Capitolul 6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE LEASING, LOCAIUNE I AREND 6.1. Act !o"#ati$ % &a'( p"i$i!% co!ta&ilitat a )i i#po'ita" a op "a*iu!ilo" % l a+i!

,, loca*iu! )i a" !%( La contabilizarea i impozitarea operaiunilor de leasing, locaiune i arend, n afarar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce de: L , a cu p"i$i" la l a+i!, nr. 59- !" din #$.%&.#%%5' L , a cu p"i$i" la a" !%( nr. $()- "" din )&.%).)99#' L , a cu p"i$i" la a" !%a -! a,"icultu"( nr. )9$- ! din )5.%5.#%%*' S.N.C. 16 .Co!ta&ilitat a acti$ lo" #at "ial p t "# ! lu!,/, aprobat prin ordinul +inisterului ,inanelor al -epublicii +oldova nr. ).& din #5.)#.)99.' S.N.C. 10 .Co!ta&ilitat a a" !% i 1l a+i!,ului2/, aprobat prin ordinul +inisterului ,inanelor al -epublicii +oldova nr. *# din %*.%*.#%%%' Co# !ta"iil p"i$i!% aplica" a S.N.C. 16 .Co!ta&ilitat a acti$ lo" #at "ial p t "# ! lu!,/, aprobate prin ordinul +inisterului ,inanelor al -epublicii +oldova nr. ($ din #5.%(.#%%)' I!+t"uc*iu! a cu p"i$i" la " *i! " a i#po'itului p $ !it la +u"+a % plat(, aprobat prin ordinul +inisterului ,inanelor al -epublicii +oldova nr. )& din )9.)#.#%%) /n continuare I!+t"uc*iu! a !". 13 %i! 14.15.56612. 6.5. Co!ta&ilitat a op "a*iu!ilo" % l a+i!, 6.2.1. Aspecte generale ale contabilitii i impozitrii operaiunilor de leasing Leasingul reprezint totalitatea raporturilor care iau natere n scopul i n cadrul realizrii unui contract de leasing /art. * din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. Contractul de leasing este un contract n baza cruia o parte /locator0 se oblig la cererea unei alte pri /locatar0 s-i asigure posesiunea i folosina temporar a unui bun ac1iziionat sau produs de locator, contra unei pli periodice /rata de leasing0, iar la e2pirarea contractului s respecte dreptul de opiune al locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a face s nceteze raporturile contractuale /art. * din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. 3n conformitate cu art. & alin. /#0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, obiect al leasinglui pot fi orice bunuri mobile sau imobile, cu e2cepia: a0 bunurilor scoase din circuitul civil sau a cror circulaie este limitat prin lege' b0 terenurilor agricole' c0 bunurilor consumptibile' d0 obiectelor proprietii intelectuale care nu pot fi cesionate. 4ontractul de leasing nu poate fi nc1eiat pe un termen mai mic de un an de la data intrrii lui n vigoare /art. . alin. /*0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. 3n scopuri fiscale, n cazul leasingului financiar, locatarul este tratat ca proprietar al bunurilor primite n leasing /art. 5 pct. )$ din Co%ul 7i+cal0, iar n cazul leasingului operaional calitatea de proprietar o are locatorul. 4alcularea i deducerea uzurii mi5loacelor fi2e care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional /art. #( alin. /&0 din Co%ul 7i+cal0. 3n cadrul unui contract de leasing /financiar sau operaional0 data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de leasing. 3n cazul ncasrii ratei de leasing n avans data livrrii se consider data ncasrii avansului /art. )%$ alin. /.0 i art. )%9 alin. /*0 din Co%ul 7i+cal0.

6unurile procurate pentru transmiterea n leasing operaional sau financiar se nregistreaz la intrri n componena obiectelor de mi5loace fi2e n cazul n care valoarea unitar a acestora depete limita stabilit de legislaia n vigoare /* %%% lei0, iar durata de funcionare util este mai mare de un an. 3n cazul n care valoarea unitar a bunurilor procurate nu depete * %%% lei astfel de bunuri se vor contabiliza n componena 7+!89. 9ac n leasing se transmite un grup de obiecte omogene /de e2emplu, fotolii, mese etc.0, acestea pot fi incluse de ctre locator ntr-un obiect de inventar unic. +odul de contabilizare a operaiunilor de leasing depinde de tipul /forma0 leasingului, n funcie de nivelul repartizrii, ntre locator i locatar a riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate asupra bunului, se distinge leasing financiar i leasing operaional /art. & alin. /)0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. 3n contabilitate leasingul este tratat drept un tip specific de arend, se clasific n financiar i operaional i se reflect n rapoartele financiare ale locatorului i locatarului n acelai mod ca i operaiunile obinuite de arend /paragraful #% din S.N.C. 100. 6.2.2. Reflectarea operaiunilor aferente contractului de leasing financiar 3n conformitate cu art. & alin. /)0 lit. a0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, prin leasing financiar se subnelege orice operaiune de leasing care ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii: - riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului se transmit locatarului la momentul nc1eierii contractului de leasing' - suma ratelor de leasing constituie cel puin 9%: din valoarea de intrare a bunului transmis n leasing' - contractul de leasing prevede e2pres transferul dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului ctre locatar la e2pirarea contractului' - perioada de leasing depete .5: din durata de funcionare util a bunului obiect al leasingului. 3n cazul leasingului financiar bunurile se reflect n Bilanul contabil al locatarului /paragraful #) din S.N.C. 100, care calculeaz i uzura unor astfel de bunuri att n contabilitatea financiar, ct i n scopul impozitrii. Locatorul reflect transmiterea bunurilor n leasing financiar ca ieire a acestora /paragraful *$ din S.N.C. 100. -atele /plile0 de leasing n cazul leasingului financiar includ cota-parte din valoarea de intrare /n continuare - valoarea de rscumprare0 a bunurilor i venitul din leasing sub form de dobnd /art. * din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. +rimea elementelor nominalizate ale ratelor de leasing, precum i modul de calculare i ac1itare a acestora se stabilesc n contractul de leasing. !enitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar nu este obiect impozabil cu ;!< /art. )%* alin. /))0 din Co%ul 7i+cal0. Locatorul reflect veniturile i c1eltuielile aferente activitii de leasing ca venituri i c1eltuieli din vnzri - dac leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii sau ca venituri i c1eltuieli din activitatea din investiii i activitatea financiar - dac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 3n conformitate cu art. )) alin. /#0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, la e2pirarea contractului de leasing financiar: a0 bunul trece n proprietatea locatarului dac durata contractului de leasing corespunde cu termenul de amortizare a bunului i=sau au fost efectuate toate plile ce rezult din obligaiile contractuale i dac au fost e2ecutate alte obligaii, n cazul n care prile au convenit n acest sens n contract'

b0 c0

locatarul poate cumpra bunul la valoarea lui rezidual convenit de pri' contractul poate fi prelungit la ratele de leasing stabilite anterior sau la rate reduse, bunul rmnnd n posesiunea i folosina temporar a locatarului. 3n cazul leasingului financiar se ntocmesc formulele contabile prezentate tabelul (.). ;abelul (.) 8o"#ul co!ta&il a7 " !t l a+i!,ului 7i!a!cia"

>r crt 1

4oninutul operaiunii

4onturi corespondente debit credit

9 3 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locato" ). -eflectarea valorii de cumprare a bunului 151 :51, :55, ,acturi fiscale, facturi de procurat pentru transmiterea n leasing :94 e2pediie, acte de ac1iziie a mrfurilor Not( la op "a*iu! a 1. 3n cazurile n care bunul procurat nu necesit consumuri suplimentare aferente instalrii i pregtirii acestuia pentru utilizare dup destinaie i data procurrii coincide cu data transmiterii n leasing valoarea de cumprare a acestui bun poate fi reflectat nemi5locit n debitul contului 159 /fr aplicarea contului 1510. #. -eflectarea consumurilor aferente 151 511, 519, 6onuri de consum, procurrii bunului destinat transmiterii n 513, 550, procese-verbale de casare leasing i pregtirii acestuia pentru utilizare :51, :55, a 7+!89, deconturi de dup destinaie - transmiterea n leasing :91, :95, avans, facturi fiscale, :99, :9:, registrul de salariu, nota :94, ;15 de contabilitate etc' etc. *. ;recerea n cont a ;!< aferent valorii de :93 :51, :55, ,acturi fiscale, Registrul cumprare a bunului destinat transmiterii n :94 de evident a leasing procurat de la furnizori-rezideni ai procurrilor -epublicii +oldova i valorii serviciilor legate de procurarea acestuia &. ;recerea n cont a ;!< aferent valorii :93 550, 554, 9eclaraia vamal, 9unului destinat transmiterii n leasing 533, :95, ordine de plat, deconturi procurat de la furnizorii de peste 1otare :94 de avans, bonuri de plat, e2trase de cont etc. 5. -eflectarea valorii de intrare a bunului 159 151 ?rocesul-verbal de pregtit pentru transmiterea n leasing, primire-predare a nregistrarea n contul 159 se efectueaz n mi5loacelor fi2e, nota de debitul subcontului Mijloace fixe contabilitate procurate pentru transmiterea n leasing Not( la op "a*iu! a :. 3n conformitate cu art. * din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost ac1iziionat sau produs bunul de ctre locator, ta2ele vamale i alte impozite prevzute de legislaia n vigoare /cu e2cepia impozitelor care urmeaz a fi restituite agentului economic de ctre organele fiscale0, precum i, dup caz, orice alte c1eltuieli aferente ac1iziionrii, livrrii i punerii n funciune a bunului n corespundere cu contractul de leasing. 1 5 9 3 :

;emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 :

