212

PIC

Anexa nr.6
Exemplu de lege privind auditul intern n sectorul public
Capitolul unu PREVEDERI GENERALE
Art.1 Aceast lege reglementeaz natura, principiile i scopul auditului public intern n instituiile publice, statutul i funcionarea structurilor i a persoanelor care l implementeaz, ct i activitile specifice care au legtur cu auditarea fondurilor i programelor UE. Art.2 Conductorul instituiei publice este responsabil pentru implementarea i funcionarea unui sistem de management i control financiar adecvat i n acest scop este sprijinit de auditul intern. Art.3 (1) Auditul intern este o activitate independent i obiectiva care furnizeaz asigurare i servicii de consultan efectuata pentru a aduga plusvaloare i pentru a mbuntii activitile instituiei publice. (2) Auditul intern va asista instituia n realizarea scopurilor sale prin aplicarea unui abordri sistematice i disciplinate destinate evalurii i mbuntirii efectivitii managementului riscului, controlului i proceselor manageriale. Art.4 Activitatea de audit intern se exercita n concordanta cu standardele internaionale pentru auditul intern i cu codul de etic pentru auditorii interni i n concordan cu urmtoarele principii: 1. Independen i obiectivitate; 2. Competen i profesionalism; 3. Integritate i confidenialitate;

Capitolul SCOPUL AUDITULUI INTERN i ORGANIZAREA SA

Art.5 Auditul intern aa cum este definit prin acesta lege este organizat in: 1. 2. 3. 4.

doi

Instituiile publice care au calitatea de ordonatori al bugetului de stat; Instituiile publice/structurile care gestioneaz fonduri extra-bugetare; Instituiile publice care au calitatea de ordonatori ai bugetelor locale; Instituiile publice care gestioneaz bugete publice separate/autonome (de ex. Bugetul Asigurrilor Sociale); 5. Instituiile publice/structurile care gestioneaz fonduri garantate de stat, inclusiv fondurile i programele UE; 6. Societile comerciale i regiile autonome aflate n proprietatea statului; 7. Agenii economici/structurile care gestioneaz fonduri publice care le-au fost acordate n aplicarea prevederilor unei legi; Art.6 (1) Conductorul organizaiei este responsabil pentru implementarea i garantarea funcionrii adecvate a auditului intern n conformitate cu prevederile acestei legi.

Anexa nr.6

213

(2) Scopul auditului intern include toate structurile, programele, activitile i procedurile din organizaie. Art.7 (1) Auditul intern este exercitat de : 1. Unitatea de Audit Intern, care este format din conductorul unitii i auditori interni i care raporteaz direct conductorului organizaiei respective; 2. Auditori interni din cadrul Unitii de Audit Intern dintr-o alt organizaie care acioneaz pe baza unui acord ntre conductorii acestor organizaii; 3. Auditori listai n Registrul Auditorilor Interni prevzut la art.50. (2) Auditul intern de la paragraful 1, pct.2 i 3 se exercit n conformitate cu prevederile acestei legi i a metodologiilor emise de Ministerul finanelor. Art.8 (1) Uniti de audit intern se nfiineaz obligatoriu pentru: 1. Administraia prezidenial, Parlament, Curtea de Conturi, Curtea Suprem de Justiie, ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale i ai bugetelor speciale; 2. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale alii dect cei de la pct.1, a cror buget anual depete suma de.... (exprimat n moned naional); 3. Ordonatorii secundari de credite ai bugetului de stat, ai bugetului asigurrilor sociale i ai bugetelor speciale, ct i a fondurilor extra-bugetare; (2) Prin ordin al ministrului finanelor se poate organiza o unitate de audit intern n orice instituie public n conformitate cu analiza riscului. Art.9 (1) Unitatea de audit intern realizeaz auditarea tuturor structurilor, programelor, activitilor i proceselor, inclusiv acelea din care rezult cheltuirea fondurilor UE, ct i a operaiunilor finanate din aceste fonduri indiferent de valoarea acestora. (2) Unitatea de audit intern a organizaiei, responsabil pentru gestionarea unor programe/proiecte interdepartamentale, va coordona activitatea unitilor de audit intern ale organizaiilor care particip la aceste programe/proiecte. (3) Unitatea de audit intern nfiinat pe lng un ordonator principal de credite a bugetului de stat nu auditeaz activitatea unui ordonator secundar sau teriar, dac acesta are nfiinat o unitate de audit intern independent. (4) Unitile de audit intern nfiinate pe lng un ordonator principal de credite monitorizeaz i coordoneaz activitatea unitilor de audit intern, care sunt nfiinate pe lng ordonatorii secundari de credite. Art.10 (1) Conductorii instituiilor publice prevzute la art.8 aplica urmtoarele prevederi privind numrul minim de personal n cadrul unitii de audit intern: 1. n instituiile publice care au gestionat n anul anterior un buget de cel puin (nivelul minim n moneda naional) incluznd gestiunea fondurilor/programelor UE, cel puin doi auditori interni inclusiv conductorul unitii; 2. n instituiile publice care au gestionat n anul anterior un buget de cel puin (nivelul minim n moneda naional) incluznd gestiunea fondurilor/programelor UE, cel puin patru auditori interni inclusiv conductorul unitii;

