UNIVERSITATEA TRANSILVANIA FACULTATAEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Materand: Bangl Alexandra Maria PCAG, AN II

BRAOV, 2014

INTRODUCERE Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, p e b a z a cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Lucrrile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole: -Capitolul I Introducere expertizei contabile -Capitolul II Desfurarea expertizei contabile -Capitolul III Concluzii Capitolul I Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmatoarele paragrafe: paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele expertului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili; paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare. n acest paragraf se menioneaz: actul care a stat la baza numirii expertului cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal). paragraful privind identificarea mprejurrilor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare. paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile judiciare, formularea acestora. paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil.

paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatur cauzal cu obiectivele expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil.

paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil. paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuie depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.

Capitolul II trebuie s se ncheie cu concluzia a expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat. Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiz trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile.

INTRODUCEREA EXPERIZEI CONTABILE Subsemnata Bangl Alexandra Maria n calitate de expert contabil domiciliat n Braov, str. Barbu Lutaru, bl.8, scara B, ap.4, posesoare a carnetului nr.8734, am fost numit prin Ordonana din 29 iunie 2011 a Inspectoratului de Poliie al Judeului Braov Serviciul investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile n Dosarul nr.36.678/29.05.2013 conexat cu Dosarul nr.76554/2013, privind pe Stan Ioan, administrator la SC DENCOPAN SRL Braov, cercetat sub aspectul svririi infraciunii de evaziune fiscal, ca urmare a Notei de constatare a Grzii financiare Secia Braov. Prile implicate sunt: Garda financiar Secia Braov n calitate de reclamant Stan Ioan domiciliat n localitatea Braov str. Calea Bucuresti nr.1, ap.5n calitate de prt pentru evaziune fiscal.

mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul, sunt controlul exercitat de Garda financiar Braov conform Procesului verbal pentru nereguli n conducerea evidenei contabile i gestionare, i a continuat n perioada 04.04.201315.04.2013 la societatea DENCOPAN SRL constnd ntr-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel: TVA Impozit pe venit 193.476,52 lei 9.470,374 lei

Nota de constatare ncheiat la 15.04.2013 de comisarii Grzii financiare nu a fost contestat de administratorul Stan Ioan. n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile. Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz contabil creia i s-au fixat urmtoarele obiective de rezolvat: 1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea veniturilor obinute de SC DENCOPAN BRAOV n perioada august 2011- martie 2013, prin comercializarea de pine produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator si exigibilitatea TVA si impozitului pe profit). 2.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani ( dac acestea au fost utilizate exclusive n interesul societii sau au fost nsuite de administratorul Stan Ioan) 3.Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia sa conduc evidena contabil prin contabil autorizat.

DESFURAREA EXPERTIZEI
Obiectiv nr.1 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea veniturilor obinute de SC DENCOPAN n perioada august 2011- martie 2013, prin comercializarea de pine produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat pentru anii 2011, 2012 i 2013; se va analiza teoretic faptul generator i exigibilitatea TVA i impozitului pe profit). Rspuns Obiectul de activitate al societii DENCOPAN n perioada august 2011 -martie 2013, este fabricarea i comercializarea produselor de panificaie i patiserie, materia prim de baz fiind fina de gru. Aprovizionrile cu fain s-au nregistrat n evidena contabil la contul 301Materii prime i n fia analitic fiind evideniate- cantitativ i valoric intrrile i ieirile de fain precum i stocul scriptic. Expertiza constat c pentru gestiunea finii i a celorlalte materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahr, ciocolat, etc.) nu s-au condus evidene primare de ncarcare i scdere din gestiune i nu a fost desemnat o persoan cu atribuii de gestionar. Fina i celelalte materiale date n consum nu s-au

determinat prin cntrirea cantitilor trecute zilnic n producie, nentocmindu-se bonuri de consum n acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin nmulirea cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare. Pentru verificarea cantitilor de fin folosit la producerea pinii-utiliznd datele din evidena contabil, respectiv facturi i NIR - am ntocmit Situaia intrrilor de fin de gru pe ani astfel: FIN INTRRI

Anul 2011 Nr. crt. 1 2 3 4 5 Luna August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Anul 2012 Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Cantitate-kg 25.770 22.375 26.000 40.040 25.000 34.000 39.000 37.000 43.000 42.000 15.025 17.300 366.510 Valoare-lei 30.306,6 26.169,65 29.640 45.331 27.880 36.720 40.420 31.950 32.490 31.290 11.889.5 13.696 357.782.75 Cantitate-kg 3.930 15.150 21.400 27.020 9.160 76.660 Valoare-lei 36.830 14.276,5 21.179 30.427.3 10.642,2 80.208