(. <c1itarea datoriilor fa de furnizori i antreprenori aferente procurrii bunului lestinat transmiterii n leasing i pregtirii acestuia pentru utilizare dup destinaie .. 3ncasarea avansurilor de la locatari n contul ac1itrii ratelor de leasing $. -eflectarea ;!< aferent avansurilor ncasate de la locatari

9. -eflectarea cotei valorii de rscumprare /fr ;!<0 a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi ac1itat: n anul de gestiune curent 551 :1: n anii de gestiune urmtori 193 355 )% -eflectarea ;!< aferent valorii de >ota de contabilitate rscumprare a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi ac1itat: n anul de gestiune curent 551 :9: n anii de gestiune urmtori 193 :9: Not( la op "a*iu!il 4<16. 3n conformitate cu politica de contabilitate, pentru contabilizarea decontrilor cu locatarii ntreprinderea-locatar poate utiliza, de asemenea, contul 559 sau contul 554. )) -eflectarea valorii de rscumprare 4:9 = >ota de contabilitate /inclusiv ;!<0 a bunului transmis n, leasing financiar Not( la op "a*iu! a 11. 4ontul 4:9 .Acti$ p t "# ! lu!, t"a!+#i+ -! a" !%( 7i!a!*at( 1l a+i!, 7i!a!cia"2/ a fost pus n aplicare prin O"%i!ul >i!i+t "ului 8i!a!* lo" al R pu&licii >ol%o$a !". 5 %i! 16.61.5666. )# -eflectarea valorii de bilan a bunului >ota de contabilitate transmis n leasing care urmeaz a fi decontat la c1eltuieli: n anul de gestiune curent 5:1 159 n anii de gestiune urmtori 131 159 )* 9econtarea uzurii bunului transmis n 153 159 >ota de contabilitate leasing financiar. ,ormula contabil se ntocmete doar n cazul n care bunul respectiv s-a aflat n e2ploatare pn la transmiterea n leasing )& 9econtarea la venituri a cotei valorii de :1: 611 >ota de contabilitate rscumprare a bunului transmis n leasing ac1itat n avans Not( la op "a*iu! a 13. ,ormula contabil pentru operaiunea )& se ntocmete n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 9ac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii, cota valorii de rscumprare a bunului destinat transmiterii n leasing se deconteaz la veniturile din activitatea de investiii prin urmtoarea formul contabil: debit contul :1:, credit contul 651. )5 4alcularea ;!< aferent cotei valorii de :9: :93 ,actura fiscal, nota de rscumprare a bunului destinat transmiterii contabilitate, Registrul 1 5 9 3 :

:51, :55, 553 sau 9econturi de avans, :94 550 531, bonuri de cas, dispoziii 535, 539, de plat, registrul de 533, :95 cas, ordine de plat, e2trase de cont 531, 535, :59 9ispoziii de ncasare, 539, 533 registrul de cas, ordine de plat, e2trase de cont 55: :93 >ota de contabilitate, Registrul de eviden a livrrilor ,acturi de e2pediie, nota de contabilitate

n leasing ac1itat n avans de evidena a livrrilor )( 9econtarea creanelor aferente ratelor de :59 551 >ota de contabilitate leasing pe seama avansului primit ). ;recerea n cont a ;!< aferent ratelor de :93 55: >ota de contabilitate, leasing primite n avans. 8e admite Registrul de eviden a reflectarea ;!< aferent ratelor de leasing procurrilor primite n avans prin urmtoarea formul contabil de stornare: debit contul 55:, credit contul :93 )$ 9econtarea la c1eltuieli a cotei valorii de 011 5:1 >ota de contabilitate bilan a bunului transmis n leasing aferent ratelor de leasing primite n avans Not( la op "a*iu! a 1;. ,ormula contabil pentru operaiunea )$ se ntocmete n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 9ac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii, cota valorii de bilan a bunului transmis n leasing se deconteaz la c1eltuielile activitii de investiii prin urmtoarea formul contabil: debit contul 051, credit contul 5:1. )9 -eflectarea consumurilor aferente ;11 511, 519, 6onuri de consuni, desfurrii activitii de leasing 513, 550, procese-verbale de casare :51, :55, a 7+!89, deconturi de :91, :99, avans, facturi fiscale, :9:, :94 registrul de salariu, nota tc. de contabilitate etc. #% 9econtarea la finele perioadei de gestiune 011 ;11 >ota de contabilitate /lunii, trimestrului0 a consumurilor aferente desfurrii activitii de leasing Not( la op "a*iu!il 14=56. ,ormulele contabile pentru operaiunile )9-#% se ntocmesc n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 9ac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii, consumurile n cauz se contabilizeaz ntr-un subcont distinct al contului 013. #) -eflectarea la finele fiecrui an de gestiune >ota de contabiliti a cotei curente a: creanelor pe termen lung 551 193 veniturilor anticipate pe termen lung 355 :1: c1eltuielilor anticipate pe termen lung 5:1 131 ## 9econtarea la venituri a cotei valorii de :1: 611 >ota de contabiliti rscumprare a bunului transmis n leasing la survenirea termenelor de ac1itare a acesteia /lunii, trimestrului0 #* 4alcularea ;!< aferent cotei valorii de :9: :93 ,acturi fiscale, Registrul rscumprare a bunului transmis n leasing de evidena a livrrilor decontat la veniturile perioadei de gestiune curente #& 9econtarea cotei valorii de bilan a bunului 011 5:1 >ota de contabilitate transmis n leasing atribuit la perioada de gestiune curent #5 -eflectarea venitului sub form de dobnd 55; 611 >ota de contabilitate calculat pentru o lun sau pentru o alt perioad de ac1itare prevzut n contractul 1 5 9 3 : de leasing

Not( la op "a*iu! a 5:. ,ormula contabil pentru operaiunea #5 se ntocmete n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 9ac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii, dobnd se constat ca venituri din activitatea financiar i se reflect prin urmtoarea formul contabil: debit contul 55;, credit contul 655, subcontul 6 !enituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung. 3n conformitate cu paragraful &) din S.N.C. 10, n cazul leasingului financiar dobnd se constat n fiecare perioad de gestiune ca venit din activitatea financiar prin metoda specializrii e2erciiului uniform /n pri egale0 sau prin alt metod prevzut n contractul de leasing. ;otodat, se admite reflectarea sumei totale a ratelor de leasing sub form de dobnd la nceputul perioadei de leasing ca venituri anticipate cu decontarea ulterioar la veniturile perioadei de gestiune curente pe msura survenirii termenelor de ac1itare prevzute n contractul de leasing, n acest caz, se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: )0 la suma dobnzii care urmeaz a fi ac1itat n cursul anului de gestiune curent: debit contul 55;,credit contul :1:' #0 la suma dobnzii care urmeaz a fi ac1itat n anii urmtori: debit contul 193, credit contul 355' *0 la suma dobnzii calculate aferent lunii curente sau altui termen de ac1itare prevzut n contractul de leasing: debit contul :1:, credit contul 611 /dac leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii0 sau contul 655 /dac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii0. #( 3ncasarea mi5loacelor bneti de la locatar 9ispoziii de ncasare, n contul ac1itrii ratelor de leasing: registrul de cas, ordine n casierie 531 551, 55; de plat, e2trase de cont n conturile curente n valut naional 535 551, 55; n conturile curente n valut strin 539 551, 55; n conturile speciale la bnci 533 551, 55; #. -eflectarea diferenelor favorabile de sum 551, 55; 655 >ota de contabilitate i de curs valutar aferente ratelor de leasing #$ -eflectarea diferenelor nefavorabile de 055 551, 55; >ota de contabilitate sum i de curs valutar aferente ratelor de leasing Not( la op "a*iu!il 50=5;. "iferenele de sum apar n cazul n care n ratele de leasing snt stabilite n uniti convenionale, iar diferenele de curs valutar - n cazul n care locatarul nu este rezident al -epublicii +oldova. #9 4alcularea suplimentar a ;!< de la 551 :93 ,acturi fiscale, Registrul diferentele favorabile de sum aferente de evidena a livrrilor valorii de rscumprare a bunului destinat leasingului *% Stornarea T A de la diferenele 551 :93 ,acturi fiscale, Registrul nefa!orabile de sum aferente !alorii de de evidena a livrrilor rscumprare a bunului transmis "n leasing *) 9econtarea cotei neac1itate a valorii de >ota de contabilitate rscumprare a bunului restituit de ctre locatar, contabilizat n componena: veniturilor anticipate pe termen lung 355 193 veniturilor anticipate curente :1: 551 *# 9econtarea sumei ;!< aferent cotei :9: 193, 551 >ota de contabilitate neac1itate a valorii de rscumprare a 1 5 9 3 : bunului restituit de ctre locatar