214

PIC

3. n instituiile publice care au gestionat n anul anterior un buget de cel puin (nivelul minim n moneda naional) incluznd gestiunea fondurilor/programelor UE, cel puin ase auditori interni inclusiv conductorul unitii; 4. n instituiile publice care au gestionat n anul anterior un buget de cel puin (nivelul minim n moneda naional) incluznd gestiunea fondurilor/programelor UE, cel puin zece auditori interni inclusiv conductorul unitii; (2) Pentru determinarea numrului minim de personal pentru Unitile de Audit Intern, bugetele ordonatorilor principali de credite vor fi calculate fr a include bugetele ordonatorilor secundari i teriari, care au o unitate de audit intern independent. (3) Numrul minim de auditori interni din cadrul Unitii de Audit Intern prevzute la alin.(1) nu vor include auditorii instructori. Art.11 (1) Societile comerciale i regiile autonome care sunt n proprietatea statului i care au o cifr de afaceri superioar sumei de (nivelul minim n moneda naional) nfiineaz o Unitate de Audit Intern. (2) Numrul de persoane din cadrul Unitii prevzute la alin.(1) se stabilete prin decizie a managerului instituiei publice care le coordoneaz activitatea i nu poate fi mai mic de dou persoane, inclusiv conductorul Unitii. (3) n alte cazuri dect cele prevzute la alin.(1), societile comerciale care sunt n proprietatea statului pot nfiina Uniti de Audit Intern n aplicarea unei decizii a managementului instituiilor publice care le coordoneaz. Art.12 (1) Conductorul instituiei publice asigur independena auditului intern n stabilirea planului de audit intern, n desfurarea activitii i n raportare i nu poate cere conductorului Unitii de Audit Intern i auditorilor s efectueze alte activiti dect cea de audit intern. (2) n vederea asigurrii independenei funcionale i organizaionale a auditului intern, conductorul Unitii de Audit Intern raporteaz direct conductorului instituiei publice n care funcioneaz. Art.13 Conductorul i ali oficiali din cadrul instituiei publice colaboreaz cu auditorii interni n efectuarea activitii lor i nu au dreptul de a se referi la secretul comercial sau oficial al acelei organizaii sau a altora, ca motiv pentru nedezvluirea sau interzicerea accesului la anumite informaii. Art.14 (1) Conductorul instituiei publice poate nfiina Comitete consultative de audit care au scopul de sprijini activitatea de audit intern din organizaie. (2) Statutul, componena i funcionarea Comitetului consultativ de audit sunt definite n conformitate cu prevederile instruciunilor emise de Ministerul finanelor i n concordan cu standardele internaionale de audit intern. (3) Pe baza analizei de risc Ministerul finanelor poate solicita conductorilor instituiilor publice nfiinarea de Comitete consultative de audit.

Anexa nr.6

215

Capitolul NATURA AUDITULUI INTERN

Art.15 Auditul intern sprijin organizaia n ndeplinirea obiectivelor sale prin:

trei

1. Identificarea i evaluarea riscului organizaiei; 2. Evaluarea sistemului de management i control intern din punctul de vedere al efectivitii i a gradului de adecvare, n legtura cu: a. Identificarea riscului, evaluarea riscului i managementul riscului de ctre conductorul organizaiei; b. Conformitatea activitii lor cu legislaia primar i secundar, reglementrile interne i contractele; c. Calitatea i complexitatea informaiilor operaionale i financiare; d. Eficiena, efectivitatea i economicitatea operaiilor; e. Aprarea activelor i a informaiilor; f. Realizarea sarcinilor i ndeplinirea obiectivelor. 3. Formularea recomandrilor pentru mbuntirea activitii organizaiei. Art.16 Auditul intern se implementeaz prin realizarea angajamentelor de audit specifice privind furnizarea serviciilor de asigurare asupra calitativi controlului intern i de consultan. Art.17 (1) Un angajament de audit pentru servicii de asigurare asupra calitii controlului intern trebuie s se constituie din prevederi privind evaluarea obiectiv a realitii de ctre auditorul intern cu scopul de a furniza o opinie independent sau o analiza n legtur cu un proces, un sistem sau a unui oricare alt subiect care este inclus n activitate de auditare. (2) Obiectivele i scopul fiecrui angajament de audit pentru servicii de asigurare asupra calitii controlului intern trebuie s fie definit de ctre conductorul unitii de audit intern. Un angajament de audit trebuie s urmeze urmtoarele etape: planificarea, efectuarea verificrilor, raportarea i urmrirea activitilor privind monitorizarea implementrii recomandrilor fcute. (3) Un angajament de audit pentru servicii de asigurare asupra calitii controlului intern trebuie efectuat prin auditul de sistem, auditul de conformitate, auditul de performan, auditul financiar, auditul IT i realizat cu diligenta necesara. Art.18 (1) Un angajament de audit pentru servicii de consultan trebuie s consiste n furnizarea de : sfaturi, opinii, instruire profesional i alte servicii desemnate pentru a mbuntii procesul de management al riscului i de control, fr ca auditorul intern s-i asume vre-o responsabilitate managerial pentru aceasta. Angajamentele de audit pentru servicii de consultan trebuie s fie iniiate de manager. (2) Obiectivele i scopurile fiecrui angajament de audit pentru servicii de consultan trebuie s fie agreate de ctre manager.

216

PIC

Capitolul patru DREPTURILE i RESPONSABILITATILE CONDUCATORULUI UNITII DE AUDIT INTERN i A AUDITORILOR INTERNI Seciunea I
Drepturile conductorului unitii de audit intern Art.19 (1) Conductorul Unitii de Audit Intern i auditorii interni trebuie s aib dreptul unui acces nerestrictiv la manager i la toate structurile de conducere ale organizaiei i la toate activitile ei n legtur cu care se realizeaz activitatea de audit. (2) Conductorul Unitii de Audit Intern i auditorii interni trebuie s aib dreptul de a accede la toate informaiile, inclusiv la cele clasificate, n concordan cu nivelul fiecruia de acces, i la toate nregistrrile inclusiv cele electronice, accesibile n organizaie i necesare pentru realizarea activitii de audit. (3) Conductorul unitii de audit i auditorii interni au dreptul de a cere de la conductorul instituiei publice orice dat, document, opinie i orice alta informaie necesar n legtur cu auditul. (4) Conductorul Unitii de Audit Intern poate obine susinerea necesar din partea managementului i a ntregului personal din toate structurile organizaiei n care este realizat auditul. Art.20 (1) Auditorii interni au dreptul, cu aprobarea conductorului auditului intern i a managementului instituiei publice, de a realiza verificri i a structurilor din afara organizaiei, acolo unde este necesar, n scopul realizrii angajamentului de audit. (2) Verificrile la care se refer alin.(1) sunt realizate dup o notificare prealabil i n coordonare cu managementul structurilor unde aceste verificri sunt realizate. Art.21 n completarea drepturilor la care face referin art.19, conductorul Unitii de Audit Intern are urmtoarele drepturi: 1. S raporteze ctre manager a tuturor problemelor legate de realizarea auditului; 2. S propun managerului angajarea unui expert n situaia n care sunt necesare cunotine sau abiliti speciale n vederea realizrii auditului; 3. De a avea acces la preedintele i la toi membrii Comitetului de audit intern prevzut la art.14 i de a participa la reuniunile acestuia, dac un astfel de comitet exist n instituie. 4. De a determina obiectivele angajamentului de audit de scopul acestuia, frecvena, tehnicile de audit i resursele, cerute de implementarea fiecrui angajament de audit.

