Colegiul Economic Dimitrie Cantemir Suceava

PROIECT DE SPECIALITATE PENTRU EXAMENUL DE

CERTIFICARE A CALIFICARII PROFESIONALE
Nivelul 3
Certificare profesional: Tehnician n activiti economice

Profesor coordonator,
Cheaburu Carmen Constana

Elev,
Rzloveanu Ana Maria

Promoia 2012

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
PERSONALUL I CU BUGETELE DE
ASIGURRI I PROTECIE SOCIAL

MOTTO:

Cuprins:

ARGUMENT.......................................................................................................................5

1. STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND

PERSONALUL I BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE SOCIALE .............7
1.1. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI ....................7
1.1.1. Fondul de salarii .........................................................................................................7
1.1.2. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) ........................................................8
1.1.3. Contribuia unitii la fondul de omaj(CFS) .............................................................9
1.1.4. Contribuia entitaii la fondul de asigurri de sntate (CASS) .................................9
1.1.5. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate
1.1.6. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale ......................................9
1.1.7. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii ...........................................................9
1.1.8. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale ..............................................10
1.1.9. Contribuia pentru persoanele cu handicap nencadrate ..........................................10
1.2. REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI ...........................10
1.2.1. Contribuia personalului la asigurrile sociale .........................................................10
1.2.2. Contribuia personalului la fondul de omaj ............................................................11
1.2.3. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de asigurri de sntate ..............11
1.2.4. Impozitul pe salarii ..................................................................................................11
1.2.5. Alte reineri datorate terilor ....................................................................................11
1.3. CONCEDIILE I INDEMNIZAIILE DE ASIGURRI SOCIALE DE
SNTATE ..................................................................................................................11
1.3.1. Concediul i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc .......................11
1.3.2. Idemnizaia pentru maternitate ................................................................................12
1.3.3. Concediul i indemnizaia de risc maternal .............................................................12
1.3.4. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav ..................................12
1.3.5. Indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc .......................................................................................................................13
1.3.6. Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului ..............................................13
3

1.3.7. Cuantumul ajutorul de deces ....................................................................................14

1.3.8. Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz ....................................................14
1.3.9. Alte concedii pltite .................................................................................................15
2. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE
VENITUL DIN SALARII ....................................................................................................15
2.1. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL ........................................................15
2.2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII ............................17
3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR ...............................................19
4. CONTURI UTILIZATE ..................................................................................................19
5. OPERAII PRIVIND DECONTARILE CU PERSONALUL I CU BUGETELE DE
ASIGURRI SOCIALE I PROTECIE SOCIAL ......................................................26

5.1. CALCULAREA CHELTUIELILOR I REINERILOR SALARIALE ....................26

5.2. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PENTRU
PERSONALUL CU CONTRACT DE MUNC ...................................................................29
5.3. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND
COLABORATORII ................................................................................................................35
5.4. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND
INDEMNIZAIILE PENTRU INCAPACITATEA TEMPORAR DE MUNC ..............37
5.5. PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT ......................................................41
5.6. DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE ...............................................................42
5.7. AVANTAJE N NATUR ACORDATE SALARIAILOR .......................................42
5.8. ALTE CREANE N LEGATUR CU
PERSONALUL .............................................43
6. STUDIU DE CAZ .............................................................................................................45

ARGUMENT
Noiunea de resurs uman se refer la persoanele ce pot desfura diferite activiti prin
creativitate, capacitate de iniiativ, abiliti, deprinderi etc. n schimbul unui salariu. n
cadrul unei ntreprinderi, att personalul, ct i angajatorul trebuie s suporte anumite
cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social.
n cadrul unei uniti patrimoniale, operaiile de decontare ce se creeaz n legtur cu
personalul sunt generate munca prestat i care este remunerat sub forma drepturilor
salariale individuale.
Alegerea acestui subiect m-a ajutat s mi mbuntesc cunotiinele legate de resursele
umane, iar lucrarea m-a ajutat s am o viziune de ansamblu asupra mijloacelor de folosire a
potenialului uman. Totodat m-a ajutat sa nteleg funcionarea conturilor legate de
decontrile cu personalul precum i aprofundarea nregistrrilor contabile specifice acestora.
Pe parcursul proiectului am dezbtut pe larg problema salarizarii, din punct de vedere al
salariatului, dar i al angajatorului precum cheltuielile salariale suportate de ctre angajator,
reinerile din salarii suportate de ctre angajai, respectiv concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate. O alt tem dezbtut n proiect este cea a determinrii
salariului impozabil i a impozitului pe venitul din salarii.
Evidena salariilor este reprezentat de o serie de documente pe care le-am evideniat n
aceast lucrare, precum i conturile utilizate pentru determinarea lor. Un ultim aspect al
lucrrii teoretice l prezint operaiile privind decontrile cu personalul i cu bugetele de
asigurri i protecie social precum: calcularea cheltuielilor i reinerilor salariale,
ntocmirea i nregistrarea statelor de salarii, participarea personalului la profit, drepturile de
personal neridicate, avantajele n natur acordate salariailor i alte creane n legtura cu
personalul.
Lucrarea teoretic este urmat de un caz practic al societii SC. FOREX SGEATA
S.R.L. care evideniaz pactica contabil n acest domeniu.
n urma realizrii proiectului de specialitate am reuit s dobndesc i s mi dezvolt
anumite competene. Unele dintre cele mai importante fiind: utilizarea planului general de
conturi pentru nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor, inregistrarea evenimentelor i
5

tranzaciilor n contabilitate, completetatea registrelelor contabile i balanei de verificare

precum i a altor documente privind contabilitatea decontarilor cu personalul i cu bugetele
de asigurari i protecie social demonstrnd astfel capacitatea de a identifica i nregistra
evenimentele i tranzaciile n documentele contabile.
Alturi de compeentele prezentate mai sus, pot aduga i: obinerea informaiilor prin
mesaje orale i scrise n scopul ndeplinirii sarcinii de lucru, precum i exprimarea lor,
identificarea i rezolvarea problemelor urmate de evaluarea rezultatelor obinute, precum i
organizarea i prelucrarea informaiilor cu ajutorul tehnologiei, elaborarea unui plan de
desfurare a activitii.