** -eflectarea valorii de bilan a bunului restituit de ctre locatar

,acturi de e2pediie, procesul-verbal de primire-predare a mi5loacelor fi2e, nota de contabilitate Not( la op "a*iu!il 91=99. ,ormulele contabile pentru operaiunile *)-** se ntocmesc la restituirea bunului destinat leasingului n cazul rezilierii anticipate a contractului de leasing. *& -eflectarea rabatului /fr ;!<0 oferit 011 193, 551 >ota de contabilitate locatarului pentru rscumprarea anticipat a bunului transmis n leasing. @n astfel de rabat se ofer, de regul, de la cota neac1itat a valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing n mrimea stabilit de ctre pri *5 9econtarea ;!< aferent rabatului oferit :9: 193, 551 >ota de contabilitate pentru rscumprarea anticipat a bunului transmis n leasing *( 9econtarea la veniturile perioadei de >ota de contabilitate gestiune curente a cotei valorii de rscumprare a bunului rscumprat de ctre locatar nainte de termen, contabilizat n componena: veniturilor anticipate pe termen lung 355 611 veniturilor anticipate curente :1: 611 *. 4alcularea ;!< aferent cotei valorii de :9: :93 ,acturi fiscale, nota de rscumprare a bunului rscumprat de contabilitate, Registrul ctre locatar nainte de termen de evidena a livrrilor *$ 9econtarea cotei valorii de bilan a bunului >ota de contabilitate rscumprat de ctre locatar nainte de termen, contabilizat n componena: c1eltuielilor anticipate pe termen lung 011 131 c1eltuielilor anticipate curente 011 5:1 *9 3ncasarea mi5loacelor bneti de la locatar 9ispoziii de ncasare, n contul ac1itrii datoriei aferente bunului registrul de cas, ordine rscumprat nainte de termen: de plat, e2trase de cont n casierie 531 193, 551 n conturile curente n valut naional 535 193, 551 n conturile curente n valut strin 539 193, 551 n conturile speciale la bnci 533 193, 551 &% 9econtarea valorii de rscumprare = 4:9 >ota de contabilitate /inclusiv ;!<0 a bunului restituit /rscumprat0 de ctre locatar Not( la op "a*iu!il 93=36. ,ormulele contabile pentru operaiunile *&-&% se ntocmesc la rscumprarea anticipat a bunului - obiect al leasingului. 3n cazul n care ratele de leasing sub form de dobnd au fost reflectate la transmiterea bunului n leasing n componena veniturilor anticipate, la rscumprarea nainte de termen a acestuia este necesar decontarea sumelor creanelor pe termen lung i=sau scurt aferente ratelor de leasing sub form de dobnd prin urmtoarea formul contabil: debit unul din conturile A 355 sau :1:, credit unul din conturile - 193 sau 551. 1 5 9 3 : 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locata"

159

131, 5:1

&) <cordarea avansurilor n contul ac1itrii 553 535, 539, 7rdine de plat, e2trase ratelor de leasing 533 de cont &# -eflectarea valorii contractuale a bunului ,acturi de e2pediie, primit n leasing care urmeaz a fi ac1itat: procese-verbale de predare-primire a n anul de gestiune curent 151 :51 mi5loacelor fi2e n anii de gestiune urmtori 151 351 Not( la op "a*iu! a 35. 6unul primit n leasing care nu necesit consumuri suplimentare aferente instalrii i pregtirii acestuia pentru utilizare dup destinaie se reflect nemi5locit n debitul contului 159 /fr aplicarea contului 1510. n conformitate cu politica de contabilitate, pentru contabilizarea decontrilor cu locatorii ntreprinderea poate utiliza, de asemenea, contul :55 sau contul :94. &* -eflectarea consumurilor aferente primirii 151 511, 519, 6onuri de consum, n leasing a bunului i pregtirii acestuia 513, 550, procese-verbale de casare pentru utilizare dup destinaie :91, :95, a 7+!89, deconturi de :99, :9:, avans, facturi fiscale, :51, :55, registrul de salariu, nota :94 etc. de contabilitate Not( la op "a*iu! a 39. 3n conformitate cu art. )* alin. /*0 lit. e0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, locatarul este obligat s suporte toate c1eltuielile de transport, recepie, montare, demontare, e2ploatare, ntreinere, pstrare, deservire te1nic, reparaie, asigurare a bunului, precum i alte c1eltuieli aferente, dac contractul de leasing nu prevede altfel. && -eflectarea valorii de intrare a bunului 159 151 ?rocese-verbale de primit n leasing i dat n e2ploatare. predare-primire a !aloarea de intrare a bunului primit n obiectelor de mi5loace leasing se reflect n subcontul # $% fi2e Mijloace fixe primite n arend finanat &leasing financiar' al contului 159 &5 -eflectarea ;!< aferent valorii de >ota de contabilitate rscumprare a bunului primit n leasing care urmeaz a fi trecut n cont: n anul de gestiune curent 556 :51 n anii de gestiune urmtori 556 351 &( ;recerea n cont a ;!< aferent cotei :93 :51 ,acturi fiscale, Registrul valorii de rscumprare a bunului primit n de eviden a leasing ac1itate pe seama avansurilor procurrilor acordate anterior &. 9econtarea datoriilor aferente ratelor de :51 553 >ota de contabilitate leasing pe seama avansurilor acordate anterior &$ -eflectarea c1eltuielilor de asigurare a 115, 151, :99 4ontractul de asigurare, bunului primit n leasing. 8e admite 131, 5:1, documente de decontare= reflectarea c1eltuielilor de asigurare n 015, 019, plat, nota de contul 5:1, cu decontarea ulterioar a ;11, ;15, contabilitate acestora n debitul conturilor de eviden a ;19 etc. activelor, c1eltuielilor i consumurilor /n funcie de locul e2ploatrii bunului primit n leasing0 1 5 &9 4alcularea uzurii bunului primit n leasing i utilizat: 9 3 : 6orderoul de calculare a uzurii mi5loacelor fi2e,

la crearea activelor nemateriale 115 153 nota de contabilitate la crearea /construcia0 mi5loacelor fi2e 151 153 i efectuarea investiiilor capitale ulterioare la pregtirea resurselor naturale pentru 15: 153 utilizarea acestora dup destinaie la nsuirea tipurilor noi de produse, 131, 5:1 153 recultivarea terenurilor i efectuarea altor consumuri atribuite la c1eltuielile anticipate pe termen lung i curente la comercializarea produselor 015 153 /mrfurilor0 pentru necesiti generale i 019 153 administrative nemi5locit n activitate de baz a ;11 153 ntreprinderii /fabricarea produselor, prestarea serviciilor, e2ecutarea lucrrilor etc.0 n seciile activitilor au2iliare ;15 153 pentru necesiti generale de producie ;19 153 pentru necesiti generale aferente ;13 153 contractelor de construcie la transmiterea bunurilor materiale ;16 153 pentru prelucrare terilor Not( la op "a*iu! a 34. @zura calculat a bunului primit n leasing se reflect n subcontul # () *+ura mijloacelor fixe primite n arend finanat &leasing financiar' al contului 153. 5% -eflectarea sumei ratelor de leasing sub 055 :51 >ota de contabilitate form de dobnd pentru o lun sau pentru o alt perioad de ac1itare prevzut n contractul de leasing Not( la op "a*iu! a :6. 3n conformitate cu paragraful #. din S.N.C. 10, n cazul leasingului financiar plata dobnzilor se constat la locatar n fiecare perioad de gestiune ca c1eltuieli ale activitii financiare n baza metodei specializrii e2erciiului. ;otodat, se admite reflectarea sumei totale a ratelor de leasing sub form de dobnd la nceputul perioadei de leasing ca c1eltuieli anticipate cu decontarea ulterioar la c1eltuielile perioadei de gestiune curente la survenirea termenelor de ac1itare a acestora. 3n acest caz, se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: )0 la suma dobnzii care urmeaz a fi ac1itat n cursul anului de gestiune curent: debit contul 5:1, credit contul :51' #0 la suma dobnzii care urmeaz a fi ac1itat n anii urmtori: debit contul 131, credit contul 351' *0 la suma dobnzii calculate aferent lunii curente sau altei perioade de ac1itare prevzute n contractul de leasing: debit contul 055, credit contul 5:1. 5) -eflectarea la finele anului de gestiune a 351 :51 >ota de contabilitate cotei curente a datoriilor pe termen lung aferente ac1itrii valorii de rscumprare a bunului primit n leasing 1 5 5# ;recerea n cont a ;!< aferent cotei valorii de rscumprare a bunului primit n 9 :93 3 556 : ,acturi fiscale, Registrul de eviden a

5*

5& 55 5( 5. 5$

59

(% () (#

leasing care urmeaz a fi ac1itat n luna procurrilor curent sau n alt termen prevzut n contractul de leasing <c1itarea datoriilor fa de locator prin :51 550, 531, 9econturi de avans, intermediul titularilor de avans, precum i 535, 539, dispoziii de plat, cu mi5loace bneti din casierie, din 533, :95 registrul de cas, ordine conturile curente n valut naional i de plat, bonuri de plat, valut strin, din conturile speciale la e2trase de cont bnci -eflectarea diferenelor favorabile de sum :51 655 >ota de contabilitate i de curs valutar aferente ratelor de leasing -eflectarea diferenelor nefavorabile de 055 :51 >ota de contabilitate sum i de curs valutar aferente ratelor de leasing Stornarea T A de la diferenele :93 :51 ,acturi fiscale, Registrul fa!orabile de sum aferente !alorii de de eviden a rscumprare a bunului primit "n leasing procurrilor -eflectarea ;!< de la diferenele :93 :51 ,acturi fiscale, Registrul nefavorabile de sum aferente valorii de de eviden a rscumprare a bunului primit n leasing procurrilor -eflectarea valorii bunului primit n leasing 159 159 >ota de contabilitate trecut n proprietatea locatarului la e2pirarea termenului contractului de leasing sau la rscumprarea anticipat a acestuia /corespondena intern n debitul unuia din subconturile - # $#, # $ , # $$ etc. i creditul subcontului # $% ale contului 1590 -eflectarea uzurii bunului primit n leasing 153 153 >ota de contabilitate trecut n proprietatea locatarului la e2pirarea tennenului de leasing sau la rscumprarea anticipat a acestuia /corespondena intern n debitul subcontului # () i creditul unuia din subconturile - # (#, # ( , # ($ etc. ale contului 1530 -eflectarea rabatului oferit de ctre locator 351, :51 651 >ota de contabilitate pentru rscumprarea anticipat a bunului primit n leasing 9econtarea ;!< aferent rabatului oferit 351, :51 556 >ota de contabilitate de ctre locator pentru rscumprarea anticipat a bunului primit n leasing -eflectarea cotei neac1itate a valorii 351, :51 159 ,actura de e2pediie, mi5loacelor fi2e restituite locatorului n nota de contabilitate cazul rezilierii anticipate a contractului de leasing sau la e2pirarea termenului de leasing. 4ontul 351 se utilizeaz n cazul cnd pn la e2pirarea termenului de leasing a rmas mai mult de un an, iar contul :51 5 9 3 : n cazul cnd pn la e2pirarea termenului de leasing a rmas nu mai mult de un an