Anul 2013 Nr. crt. 1 2 3 Luna Ianuarie Februarie Martie TOTAL Cantitate-kg 43.200 43.200 Valoare-lei 36.600 36.600

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2011-martie 2013 societatea a fost aprovizionat cu 486.370 kg. fain de gru la valoarea de 474.590,75 lei. Consumurile de fain pentru producia realizat n perioada august 2011-martie 2013, avnd n vedere normele de consum utilizate de unitate i anume; Franzel de 0,600 kg. = 0,428 kg .fina/buc Franzel de 0,500 kg = 0,357 kg.fina/buc Cornuri 100gr. = 0,0713 kg fina/buc Cozonac = 0,357 kg fina/buc precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator i folosit n calcul i de Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor de fin de gru, astfel: FIN IEIT-CONSUMAT

Anul 2011 Nr. crt. 1 2 3 4 5 Luna August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Cantitate-kg 2.028 13.515 22.113 10.229 23.534 71.419 Valoare-lei 1.801,04 12.671,49 21.713.37 11.083,21 26.568,98 73.838,09

Anul 2012 Nr. crt. 1 2 3 4 5 Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Cantitate-kg 19.220 23.539 16.489 4.593 4.452 Valoare-lei 22.252,19 27.414,59 19.156,69 5.003,1 5.172,2714

6 7 1 2 3 4 5

Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

8.388 6.569 7.517 10.492 9.578 5.320 5.055 121.212

8.575 7.631,3 7.651,727 11.294,3256 11.126,8 6.180,244 5.872,4 137.330,638

Anul 2013 Nr. crt. 1 2 3 Luna Ianuarie Februarie Martie TOTAL Cantitate-kg 4.722 3.920 7.850 16.492 Valoare-lei 3.305.08 2.743,98 8.399,4 14.448,46

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2011-martie 2013 n societate s-a consumat 209.123 kg. fin de gru la valoarea de 225.617,188 lei. Expertiza contabil face urmatoarele constatri: Soldul contului 301Materii prime evideniat n balana de verificare la 31.03.2012 n sum de 14.374,6382 lei, este contrar datelor n urma reconstituirii cantitilor cu sumele aferente intrate i ieite n luna martie 2012. Expertiza constat c balana de verificare urma s prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. fain la o valoare de 23.662,69 lei ( pre mediu de 1,2 lei/kg. fin), diferena valoric de 9.288,0518 lei (23.662,69-14.374,6382) neavnd documente legale de scdere. -ncepnd cu aprilie 2012 i pn n martie 2013 societatea nu a prezentat Rapoarte de producie. -n perioada aprilieiulie 2012, n contabilitate nu exist Fie analitice cantitativvalorice, ceea ce ne-a determinat ca n continuare s stabilim micarea stocului de fin de gru dup documentele primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi cu avize de nsoire la ieiri, iar ca randament la obinerea produselor de panificaie s -a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator i utilizat n calcul i de Garda Financiar. -n perioada august 2012-martie 2013, n contabilitate exist Fie analitice cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrri, iar la ieiri pe baza facturilor i avizelor de nsoire i a randamentului de 1,4 la obinerea produselor de panificaie, cu sumele evideniate n contul 301Materii prime debit i credit din balanele de verificare aferente acestei perioade, existnd diferene valorice pe care nu le putem explica.

Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate mai sus, este la 31.03.2013 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 248.973,562 lei (474.590,75-225.617,188), la care se adaug i F 5623664/31.03.2013 n cantitate de 21.698 kg. fin la valoarea de 22.185,4 lei emis de societatea VEL PITAR SA, beneficiarului DENCOPAN SRL aceasta nefigurnd nregistrat la DENCOPAN SRL. Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat n urma verificrii i centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator este: 298.945 kg fin la valoarea de 271.158,962 lei Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a fost transformat si livrat ca produs finit fr a se ntocmi documentele de sczmnt i de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat n data de 4 aprilie 2013 de comisarii Grzii financiare la sediul societatii DENCOPAN SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. fin la valoarea de 7.837,5 lei.

Sintetic pe ani situaia se prezint astfel :

Nr. crt.