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU
PERSONALUL I CU BUGETELE DE
ASIGURRI I PROTECIE SOCIAL

1. STRUCTURA DATORIILOR I CREANELOR PRIVIND

PERSONALUL I BUGETELE DE ASIGURRI I PROTECIE
SOCIALE
Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor principal n producerea
de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor economice. n schimbul muncii depuse,
personalul angajat primete un salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i
salariai, reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se incheie contracte colective i
individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n
contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze pentru munca prestat. Att enitile care
au salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite
cheltuieli privind personalul, asigurrile i protecia social.
1.1. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI
1.1.1. Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator.
Salariul brut cuprinde urmatoarele elemente:
a) Salariul de ncradare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale ntre
patronat i salariai sau reprezentanii acestora.
b) Sporurile i adaosurile se acord pentru:
vechime n munc ;
condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul nopii;
7

 folosirea limbilor strine n timpul serviciului;

exercitarea de funcii suplimentare;
plat pentru munca suplimentar;
cota-parte din profit care se repartizeaz salariailor;
indemnizaiile pentru conducere.
c) Indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baz, ca
urmare a creterii preurilor;
d)Indemnizaiile pentru concediile de odihn
Pentru un an de munc se acord concediul de odihn astfel:
pn la 5 ani vechime n munc: 18 zile lucrtoare;
ntre 5 i 15 ani vechime: 21 zile lucrtoare;
peste 15 ani vechime: 25 zile lucrtoare;
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: numrul de zile lucrtoare din concediu x
salariul mediu zilnic;
Salariul mediu zilnic se calculeaz astfel: (salariul de baz + sporul de vechime +
indemnizaia de conducere): numrul de zile lucrtoare din luna respectiv. Indemnizaiile se
achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu.
e) Indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc pltite din fondul de salarii;
f) Avantaje n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri sau
servicii.
1.1.2. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS) care, n funcie de ramura de
activitate, se calculeaz n urmtoarele cote, lundu-se ca baz de calcul fondul de salarii
realizat:
20,8% pentru condiii normale de munc;
25,8% pentru condiii deosebite de munc;
30,8% pentru condiii speciale de munc;

1.1.3. Contribuia unitii la fondul de omaj(CFS) care se calculeaz n cot de 0,5%

din fondul brut de salarii.
1.1.4. Contribuia entitaii la fondul de asigurri de sntate (CASS) calculat n cot
de 5,2% din fondul de salarii realizat.
1.1.5. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate
calculat n cot de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor suporta
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. Baza lunar a acestei contribuii nu poate fi
mai mare dect produsul dintre numrul salariaiilor i valoarea corespunztoare a 12 salarii
minime brute pe ar garantate in plat.
1.1.6. Contribuia pentru accidente de munc si boli profesionale se datoreaza de catre
angajatori, in cote stabilite de la 0,15% la 0,85%, in functie de clasa de risc in care se
incatreaza activitatea economica principala.
1.1.7. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75% din fondul de
salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc sau 0,25% din fondul de salarii
realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor;
Intreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita unei cote de pn la
2% aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuieli sociale care sunt deductibile
fiscal, avnd ca destinaii principale:

Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea

intreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare, cabinete medicale, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, coli;

Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de procurare a unor daruri pentru

copiii salariailor;

Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionale de transportul salariailor la i de la

locul de munc;

Acoperirea pariala a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihn pentru

salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora;

Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodriile

proprii, ca urmare a unor calamiti naturale;

Acordarea de ajutoare pentru nmormntarea sau pentru acoperirea unei pari din
cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.

1.1.8. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se calculeaz n cot de

0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai.
1.1.9. Contribuia pentru persoanele cu handicap nencadrate angajatorii care au cel
puin 50 de salariai au obligaia de a angaja personal cu handicap ntr-un procent de cel puin
4% din numrul total de salariai. Dac nu se fac angajri de persoane cu handicap, se poate
opta pentru ndeplinirea uneia dintre urmtoarele obligaii:

S se plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din salariul
de baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu s-au
angajat personae cu handicap;

S se achiziioneze produse sau servicii de la entitile protejate autorizate, pe

baz de parteneriat, n suma echivalent cu suma datorat la bugetul de stat prevazut la
punctual anterior.

1.2. REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI

Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personalului angajat cu
contract de munc urmtoarele sume:
1.2.1. Contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cota de 10,5% din
salariul brut, n care se includ salariul de baz i sporurile cu caracter permanent; baza de
calcul nu poate depai cinci salarii medii brute pe economie;

10

1.2.2. Contribuia personalului la fondul de omaj se calculeaz n cota de 0,5% asupra

venitului brut realizat lunar;
1.2.3. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de asigurri de sntate care
se calculeaz n cota de 5,5% din salariul brut;
1.2.4. Impozitul pe salarii stabilit n cota unica, de 16%, avnd ca baza de calcul salariul
impozabil;
1.2.5. Alte reineri datorate terilor: rate, chirii, imputaii, amenzi, popriri, pensii
alimentare etc; aceste reineri se efectueaz numai pe baza unor titluri executorii sau ca
urmare a unor relaii contractuale;
Achitarea drepturilor salariale se face, de regul, astel:
avansul (chenzia I), dup data de 15 a lunii curente, n cot de 40-45% din salariul de
ncadrare;
restul de plat (chenzina a II-a), dup data de unu a lunii urmatoare
1.3. CONCEDIILE I INDEMNIZAIILE DE ASIGURARI SOCIALE DE
SANATATE
Potrivit reglementrilor actuale, salariaii pot benificia de urmatoarele drepturi privind
asigurrile sociale:
1.3.1. Concediul si indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suporta
dupa cum urmeaza:
de catre angajator, din prima zi pn n a 5-a zi de incapacitate temporar de munc;
din bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, ncepnd cu ziua
urmatoare celor suportate de angajator;
Durata maxim de acordare este de 183 de zile pe an, cu urmtoarele excepii:

11

 un an n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar i extrapulmonar i pentru

boli cardiovasculare;
un an i jumatate n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar operat,
meningeal, peritoneal, urogenital, pentru SIDA i cancer.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 75% x
numrul de zile lucratoare din concediu;
Salariul mediu din ultimele 6 luni se calculeaz astfel: (suma salariilor brute lunare din
ultimele 6 luni) : (numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni);
Pentru boli profesionale, accidente de munc, tuberculoz, SIDA, cancer i boli
infectocontagioase din grupa A, procentul este de 100%.
1.3.2. Idemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor sociale
de snatate.
Durata concediului este de 126 de zile calendaristice, din care 63 de zile nainte de natere
(concediu de sarcin) i 63 de zile dup natere (concediu de lehuzie), concedii care se pot
compensa ntre ele.
Indemnizaia se acord i n cazul n care copilul se nate mort sau moare dup natere.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 85% x
numrul de zile lucrtoare din concediu;
1.3.3. Concediul i indemnizaia de risc maternal. Pentru protecia mamei i a copilului se
poate acorda, la cererea salariatei, un concediu de risc maternal, care are o durat maxim de
120 de zile calendaristice.
Indemnizaia se calculeaz in cot de 75% din media veniturilor lunare din ultimele 10 luni.
Concediul i indemnizaia de risc maternal se acord far condiie de stagiu de cotizare.
1.3.4. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral
din bugetul asigurrilor sociale de sntate.