(* 9econtarea ;!< aferent cotei neac1itate a 351, :51 556 >ota de contabilitate valorii mi5loacelor fi2e restituite locatorului (& 9econtarea uzurii bunului primit n leasing 153 159 >ota de contabilitate la restituirea acestuia locatorului (5 9econtarea valorii de bilan a investiiilor 055 159 >ota de contabilitate capitale ulterioare capitalizate aferente bunului restituit locatorului Not( la op "a*iu! a 6:. ,ormula contabil pentru operaiunea (5 se ntocmete n cazul n care investiiile capitale ulterioare capitalizate nu urmeaz a fi recuperate de ctre locator. ;otodat, ;!< aferent valorii investiiilor capitale ulterioare transmise cu titlu gratuit, trecut anterior n cont, se restabilete la decontrile cu bugetul prin urmtoarea formul contabil: debit contul 055 sau contul 019, credit contul :93. 3n cazul n care suma investiiilor capitale ulterioare capitalizate urmeaz a fi recuperat de ctre locator se ntocmesc urmtoarele formule contabile: )0 la valoarea /fr ;!<0 de vnzare /contractual0 a investiiilor capitale ulterioare capitali zate transmise locatorului: debit unul din conturile - 551,559,554, credit contul 651' #0 la suma ;!< aferent valorii investiiilor capitale ulterioare capitalizate transmise locatorului: debit unul din conturile - 551, 559, 554, credit contul :93' *0 la valoarea de bilan a investiiilor capitale ulterioare aferente bunului restituit locatorului: debit contul 051, credit contul 159. (( -eflectarea c1eltuielilor aferente restituirii 051 511,550, 6onuri de consum, bunului locatorului /demontarea, pstrarea, :51,:55, deconturi de avans, transportarea etc.0. n conformitate cu art. :91,:95, facturi fiscale, registrul ). alin. /50 din L , a cu p"i$i" la :99, :9:, de salariu, nota de l a+i!,, locatarul suport toate c1eltuielile :94, ;15 contabilitate aferente restituirii bunului locatorului etc. 6.2.#. Reflectarea operaiunilor aferente contractului de leasing operaional 3n conformitate cu art. & alin. /)0 lit. b0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, prin leasing operaional se subnelege orice operaiune de leasing care nu ndeplinete nici una din condiiile contractului de leasing financiar. -atele de leasing, n cazul leasingului operaional, includ cota de uzur calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante /art. * din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. <stfel de rate se reflect: la locator - ca venituri din vnzri dac leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii sau ca alte venituri operaionale dac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii' la locatar - ca consumuri sau c1eltuieli n conformitate cu metoda specializrii e2erciiului pe msura survenirii termenelor de ac1itare a acestora, indiferent de momentul efectiv de plat a mi5loacelor bneti sau a altei forme de compensare /paragraful *( din S.N.C. 100. 3n cazul leasingului operaional bunul se reflect n bilanul contabil al locatorului /paragraful &9 din S.N.C. 100, care calculeaz uzura aferent unui astfel de bun att "n contabilitatea financiar, ct i "n scopuri fiscale /art. #( alin. /&0 din Co%ul 7i+cal0. 3n cursul perioadei de gestiune /lunii, trimestrului0 consumurile=c1eltuielile aferente desfurrii activitii de leasing la locator pot fi reflectate: - n contul ;11 .Acti$it(*i % &a'(/ cu decontarea ulterioar a acestora n contul 011 .Co+tul $-!'("ilo"/ /n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii0' - n contul 013 .Alt c? ltui li op "a*io!al / /n cazul n care leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii0.

Locatarul reflect bunul primit n leasing n conturile e2trabilaniere la valuarea prevzut n contractul de leasing /paragraful *& din S.N.C. 100. ;otodat, locatarul calculeaz uzura investiiilor efectuate n bunul - obiect al leasingului, prin care se subnelege e2cedentul c1eltuielilor ce in de reparaie, ntreinere, mbuntire i altele asemenea, n privina bunului respectiv asupra c1eltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal /art. #( alin./*0 din Co%ul 7i+cal0. 3n scopuri fiscale calcularea uzurii aferente unor astfel de investiii se efectueaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie bunul respectiv /art. #( alin. /.0 lit. c0 din Co%ul 7i+cal0. 3n contabilitatea financiar a locatarului calcularea uzurii investiiilor n bunul-obiect al leasingului se efectueaz doar n cazul n care astfel de investiii au fost evideniate ca obiecte de inventar distincte de mi5loace fi2e. 3n conformitate cu art. )) alin. /*0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, la e2pirarea contractului de leasing operaional: a0 bunul poate fi cumprat de locatar la preul convenit de pri' b0 contractul poate fi prelungit de ctre pri, bunul rmnnd n posesiunea i folosina temporar a locatarului, la ratele stabilite anterior sau la rate modificate, n funcie de rata inflaiei i de evoluia pieei, inndu-se cont de regulile ec1itii. 3n cazul leasingului operaional se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul (.#. ;abelul (.# 8o"#ul co!ta&il a7 " !t l a+i!,ului op "a*io!al >r crt 1 4oninutul operaiunii 4onturi corespondente debit credit ;emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 : ,acturi de e2pediie, nota de contabilitate

9 3 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locato" ). -eflectarea valorii de intrare a bunului 159 159 transmis n leasing operaional /corespondena intern n debitul subcontului Mijloace fixe transmise n arend operaional &leasing, locuiune' i creditul unuia din subconturile # $#, # $ , # $$ etc. ale contului 1590 #. -eflectarea uzurii bunului transmis n lea153 153 sing operaional /corespondena intern n debitul unuia din subconturile - # (#, # ( , # ($ etc. i creditul subcontului *+ura mijloacelor fixe transmise n arend operaional &leasing, locuiune' ale contului 1530. ,onnula contabil se ntocmete doar n cazul n care bunul s-a aflat n e2ploatare pn la transmiterea n leasing operaional 1 5 *. 4alcularea uzurii bunului transmis n leasing operaional &. -eflectarea consumurilor aferente desfurrii activitii de leasing 9 ;11 ;11 3 153

>ota de contabilitate

: 6orderoul de calculare a uzurii mi5loacelor fi2e 511, 519, 6onuri de consum, 513, 550, procese-verbale de casare

5. -eflectarea consumurilor aferente reparaiei ;11 bunului transmis n leasing. ,ormula contabil se ntocmete n cazul n care conform contractului de leasing operaional reparaia bunului se efectueaz de ctre locator (. 9econtarea la finele perioadei de gestiune 011 ;11 >ota de contabilitate /lunii, trimestrului0 a consumurilor aferente desfurrii activitii de leasing, precum i reparaiei i uzurii bunului transmis n leasing Not( la op "a*iu!il 9=6. ,ormulele contabile pentru operaiunile *-( se ntocmesc n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 9ac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii, c1eltuielile aferente desfurrii activitii de leasing, inclusiv uzura i reparaia bunului, se contabilizeaz ntr-un subcont distinct al contului 013. 9ac n urma reparaiei obiectelor de mi5loace fi2e crete productivitatea sau durata de funcionare util a acestora, n conformitate cu paragraful #( din S.N.C. 16, consumurile aferente reparaiei unor astfel de obiecte se capitalizeaz i se reflect prin urmtoarea formul contabil: debit contul 151, credit contul ;11 /dac consumurile aferente reparaiei au fost reflectate n prealabil n acest cont0 sau credit unul din conturile - :51, :55, :94, ;15 /dac consumurile aferente reparaiei nu au fost reflectate n prealabil n contul ;110. (. 4alcularea ratelor de leasing /fr ;!<0 la 55; 611 ,acturi fiscale survenirea termenului de ac1itare a acestora stabilit n contractul de leasing. ?entru contabilizarea decontrilor cu locatarii, n afar de contul 55;, se admite aplicarea unuia din conturile - 551, 559 Not( la op "a*iu! a 0. ,ormula contabil pentru operaiunea . se ntocmete n cazul n care leasingul constituie activitatea de baz a ntreprinderii. 9ac leasingul nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii, veniturile sub form de rate de leasing se contabilizeaz ntr-un subcont distinct al contului 615. .. -eflectarea ;!< aferent ratelor de leasing 55; :93 ,acturi fiscale, Registrul calculate de evidena a livrrilor $. 3ncasarea mi5loacelor bneti de la locatari 531, 535, 55; 9ispoziii de ncasare, n contul ac1itrii ratelor de leasing 539, 533 registrul de cas, ordine de plat, e2trase de cont 9. -eflectarea diferenelor favorabile de sum 55; 655 >ota de contabilitate i de curs valutar aferente ratelor de leasing )) -eflectarea diferenelor nefavorabile de 055 55; >ota de contabilitate sum i de curs valutar aferente ratelor de leasing 1 5 9 3 : )# 4alcularea suplimentar a ;!< de la 55; :93 ,acturi fiscale, Registrul diferenele favorabile de sum aferente de evidena a livrrilor ratelor de leasing )* Stornarea T A de la diferenele 55; :93 ,acturi fiscale, Registrul nefa!orabile de sum aferente ratelor de de evidena a livrrilor leasing

