
40.000
4. ncasarea dobnzilor:
4. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1417
Creane ataate
30.000
5. Rambursarea creditelor acordate altor societi bancare:
5. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1411 (1412)
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor de credit (Credite la
termen acordate instituiilor de
credit)
200.000
6. Nerambursarea la scaden a creditelor acordate i trecerea lor la creane restante:
6. 1811
Creane restante
= 1411 (1412)
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor de credit (Credite la
termen acordate instituiilor de
credit)
100.000
7. Trecerea la ndoielnice a creditelor acordate altor bnci nerestituite:
7. 1821
Creane ndoielnice
= 1811 (1411, 1412)
Creane restante (Credite de pe
o zi pe alta acordate instituiilor de
credit, Credite la termen acordate
instituiilor de credit)
50.000
8. ncasarea creditelor restante sau ndoielnice:
8. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
= 1811 (1821)
Creane restante
75.000

5
Contul 7014 Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit are urmtoarele conturi sintetice de
gradul III: 70141 Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta i 70142 Dobnzi de la creditele la termen.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 13
de corespondent nostro, Conturi
de corespondent loro)
(Creane ndoielnice)
9. Acoperirea pierderilor din creditele acordate altor bnci pe seama rezervei generale pentru riscul de
creditare:
9. 514
Rezerve pentru riscuri bancare
= 1821 (1811, 1411, 1412)
Creane ndoielnice (Creane
restante, Credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor de credit,
Credite la termen acordate
instituiilor de credit)
10.000
10. Nencasarea la termen a dobnzilor i trecerea lor la creane restante:
10. 1812
Dobnzi restante
= 1417
Creane ataate
5.000
11. Trecerea la ndoielnice a dobnzilor nencasate:
11. 1822
Dobnzi ndoielnice
= 1812 (1417)
Dobnzi restante
(Creane ataate)
3.000
12. ncasarea dobnzilor restante sau ndoielnice:
12. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro,Conturi de
corespondent loro)
= 1812 (1822)
Dobnzi restante
(Creane ndoielnice)
2.500
13. Acoperirea pierderilor din dobnzi din rezerva general pentru riscul de credit:
13. 514
Rezerve pentru riscuri bancare
= 1822 (1821, 1417)
Dobnzi ndoielnice
(Dobnzi restante, Creane
ataate)
1.000
14. ncheierea conveniei de primire a unui mprumut de la alt societate bancar:
14. 999
Contrapartida
= 902
Angajamente primite de la instituii
de credit
450.000
15. Primirea efectiv a mprumutului
15. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespondent nostro, Conturi
de corespondent loro)
= 1421 (1422)
mprumuturi de pe o zi pe alta primite
de la instituii de credit
(mprumuturi la termen primite de la
instituii de credit)
250.000
i concomitent
902
Angajamente primite de la
instituii de credit
= 999
Contrapartida
250.000
16. nregistrarea dobnzilor datorate pentru mprumuturile primite de la alte bnci:
16. 6014
Dobnzi la mprumuturile de la
instituiile de credit
6
= 1427
Datorii ataate
20.000
17. Plata dobnzilor datorate:
17. 1427
Datorii ataate
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
20.000
18. Rambursarea mprumuturilor primite de la alte bnci:
18. 1421 (1422)
mprumuturi de pe o zi pe alta
primite de la instituii de credit
(mprumuturi la termen primite
de la instituii de credit)
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
125.000

4.6. Contabilitatea valorilor primite sau date n pensiune
Din punctul de vedere al trezoreriei, operaiunile de pensiune reprezint operaiunile de
creditare sau de mprumut, garantate prin transferul temporar de proprietate de efecte de comer i

6
Contul 6014 Dobnzi la mprumuturile de la instituiile de credit funcioneaz prin intermediul conturilor
sintetice de gradul III: 60141 Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta i 60142 Dobnzi la mprumuturile la
termen.
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 14
alte titluri de valoare dinspre debitor spre creditor. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de
pensiune interbancar se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I 151 Valori
primite n pensiune i 152 Valori date n pensiune.
Contul de activ 151 Valori primite n pensiune are urmtoarele conturi sintetice de gradul
II:
- 1511 Valori primite n pensiune de pe o zi pe alta;
- 1512 Valori primite n pensiune la termen.