12

Indemnizaia se acord pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta de 7 ani i pentru

ngrijirea copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani.
Durata concediului este de maximum 45 zile calendaristice pe an, cu excepia cazurilor
privind bolile contagioase, interveniile chirurgicale, imobilizrile n gips, cnd durata este
stabilit de ctre medicul de familie.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel: salariul mediu din ultimele 6 luni x 85% x
numrul de zile lucrtoare din concediu.
1.3.5. Indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc. n acest scop, salariaii pot beneficia de urmtoarele tipuri de indemnizaii:
a) Indemnizaie pentru reducerea timpului de lucru cu o ptrime din durata normal se
acord salariailor dac, din motive de sntate, nu mai pot realiza durata normal de
munc;
b) Indemnizaie de carantin se acord asigurailor crora li se interzice continuarea
activitii din cauza unor boli contagioase;
c) Tratament balnear se desfoar n conformitate cu programul de recuperare
ntocmit de ctre medicul curant, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale;
Aceste indemnizri se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat.
Cuantumul indemnizaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc se stabilete astfel:
pentru cazurile a) : diferena dintre media veniturilor brute din ultimele 6 luni i
venitul brut lunar obinut n noile condiii;
pentru cazul b): (salariul mediu din ultimele 6 luni: numrul de zile lucrtoare din luna
n care se acord concediul) x 75% x numrul de zile lucrtoare din concediu;
1.3.6. Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului. Beneficiaz de concediu i
ndemnizaie pentru creterea copilului:

Oricare dintre prinii copilului;

Persoana care a adoptat copilul;

13

Persoana care a fost numit tutore;

Beneficiaz de indemnizaia pentru creterea copilului, persoanele care, n ultimul an

anterior datei naterii copilului, au realizat timp de 12 luni venituri profesionale supuse
impozitului pe venit.
Se asimileaz stagiul de cotizare i perioadele n care s-a beneficiat de indemnizaii de
omaj sau de asigurri sociale, precum i perioadele n care s-au urmat cursurile de zi ale
invmntului universitar, dac acestea s-au absolvit cu examen de licen sau de diplom.
Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului se acord pentru fiecare dintre primele
3 nateri sau pentru primii 3 copii aflai n ngrijire.
Dac n perioada concediului de ngrijire a copilului, persoanele beneficiaz de venituri
profesionale supuse impozitului pe venit, plata indemnizaiei se suspend, dar se acord o
indemnizaie n sum de 100 lei.
Indemnizaiile se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat i se pltesc de ctre
primrii.
1.3.7. Cuantumul ajutorul de deces se acord astfel:
n cazul asiguratului, 1.702 lei;
In cazul unui membru de familie al asiguratului, 851 lei.
1.3.8. Zilele de srbtoare legal n care nu se lucreaz sunt:
1 i 2 ianuarie;
Prima i a doua zi de Pate;
1 Mai;
Prima i a doua zi de Rusalii
15 August;
1 Decembrie;
Prima i a doua zi de Crciun;

14

 2 zile pentru fiecare dintre cele dou srbtori religioase anuale, declarate astfel de
cultele religioase legale, altele dect cele cretine, pentru persoanele aparinnd acestor
culte.
1.3.9. Alte concedii pltite:
Condiii de acordare
Numrul de zile
Cstoria salariatului
5 zile calendaristice
Naterea sau cstoria unui copil al
3 zile calendaristice
salariatului
Decesul soului/soiei sau al unei rude pn
3 zile calendaristice
gradul II

2.

DETERMINAREA

SALARIULUI

IMPOZABIL

IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

2.1. DETERMINAREA SALARIULUI IMPOZABIL
Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea (scdearea)
din venitul brut a urmtoarelor sume:
Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%), la fondul de omaj (0,5%), la
asigurrile sociale de sntate (5,5%);
Cotizaia de sindicat pltit conform legii;
Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel ncat la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 de euro;
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar
pentru funcia de baz, de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:

250 lei, pentru salariaii care nu au persoane n ntreinere;

350 lei, pentru salariaii care au o persoan n ntreinere;

15

brut,

450 lei, pentru salariaii care au 2 persoane n ntreinere;

550 lei, pentru salariaii care au 3 persoane n ntreinere;

650 lei, pentru salariaii care au 4 sau mai multe persoane n ntreinere;

Pentru salariaii care au venituri brute lunare pentru funcia de baza cuprinse ntre 1.000 i
3.000 lei, deducerile personale sunt degresive. Nu se acord deduceri personale pentru
salariaii care obin venituri brute lunare mai mari de 3.000 lei.
Persoana n ntreinere poate fi o rud a salariatului pana la gradul al II-lea inclusiv, ale crei
venituri nu depesc 250 lei lunar.
Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus, se obine salariul
impozabil, care se nmulete cu cota unic de impunere pentru a se determina impozitul pe
salarii.
Stabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta, schematic, astfel:

+
+
+
+
+
=
=
=
=
=

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Salariu de baz
Sporuri i adaosuri
Indemnizaii
Stimulente i premii
Avantaje n natur
Indexri
Salariu brut (1+2+3+4+5+6)
Contribuia personalului la asigurrile sociale (salariu brut x 10,5%)
Contribuia personalului la fondul de omaj (salariu de ncadrare x 0,5%)
Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate(salariu brut x

11
12
13
14
15
16
17
18
19
20

5,5%)
Cheltuieli profesionale (deducerea personal de baz x 15%)
Venit net din salarii (7-8-9-10-11)
Deducerea personal de baz
Deduceri personale suplimentare
Venit impozabil, adic baza de calcul pentru impozit (12-13-14)
Impozitul pe veniturile din salarii
Avansuri acordate personalului
Alte reineri datorate terilor
Total reineri (8+9+10+16+17+18)
Rest de plat (7-19)

Stabilirea drepturilor aferente colaboratorilor se poate reprezenta,schematic, astfel:

16

1
2
3
4
5

Venit brut
Impozit pe venit (Venit brut x 16%)
Avans primit anterior
Alte reineri
Rest de plat (rnd 1-2-3-4)