:51, :55, a 7+!89, deconturi de :91, :99, avans, facturi fiscale, :9:, :94 registrul de salariu, nota etc. de contabilitate etc. :51, :55, ,acturi fiscale, procese:94, ;15 verbale de prestare a etc. serviciilor, nota de contabilitate

)& -eflectarea valorii de intrare a bunului 159 159 restituit de ctre locatar la e2pirarea termenului contractului de leasing sau la rezilierea anticipat a acestuia /corespondena intern n debitul unuia din subconturile - # $#, # $ , # $$ etc. i creditul subcontului Mijloace fixe transmise n arend operaional &leasing, locuiune' ale contului 1590 )5 -eflectarea uzurii mi5loacelor fi2e restituite 153 153 de ctre locatar la e2pirarea termenului contractului de leasing sau la rezilierea anticipat a acestuia /corespondena intern n debitul subcontului *+ura mijloacelor fixe transmise n arend operaional &leasing, locaiune' i creditul unuia din subconturile # (#, # ( , # ($ etc. ale contului 1530 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locata" )( -eflectarea valorii contractuale a bunului 415 = primit n arend operaional ). -eflectarea consumurilor aferente primirii 5:1 550, :51, bunului n leasing i pregtirii acestuia :55, :95, pentru utilizare dup destinaie :94 etc. )$ 4alcularea ratelor de leasing aferente bunului utilizat: la crearea activelor nemateriale 115 :51 la crearea /construcia0 mi5loacelor fi2e 151 :51 i efectuarea investiiilor capitale ulterioare la pregtirea terenurilor procurate pentru 155 :51 utilizare dup destinaie la pregtirea resurselor naturale 15: :51 procurate pentru utilizarea dup destinaie la nsuirea tipurilor noi de produse, 131, 5:1 :51 recultivarea terenurilor i efectuarea altor consumuri atribuite la c1eltuielile anticipate pe termen lung i curente la comercializarea produselor 015 :51 /mrfurilor0 pentru necesiti generale i 019 :51 administrative pentru alte necesiti ale activitii 013 :51 1 5 9 3 operaionale n activitile de baz /pentru fabricarea ;11 :51 produselor, prestarea serviciilor, e2ecutarea lucrrilor etc.0 n seciile activitilor au2iliare ;15 :51 pentru necesiti generale de producie ;19 :51

>ota de contabilitate

>ota de contabilitate

,actura de e2pediie, nota de contabilitate 9econturi de avans, facturi fiscale, nota de contabilitate ,acturi fiscale, nota de contabilitate

pentru necesiti generale aferente ;13 :51 contractelor de construcie la transmiterea bunurilor materiale ;16 :51 pentru prelucrare terilor Not( la op "a*iu! a 1;. 3n conformitate cu politica de contabilitate, pentru contabilizarea decontrilor cu locatorul, n afar de contul :51, ntreprinderea-locatar poate s utilizeze, de asemenea, contul :55 sau contul :94. )9 -eflectarea consumurilor aferente 115 sau 511, :51, 6onuri de consum, ntreinerii bunului primit n leasing /n 151, 131, :55, :91, facturi fiscale, registrul funcie de locul e2ploatrii bunului0 5:1, 015, :99, :9:, de salariu,nota de 019, 013, :94, ;15 contabilitate etc. ;11, ;15, etc. ;19, ;13, ;16 etc. #% 9econtarea consumurilor aferente primirii 115, 151, 5:1 >ota de contabilitate bunului n leasing operaional i pregtirii 155, 15:, acestuia pentru utilizare dup destinaie. 131, 5:1, 9econtarea consumurilor se efectueaz 015, 019, uniform sau ntr-un alt mod prevzut n ;11, ;15, politica de contabilitate n debitul acelorai ;19, ;13, conturi ca i ratele de leasing ;16 etc. #) ;recerea n cont a ;!< aferent ratelor de :93 :51, :55, ,acturi fiscale, -egistrul leasing calculate i valorii serviciilor :94 de eviden a ntreprinderilor tere prestate de ctre procurrilor acestea la primirea i ntreinerea bunului ## 4alcularea uzurii investiiilor n bunurile 115, 151, 153 6orderoul de calculare a primite n leasing. @zura se reflect n 155, 15:, uzurii mi5loacelor fi2e debitul acelorai conturi ca i ratele de 131, 5:1, leasing n cazul n care investiiile 015, 019, respective au fost evideniate ca obiecte ;11, ;15, distincte de mi5loace fi2e ;19, ;13, ;16 etc. #* <c1itarea datoriilor fa de locatori privind :51 550, 531, 9econturi de avans, ratele de leasing prin intermediul titularilor 535, 539, dispoziii de plat, de avans, din casierie, din conturile curente 533, :95 registrul de cas, bonuri n valut naional i valut strin, din de cas, ordine de plat, conturile speciale la bnci e2trase de cont #& -eflectarea diferenelor favorabile de sum :51 655 >ota de contabilitate i de curs valutar aferente ratelor de leasing #5 -eflectarea diferenelor nefavorabile de 055 :51 >ota de contabilitate sum i de curs valutar aferente ratelor de leasing #( Stornarea T A de la diferenele fa!ora$ :93 :51 ,acturi fiscale, Registrul bile de sum aferente ratelor de leasing de eviden a 1 5 9 3 : procurrilor #. -eflectarea ;!< de la diferenele :93 :51 ,acturi fiscale, Registrul nefavorabile de sum aferente ratelor de de eviden a leasing procurrilor #$ -eflectarea c1eltuielilor aferente restituirii 013 511, 550, 6onuri de consum, bunului primit n leasing /demontarea, :51, :55, deconturi de avans,

pstrarea, transportarea etc.0. 3n conformitate cu art. ). alin. /50 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,, locatarul suport toate c1eltuielile aferente restituirii bunului primit n leasing #9 9econtarea valorii contractuale a bunului restituit locatorului la e2pirarea termenului contractului de leasing sau n cazul rezilierii anticipate a acestuia

:91, :95, :99, :9:, :94, ;15 etc. = 415

facturi fiscale, registrul de salariu, nota de contabilitate ,acturi de e2pediie, nota de contabilitate

6.9. R 7l cta" a op "a*iu!ilo" a7 " !t co!t"actului % loca*iu! )i % a" !%( op "a*io!al( ?rin contractul de locaiune o parte /locator0 se oblig s dea celeilalte pri /locatar0 un bun determinat individual n folosin temporar sau n folosin i posesiune temporar, iar aceasta se oblig s plteasc c1irie /art. $.5 din Co%ul ci$il0. -elaiile dintre locator i locatar se reglementeaz prin contractul de locaiune care se ntocmete n scris /art. $.( alin. /)0 din Co%ul ci$il0 pe un termen nu mai mare de 99 ani /art. $.. din Co%ul ci$il0. 4ontractul de locaiune a unui bun imobil pe un termen ce depete * ani trebuie nscris n registrul bunurilor imobile. >erespectarea acestei reguli are ca efect inopozabilitatea contractului fa de teri /art. $.( alin. /#0 din Co%ul ci$il0. ?revederile cu privire la locaiune se aplic n modul corespunztor contractului de arend /art. 9)) alin. /*0 din Co%ul ci$il0 i contractului de leasing /art. 9#* alin. /&0 din Co%ul ci$il0. Bste de remarcat c din punct de vedere contabil nu e2ist careva deosebiri eseniale ntre locaiure, arend i leasing. 4onform S.N.C. 10, contabilitatea arendei, iar ca urmare i a locaiunii se ine n acelai mod ca i contabilitatea operaiunilor de leasing. ;otodat, n unele cazuri pentru operaiunile de locaiune i arend snt prevzute reguli de impozitare, altele dect cele pentru operaiunile de leasing. <stfel, la ac1itarea serviciilor aferente locaiunii i arendei /cu e2cepia arendei terenurilor agricole0 se efectueaz reinerea impozitului n mrime de 5: din suma plii corespunztoare /art. 9% alin. /#0 din Co%ul 7i+cal0. 3n afar de aceast, n conformitate cu art. 9% alin. /*0 din Co%ul 7i+cal, se efectueaz reinerea impozitului n mrime de )%: din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor de la transmiterea n posesie i=sau folosin /locaiune, arend, uzufruct0 a proprietii mobiliare i imobiliare, cu e2cepia arendei ternurilor agricole. -einerea final a impozitului n mrime de )%: scutete beneficiarul venitului din arend de includerea n componena venitului brut i de declararea acestuia /art. 9% alin. /&0 din Co%ul 7i+cal0. ?revederea, conform creia ;!< nu se aplic la venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar /art. )%* alin. /))0 din Co%ul 7i+cal0, nu se e2tinde asupra veniturilor obinute n baza contractului de arend finanat. 3n paragraful de fa snt e2aminate particularitile contabilitii operaiunilor de locaiune i arend operaional /ca e2emplu servind mi5loacele fi2e0 la ntreprinderile pentru care locaiunea i arenda nu constituie activiti de baz. 9ac locaiunea i arenda constituie activiti de baz ale ntreprinderii, se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n cazul leasingului operaional /vezi tabelul (.#0. 3n cazul locaiunii i arendei operaionale se ntocmesc formulele contabil prezentate n tabelul (.*. ;abelul (.*