Seciunea II
Responsabilitatea conductorului Unitii de Audit Intern i a auditorilor interni Art.22 Conductorul Unitii de Audit Intern i auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea n conformitate cu standardele internaionale privind auditul intern, cu prevederile

Anexa nr.6

217

Codului de etic a auditorilor interni, a Cartei auditorilor interni i a metodologiilor pentru audit intern n sectorul public aprobate de Ministrul finanelor. Art.23 Conductorul Unitii de Audit Intern i auditorii interni au obligaia de a nu dezvlui i de a nu furniza nici o informaie n posesia creia au intrat n cursul sau cu ocazia realizrii auditului, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Art.24 Conductorul Unitii de Audit Intern este responsabil pentru ntreaga activitate a unitii inclusiv pentru: 1. Pregtirea i naintarea ctre manager i ctre Comitetul de audit definit la art.14, dac acest comitet a fost nfiinat, a proiectului Cartei auditului intern, a planului strategic i a planului anual pentru activitatea de audit intern; 2. Organizarea, coordonarea i distribuirea sarcinilor printre auditorii interni pentru implementarea lor n concordan cu cunotinele i cu competenele lor; 3. Aprobarea planului specific de angajamente de audit; 4. Monitorizarea implementrii planului anual de audit intern i implementarea metodologiei de audit intern n sectorul public n cadrul unitii pe care o conduce; 5. Pregtirea i prezentarea ctre manager a planului de formare profesional i de instruire a auditorilor interni i realizarea tuturor eforturilor necesare pentru a furniza auditorilor interni cunotine suficiente, competente, experiena i calificri profesionale; 6. Dezvoltarea metodologiilor specifice de care este nevoie n cadrul activitilor Unitii de Audit Intern; 7. Organizarea evalurii oricrui nou sistem de management i control financiar; ct i a tuturor schimbrilor din structurile i funciile organizaiei. Art.25 Conductorul Unitii de Audit Intern este responsabil fa de manager i de comitetul de audit, dac asemenea comitet a fost nfiinat, aa cum este el definit la art.14, pentru: 1. Prezentarea raportului anual de activitate n domeniul auditului intern i a unei evaluri privind efectivitatea i conformitatea sistemului de management i control intern; 2. Raportarea rezultatelor angajamentelor de audit i a tuturor celorlalte subiecte semnificative care le-au fost aduse la cunotina, realizarea recomandrilor i aciunile ntreprinse pentru mbuntirea activitii organizaiei; 3. Raportarea periodic a progreselor realizate n implementarea planului anual de activitate n domeniul auditului intern; 4. Raportarea privind resursele mobilizate pentru activitatea de audit intern; 5. Raportarea tuturor cazurilor n care activitatea conductorului Unitii de Audit Intern i a auditorilor interni a ntmpinat dificulti; 6. Coordonarea interaciunii cu auditul extern i pregtirea informaiilor pentru Ministerul finanelor. Art.26 (1) Conductorul Unitii de Audit Intern dezvolt i implementeaz un program de asigurare a calitii auditului care include i evalurile interne i externe.

218

PIC

(2) Evaluarea intern include revizuirea progreselor n activitatea Unitii de Audit Intern i revizuiri periodice prin auto-evaluare i prin revizuirea n comun cu alte structuri de audit care sunt familiare cu practicile de audit intern i cu standardele internaionale de audit intern. (3) Evalurile externe trebuie realizate cel puin odat la cinci ani de ctre structuri externe organizaiei, care au cunotine privind practicile de audit intern i standardele internaionale de audit intern. Art.27 (1) Conductorul Unitii de Audit Intern trebuie s posede cunotine necesare pentru a fi capabil de a recunoate indiciile privind existenta fraudei i/sau a oricror condiii care pot facilita apariia fraudei. (2) Atunci cnd indiciile privind frauda au fost identificate de ctre auditorii interni acestea informeaz imediat conductorul Unitii de Audit Intern, care la rndul su va notifica imediat managerul organizaiei i i va face acestuia propunerea de a anuna autoritile competente i/sau orice alt aciune care mai trebuie ntreprins. (3) n cazul n care managerul eueaz n luarea msurilor dup primire informrii la care se face referire la alin.(2) conductorul Unitii de Audit Intern va notifica comitetul de audit, dac un astfel de comitet a fost nfiinat, aa cum este el definit la art.14. Art.28 Auditorii interni nu pot s realizeze angajamente de audit pentru furnizarea de asigurri privind regularitate i calitate, pentru activitile pentru care au acordat consultan sau n realizarea crora au fost angajai n urma cu mai puin de un an. Respectivii auditori trebuie s anune conductorul Unitii de Audit Intern despre existena unor astfel de circumstane. (2) Conductorul Unitii de Audit Intern nu trebuie s presteze alte activiti n cadrul organizaiei dect cele de audit intern.