Anul 2011 Intrri total Ieiri total Rezultat 2012 Intrri total Ieiri total Rezultat 2013 Intrri total Ieiri total Rezultat TOTAL

Cantitate-kg

Valoare-lei

76.660 71.419 5.241 366.510 121.212 245.298 64.898 16.492 48.406 298.945

80.208 73.838,09 6.369,91 357.782,75 137.330,638 220.452,112 58.785,4 14.448,46 44.336.94 271.158,962

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de 288.495 kg la valoarea de 263.321,462 lei. La societatea VELPITAR SRL a crui administrator unic este tot D-nul Stan Ioan, am analizat i verificat stocul scriptic al finii de gru pe baza documentelor primare de intrare si ieire din gestiune. Menionm c aceast societate are ca obiect de activitate vnzarea n sistem en-gros de bunuri alimentare i industriale. Societatea nu a prezentat Fie de magazie pentru mrfurile aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la

fina de gru pe baza documentelor primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi la ieiri. Situaia sintetic la fina se prezint astfel: FIN ALBA Anul 2013 Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 Intrri factura F 5223431/3.01.13 F9939403/21.01.13 F9939405/23.01.13 F9939420/22.02.13 F3873523/8.03.13 F3199653/28.03.13 F7733461/29.03.13 TOTAL Ieiri factura F5623652/4.01.13 F5623653/22.01.13 F5623662/31.03.13 F5623664/31.03.13 Dencopan TOTAL Cantitate-kg 29.200 22.000 27.650 15.000 5.000 7.000 5.000 110.850 Valoare-lei 25.056 14.740 23.025,5 12.750 3.750 5.600 3.750 88.671,5

Nr. crt. 1 2 3 4

Cantitate-kg 21.200 22.000 25.000 21.698 89.898

Valoare, inclusiv adaos-lei 21.200 15.400 27.500 22.185,4 86.285,4

Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea VELPITAR SA are un stoc scriptic de fin la 31 martie 2013, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o valoare de 17.052 lei (la pre mediu de intrare de 0,8139 lei). Expertiza contabil constat c F 5623664/31.03.2013 n cantitate de 21.698 kg. fin la valoarea de 22.185,4 lei emis de Velpitar SA, beneficiarului Dencopan SRL aceasta nu figureaz nregistrat la Dencopan SRL. Deoarece expertiza a luat n calcul aceast factur ca ieire de la societatea Velpitar SA, se ia n calcul stocului scriptic la societatea Dencopan SRL. Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni; -n anii 2011 i 2012 societatea funcioneaz ca microntreprindere n baza Legii nr.111/2.04.2011 pentru impunerea microntreprinderilor, datornd impozit pe venit n cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate;

Pentru anul 2011 Aa cum a constat expertiza in perioada august 2011-februarie 2012, nu au existat diferente la stocul de fin de gru, iar evidena contabila s-a condus corect existnd documente justificative att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare rapoarte de producie, avize de insoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice conduse manual. Neregulile constau n aceast perioad n faptul c societatea nu are numit gestionar i nu a prezentat fie de magazie pentru materii prime i materiale, precum i pentru produse finite obinute.

Pentru anul 2012 250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzel x 1,8 lei/kg = = 631.358,28 lei vnzri 631.358,28 x 24% = 151.525,98 lei TVA 631.358.28 x 1,5% = 9.470,374 lei impozit venit

Pentru anul 2013 48.406 kg fin x 1,4 = 67.768 kg franzel x 1,8 lei/kg = = 121.982,4 lei vnzri 121.982,4 x 24% = 29.275,776 lei TVA Pentru factura de la Velpitar SRL 20.952kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 1,8lei/kg = = 52.799,04 lei 52.799.04 x 24% = 12.671,77 lei TVA Total prejudiciu TVA Impozit pe venit

193.476,52 lei 9.470,374 lei

Obiectiv nr.2.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate exclusiv n interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan) Rspuns Conform documentelor justificative-facturi i avize de insoireprezentate de administrator n perioada analizat, expertiza a stabilit un stoc scriptic la fin de 320.643 kg fin (la cele dou societi implicate). Diferena minus la fina n cantitate de 310.193 kg (320.643-10.450), ca rezultat al valorificrii inventarului efectuat de comisarii Grzii financiare a fost valorificat de administrator fr a avea suport n documente justificative.Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasata

contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative. Obiectiv nr.3 Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia sa conduc evidena contabil prin contabil autorizat. Rspuns Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n 2002, rspunderea organizrii contabilitii revine administratorului societii. Contabilitatea societii n perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai.

CONCLUZII n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducere i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulez urmtoarele concluzii la obiectivele fixate: TOTAL PREJUDICIU TVA Impozit pe venit

193.476,52 lei 9.470,374 lei

Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991, republicat n 2002, rspunderea organizrii contabilitaii revine administratorului societaii. Contabilitatea societaii in perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate anterior.