8o"#ul co!ta&il a7 " !t loca*iu!ii )i a" !% i op "a*io!al ;emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 1 5 9 3 : 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locato" 1a" !%ato"2 ). -eflectarea valorii de intrare a mi5loacelor 159 159 ,acturi de e2pediie, nota fi2e transmise conform contractului de ds contabilitate locaiune=arend operaional /corespondena intern n debitul subcontului Mijloace fixe transmise n arend operaional &leasing, locaiune' i creditul unuia din subconturile # $#, # $ , # $$ etc. ale contului 1590 #. -eflectarea uzurii mi5loacelor fi2e trans153 153 >ota de contabilitate mise conform contractului de locaiune= arend operaional /corespondena intern n debitul unuia din subconturile - # (#, # ( , # ($ etc. i creditul subcontului *+ura mijloacelor fixe transmise n arend operaional &leasing, locaiune' ale contului 1530 *. 4alcularea uzurii mi5loacelor fi2e transmise 013 153 6orderoul de calculare a conform contractului de locaiune arend uzurii mi5loacelor fi2e operaional &. -eflectarea consumurilor aferente reparaiei 013 :51, :55, ,acturi fiscale, nota de mi5loacelor fi2e transmise conform :94, ;15 contabilitate contractului de locaiune=arend etc. operaional. ,ormula contabil se ntocmete n cazul n care reparaia mi5loacelor fi2e se efectueaz din contul locatorului=arendatorului Not( la op "a*iu! a 3. 9ac n urma reparaiei obiectelor de mi5loace fi2e crete productivitatea sau durata de funcionare util a acestora, consumurile aferente reparaiei unor astfel de obiecte se capitalizeaz /paragraful #( din S.N.C. 160 i se reflect prin urmtoarea formul contabil: debit contul 151 sau contul 159, credit unul din conturile - :51, :55, :94, ;15 etc. 5. 4alcularea plii /fr ;!<0 pentru 55; 615 4ontracte de locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e locaiune=arend operaional, facturi 1 5 9 3 : fiscale (. -eflectarea ;!< aferent plii calculate 55; :93 ,acturi fiscale, Registrul pentru locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e de evidena a livrrilor .. -eflectarea plii ncasate pentru 531, 535, 55; 9ispoziii de ncasare, locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e 539, 533 registrul de cas, ordine diminuat cu impozitul n mrime de 5: de plat, e2trase de cont >r crt 4oninutul operaiunii 4onturi corespondente debit credit

reinut la sursa de plat $. -eflectarea impozitului n mrime de 5: 55: 55; 7rdine de plat, e2trase reinut la sursa de plat la ncasarea plii de cont pentru locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e 9. -eflectarea diferenelor favorabile de sum 55; 655 >ota de contabilitate i de curs valutar aferente plii pentru locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e )% -eflectarea diferenelor nefavorabile de 055 55; >ota de contabilitate sum i de curs valutar aferente plii pentru locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e )) 4alcularea suplimentar a ;!< de la 55; :93 ,acturi fiscale, Registrul diferenele favorabile de sum aferente de evidena a livrrilor plii pentru locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e )# Stornarea T A de la diferenele 55; :93 ,acturi fiscale, Registrul nefa!orabile de sum aferente plii de evidena a livrrilor pentru locaiunea%arenda mi&loacelor fi'e )* . -eflectarea valorii de intrare a mi5loacelor 159 159 ,acturi de e2pediie, nota fi2e restituite de ctre locatar=arenda la de contabilitate e2pirarea contractului de locaiune=arend operaional sau la rezilierea anticipat a acestuia /corespondena intern n debitul -inuia din subconturile - # $#, # $ , # $$ etc. i creditul subcontului Mijloace fixe transmise n arend operaional &leasing, locaiune' ale contului 1590 )& -eflectarea uzurii mi5loacelor fi2e restituite 153 153 >ota de contabilitate de ctre locatar=arenda la e2pirarea sau rezilierea contractului de locaiune=arend operaional /corespondena intern n debitul subcontului *+ura mijloacelor fixe transmise n arend operaional &leasing, locaiune' i creditul unuia din subconturile # (#, # ( , # ($ etc. ale contului 1530 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locata" 1a" !%a)2 )5 -eflectarea valorii mi5loacelor fi2e primite 415 = 4ontracte de locaiune= conform contractului de locaiune=arend arend operaional, operaional facturi de e2pediie, nota de contabilitate )( -eflectarea consumurilor aferente primirii 5:1 550, :51, 9econturi de avans, mi5loacelor fi2e n locaiune=arend :55, :91, facturi fiscale, registrul operaional i pregtirii acestora pentru :95, :99, de salariu, nota de utilizare dup destinaie :9:, :94, contabilitate ;15 etc. 1 5 9 3 : ). 4alcularea plii /fr ;!<0 pentru locaiunea=arenda mi5loacelor fi2e utilizate: la crearea activelor nemateriale 115 :51, :55, :94 la crearea /construcia0 mi5loacelor fi2e 151 :51, :55,

i efectuarea investiiilor capitale ulterioare la pregtirea terenurilor procurate pentru 155 utilizare dup destinaie la pregtirea resurselor naturale procu15: rate pentru utilizarea dup destinaie la nsuirea tipurilor noi de produse, 131, 5:1 recultivarea terenurilor i efectuarea altor consumuri atribuite la c1eltuielile anticipate pe termen lung i curente la comercializarea produselor 015 /mrfurilor0 pentru necesiti generale i 019 administrative n seciile activitii de baz ;11 n seciile activitilor au2iliare pentru necesiti generale de producie ;15 ;19

:94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 :51, :55, :94 511, 550, 6onuri de consum, :51, :55, facturi fiscale, deconturi :91, :95, de avans, registrul de :99, :9:, salariu, nota de :94, ;15 contabilitate etc. etc.

pentru necesiti generale aferente ;13 contractelor de construcie la transmiterea bunurilor materiale ;16 pentru prelucrare terilor )$ -eflectarea consumurilor aferente 115 sau ntreinerii mi5loacelor fi2e primite n 151, 155, locaiune=arend operaional /n funcie de 15:, 131, locul e2ploatrii acestora0 5:1, 015, 019, ;11, ;15, ;19, ;13, ;16 etc. )9 9econtarea consumurilor aferente primirii 115, 151, 5:1 >ota de contabilitate mi5loacelor fi2e n locaiune=arend 155, 15:, operaional i pregtirii acestora pentru 131, 5:1, utilizare dup destinaie. 9econtarea 015, 019, consumurilor se efectueaz uniform sau ;11, ;15, ntr-un alt mod prevzut n politica de ;19, ;13, contabilitate n debitul acelorai conturi ca ;16 etc. i plata pentru locaiune /arend0 #% ;recerea n cont a ;!< aferent plii :93 :51, :55, ,acturi fiscale, Registrul pentru locaiunea /arenda0 obiectelor de :94 de eviden a mi5loace fi2e i valorii serviciilor prestate procurrilor de ntreprinderi tere la primirea i ntreinerea unor astfel de obiecte 1 5 9 3 : #) 4alcularea uzurii investiiilor n mi5loacele 115, 151, 153 6orderoul de calculare a fi2e primite conform contractului de 155, 15:, uzurii locaiune=arend operaional. @zura se 131, 5:1, calculeaz n cazul n care investiiile 015, 019, respective au fost evideniate ca obiecte de ;11, ;15,

inventar distincte de mi5loace fi2e ##

#*

#& #5 #( #. #$ #9

*%

;19, ;13, ;16 etc. <c1itarea datoriilor /diminuate cu :51 sau 550, 535, impozitul n mrime de 5: din suma plii0 :55, :94 539, 533, fa de locatorii=arendatorii care desfoar :95 activitate de ntreprinztor <c1itarea datoriilor /diminuate cu :51 sau 550, 531, impozitul n mrime de )%: din suma :55, :94 535, 539, plii0 fa de locatorii=arendatorii care nu 533, :95 desfoar activitate de ntreprinztor -eflectarea impozitului reinut la sursa de :51, :55, :93 plat n mrime de 5 i )%: din sumele :94 ac1itate ale plii pentru locaiune=arend -eflectarea diferenelor favorabile de sum :51,:55, 655 i de curs valutar aferente plii pentru :94 locatiune=arenda -eflectarea diferenelor nefavorabile de 055 :51, :55, sum i de curs valutar aferente plii :94 pentru locaiune=arend Stornarea T A de la diferenele :93 :50, :55, fa!orabile de sum aferente plii pentru :94 locatiune% arend -eflectarea /trecerea n cont0 ;!< de la :93 :51, :55, diferenele nefavorabile de sum aferente :94 5plii pentru locaiune=arend -eflectarea c1eltuielilor aferente restituirii 013 511, 550, mi5loacelor fi2e la e2pirarea contractului de :51, :55, locaiune=arend operaional sau n cazul :91, :95, rezilierii anticipate a acestuia :99, :9:, :94, ;15 etc. -eflectarea valorii contractuale a = 415 mi5loacelor fi2e restituite locatorului= arendatorului la e2pirarea contractului de locaiune=arend operaional sau n cazul rezilierii anticipate a acestuia

9econturi de avans, ordine de plata, e2trase de cont 9econturi de avans, dispoziii de plat, registrul de cas, ordine de plat, e2trase de cont 7rdine de plat, e2trase de cont, nota de contabilitate >ota de contabilitate >ota de contabilitate ,acturi fiscale, Registrul de eviden a procurrilor ,acturi fiscale, Registrul de eviden a procurrilor 6onuri de consum, deconturi de avans, facturi fiscale, registrul de salariu, nota de contabilitate ,acturi de e2pediie, nota de contabilitate