Capitolul cinci
CERINTELE PENTRU CONDUCTORUL UNITII DE AUDIT INTERN i PENTRU AUDITORII INTERNI Art. 29 (1) Auditorii interni sunt numii de care managerul instituiei publice printr-un contract de munc n conformitate cu legislaia muncii n vigoare i cu statutul funcionarului public. (2) Persoanele care candideaz pentru ocuparea unui post de auditor intern trebui s respecte urmtoarele condiii: 1. S posede capacitatea legal de a ocupa o funcie public (cetenie); 2. S nu fi suferit nici o condamnare penal, s nu aib cazier, s nu fi fost deposedat de drepturile sale printr-o decizie a justiiei; 3. S fie absolvent a unei instituii de nvmnt superior i s aib titlul de master n drept sau n economie; 4. S fi treac cu succes examinarea specific pentru auditorii interni din sectorul public la care face referin art.53 a acestei legi sau s posede o certificare de auditor recunoscut la nivel internaional;

Anexa nr.6

219

Art. 30 (1) Persoanele care nu respect condiiile de la art.29, alin.(2), pct.4 pot s fie numite n poziia de auditor junior pentru o perioad de doi ani. (2) n perioada prevzut la alin.(1) un auditor junior trebuie s ndeplineasc condiiile menionate la art.29, alin.(2), pct.4 dup care poate fi numit auditor intern. Art.31 (1) Conductorul Unitii de Audit Intern este numit printr-un contract de munc cu respectarea prevederilor legislaiei muncii i a statutului funcionarului public i trebuie s respecte condiiile prevzute la art.29, alin.2, pct. 1 4 ct i urmtoarele condiii suplimentare: 1. S fie absolventul unei instituii de nvmnt superior i s aib un titlul de master n tiine economice sau juridice; 2. S aib cel puin trei ani de experien n domeniul auditului i controlului intern. (2) Numirea i demiterea conductorului Unitii de Audit Intern din cadrul unei instituii publice care are calitatea de ordonator de credite ai bugetului de stat sau al bugetelor locale, ct cele care gestioneaz fonduri extra-bugetare sau programe i funduri UE se face cu aprobarea ministrului finanelor. (3) Urmtoarele persoane nu pot s ocupe funcia de conductor al Unitii de Audit Intern: 1. O persoan care a ocupat o funcie de conducere prin semnarea unui contract de munc n condiiile legii, pn cu doi ani n urm. 2. O persoan care a fost angajat n cadrul aceleiai instituii n cursul anului anterior, prin contract de munc n condiiile legii, cu excepia funciilor de auditor intern, sau membru al structurilor de inspecie ale organizaiei; 3. O persoana a crei soie sau rud colateral pn la gradul patru pe linie direct sau prin cstorie au ocupat o funcie de conducere n ultimii doi ani. (4) Circumstanele definite la alin.(3) trebuie comunicate n scris de ctre cel care solicit ocuparea funcie de conductor al Unitii de Audit Intern ctre manager nainte de semnarea actului de angajare.

Capitolul ase
PLANIFICAREA ACTIVITII DE AUDIT INTERN, DESFURAREA i RAPORTAREA Art.32 Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe baza analizei de risc i const n realizarea unui plan strategic de trei ani, pe baza planului strategic se elaboreaz planul anual de activitate. Art.33 (1) Planul strategic este elaborat de conductorul Unitii de Audit Intern ca urmare a discuiilor pe care acesta le poart cu managerul sau cu o alt persoan cu poziie de conducere, i va fi elaborat n conformitate cu obiectivele pe termen lung ale organizaiei stabilind obiectivele de dezvoltare strategic a activitii de audit intern. (2) Planul strategic este aprobat de manager i de comitetul de audit intern la care se refer art.14, dac un astfel de comitet a fost nfiinat.