2.2. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

Sunt supuse impozitului pe venitul din salarii urmtoarele venituri n bani sau n natur
primite de ctre persoanele fizice: salarii, sporuri, indemnizaii, premii, onorarii, ctiguri
obinute din colaborri.
Principalele venituri scutite de impozit sunt:
sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare, detaare i delegare n
interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare acordate o singur dat n limita unui salariu de baz la
angajarea ntr-o unitate care nu se afl n localitatea de domiciliu;
sumele primite de salariai n perioada preavizului de concediere;
compensaiile acordate salariailor disponibilizai ca urmare a concedierilor
colective;
ajutoarele sociale, alocaiile, bursele, soldele militarilor n termen;
pensiile care se afl sub un anumit plafon, care se revizuiete periodic;
darurile acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 Iunie i a
srbtorilor de sfrit de an, precum i salariatelor cu ocazia de 8 Martie n limita
unei anumite sume, care se revizuiete periodic (ncepnd cu 1.01.2005 suma este de
150 lei), pentru fiecare persoan i eveniment;
sumele primite drept despgubiri;
sumele sau bunurile primite cu titlu de sponsorizare, donaie, motenire;
contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru, precum i alte drepturi de
protecie a muncii: medicamente, alimentaie, materiale igienico-sanitare etc;
alocaia individual de hran acordat sub forma tichetelor de mas;
veniturile obinute din vnzarea bunurilor din patrimoniul personal;
premiile obinute de elevi, studeni la concursuri interne i internaionale;
17

 premiile obinute de sportivi la campionatele mondiale, europene i la jocurile

olimpice;
veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe pentru
calculator;
dobnzile aferente titlurilor de stat, depozitelor la vedere, depunerilor la casa de
ajutor reciproc.
Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metoda stopajului la
surs i este virat la buget de ctre pltitorii salariilor la data achitrii drepturilor salariale.
Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz prin aplicarea unor cote progresive de impozit
asupra venitului impozabil.
Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
elemente: contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, fondul de asigurri de
snatate, precum i a cheltuielilor profesionale i a deducerilor de baz i suplimentare.
Determinarea efectiv a impozitului se face prin utilizarea calculatoarelor de impozit, care au
forma unor tabele n care se prezint pe coloane alturate veniturile i impozitul aferent
fiecarei trane de venit.
Pltitorii de salarii vor completa pentru fiecare salariat sau colaborator cte o fia fiscal n
care se va efectua anual regularizarea impozitului prin stabilirea diferenei dintre impozitul
calculat la nivelul anului i impozitul calculat i reinut lunar.

3. DOCUMENTE PRIVIND EVIDENA SALARIILOR

Documente primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat n parte se pot
grupa astefel:
Documente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat: fia de pontaj,
condica de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei i
a absenelor, etc.
Documente privind producia obinut: bon de lucru individual, bon de lucru
colectiv, raport de producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajul
mecanizatorului etc.
18

 Documente privind stabilirea salariaiilor: stat de salarii pentru angajai, stat de

salarii pentru colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru
concediul de odihn, list pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilor pltite
n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina I, drepturi bnetichenzina a II-a, fi de eviden a salariilor;

4. CONTURI UTILIZATE
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42
Personal i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I: 421
Personal salarii datorate; 423 Personal ajutoare materiale datorate; 424 Priciparea personalului la profit; 425 Avansuri acordate personalului; 426 Drepturi de
personal neridicate; 427 Reineri din salarii datorate terilor; 428 Alte datorii i
creane n legtur cu personalul.
Contul 421 Personal salarii datorate
Dupa coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena datoriilor fa de personal pentru
salariile datorate acestuia, inclusiv sporurile, adaosurile, indemnizaiile, avantajele n natur
achitate din fondul de salarii.
Se crediteaz cu salariile si alte drepturi cuvenite personalului.
Se debiteaz cu reinerile din salariile (contribuiile la asigurrile sociale, la asigurrile
sociale de sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii, avansurile
acordate anterior etc.) i cu salariile nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezint datoriile fa de personal privind salariile de pltit.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate

19

Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena ajutoarelor de boal pentru
incapacitatea temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i
a altor ajutoare acordate.
Se crediteaz cu ajutoarele materiale datorate salariaiilor.
Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuii privind asigurrile de sntate i
ajutorul de omaj, avansul acordat anterior, impozitul pe salarii etc.) i cu
ajutoarele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint ajutoarele achitate personalului.

Contul 424 Participarea personalului la profit

Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena stimulentelor acordate personalului
din profitul realizat.
Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat.
Se debiteaz cu impozitul reinut i cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint datoriile fa de personal privind stimulentele din profit
datorate.
Contul 425 Avansuri acordate personalului
Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil
este un cont de activ, utilizat pentru evidena avansurilor acordate personalului.
Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd avansuri acordate.
Se debiteaz cu avansurile din salariile acordate salariaiilor.
Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului.

20

Contul 426 Drepturi de personal neridicate

Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena drepturilor de personal
neridicate n termenul legal.
Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate la termen.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului i drepturile de personal neridicate, prescrise
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor
Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena reinerilor i propririlor din salarii, datorate
terilor.
Se crediteaz cu sumele reinute personalului, datorate terilor.
Se debiteaz cu sumele achitate terilor.
Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor.
Contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul
Dup coninutul economic este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena altor datorii n legtur cu personalul.
Se crediteaz cu alte sume datorate personalului.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului.
Contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul

21

Dup coninutul economic este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil
este un cont de activ, utilizat pentru evidena altor creane n legtur cu personalul.
Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal.
Soldul debitor reprezint creane fa de personal.
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se
realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate,
care cuprinde urmatoarele conturi:
431 Asigurri sociale se desfoar pe urmatoarele conturi de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4312 Contribuia personalului la asigurarile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile
sociale de sntate 4315 Contribuia angajatorului pentru accidente de munc
i boli profesionale 4317 Contribuia angajatorului pentru concedii i
indemnizaii
437 Ajutor de omaj se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
4373 Contribuia angajatorului la fondul de garantare a creanelor salariale
438 Alte datorii i creane sociale se desfora pe conturile de gradul II:
4381 Alte datorii sociale 4382Alte creane sociale.
Contul 4311 Contribuia unitii la asigurarile sociale
Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia entitii la
asigurrile sociale.

22

Se crediteaz cu contribuia entitii la asigurarile sociale.

Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele datorate
personalului, care se suport din bugetul asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia entitii la bugetul asigurrii
sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la aceasta, soldul contului 4311 poate fi temporar debitor;
n acest caz contul respectiv va funciona ca un cont bifuncional.

Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia personalului la
asigurrile sociale.
Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

Contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontarilor privind contribuia entitii la
asigurrile sociale de sntate.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.
Contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

23

Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia angajailor la
asigurrile sociale de sntate.
Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.

Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj

Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia entitii la
fondul de somaj.
Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul de omaj.
Soldul creditor reprezint sumele datorate privind fondul de omaj.
Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia personalului la
fondul de omaj.
Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la fondul de omaj.
Soldul creditor reprezint sumele datorate privind fondul de omaj.
Contul 4381 Alte datorii sociale

24

Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil1
este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena altor datorii privind asigurrile sociale.
Se crediteaz cu sumele privind ajutoare materiale achitate n plus personalului.
Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint alte datorii sociale.
Contul 4382 Alte creane sociale
Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de
activ, utilizat pentru evidena altor creane privind asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele cuvenite personalului sub forma de ajutoare materiale, care
urmeaz a se ncasa de la bugetul de asigurri sociale.
Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint alte creane sociale.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind salariile, asigurrile i
protecia social: 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 641 Cheltuieli cu
salariile personalului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia
unittii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile
sociale de sntate 6454 Contribuia angajatorului la fondul de accidente6455
Contribuia

angajatorului

pentru

concedii

indemnizatii

6456

Contributia

angajatorului la fondul de garantare a creanelor salariale 6458 Alte cheltuieli privind

asigurarile i protecia social.
Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

25

Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un
cont de pasiv, utilizat pentru evidena datoriilor privind impozitul pe venituri de natura
salariilor, reinut din veniturile salariale i virat bugetului.
Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorat.
Se debiteaz cu impozitul virat bugetului.
Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor datorat.