6.3. C? ltui li % " pa"a*i a &u!u"ilo" p"i#it -! l a+i!, 1loca*iu! @a" !%(2 6.(.1. Aspecte generale ale contabilitii i impozitrii c)eltuielilor de reparaie a bunurilor primite "n leasing *locaiune%arend+ +odul de efectuare a reparaiei bunurilor primite n leasing /locaiune=arend i de recuperare a c1eltuielilor aferente, de regul, se stabilete n contractul de leasing /locaiune= arend0. 9ac n contractele respective astfel de prevederi lipsesc, se aplic modul de repartizare a obligaiilor privind reparaia i ntreinerea bunurilor stabilit de legislaia n vigoare. <stfel, n condiii de leasing locatarul suport toate c1eltuielile aferente ntreinerii i efecturii reparaiei curente a bunului /art. 9#$ din Co%ul ci$il i art. )* alin. /*0 lit. e0 din L , a cu p"i$i" la l a+i!,0. 3n condiii de locaiune locatarul este obligat s acopere c1eltuielile de folosire i ntreinere n stare normal a bunurilor i s efectueze reparaia curent a acestora /art. $9$ lit. d0 din Co%ul

ci$il0, iar locatorul este obligat s efectueze reparaia capital a acestora /art. $9$ alin. /)0 din Co%ul ci$il0. >erespectarea de ctre locator a obligaiilor privind reparaia capital a bunurilor acord locatarului dreptul s efectueze reparaia capital i s treac c1eltuielile de reparaie capital n contul c1iriei /art. $9$ alin. /*0 din Co%ul ci$il0. 3n condiii de arend arendatorul este obligat s repare din cont propriu bunurile arendate, dac legislaia sau contractul nu prevede altfel. <rendaul este obligat s pstreze i s foloseasc conform destinaiei i contractului bunurilor arendate /art. )# din L , a cu p"i$i" la a" !%(0. 9ac arendatorul nu i ndeplinete obligaiile privind reparaia bunurilor, arendaul are dreptul s efectueze reparaiile urgente i s cear de la arendator recuperarea costului lor /art. )# din L , a cu p"i$i" la a" !%(0. 3n cazul n care reparaia bunurilor - obiecte ale leasingului /locaiunii= arendei0 se efectueaz de ntreprinderea n a crei bilan bunurile nominalizate snt nregistrate, c1eltuielile de reparaie a acestora n scopul impozitrii se contabilizeaz i se deduc n acelai mod ca i c1eltuielile de reparaie a mi5loacelor fi2e proprii. 9ac c1eltuielile de reparaie a bunurilor primite n leasing operaional /locaiune=arend0 snt efectuate de ctre locatar /arenda0, acestea se contabilizeaz /conform politicii de contabilitate0 n unul din urmtoarele conturi: 5:1 - dac reparaia se efectueaz n antrepriz sau de ctre anga5ai nemi5locit n locul e2ploatrii bunurilor sau n antrepriz' ;15 - dac reparaia se efectueaz de ctre subdiviziunea /secia0 de reparaie a ntreprinderii. 3n conformitate cu politica de contabilitate a ntreprinderii, c1eltuielile de reparaie a bunurilor - obiecte ale leasingului /"ocaiune=arend0 pot fi decontate la consumurile=c1eltuielile perioadei de gestiune curente /n funcie de locul e2ploatrii bunurilor0 sau capitalizate, adic reflectate ca un obiect de inventar distinct de mi5loace fi2e /paragraful #) din S.N.C. 160. 4onform art. #. alin. /90 lit. b0 din Co%ul 7i+cal, se permite deducerea c1eltuielilor aferente reparaiei mi5loacelor fi2e utilizate de ntreprindere n acavitatea de ntreprinztor n baza contractului de leasing operaional /locaiune=arend0 i care conform contractului nominalizat snt suportate de ctre locatar /arenda0. 9educerea c1eltuielilor n cauz se permite n limita a )5: din plata pentru leasing /locaiune=arend0 suportat pe parcursul perioadei fiscale. 8uma depirii c1eltuielilor de reparaie a unor astfel de bunuri se consider ca investiii n mi5loace fi2e i se constat ca deduceri prin uzura calculat n scopul impozitrii n anii urmtori. 4alcularea uzurii se efectueaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mi5loacele fi2e respective /art. #( alin. /.0 lit. c0 din Co%ul 7i+cal0. 3n activitatea practic snt posibile diferite variante de efectuare a reparaiei bunurilor care constituie obiectul leasingului operaional /locaiunii=arendei0 i de recuperare a c1eltuielilor de reparaie, din care principalele snt urmtoarele: reparaia se efectueaz de ctre locatar /arenda0 pe cont propriu' reparaia se efectueaz de ctre locatar /arenda0 din contul pltii pentru leasing /locaiune=arend0.

6.(.2. Reparaia bunurilor primite "n leasing operaional *locaiune%arend+ se efectueaz de ctre locatar *arenda+ pe cont propriu 3n cazul efecturii reparaiei bunurilor din contul locatarului /arendaului0 c1eltuielile de reparaie se reflect doar n contabilitatea financiar a locatarului /locatarului=arendaului0, iar la locator /arendator0 nu se ntocmesc careva formule contabile. 3n scopul impozitrii deducerea c1eltuielilor de reparaie se permite la locatar /arenda0 n limita a )5: din plata pentru leasing /locaiune=arend0 /art. #. alin. /90 lit. b0 din Co%ul 7i+cal0.

7peraiunile de reparaie a bunurilor efectuate din contul locatarului /arendaului0 se reflect prin formulele contabile prezentate n tabelul (.&. ;abelul (.& 8o"#ul co!ta&il a7 " !t " pa"a*i i &u!u"ilo" %i! co!tul locata"ului 1a" !%a)ului2 >r crt 4oninutul operaiunii 4onturi corespondente debit credit 9 5:1 sau ;15 3 511, 519, 513, :91, :99, :9:, ;15 etc. ;emei pentru nregistrare /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 : 6onuri de consum, procese-verbale de casare a 7+!89, registrul de salariu, nota de contabilitate ,acturi fiscale

1 5 ). -eflervarea consumurilor efective aferente reparaiei bunurilor primite n leasing operaional /locaiune=arend0 efectuate n regie proprie

#. -eflectarea valorii /fr ;!<0 lucrrilor de 5:1 :51,:55, reparaie a bunurilor primite n leasing :94 operaional /locaiune=arendC0 e2ecutate n antrepriz *. ;recerea n cont a ;!< aferente valorii :93 :51, :55, ,acturi fiscale, Registrul lucrrilor de reparaie a bunurilor primite n :94 de eviden a leasing operaional /locaiune=arend0 procurrilor e2ecutate n antrepriz &. -eflectarea valorii realizabile nete a 511 5:1 sau 6onuri de intrri, nota de pieselor de sc1imb i a altor materiale foste ;15 contabilitate n folosin, obinute n urma reparaiei bunurilor primite n leasing operaional /locaiune=arend0 5. 9econtarea costului efectiv al lucrrilor de 151, 155, 5:1 sau >ota de contabilitate reparaie a bunurilor primite n leasing 15:, 015, ;15 operaional /locaiune=arend0 la consu019, 013, murile=c1eltuielile perioadei de gestiune ;19 etc. curente /n funcie de locul e2ploatrii bunurilor0 (. 4apitalizarea consumurilor aferente 159 5:1 sau >ota de contabilitate reparaiei bunurilor primite n leasing ;15 operaional /locaiune=arend0 Not( la op "a*iu!il :=6. 3ntreprinderea alege de sine stttor /n conformitate cu politica de contabilitate0 varianta de decontare a consumurilor aferente reparaiei bunurilor primite n leasing operaional /locaiune=arend0. La capitalizarea unor astfel de consumuri ntreprinderea trebuie: - s desc1id un subcont distinct .nvestiii n mijloace fixe primite conform contractului de arend operaional &leasing, locuiune' la contul 159' - s stabileasc termenele de decontare a unor astfel de investiii i metoda de calculare a uzurii acestora. 6.(.#. Reparaia bunurilor primite "n leasing operaional *locaiune%arend+ se efectueaz de ctre locatar *arenda+ din contul plii pentru leasing *locaiune%arend+

3n cazul efecturii reparaiei bunurilor de ctre locatar /arenda0 din contul plii pentru leasing /locaiune=arend0 c1eltuielile de reparaie se reflect n contabilitatea financiar att la locatar /arenda0, ct i la locator /arendator0. 7peraiunile de primire-predare a lucrrilor de reparaie se contabilizeaz la locatar /arenda0 ca prestare, iar la locator /arendator0 - ca procurare de servicii. 3n scopul impozitrii deducerea c1eltuielilor de reparaie se permite la locator /arendator0 n limita a )5: din baza valoric a categoriei respective de proprietate la nceputul anului /art. #. alin. /$0 lit. a0 din Co%ul 7i+cal0. La efectuarea reparaiei bunurilor de ctre locatar /arenda0 din contul plii pentru leasing /locaiune=arend0 se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul (.5. ;abelul (.5 8o"#ul co!ta&il a7 " !t " pa"a*i i &u!u"ilo" 7 ctuat %i! co!tul pl(*ii p !t"u l a+i!, 1loca*iu! @a" !%(2 ;emei pentru >r 4oninutul operaiunii nregistrare crt /documentul primar sau de alt tip, registrul contabil0 1 5 9 3 : 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locata" 1a" !%a)2 ). -eflectarea consumurilor efective aferente 5:1 sau 511, 519, 6onuri de consum, reparaiei bunurilor primite n leasing ;15 513, :91, procese-verbale de casare operaional /locaiune=arend0 efectuate n :99, :9:, a 7+!89, registrul de regie proprie ;15 etc. salariu, nota de contabilitate etc. #. -eflectarea valorii lucrrilor de reparaie 5:1 :51, :55, ,acturi fiscale /fr ;!<0 a bunurilor primite n leasing :94 operaional /locaiune=arend0 e2ecutate n antrepriz *. ;recerea n cont a ;!< aferent valorii :93 :51, :55, ,acturi fiscale, Registrul lucrrilor de reparaie e2ecutate n :94 de eviden a antrepriz procurrilor &. 3nregistrarea pieselor de sc1imb i a altor 451 = 6onuri de intrri, nota de materiale foste n folosin, obinute n contabilitate urma reparaiei bunurilor primite n leasing /locaiune=arend0 i care urmeaz a fi restituite locatorului=arendatorului 5. 3nregistrarea pieselor de sc1imb i a altor 511 5:1 sau 6onuri de intrri, nota de materiale foste n folosin obinute n urma ;15 contabilitate reparaiei bunurilor primite n leasing /locaiune=arend0 i care nu urmeaz a fi restituite locatorului=arendatorului 1 5 9 3 : Not( la op "a*iu!il 3=:. 6unurile materiale obinute n urma reparaiei bunurilor primite n leasing /locaiune=arend0 se reflect la valoarea realizabil net i se contabilizeaz doar n cazurile n care snt utile pentru folosirea ulterioar la ntreprindere sau pot fi comercializate terilor, de e2emplu n cazul nlocuirii /demontrii0 motorului automobilului, procesorului sau monitorului calculatorului etc. (. 9econtarea costului efectiv al lucrrilor de 013 5:1 sau >ota de contabilitate reparaie predate locatorului /arendatorului0 ;15 4onturi corespondente debit credit