Aceste conturi evideniaz creditele acordate altor bnci conform unor convenii
bilaterale, pentru asigurarea lichiditilor curente (de pe o zi pe alta) sau de
perspectiv (la un termen fixat prin convenie), garantate cu efecte de comer i alte
titluri de valoare primite n pensiune. Conturile se debiteaz cu suma creditelor
acordate, i se crediteaz cu suma creditelor rambursate, cu suma creditelor
nerestituite la termen i devenite ndoielnice, i cu sumele utilizate din rezerva
general n vederea acoperirea pierderilor din astfel de credite. Soldurile debitoare
ale conturilor reprezint valoarea creditelor acordate altor bnci pe baza valorilor
primite n pensiune de la acestea i neajunse la scaden.
- 1517 Creane ataate, care reflect drepturile din dobnzile corespunztoare creditelor
acordate, garantate cu valori primite n pensiune de la alte bnci. Contul se
debiteaz cu dobnzile calculate i se crediteaz cu dobnzile ncasate cu dobnzile
restante sau devenite ndoielnice, i cu pierderile din dobnzi acoperite din rezerva
general. Soldul debitor al contului arat creanele din dobnzile calculate i
neajunse la scaden aferente creditelor altor bnci pe baza valorilor primite n
pensiune de la acestea.
Contul de pasiv 152 Valori date n pensiune se desfoar pe urmtoarele conturi
sintetice de gradul II:
- 1521 Valori date n pensiune de pe o zi pe alta;
- 1522 Valori date n pensiune la termen.
Aceste conturi nregistreaz mprumuturile primite de la alte societi bancare,
garantate cu efecte de comer i alte titluri de valoare date n pensiune, conform
unor convenii bilaterale, pentru asigurarea lichiditilor zilnice sau de perspectiv.
n creditul conturilor se evideniaz suma mprumuturilor primite, iar n debit
sumele corespunztoare restituite. Soldurile creditoare ale conturilor reprezint
mprumuturile primite de la alte bnci pe seama valorilor date n pensiune acestora
i neajunse la scaden.
- 1527 Datorii ataate, care reflect obligaiile din dobnzile aferente mprumuturilor
primite pe baz de valori date n pensiune altor bnci. Contul se crediteaz cu
dobnzile calculate i se debiteaz cu dobnzile corespunztoare pltite. Soldul
creditor al contului arat datoriile din dobnzile calculate i neajunse la scaden
aferente mprumuturilor primite pe seama valorilor date n pensiune altor societi
bancare.
Tipurile de corespondene contabile care implic intervenia conturilor 151 Valori primite
n pensiune i 152 Valori date n pensiune sunt asemntoare cu cele prezentate n paragraful
anterior pentru conturile 141 Credite acordate bncilor i respectiv 142 mprumuturi primite
de la bnci, cu urmtoarele observaii:
- contul 1517 Creane ataate se debiteaz n coresponden cu contul de venituri 7015
Dobnzi de la valorile primite n pensiune (care are conturi sintetice de gradul III astfel: 70151
Dobnzi de la valorile primite n pensiune de pe o zi pe alta i 70152 Dobnzi de la valorile
primite n pensiune la termen);
- contul 1527 Datorii ataate se crediteaz n coresponden cu contul de cheltuieli 6015
Dobnzi la valorile date n pensiune (care se dezvolt pe conturile sintetice de gradul III:
60151 Dobnzi la valorile date n pensiune de pe o zi pe alta i 60152 Dobnzi la valorile date
n pensiune la termen).
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 15
4.7. Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate
n activitatea interbancar pot apare creane i datorii din diverse operaiuni, cum ar fi:
sume necuvenite sau virate eronat, cecuri refuzate la plat i restituite prezentatorului, remiterea
spre ncasare a cecurilor de cltorie etc. Astfel de sume cuvenite societilor bancare sau
datorate de acestea altor bnci, care nu pot fi nc nregistrate n conturile curente ori de
corespondent, se evideniaz n conturi distincte, i vor fi clarificate n cel mai scurt termen.