220

PIC

Art.34 (1) Planul anual conine angajamente specifice de audit care sunt dezvoltate de conductorul Unitii de Audit Intern n conformitate cu discuiile avute cu managerul i cu alte persoane n poziie de conducere. (2) n situaia angajamentelor de audit planificate, care se refer la programe/proiecte interdepartamentale, planul anual trebuie coordonat cu cel al Unitilor de Audit Intern ale organizaiilor care particip la aceste programe/proiecte. (3) Planul anual de audit al Unitii de Audit Intern dintr-o instituie public, care are calitatea de ordonator secundar de credite, se va coordona cu planul anual al Unitii de Audit Intern din organizaia care are calitatea de ordonator principal de credite. (4) Planul anual de audit este aprobat de ctre manager i de comitetul de audit la care face referin art.14, dac acest comitet a fost nfiinat. Art.35 Orice modificare a planului strategic sau al celui anual se realizeaz pe baza analizei de risc, la propunerea conductorului Unitii de Audit Intern i este aprobat de manager i de comitetul de audit la care se refer art.14, dac un astfel de comitet a fost nfiinat. Art.36 Pentru fiecare angajament de audit, se dezvolt un plan de audit care cuprinde scopul, obiectivele, durata i alocarea resurselor pentru implementarea acestui angajament, abordarea i tehnicile utilizate, tipul i volumul verificrilor. Art.37 Un angajament de audit este realizat prin identificarea, analizarea, evaluarea i documentarea suficient pentru a putea emite o opinie i pentru a stabili obiectivele asupra unei activiti, structuri sau operaiuni. Art.38 (1) Rezultatul unui angajament de audit este raportat i discutat cu managerul i cu conductorul structurii care a fost audiat. (2) Pentru fiecare angajament de audit realizat se pregtete un raport de audit care conine cuprinsul, obiectivele i scopul angajamentului, constatrile, concluziile, i recomandrile, ct i comentariile managerului sau ale managerului structurii sau a activitii care a fost audiat. Art.39 (1) Managerul trebuie s prevad ndeplinirea recomandrilor dezvoltate ntr-un plan de aciune, pe care managerul l prezint conductorului Unitii de Audit Intern. (2) Monitorizarea sau urmrirea implementrii recomandrilor este inclus n planul anual de audit la care se face referin la art.34 i este reflectat n evaluarea gradului de conformitate, efectivitate i promptitudine a msurilor ntreprinse. Art.40 (1) Conductorul Unitii de Audit Intern ntocmete raportul anual privind activitatea de audit care cuprinde: 1. Angajamentele de audit realizate, orice restricie care privete scopul angajamentului care a aprut n timpul realizrii angajamentului de audit i alte motive care au provocat eecuri n realizarea planului; 2. Principalele concluzii privind funcionarea sistemului de management i control financiar din cadrul organizaiei i recomandrile fcute n vederea mbuntirii activitii organizaiei;

Anexa nr.6

221

3. Aciunile ntreprinse pentru implementarea recomandrilor i orice recomandare care nu a fost realizat; 4. Toate cazurile de violare a legii sau a regulamentelor i toate indicaiile privind apariia fraudei; 5. Propuneri pentru dezvoltarea auditului intern. (2) Raportul anual este prezentat managerului i comitetului de audit la care se refer art.14, dac un astfel de comitet a fost nfiinat. (3) Managerii instituiilor publice care au calitatea de ordonatori secundari de credite care au nfiinat uniti de audit intern, transmit raportul anual la care se face referire la alin (1) care instituiile publice care au calitatea de ordonator principal de credite pn la 31 ianuarie a anului urmtor ntocmirii acestuia. (4) Conductorul Unitii de Audit Intern din instituia public care are calitatea de ordonator principal de credite pregtete un raport anual care va include rapoartele anuale primite de la Unitile de Audit Intern de pe lng ordonatorii secundari de credite i l va trimite, prin managerul instituiei, ctre ministrul finanelor pn la data de 28 februarie a anului urmtor.

Capitolul apte
ACTIVITATI DE AUDIT SPECIFICE n LEGATUR CU FONDURILE i PROGRAMELE UE Art.41 Activitile din acest Capitol cuprind; 1. Verificarea operaiunilor, selectate pe baza metodei eantioanelor reprezentative dintre operaiunile eligibile din cadrul Fondurilor Structurale i a Fondurilor de Coeziune, ct i realizarea acestor verificri pentru fondurile de pre-aderare la UE. 2. Emiterea unui certificat sau a unei declaraii de ncheiere a unui proiect sau a unui program finanat din fonduri sau programe UE. Art.42 Un astfel de certificat sau de declaraie, dup caz, se bazeaz pe evaluarea sistemelor de management i control financiar, rezultatul verificrilor anterioare i, dac este necesar, prin verificri suplimentare. Art.43 Activitile la care se refer art.41 se realizeaz n concordan cu standardele internaional recunoscute privind auditul, acordurile internaionale care au prevederi privind fondurile UE i respectivele reglementri UE, care se refer la managementul i controlul fondurilor care provin din bugetul UE, fonduri de tip Structural, de Coeziune i de pre-aderare. Art.44 (1) Ministerul Finanelor decide asupra autoritii/persoanei care realizeaz activitile prevzute la art.41. (2) Ministrul Finanelor emite o reglementare privind implementarea, coordonarea, armonizarea, procedurile i metodele de realizare ale activitii prevzute la art.41.