5. OPERAII PRIVIND DECONTRILE CU PERSONALUL I CU

BUGETELE DE ASIGURRI SOCIALE I PROTECIE SOCIAL
5.1. CALCULAREA CHELTUIELILOR I REINERILOR SALARIALE
1.O entitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul are un fond de salarii (salarii de ncadrare
plus sporuri i adaosuri permanente) n luna mai de 10.000 lei. Cheltuili salariale suportate de
ctre entitate sunt :
Cheltuieli salariale
Fondul de salarii realizat
Contribuia entitii la asigurrile sociale
Contribuia entitii la fondul de omaj
Contribuia entitii la fondul de asigurri de sntate
Contribuia entitii la indemnizaiile de asigurri de sntate
Contribuia entitii pentru accidente de munc
Comisionul datorat ITM
Contribuia la fondul de garantare a creanelor sociale

Mod de calcul
10.000
10.000 20,80% =2.080
10.000 0,5% = 50
10.000 5,2% = 520
10.000 0,75% = 75
10.000 0,150%= 15
10.000 0,75% = 75
10.000 0,25% = 25

2. Un salariat are un salariu de ncadrare de 800 lei, la care se adaug un spor de vechime de
200 lei. La chenzina I angajatul primete un avans de 400 lei, iar la chenzina a II-a i se reine
o rat de 50 lei. Salariatul nu are persoane n ntreinere. Reinerile din salariu, precum i
restul de plat ncasat de salariat la chenzina a II-a sunt calculate n tabelul urmator:
o rat de 50 lei. Salariatul nu are persoane n ntretinere. Reinerile din salariu, precum i
restul de plat ncasat de salariat la chenzina a II-a sunt calculate n tabelul urmator:

26

Reineri din salariu

Salariu brut
Contribuia personalului la asigurarile sociale
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
Contribuia personalului la fondul de omaj
Impozitul (1.000 105 55 5 250) 16%
Avans acordat personalului (chenzina I)
Alte reineri datorate terilor : rate
Rest de plat ncasat la chenzina a II-a

Mod de calcul
800 + 200
1.000 10,5%
1.000 5,5%
1.000 0,5%

= 1.000
= 150
=
55
=
5
94
400
50
291

3. Se calculeaz salariul (venitul) net impozabil, impozitul pe salarii i restul de plat pentru
un angajator care are un salariu de ncadrare de 900 lei plus un spor de vechime de 100 lei,
dac acesta are n ntreinere soia i un copil minor. Cotizaia de sindicat este de 2% din
salariu brut. La chenzina I a primit un avans de 400 lei, iar la chenzina a II-a i se reine o rat
lunar la un credit, de 200 lei.
Salariul de ncadrare
Spor la vechime
Salariu brut (rnd 1+2)
Contribuia la asigurrile sociale
Contribuia la fondul de omaj
Contribia la asigurrile sociale de sntate
Cotizaia de sindicat
Venit net (rnd 3-4-5-6-7)
Deducere personal
Salariu (venit) impozabil (rnd 8-9)
Impozit pe salarii
Avans primit la chenzina I
Rata lunar reinut la chenzina a II-a
Rest de plat (rnd 8-11-12-13)

900
100
1.000
1.000 10,5% = 105
1.000 0,5% = 5
1.000 5,5% = 55
1.000 2% = 20
815
450
365
365 16% = 58
400
200
157

4. Se calculeaz indemnizaia pentru concediul de odihn n cazul unui salariat, pe baza

urmtoarelor date :
Durata concediului de odihn: 21 zile lucratoare, ncepnd cu data de 1 iulie;
Salariul brut lunar din ultimele trei luni, care include sporurile permanente:
1.000 lei;
Numrul de zile lucrtoare din lunile aprilie, mai, iunie: 19 + 22 + 22 = 63.
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni :(800 2 + 900 + 1.000 3): 130= 42,30 lei/zi;

27

 Indemnizaia pentru concediul de odihn: 47,62 21 = 1.000 lei.

5. Se calculeaz indemnizaia pentru maternitate n cazul unei salariate, pe baza urmtoarelor
date:
Salariile brute din ultimele 6 luni: 800; 800; 900; 1.000; 1.000; 1.000.
Numrul total de zile lucrtoare din cele 6 luni: 130 zile.
Numrul de zile lucrtoare din lun, din concediul de maternitate: 21 zile.
Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni :(800 2 + 900 + 1.000 3): 130= 42,30 lei/zi;
Indemnizaia pentru maternitate: 42,30 85% 21 = 755 lei.
6. Se calculeaz restul de plat n cazul unui colaborator cu activitatea desfurat n baza
unei convenii civile nchietate potrivit Codului civil, pentru un venit de 300 lei. Avansul
primit anterior este de 90 lei. Pe statul de salarii se mai reine o imputaie de 40 lei.
Venit brut
Impozit pe venit
Avans primit anterior
Imputaia reinut pe statul de salarii
Rest de plat (rnd 1-2-3-4)

300
300 16%= 48
90
40
122

5.2. NTOCMIREA I NREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PENTRU

PERSONALUL CU CONTRACT DE MUNC
n tabelul de mai jos sunt redate cteva informaii mai semnificative privind salariaii unei
societi comerciale care i desfoar activitatea n condiii normale de munc.
Entitatea i desfoar activitatea n cadrul comerului cu amnuntul, creia i corespunde
tariful de risc de 0,150%.
Nr. Numele

Salariul de Avans

Sporuri

Persoane

Rate

crt.
0
1
2
3

ncadrare
3
900
800
600

permanente
5
100
-

ntreinute
6
sotul
2 copii
-

reinute
7
200
100
-

i prenumele
1
Marian Ilic
Seria Carmen
Ciurean Liana

de plat
4
400
300
200
28

a) Se ntocmete lista de avans chenzinal pe luna iunie 200N pe baza datelor din tabelul de
mai sus, n condiiile n care toi salariaii au fost prezeni la lucru ntreaga luna:
Nr. Numele
crt.
0
1
2
3

prenumele
1
Marin Ilic
Seria Carmen
Ciurean Liana
Total

Salariul de Timp efectiv (zile)

Marca

ncadrare
3
900
800
600
2.300

Avans

Lucrat

Concediu medical

4
22
22
22

de plat
6
400
300
200
900

b) nregistrarea avansului chenzinal n registrul de cas:

425

Avansuri acordate personalului

5311

900

Casa in lei

900

c) Se ntocmete statul de salarii i se scriu formulele contabile aferente:

Nume

prenume
0
Marian I.
Seria C.
Ciurean C.
Total
Nume
prenume

Salariu
de
ncadrare
1
900
800
600
2.300

i Salariu

impozabil
11
Marian I.
485
Seria C.
218
Ciurean L. 251
Total
954

Sporur

Salariu

CAS

brut

10,5%

2
100
100

3
1.000
800
600
2.400

4
105
84
63
252

Impozit

Avans

12
78
35
40
153

13
400
300
200
900

29

Fond
omaj
0,5%
5
5
4
3
12

CASS

Salariu Deduceri

5,5%

net

Personale

6
55
44
33
132

8
835
668
501
2004

9
350
450
250
1.050

Alte

Rest

reineri
14
200
100
300

plat
15
157
233
261
651

de

Semnatur
16

 Cheltuieli salariale suportate de ctre entitate :

Fondul de salarii realizat:
641

Cheltuieli cu salariile personalului

421

2.400

Personal-salarii datorate

2.400

Contribuia entitii la fondul de omaj: 2.400 20,80% = 499 lei

6451
4311

Contribuia unitii la asigurrile sociale

499
499

Contribuia entitii la fondul de omaj: 2.400 0,5% = 12 lei

6452

Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj

4371

12

Contribuia unitii la fondul de omaj

12

Contribuia entitii la asigurrile sociale de sntate: 2.400 5,2% = 125 lei

Contribuia angajatorului pt. asigurrile sociale de sntate

6453
4313

125

Contribuia angajatorului pt. asigurrile sociale de sntate

125

Contribuia entitii pentru concedii i indemnizaii: 2.400 0,85% = 18 lei

6455

Contribuia angajatorului pentru concedii i 20

4317

indemnizaii

20

Contribuia entitii pentru accidente de munc si boli profesionale :

2.400 0,150% = 4 lei
6454

Contribuia angajatorului pentru accidente de 4

4315

munc i boli profesionale

30

 Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc: 2.400 0,75% = 18 lei

622

Cheltuieli privind comisioanele i onorariile

4281

18

Alte datorii n legtur cu personalul

18

Contribuia entitii la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale:

2.400 0,25% = 6 lei
6456

Contribuia angajatorului la fondul de garantare a 6

4373

creanelor salariale

Reineri din salarii suportate de ctre salariai

Contributia personalului la asigurarile sociale:
421

Personal salarii datorate

4312

252

Contributia personalului la asigurarile sociale

252

Contributia personalului la fondul de somaj:

421

Personal salarii datorate

4372

12

Contributia personalului la fondul de somaj

12

Contributia angajatilor la asigurarile sociale de sanatate:

421

Personal salarii datorate

4314

132

Contributia angajatilor pt. asig. soc. de sanatate

132

Impozitul pe venituri de natura salariilor:

421

Personal salarii datorate

444

153

Impozitul pe venituri de natura salariilor

31

153

 Avansuri retinute (chenzina I):

421

Personal salarii datorate

425

900

Avansuri acordate personalului

900

Alte retineri (rate):

421

Personal salarii datorate

427

300

Retineri din salarii datorate tertilor

300

d) Inregistrarea operatiilor privind achitarea la casierie a restului de plata la chenzina

a II-a si virarea cu ordin de plata a datoriilor inregistrate in statul de salarii.
Acitarea in numerar a chenzinei a II-a:
421

Personal salarii datorate

5311

651

Casa in lei

651

Achitarea contributiilor entitatii la asigurarile social:

4311

Contributia unitatii la asigurarile sociale

5121

4321

Conturi la banci in lei

499

Contributia personalului la asigurarile sociale

5121

499

252

Conturi la banci in lei

252

Achitarea contributiilor la asigurarile sociale de sanatate:

4313

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate

5121

4317

125

Conturi la banci in lei

125

Contributia angajatorului pt. concedii si indemnizatii

32

20

5121
4314

Conturi la banci in lei

20

Contributia angajatilor pt. asig. soc. de sanatate

5121

132

Conturi la banci in lei

132

Achitarea fondului de somaj si a fondului de garantare a creantelor salariale:

4371

Contributia unitatii la fondul de somaj

5121

4372

Conturi la banci in lei

12

Contributia personalului la fondul de somaj

5121

4373

12

12

Conturi la banci in lei

12

Contributia angajatorului la fondul de garantare a 6

creantelor salariale
5121

Conturi la banci in lei

Achitarea impozitului pe veniturile din salarii:

444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

5121

151

Conturi la banci in lei

151

Achitarea contributiei pentru accidente de munca si boli profesionale si pentru fondul

de garantare pentru plata creantelor salariale:
4315

Contributia angajatorului pentru accidente de 4

munca si boli profesionale
5121

Conturi la banci in lei

Achitarea comisionului catre ITM:

4281

Alte datorii in legatura cu personalul

5121

Conturi la banci in lei

18
18

33

 Achitarea ratelor retinute:

427

Retineri din salarii datorate tertilor

5121

300

Conturi la banci in lei

300

5.3. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND

COLABORATORII
In tabelul de mai jos sunt redate cateva informatii mai semnificative privind colaboratorii
unei societati comerciale, care isi desfasoara activitatea in baza unei conventii civile
incheiate conform Codului civil:
Numele si prenumele
Marian Florin
Popescu Andreea

Drepturi banesti
450
150

Avans primit
200
-

Alte retineri
-

a) Se intocmeste statul de plata pe luna martie 200N:

Numele

si Venit

prenumele
0
Marian Florin
Popescu Andreea
Total

brut
1
450
150
600

Impozit

Avans

2
45
15
60

3
200
200

Alte

Rest de

retineri
4
-

plata
5
205
135
340

Semnatura
6

b) Redectarea formulelor contabile aferente statului de plata:

Venituri brute:
621

Cheltuieli cu colaboratorii
401

600

Furnizori

600

Impozit:

34

401

Furnizori
444

60

Impozitul pe venituri de natura salariilor

60

Avans:
401

Furnizori
425

200

Avansuri acordate personalului

200

c) Redactarea formulelor contabile referitoare la plata datoriilor privind colaboratorii:

Achitarea in numerar a restului de plata:
401

Furnizori
5311

340

Casa in lei

340

Achitarea impozitului:
444

Impozitul pe venituri de natura salariilor

5121

60

Conturi la banci in lei

60

5.4. INTOCMIREA SI INREGISTRAREA STATELOR DE SALARII PRIVIND

INDEMNIZATIILE PENTRU INCAPACITATEA TEMPORARA DE MUNCA
a) Se intocmeste statul de indemnizatii pentru incapacitatea temporara de munca, pentru
boala obisnuita in cazul unui salariat, pe baza urmatoarelor date.
Salariile brute din ultimele 6 luni anterioare lunii in care s-a acordat concediul
medical: 800; 800; 800; 900; 900; 1.000 lei
Numarul total de zile lucratoare din cele 6 luni: 130 zile.
Numarul de zile lucratoare din luna in care s-a acordat concediul: 21 zile.