Contabilitatea creanelor diverse din operaiuni interbancare este inut de contul de activ
161 Valori de recuperat, care funcioneaz prin intermediul conturilor sintetice de gradul II:
- 1611 Valori de recuperat, care evideniaz sumele de primit de la alte bnci ce pn la
clarificare i ncasare se nregistreaz separat. Contul se debiteaz cu sumele pltite de banc care
urmeaz a fi recuperate de la alte bnci, cu sumele reprezentnd cecuri, efecte de comer i alte
valori refuzate la plat prin Casa de compensaie de recuperat de la alte uniti bancare, i cu
valoarea cecurilor de cltorie cumprate de la clientel i remise spre ncasare bncilor emitente.
n creditul contului se nregistreaz sumele corespunztoare ncasate i sumele de recuperat de la
alte bnci devenite ndoielnice. Soldul debitor al contului reprezint valorile de recuperat de la
alte societi bancare.
- 1617 Creane ataate, care reflect drepturile din dobnzile aferente valorilor de
recuperat de la alte bnci. n debitul contului se evideniaz dobnzile calculate, iar n credit
dobnzile corespunztoare ncasate i cele devenite restante sau ndoielnice. Soldul debitor al
contului reprezint creanele din dobnzile calculate i neajunse la scaden aferente valorilor de
recuperat de la alte bnci.
Contabilitatea datoriilor interbancare diverse, n curs de lmurire, se realizeaz prin contul
de pasiv 162 Alte sume datorate, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul
II:
- 1621 Alte sume datorate, care face obiectul sumelor datorate pentru cecurile de
cltorie vndute clientelei dar emise de alte bnci, sumele ncasate eronat sau n curs de
clarificare. Contul se crediteaz cu sumele corespunztoare n curs de clarificare sau de
regularizare cu alte bnci, i se debiteaz cu sumele aferente pltite altor bnci. Soldul creditor al
contului arat alte sume datorate societilor bancare.
- 1627 Datorii ataate, care evideniaz datoriile din dobnzile aferente sumelor datorate
altor bnci. n creditul contului se nregistreaz dobnzile calculate, iar n debit dobnzile
corespunztoare pltite. Soldul creditor al contului exprim obligaiile din dobnzile calculate i
neajunse la scaden aferente sumelor datorate altor uniti bancare.
nregistrri contabile pentru operaiuni cu valorile de recuperat i cu alte sume datorate:
1. Sumele virate eronat de banc ce urmeaz a fi recuperate:
1. 1611
Valori de recuperat
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
50.000
2. Cecuri bancare, efecte de comer i alte valori refuzate la plat prin Casa de compensaie, valoarea acestora
urmnd a fi recuperat:
2. 1611
Valori de recuperat
= 371
Valori primite la ncasare
100.000
3. Cecuri de cltorie cumprate de la clientel i remise emitenilor pentru ncasare:
3. 1611
Valori de recuperat
= 109
Alte valori
75.000
4. ncasarea de la alte bnci a valorilor de recuperat:
4. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1611
Valori de recuperat
125.000
5. Sumele de recuperat de la alte bnci devenite restante (a) sau ndoielnice (b):
5a. 1811
Creane restante
= 1611
Valori de recuperat
25.000
5b. 1821
Creane ndoielnice
= 1811 (1611)
Creane restante (Valori de
recuperat)
15.000

Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 16
6. nregistrarea dobnzilor de ncasat pentru sumele de recuperat de la alte societi bancare:
6. 1617
Creane ataate
= 7017
Alte venituri din dobnzi
5.000
7. ncasarea dobnzilor:
7. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1617
Creane ataate
3.000
8. Dobnzi nencasate devenite creane restante (a) sau ndoielnice (b):
8a. 1812
Dobnzi restante
= 1617
Creane ataate
2.000
8b. 1822
Dobnzi ndoielnice
= 1812 (1617)
Dobnzi restante (Creane
ataate)
1.500
9. ncasarea sumelor restante sau ndoielnice:
9. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi de
corespondent nostro, Conturi de
corespondent loro)
= 1811 (1821, 1812, 1822)
Creane restante
(Creane ndoielnice, Dobnzi
restante, Dobnzi ndoielnice)
10.000