222

PIC

Art.45 (1) Auditorii care realizeaz activitile la care se refer acest Capitol trebuie s ndeplineasc prevederile de la art.29, alin.(2), pct.1 4 i s aib cel puin 2 ani de experien n domeniul auditului intern i extern. (2) Conductorii unitilor de audit intern trebuie s ndeplineasc prevederile de la art.29, alin (2), pct.1 4 s posede un titlu de master i s aib cel puin doi ani de experien n domeniul auditului fondurilor UE. Art.46 Auditorii care realizeaz activitile prevzute n acest Capitol au drepturile prevzute la art.19, i pot, atunci cnd este necesar, s realizeze verificri n structuri sau pri exterioare organizaiei auditate, dac exist aceast nevoie determinat de implementare a activitilor la care se refer art.41.

Capitolul opt
COORDONAREA i ARMONIZAREA AUDITULUI INTERN Art.47 (1) Ministerul finanelor este responsabil pentru coordonarea i armonizarea activitii de audit intern n organizaiile la care se face referire la art.5. (2) Ministrul finanelor, n realizarea sarcinilor care i revin prin aplicarea prevederilor acestei legi, va fi sprijinit de Direcia de Control Intern din cadrul Ministrului Finanelor care va juca rolul de Unitate Central de Armonizare pentru audit intern i care este direct subordonat ministrului finanelor. (3) Persoanele care ndeplinesc cerinele prevzute la art.31, alin.(1), sunt numite de Unitatea Central de Armonizare pentru audit intern. Art.48 (1) Ministrul finanelor este responsabil pentru dezvoltarea i reactualizarea strategilor i pentru uniformizarea metodologiilor pentru auditul intern din sectorul public ct i pentru auditarea fondurilor i programelor UE. (2) Pentru implementarea acestei legi ministrul finanelor emite ghiduri, manuale, metode, instruciuni, proceduri i ghiduri pentru elaborarea Cartei auditorului intern, n concordan cu standardele internaionale privind auditul intern. Art.49 (1) Ministrul finanelor monitorizeaz aplicarea metodologiilor la care se refer art.48, implementarea standardelor internaionale pentru audit intern i a Codului etic al auditorilor interni n cadrul unitilor de audit intern din cadrul instituiilor publice care au calitatea de ordonatori de credite pentru bugetul de stat i bugetele locale, pentru fondurile extra-bugetare ct i pentru cele care gestioneaz fonduri i programe UE. (2) Dup notificarea n scris a ministrului finanelor, managerii organizaiilor la care se face referire la alin.(1) acord Unitii Centrale de Armonizare acces la toate documentele, nregistrrile i alte informaii necesare monitorizrii. Art.50 Ministrul finanelor ia msurile necesare pentru crearea i ntreinerea unei baze de date comune pentru toate unitile de audit intern i un registru al auditorilor certificai i a auditorilor care au trecut cu succes certificarea de auditori publici pentru sectorul public la care face referire art.53, ct i registrul care cuprinde Carta auditorilor interni ncheiat cu fiecare manager al instituiilor publice, n parte.

Anexa nr.6

223

Art.51 Ministrul finanelor coordoneaz i furnizeaz sprijin pentru formarea profesional a conductorilor Unitilor de Audit Intern i pentru auditorii interni din cadrul sectorului public i va organiza ntlniri, reuniuni i discuii pe teme de interes general privind strategia, modurilor de aplicare a metodologiilor i modul de executare a misiunilor de audit n cadrul sectorului public. Art.52 Ministrul finanelor redacteaz un raport anual privind starea auditului intern n sectorul public ca o parte distinct din raportul anual consolidat privind statutul controlului intern, n conformitate cu cerinele prevzute la art.20, alin.(2) din Legea privind managementul i controlul financiar. Art.53 Ministrul finanelor emite instruciuni care conin termenii de referin privind conducerea i organizarea examinrilor pentru obinerea certificatului de auditor intern n sectorul public, care reflect un nivel minim de experien i ndemnare n realizarea activitii de audit intern. Art.54 Ministrul finanelor coopereaz cu instituiile i structurile existente care opereaz n domeniul auditului intern i extern din ara i din strintate i faciliteaz schimbul de informaii privind auditul intern.