35

 Numarul de zile lucratoare din concediul medical: 21 zile.

Salariul de incadrare: 1.000 lei.
Codul CAEN al activitatii principale: 4729 (Comert cu amanuntul al
calculatoarelor) pentru care: cota fondului de accidente este de 0,15% .
Elemente de calcul a indemnizatiei:
Salariul mediu din ultimele 6 luni: (800 3 + 900 2 + 1.000): 130 zile =
= 40 lei/zi.
Indemnizatia totala de boala: 40 lei/zi 75% 21 zile = 630 lei.
Indemnizatia de boala suportata de angajator: 40 lei/zi 75% 5 zile = 150 lei (se
suporta de angajator primele 5 zile).
Indemnizatia de boala suportata din bugetul asigurarilor sociale de sanatate:
630 150 = 480 lei.
Nume

si

prenume

0
Bolca Ana

Salariu de
incredere

1
1.000

Indemnizatii
CAS
enti-

to-

tate

tal

2
150

3
480

4
630

CAS

Fond

Venit

Dedu-

Venit

Impo-

Rest

Sem-

10,5

somaj

net

cere

impo-

zit

de

natura

0,5%

perso-

zabil

5
63

6
0

nala
8
250

9
317

7
567

plata
10
51

11
516

b) Se redacteaza formulele contabile aerente statului de salarii

Indemnizatia sociala suportata de catre entitate:
Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala

6458
423

150

Personal ajutoare materiale datorate

150

Indemnizatia suporatata de la bugetul asigurarilor sociale de sanatate:

Contributia unitatiii pentru concedii si indemnizatii

6317
423

480

Personal ajutoare materiale datorate

Contributia entitatii la asigurarile sociale: 600 20,80% = 125 lei

36

480

12

Contributia unitatiii la asigurarile sociale

6451
4311

125

Contributia unitatiii la asigurarile sociale

125

Contributia entitatii la fondul de somaj: 150 0,5% = 1 leu

Contributia unitatiii pentru ajutorul de somaj

6452
4371

Contributia unitatiii la fondul de somaj

Contributia enititatii la asigurarile sociale de sanatatate : 150 5,2% = 8 lei

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate

6453
4313

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate

Contributia personalului la asigurarile sociale de stat: 600 10,5% = 63 lei

Personal ajutoare materiale datorate

423
4312

63

Contributia personalului la asigurarile sociale

63

Contributia entitatii la fondul de accidente si boli profesionale:6000,15%= 1leu

Contributia angajatorului pentru accidente de munca

6454

si boli profesionale

4315

Contributia angajatorului pentru accidente de munca

si boli profesionale

Contributia entitatii la fondul de garantare a creantelor salariale:150 0,25% =

1 leu
Contributia angajatorului la fondul de garantare a

6456

creantelor salariale

4373

Contributia angajatorului la fondul de garantare a

37

creantelor salariale

Impozitul pe veniturile din salarii: 317 16% = 51 lei

Personal ajutoare materiale datorate

423
444

51

Impozitul pe venituri de natura salariilor

51

Achitarea in numerar a restului de plata:

Personal ajutoare materiale datorate

423
5311

516

Casa in lei

516

Achitarea in numerar a restului de plata:

Contributia unitatii la asigurarile sociale

423
5121

125

Conturi la banci in lei

76

Achitarea contributiei de asigurari sociale de sanatate:

Contributia angajatorului pt. asig. soc. de sanatate

4313
5121

Conturi la banci in lei

Achitarea contributiei de asigurarile sociale:

Contributia personalului la asigurarile sociale

423
5121

63

Conturi la banci in lei

63

Achitarea fondului de somaj:

Contributia unitatii la fondul de somaj

4317
5121

Conturi la banci in lei

1
1

Achitarea impozitului pe salarii:

38

Impozitul pe venituri din salarii

444
5121

51

Conturi la banci in lei

51

Achitarea contributii privind fondul de accidente si boli profesionale:

Contributia angajatorului pentru accidente de munca

4315

si boli profesionale

5121

Conturi la banci in lei

Achitarea contributiei privind fondul de garantare a creantelor salariale:

Contributia angajatorului la fondul de garantare a

4373

creantelor salariale

5121

Conturi la banci in lei

5.5. PARTICIPAREA PERSONALULUI LA PROFIT

1. Adunarea generala a asociatilor hotaraste acordarea unei cote-parti din profitul net
celor trei salariati ai societatii, in suma de 200 lei.
a) Se intocmeste statul de plata privind sumele acordate din profitul net:
Nr. Numele

Venit brut

1.
2.
3.

200
200
200
600

Serban Claudia
Revnic Corina
Samartean Loredana
TOTAL

Impozitul

pe Rest

diviante (16%)
32
32
32
96

de

plata
168
168
168
504

b) Se scriu formulele contabile aferente premiilor acordate:

Intocmirea documentelor pentru acordarea stimulentelor din profit:
117

Rezultatul reportat

600

Participarea salariatiilor la profit

39

Semnatura

424

600

Impozitul retinut in cota de 16% :

Participarea salariatiilor la profit

424
444

96

Impozitul pe venituri de natura salariilor

96

Achitarea in numerar a premiilor:

Participarea salariatiilor la profit

424
5311

504

Casa in lei

504

Varsarea impozitului la bugetul statului:

Impozitul pe venituri de natura salariilor

444
5121

96

Conturi la banci in lei

96

5.6. DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE

1. Un salariu al unei entitati nu-si ridica la termen chenzina a II-a in suma de 800 lei.
Drepturi de personal neridicate in termen legal:
Personal-salarii datorate

421
426

800

Drepturi de personal neridicate

800

Varianta I: Achitarea ulterioara a salariului:

Drepturi de personal neridicate

426
5311

Casa in lei

800
800

Varianta II: Prescrierea salariului neridicat de catre angajat:

40

Drepturi de personal neridicate

426
7588

800

Alte venituri din exploatare

800

5.7. AVANTAJE IN NATURA ACORDATE SALARIATIILOR

1. O entitate economica acorda lunar salariatiilor sau avantaje in natura reprezentand
produse finite la pretul de vanzare de 2.000 lei plus TVA, pretul de inregistrare in
contabilitate al acestora fiind de 1.400 lei.
Cheltuieli salariale privind avantajele acordate salariatiilor in natura:
Cheltuieli cu salariile personalului

641

2.000

Personal-salarii datorate

421

2.000

Diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor in natura acordate:

Personal-salarii datorate

421

2.000

Venituri din vanzarea produselor finite

701

2.000

TVA aferenta produselor finite acordate ca avantaje in natura se include in

cheltuieli, care sunt neductibile fiscal, daca valoarea avantajelor nu a fost impozitata prin
retinere la sursa:
Cheltuieli cu alte impozite,taxe si varsaminte asimilate