10. Vnzarea de cecuri de cltorie emise de alte uniti bancare:
10. 101 (2511)
Casa (Conturi curente)
= 1621
Alte sume datorate
25.000
11. Sume datorate altor bnci pentru cecuri, efecte comerciale, alte valori n curs de clarificare sau
regularizare:
11. 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
= 1621
Alte sume datorate
100.000
12. Plata sumelor datorate altor bnci:
12. 1621
Alte sume datorate
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespondent nostro,
Conturi de corespondent loro)
50.000
13. nregistrarea dobnzilor aferente sumelor datorate altor bnci:
13. 6017
Alte cheltuieli cu dobnzile
= 1627
Datorii ataate
2.500
14. Achitarea dobnzilor datorate:
14. 1627
Datorii ataate
= 1111 (121, 122)
Cont curent la BNR (Conturi
de corespon-dent nostro,
Conturi de corespondent loro)
2.500

4.8. Contabilitatea creanelor restante i ndoielnice
Dobnzile de primit de la alte bnci, ca urmare a operaiunilor interbancare, se calculeaz
de la data punerii la dispoziie a sumelor generatoare, i se nregistreaz n contabilitate lunar, n
conturile de Creane ataate din cadrul grupelor de conturi. Dobnzile de pltit altor societi
bancare se calculeaz de la data primirii fondurilor, i se evideniaz, de asemenea lunar, n
conturile de Datorii ataate corespunztoare grupelor de conturi.
Creditele acordate altor bnci, depozitele bneti constituite la alte uniti bancare, valorile
primite n pensiune i sumele de recuperat de la alte bnci, precum i dobnzile aferente acestora,
nerambursate sau nepltite la termen, se nregistreaz distinct, n conturile de Creane restante,
i respectiv Dobnzi restante.
Creditele, depozitele bneti, valorile primite n pensiune, valorile de recuperat de la alte
bnci, creanele restante i creanele ataate aferente acestora, trecute n litigiu, se evideniaz
separat prin conturile de Creane ndoielnice, i respectiv Dobnzi ndoielnice.
Dobnzile i penalitile aferente creanelor ndoielnice se nregistreaz n conturi din afara
bilanului pn la obinerea hotrrilor judectoreti, dup care vor fi evideniate n rndul
Creanelor ataate.
Pentru reflectarea n contabilitate a acestor operaiuni societile bancare pun n funciune
urmtoarele conturi sintetice de gradul I i II:
- 181 Creane restante, cont de activ, care are urmtoarele conturi de gradul II:
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 17
- 1811 Creane restante reflect drepturile din depozitele constituite, creditele
acordate, valorile primite n pensiune nerambursate la scaden. Contul se debiteaz cu creanele
nerestituite la termen, i se crediteaz cu sumele corespunztoare ncasate, cu creanele restante
trecute n litigiu i cu sumele utilizate din rezerva general n vederea acoperirii pierderilor din
astfel de creane. Soldul debitor al contului reprezint valoarea creanelor nerambursate la
scaden.
- 1812 Dobnzi restante evideniaz dobnzile nencasate la termen de la alte
societi bancare. n debitul contului se nregistreaz creanele din dobnzile nencasate la
scaden, iar n credit dobnzile restante ncasate, cele trecute n litigiu i sumele utilizate din
rezerva general cu care se acoper pierderile din dobnzi. Soldul debitor al contului exprim
valoarea dobnzilor nencasate la scaden de la alte bnci.
- 1817 Creane ataate - nregistreaz drepturile din dobnzile calculate la creanele
i dobnzile restante. n debitul contului se evideniaz dobnzile calculate, iar n credit dobnzile
corespunztoare ncasate, cele devenite litigioase i pierderile din astfel de creane acoperite din
rezerva general. Soldul debitor al contului reprezint creanele din dobnzile calculate i
neajunse la scaden aferente creanelor i dobnzilor restante.
- 182 Creane ndoielnice, cont de activ, care are trei conturi de gradul II, i anume:
- 1821 Creane ndoielnice reflect drepturile din depozitele constituite, valorile
de recuperat, creditele acordate inclusiv pe baza valorilor primite n pensiune trecute n litigiu.