PREVEDERI SUPLIMENTARE
*1 n aplicarea acestei legi se utilizeaz urmtoarele definiii i termeni: 1. Sistemul de management i control financiar este un sistem de politici, proceduri i activiti stabilite de ctre managementul organizaiei n conformitate cu art.2 i care are ca scop furnizarea unei asigurri rezonabile privind faptul c obiectivele organizaiei se ndeplinesc n urmtoarele condiii: 2. n conformitate cu legislaia, actele interne i contractele; a. Cu ajutorul informaiilor financiare operative care sunt cuprinztoare i exacte; b. Prin operaiuni care sunt realizate n condiii de efectivitate i eficien; c. Cu protejarea activelor i pasivelor. 3. Risc se refer la probabilitatea apariiei unui eveniment care va afecta ndeplinirea scopurilor organizaiei. Riscul este msurat n termeni de impact i de probabilitate a apariiei evenimentului. 4. Managementul riscului se refer la procesul de identificare, evaluare i control al riscului cu scopul de a furniza o asigurare rezonabil c obiectivele organizaiei se vor realiza. 5. Control se refer la aciunile managementului care au ca scop reducerea sau evitarea apariiei riscurilor care au un impact negativ asupra ndeplinirii obiectivelor organizaiei. 6. Independena se refer la lipsa condiiilor care ar putea mpiedic obiectivitatea auditorilor interni. Crearea structurilor de audit intern trebuie s se realizeze n aa fel nct s nu permit nici o interferen n munca auditorilor interni, fie ca este vorba de determinarea scopului, planificarea, executarea, calitatea activitii i raportarea. 7. Obiectivitatea se refer la o atitudinea liber de orice interferen care nu este bazat pe judecata altora.

224

PIC

8. Angajament de audit se refer la o numire, sarcin sau revizie specific care include asigurarea calitii sau activitatea de consultana. Un angajament poate include o varietate de sarcini, procese i activiti. 9. Competena se refer faptul c auditorii interni poseda suficiente cunotine, ndemnri, i alte caliti necesare att pentru realizarea responsabilitilor lor individuale, cat i pentru auditului intern ca proces complet, s posede i s procure cunotinele relevante necesare pentru ndeplinirea responsabilitilor lor. 10. Contiina profesional datorat se refer la exercitarea de ctre auditorul intern a activitii cu competen i pruden. 11. Integritate nseamn ca auditorii interni nu trebuie s participe la nici o activitate ilegal sau s comit activiti care ii discrediteaz n faa profesiei sau a instituiei n care activeaz. 12. Confidenialitate se refer la respectarea valorii i a proprietii asupra informaiilor pe care auditorul intern le primete n cursul activitii sale i care nu trebuie s fie dezvluite fr autorizaie, cu excepia cazurilor n care are de ndeplinit obligaii legale sau profesionale. 13. Autoriti de management i control se refer la managementul din sectorul public, incluznd toate structurile de conducere din unitile subordonate, cat i conductorii structurilor care efectueaz activiti de control ex-post asupra activitilor organizaiei. 14. Indicaii privind frauda sunt aciuni sau inaciuni din care se poate concluziona n mod justificat ca exista o deliberata sau o incorecta prezentare a unui material sau act financiar. 15. Codul de Etic se refer la Codul de Etic a Institutului Internaional de Audit . Acest document include principiile care se aplic profesiunii sau practicii de auditor intern i cuprinde regulile care descriu comportamentul care trebuie s-l adopte un auditor intern. Codul de Etic se aplic att fiecrui auditor n parte, ct i structurilor care practic auditul intern n cadrul organizaiei. 16. Carta auditului intern este un act semnat ntre conductorul Unitii de Audit Intern i managerul respectivei organizaii prin care se stabilesc scopurile, autoritatea i responsabilitile auditului intern. Carta are ca scop: 17. Indicarea poziiei auditului intern n cadrul structurii organizaiei; a. Reglementarea accesului auditorilor interni la documente, personalul implicat, i la activele organizaiei pentru a realiza angajamentele de audit; b. Definirea scopului auditului intern. 18. Standardele internaionale de audit intern se refer la Standardele Internaionale pentru profesiunea sau practica auditului intern emise de Institutul International de Audit. 19. Standardele de audit recunoscute pe plan internaional se refer la standardele emise de Federaia Internaional a Contabililor. 20. Certificatul de auditor recunoscut pe plan internaional se refer la urmtoarele certificate : CIA, CGAP, CPA, CFSA, CSAI, ACCA.