.. -eflectarea valorii de vnzare /fr ;!<0 a 551, 559, 615 ,acturi fiscale lucrrilor de reparaie predate locatorului 554 /arendatorului0 Not( la op "a*iu!il 6=0. 3n cazul n care efectuarea lucrrilor de reparaie constituie activitatea de baz a locatorului /arendaului0 costul efectiv al lucrrilor de reparaie se reflect n contul 011, iar valoarea de vnzare /fr ;!<0 a acestora -n contul 611. $. 4alcularea ;!< aferent valorii de vnzare 551, 559, :93 ,acturi fiscale, Registrul a lucrrilor de reparaie predate locatorului 554 de evidena a livrrilor /arendatorului0 9. -estituirea locatorului=arendatorului = 451 ,acturi de e2pediie pieselor de sc1imb i altor materiale foste n folosin obinute n urma reparaiei bunurilor primite n leasing operaional /locaiune=arend0 )% 4alcularea plii /fr ;!<0 pentru leasing 151, 155, :51 ,acturi fiscale, nota de /locaiune=arend0 aferente perioadei de 15:, 015, contabilitate gestiune curent /n funcie de locul 019, 013, e2ploatrii bunurilor0 ;19, ;13, ;16 etc. Not( la op "a*iu! a 16. 3n conformitate cu politica de contabilitate, pentru contabilizarea decontrilor cu locatorii /arendatorii0 ntreprinderea poate utiliza, de asemenea, contul :55 sau contul :94. )) ;recerea n cont a ;!< aferent plii :93 :51 ,acturi fiscale, Registrul pentru leasing /locaiune=arend0 calculate de eviden a procurrilor )# -eflectarea impozitului pe venit n mrime :51 :93 ,actura fiscal de 5: din valoarea /fr ;!<0 lucrrilor de reparaie predate locatorului=arendatorului Not( la op "a*iu! a 15. "mpozitul pe venit n mrime de 5: se reine doar din valoarea lucrrilor de reparaie a bunurilor primite n locaiune i arend /art. 9% alin. /#0 lit. a0 din Co%ul 7i+cal0. 3n cazul reparaiei bunurilor primite n leasing un astfel de impozit nu se reine. 3n conformitate cu punctul 59 din I!+t"uc*iu! a !". 13 %i! 14.15.5661, reinerea impozitului pe venit n mrime de 5: se efectueaz n momentul ac1itrii serviciilor, indiferent de forma de decontare /prin virament, n numerar, prin barter etc.0. 3n documentele care confirm ac1itarea serviciilor suma reinut ca parte a impozitului n mrime de 5: se reflect ntr-un rnd separat. 3n situaia dat ac1itarea plii pentru arend se efectueaz prin prestarea serviciilor de reparaii i ca urmare, operaiunea se consider ca tranzacie-barter. <stfel, locatorul /arendaul0 trebuie s rein impozitul pe venit n mrime de 5: n momentul ac1itrii plii pentru locaiune=arend, adic la predarea locatorului /arendatorului0 a lucrrilor de reparaie, i s-) reflecte n factura fiscal. 3n cazul n care suma impozitului pe venit n mrime de 5: reinut de ctre locatar= arenda depete suma calculat a plii pentru locaiune=arend, n conturile :51 sau :55, :94 se formeaz solduri debitoare care la finele perioadei de gestiune trebuie decontate la ma5orarea creanelor prin urmtoarea formul contabil de corectare: debit unul din conturile - 551, 559, 1 5 9 3 : 554, credit unul din conturile - :51, :55, :94. )* 4ompensarea reciproc a creanelor i dato:51 551, 559, ?rocesul-verbal de riilor aferente valorii lucrrilor de reparaie 554 verificare a decontrilor, i plii pentru leasing /locaiune=arend0 nota de contabilitate 8o"#ul co!ta&il -!toc#it la locato" 1a" !%ato"2 )& -eflectarea valorii /fr ;!<0 lucrrilor de ;11 sau :51 ,acturi fiscale, nota de

reparaie primite de la locatar /arenda0 i 013 contabilitate decontate la consumurile=c1eltuielile perioadei de gestiune curente Not( la op "a*iu! a 13. 4ontul ;11 se aplic n cazul n care leasingul /locaiunea=arenda0 constituie activitatea de baz, iar contul 013 - n cazul n care leasingul /locaiunea=arenda0 nu constituie activitatea de baz a locatorului /arendatorului0. La finele fiecrei perioade de gestiune sumele consumurilor /inclusiv cele aferente reparaiei bunurilor0 acumulate n contul ;11 se deconteaz la c1eltuieli prin urmtoarea formul contabil: debit contul 011, credit contul ;11. )5 -eflectarea valorii /fr ;!<0 lucrrilor de 151 :51 ,acturi fiscale, nota de reparaie primite de la locatar /arenda0 i contabilitate care urmeaz a fi capitalizate )( 4apitalizarea c1eltuielilor aferente 159 151 >ota de contabilitate reparaiei bunurilor transmise n leasing /locaiune=arend0 /n limita valorii de recuperare a acestora0 Not( la op "a*iu!il 1:=16. 3n conformitate cu paragraful #( din S.N.C. 16 .Co!ta&ilitat a acti$ lo" #at "ial p t "# ! lu!,/, capitalizarea consumurilor aferente reparaiei se admite doar n cazul creterii productivitii i duratei de funcionare util a obiectelor de mi5loace fi2e reparate. 8uma c1eltuielilor aferente reparaiei bunurilor care depete valoarea de recuperare a acestora se deconteaz la c1eltuieli prin urmtoarea formul contabil: debit contul 051, credit contul 151. ). 3nregistrarea pieselor de sc1imb i a altor 511 615 sau ,acturi de e2pediie materiale foste n folosin rezultate din 151 reparaia bunurilor transmise n leasing locaiune=arend0 Not( la op "a*iu! a 10. 4ontul 615 se utilizeaz n cazul n care valoarea lucrrilor de reparaie se constat ca consumuri=c1eltuieli ale perioadei de gestiune curente, iar contul )#) A n cazul capitalizrii acesteia. )$ ;recerea n cont ;!< aferent lucrrilor de :93 :51 ,acturi fiscale, nota de reparaie primite de la locatar /arenda0 contabilitate, Registrul de eviden a procurrilor )9 4alcularea plii /fr ;!<0 pentru leasing 551 sau 611 sau ,acturi fiscale /locaiune=arend0 aferente perioadei de 559, 55; 615 gestiune curente Not( la op "a*iu! a 14. 4ontul 611 se aplic n cazul n care leasingul /locaiunea=arenda0 constituie activitatea de baz, iar contul 615 - n cazul n care leasingul /locaiunea=arenda0 nu constituie activitatea de baz a locatorului /arendatorului0. #% -eflectarea ;!< aferent plii calculate 551 sau :93 ,acturi fiscale, Registrul pentru leasing /locaiune=arend0 559, 55; de eviden a livrrilor #) -eflectarea sumei impozitului pe venit n 55: 551 sau ,acturi fiscale mrime de 5: reinut la ac1itarea plii 559, 55; pentru locaiune=arend prin prestarea 1 5 9 3 : serviciilor de reparaie Not( la op "a*iu! a 51. 3n cazul n care suma impozitului pe venit n mrime de 5: reinut de ctre locatar=arenda depete suma calculat a plii pentru locaiune=arend n conturile 551 sau 559, 55; se formeaz un sold creditor care la finele perioadei de gestiune trebuie s fie decontat la ma5orarea datoriilor prin formula contabil de corectare: debit unul din conturile -551, 559, 55;, credit unul din conturile - :51, :55, :94.

## 4ompensarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente plii pentru leasing /locaiune=arend0 i valorii lucrrilor de reparaie #* ;recerea n cont la finele anului a impozitului pe venit reinut la sursa de plat

:51

551 sau ?roccsul-verbal de 559, 55; verificare a decontrilor, nota de contabilitate 55: ?rocesul-verbal de verificare a decontrilor, informaia privind impozitul pe venit reinut la sursa de plat

:93

3n afar de variantele de efectuare a reparaiei bunurilor e2aminate mai sus n activitatea practic snt posibile cazuri n care reparaia bunurilor se efectueaz de ctre locator /arendator0 din contul propriu sau din contul locatarului /arendaului0, precum i situaii n care c1eltuielile de reparaie se recupereaz n comun: i de ctre locator /arendator0, i de ctre locatar /arenda0 - n proporia stabilit n contract.