Contul se debiteaz cu creanele curente i restante pentru a cror recuperare au fost deschise
aciuni judectoreti i cu creanele ndoielnice de ncasat reactivate, trecute anterior la pierderi.
n creditul contului se nregistreaz creanele ndoielnice ncasate, creanele ndoielnice trecute la
pierderi, i sumele folosite din rezerva general n vederea acoperirii pierderilor din astfel de
creane. Soldul debitor al contului arat valoarea creanelor litigioase.
- 1822 Dobnzi ndoielnice nregistreaz creanele din dobnzile devenite
litigioase. n debitul contului se evideniaz dobnzile curente i restante trecute n litigiu i
dobnzile ndoielnice reactivate, trecute anterior la pierderi, iar n credit, dobnzile ndoielnice
ncasate, dobnzile ndoielnice trecute la pierderi, i sumele consumate din rezerva general n
vederea acoperirii pierderilor din astfel de dobnzi. Soldul debitor al contului semnific valoarea
creanelor din dobnzile n litigiu cu alte bnci.
- 1827 Creane ataate evideniaz drepturile din dobnzile aferente creanelor i
dobnzilor ndoielnice. Contul se debiteaz cu dobnzile corespunztoare calculate i cu creanele
aferente reactivate, trecute anterior la pierderi, i se crediteaz cu sumele corespunztoare
ncasate, cu creanele aferente trecute la pierderi, i cu rezerva general consumate pentru
acoperirea pierderilor din astfel de creane. Soldul debitor al contului reprezint creanele din
dobnzi calculate i neajunse la scaden aferente creanelor i dobnzilor ndoielnice.
nregistrri concrete privind operaiunile cu creanele restante i ndoielnice interbancare s-
au efectuat pe parcursul acestui capitol, n cadrul paragrafelor care trateaz procesele i
fenomenele generatoare de astfel de creane. Pe lng acestea, facem i urmtoarele precizri:
- n vederea acoperirii pierderilor din creane restante, creane ndoielnice i creane ataate
acestora din operaiuni interbancare, pe seama rezervei generale, conturile din grupa 18 se vor
credita prin debitul contului 514 Rezerve pentru riscuri bancare;
- la nregistrarea creanelor ataate calculate asupra creanelor restante i ndoielnice din
operaiuni interbancare, conturile 1817 Creane ataate i 1827 Creane ataate se debiteaz
prin creditul contului de venituri 7018 Dobnzi din creane restante i ndoielnice.
4.9. Contabilitatea provizioanelor pentru creane din operaiuni
interbancare
Provizioanele pentru creane din operaiuni interbancare se constituie pe seama
cheltuielilor, de regul la sfritul exerciiului financiar, sau la alte perioade, potrivit
reglementrilor n vigoare, n vederea:
- acoperirii riscului de credit;
- acoperirii riscului de dobnd.
La sfritul exerciiului, sau la ieirea creanelor respective din patrimoniu, provizioanele
constituite anterior se analizeaz i se regularizeaz astfel:
Conf. dr. Ioan BERHECI 2008 18
- prin debitul conturilor de cheltuieli, dac se impune majorarea provizioanelor;
- prin creditul conturilor de venituri, dac provizioanele existente trebuie diminuate sau
anulate, deoarece au devenit parial sau total fr obiect;
- cnd are loc realizarea riscului de credit sau de dobnd, conturile de provizioane
constituite anterior se nchid prin conturile de venituri, i concomitent, pierderile respective, n
raport de natura lor, se nregistreaz pe conturile de cheltuieli corespunztoare.
n contabilitate, aceste provizioane se evideniaz prin intermediul contului de pasiv 191
Provizioane pentru creane din operaiuni interbancare, care are dou conturi sintetice de
gradul II, i anume:
- 1911 Provizioane specifice de risc de credit;
- 1912 Provizioane specifice de risc de dobnd.
Aceste conturi se crediteaz cu suma provizioanelor constituite ori majorate ulterior (prin
debitul conturilor 6611 Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit, i respectiv, 6612
Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobnd), i se debiteaz cu anulrile sau
utilizrile de astfel de provizioane (prin creditul conturilor 7611 Venituri din provizioane
specifice de risc de credit, i respectiv, 7612 Venituri din provizioane specifice de risc de
dobnd). Soldurile creditoare ale conturilor reprezint suma provizioanelor specifice
constituite.