635
4427

380

TVA colectata (2.000 19%)

380

Descarcarea gestiunii de produsele acordate ca avantaje in natura:

Variatia stocurilor

711
345

1.400

Produse finite

1.400

5.8. ALTE CREANTE IN LEGATURA CU PERSONALUL

1. Un salariat a inchiriat un spatiu dezafectat din entitatea in care lucreaza, platind o
chirie lunara de 200 lei plus TVA.
41

 Inregistrarea creantei privind chiria de incasat:

Alte creante in legatura cu personalul

4282
704
4427

238

Venituri din lucrari executate si servicii prestate

200

TVA colectata

38

Varianta 1: Incasarea in numerar a creantei:

Casa in lei

5311
4282

238

Alte creante in legatura cu personalul

238

Varianta 2: Retinerea pe statul de salarii a creantei:

Personal-salarii datorate

621
4282

238

Alte creante in legatura cu personalul

238

2. Se constata ca in exercitiul financiar precedent s-au varsat in plus contributii ale

entitatii la fondul de asigurari de sanatate in suma de 500 lei.
Inregistrarea creantelor privind contributia entitatii la asigurarile sociale de
sanatate :
Alte creante sociale

4382
7588

500

Alte venituri din exploatare

500

Compensarea creantelor cu datoriile privind contributia entitatii la CASS:

Contributia angajatorului pentru asig. soc. de sanatate

4311
4382

Alte creante sociale

500
500

42

STUDIU DE CAZ

S.C. FOREX SGEATA S.R.L.

43

STUDIU DE CAZ
FIRMA FOREX SGEATA SRL

S.C. FOREX SGEATA S.R.L. cu sediul n Loc. Poiana Mrului, com. Mlini, nr.17 jud.
Suceava, nregistrat la Registrul Comerului i desfoar activitatea n conformitate cu
legile romne i potrivit statutului societii.
Obiectul principal de activitate este exploatarea forestier. Activitatea de comer,
producia, ca i serviciile, vor fi efectuate prin reea de magazine sau puncte de lucru proprii,
precum i la alte puncte fixe sau ambulant n piee, trguri, bazare, puncte volante sau
oboare din municipiul Suceava, ori n alte localiti din ar, n locurile stabilite i aprobate
de primrii.
Exerciiul economico-financiar al societii ncepe la 1 Ianuarie i se termin la 31
Decembrie a fiecrui an, primul exerciiu a nceput la data constituirii exerciiului. Evidena
contabil este inut n moned naional conform prevederilor legale, iar Bilanul contabil
precum i Contul de profit i pierderi sunt ntocmite anual conform normelor metodologice
elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor.
Societatea are un capital social subscris i vrsat n ntregime de ctre asociatul unic
GRIGOROAIA MIHAI, n valoare de 200,00 RON, care se divide n 20 pr i sociale a cte
10,00 RON fiecare.
Principalii indicatori economico-financiari sunt :
1.Cifra de afaceri
2.Rata profitului
3.Perioada de recuperare a creanelor
4.Perioada de rambursare a datoriilor

44

5.Rotaiile stocurilor
6.Productivitatea muncii
7.Ponderea salariilor n costuri
Evidena contabil este asigurat de contabilul ef al societii care nregistreaz
sistematic i cronologic pe baz de documente justificative. Principalele documente ce se
folosesc n cadrul societii la evidena primar sunt :
-

aviz nsoire

facturi fiscale

monetare-bonuri fiscale aliberate de casa de marcat

chitane

note intrare-recepie

bonuri consum

state de salarii

lista de avans chenzinal

jurnale cumprri(pentru mrfuri i pentru bunuri i servicii)

jurnale de vnzri

borderou ncasri-vnzri
Dup prelucrarea datelor din evidena primar , evidena contabil este reflectat n

registrele de contabilitate dup cum urmeaz :

-

registru jurnal

registru inventar

cartea mare
S.C. FOREX SGEARA S.R.L. desfoar urmtorele operaii economico-financiare

n luna februarie 2012:

1. Se nregistreaz statul de plat a salariilor:
641 Cheltuieli cu salariile personalului
421 Personal salarii datorate

45

641

421

4773.00

5311

3921.00

2. Activarea salariilor nete datorate personalului:

421 Personal salarii datorate
5311 Casa in lei
421

3. Se nregistreaz reinerile salariale:

421 Personal- salarii datorate
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de santate
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozitul pe venit de natura salariilor
421

%
4312

471.00
4314
246.00
4372
24.00
444
180.00
4. Se nregistreaz plata obligaiilor fiscale:
5121 Conturi la bnci n lei
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale

46

921.00

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate

4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
4315 Contribuia angajatorului pentru accidente de munc i boli profesionale
4316 Contribuia angajatori pentru concedii i indemnizaii
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
%

5121

4311
1021.00
4312
517.00
4313
255.00
4314
270.00
4315
14.00
4316
42.00
4371
25.00
4372
12.00
444
176.00
5. Se nregistreaz obligaiile entitii generate de plata salariilor:
a) Contribuia la asigurrile sociale datorate de ctre angajator:

47

2332.00

6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale

4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6451

4311

930.00

b) Contribuia unitii la constituirea fondului pentru asigurrile sociale de snatate:

6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de snatate
6453

4313

233.00

4371

22.00

c) Contribuia angajatorului la fondul de omaj:

6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
6452

d) Contribuia unitii la fondul de risc:

6455 Contribuia unitii la fondul de risc
4316 Contribuia angajatori pentru concedii i indemnizaii
6455

4315

13.00

e) Contribuia angajatorului la schemele de pensii facultative:

6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
4316 Contribuia angajatori pentru concedii i indemnizaii
6456

4316

f) Cntribuia unitii la fondul de garantare:

6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

48

38.00

4472 Fond accidente de munc i boli profesionale

6457

4472

11.00

6. nchiderea conturilor de cheltuieli:

121 Profit i pierdere
641 Cheltuieli cu salariile personalului
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455 Contribuia unitii la fondul de risc
6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative
6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate

121

%
641

4773.00
6451
930.00
6452
22.00
6453
233.00
6455
13.00
6456
38.00
6457
11.00

49

6020.00

CONCLUZII
La sfritul exerciiului economico-financiar din luna februarie 2012, la societatea S.C.
Forex Sgeata. S.R.L. se constat urmatoarele:

Profil n valoare de 10.304.54 lei

Cheltuieli cu salariile n valoare de 6.941.00 lei

O cretere a veniturilor cu 12% fa de luna precedent

Bibliografie:

Moroan Ioan: Contabilitatea financiar si de gestiune. Studii de caz si sinteze de

reglementari Editura CECCAR, Bucuresti, 2010

50

Mihai Ritea, Corina Graziella Dumitru, Corina Ioan, Alina Irimesu Contabilitatea
societatilor comerciale volumul II, Editura Universitata, Bucuresti, 2009

51