Tema 11.

Impozite indirecte
1. 2. 3. 4. 5. Caracteristica impozitelor indirecte. Taxele de consumaie. Monopolurile fiscale. Taxele vamale. Caracteristica general a taxelor.

1. Caracteristica impozitelor indirecte mpozitele indirecte sunt acele impozite care se sta!ilesc asupra v"nzri !unurilor sau a prestrii unor servicii. #le nu se sta!ilesc direct $i normativ asupra contri!ua!ililor. %ltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum !unuri din categoria celor impuse& indiferent de veniturile& averea& profesia sau situaia personal a acestora. mpozitele indirecte sunt prevzute 'n cote proporionale asupra valorii mrfurilor v"ndute $i a serviciilor prestate ori 'n sume fixe pe unitate de msur. (cest tip de impozite nu asigur o repartiie ec)ili!rat a sarcinilor fiscale. ndiferent de mrimea veniturilor o!inute de consumatori& cota de aplicare a impozitelor este unic. *nsa raportat la 'ntregul venit de care dispune cumprtorul& impozitul indirect capt un caracter regresiv. (stfel& cu cat o persoana !eneficiaz de venituri mai mici& cu at"t suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. (ceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor $i deci contri!uie la scderea nivelului de trai al populaiei. +in categoria impozitelor indirecte fac parte, taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, taxele de timbru i nregistrare. 2.Taxele de consumaie Taxele de consumaie sunt impozite indirecte cuprinse 'n preul de v"nzare al mrfurilor produse $i realizate 'n interiorul rii. Mrfurile asupra crora se percep taxele de consumaie sunt& 'n general& cele de larg consum -za)rul& p"inea& uleiul& !erea etc... Taxele de consumaie 'm!rac forma taxelor pe anumite produse& denumite accize& fie forma unor taxe generale pe v"nzri& c"nd se percep la v"nzarea tuturor mrfurilor. (ccizele sunt a$ezate asupra unor produse care se consum 'n cantiti mari $i care nu pot fi 'nlocuite de cumprtori cu altele. (stfel accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic cum sunt, vinul& !erea& igrile& produsele petroliere. Taxele de consumaie pe produs -accizele. se calculeaz fie 'n sum

fix& fie 'n !aza unor cote procentuale aplicate asupra preului de v"nzare. %rodusele provenite din impozit tre!uie s fie impuse cu acelea$i taxe ca $i produsele indigene& iar cele destinate exportului sunt& de regul& scutite de impozit. Cotele la accize difer de la o ar la alta $i de la produs la produs. (ccizele sunt deseori utilizate ca instrumente pentru 'nfptuirea unor efecte sociale -reducerea consumului de alcool& al produselor din tutun etc... Accizele n Republica Moldova Conform titlului / al Codului 0iscal al 1epu!licii Moldova & accizele reprezint un impozit general de stat& sta!ilit pentru unele mrfuri de consum& 2u!ieci ai impunerii sunt, persoanele fizice $i 3uridice& care prelucreaz& fa!ric sau import mrfuri supuse accizelor pe teritoriul 1epu!licii Moldova&. 4!iecte ale impunerii sunt mrfurile supuse accizelor $i licenele pentru activitatea 'n domeniul 3ocurilor de noroc. 5aza impoza!il o constituie, pentru mrfurile supuse accizelor, a. volumul 'n expresie natural& dac cotele accizelor& inclusiv 'n cazul importului& sunt sta!ilite 'n sum a!solut la unitatea de msur a mrfii6 !. valoarea mrfurilor& fr a ine cont de accize $i T/(& dac pentru aceste mrfuri sunt sta!ilite cote ad7valorem 'n procente ale accizelor6 c. valoarea 'n vam a mrfurilor importate& dac pentru mrfurile 'n cauz sunt sta!ilite cote ad7valorem 'n procente ale accizelor6 Cotele accizelor se sta!ilesc, a. 'n sum a!solut la unitatea de msur a mrfii. 2pre exemplu& accizele la un $ir de mrfuri constituie& dup cum urmeaz& pentru, un litru de !ere 8 1&95lei6 igarete fr filtru 8 2:lei pentru 1::: de tigari6igri cu filtru pentru 1::: !uci7 2: lei ; 24< din valoarea lor6 o ton de !enzin auto 82995 lei6 o ton de motorin 819:: lei etc. !. ad7valorem 'n procente de la valoarea de pia a mrfii .(stfel& la un $ir de mrfuri cotele de acciz constituie pentru,6 icre 25< din valoarea 'n lei& 'm!rcminte din !lan 725< & igri de foi -inclusiv cele cu capete tiate. $i tra!ucuri -igri fine.& conin'nd tutun7 4:<&6 Not . Cotele accizelor sunt expuse conform Codului 0iscal& dar unele din acestea sunt periodic modificate. Modul de calculare $i termenele de ac)itare a accizelor. 2u!iecii impunerii care expediaz -transport. mrfuri supuse accizelor din 'ncperea de acciz -totalitatea 'ncperilor unde aceste mrfuri se fa!ric sau se depoziteaz.& calculeaz accizele $i le ac)it p"n la momentul expedierii mrfurilor din

'ncperea de acciz& conform cotelor sta!ilite. (ccizele la mrfurile importate se calculeaz $i se ac)it de ctre su!iecii impunerii o dat cu ac)itarea taxelor vamale Mrfurile supuse accizelor& cum sunt vodca& lic)iorurile $i alte !uturi spirtoase& vinurile din struguri ect.& comercializate pe teritoriul 1epu!licii Moldova sau importate $'nt posi!ile marcrii o!ligatorii cu tim!ru de acciz. Marcarea se efectueaz 'n timpul fa!ricrii mrfurilor& p'n la importarea acestora sau p'n la expedierea lor din 'ncperea de acciz. a. *nlesniri la plata accizelor. (ccizele nu se ac)it la importarea urmtoarelor mrfuri supuse accizelor, a. definite ca a3utoare umanitare 'n modul sta!ilit de guvern6 !. definite ca asisten te)nic& acordat de organizaiile de stat sau internaionale6 c. destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice 'n 1epu!lica Moldova6 (ccizele nu se ac)it 'n cazul 'n care su!iectul export mrfuri supuse accizelor *nregistrarea su!iecilor impunerii. %ersoanele 3uridice $i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe cu fa!ricarea mrfurilor posi!ile impunerii cu accize& s'nt o!ligate s primeasc certificatul de acciz p'n a 'ncepe desf$urarea activitii 'n cauz& 'n !aza cererii depuse *n afar de accize se 'nt"lnesc $i taxele generale pe v"nzri& ca regul& su! forma impozitului pe cifra de afaceri. +in punct de vedere al verigii la care se 'ncaseaz& impozitul pe cifra de afaceri poate 'm!rca forma impozitului cumulativ $i forma impozitului unic. Impozitul cumulativ presupune ca mrfurile s fie impuse la toate verigile prin care trec din momentul ie$irii lor 'n producie $i p'n c'nd a3ung la consumator. (cest impozit se mai nume$te impozit =!ulgre zpad>& deoarece 'n cazul lui se percepe impozit de la impozit. Impozitul pe ci!ra de a!aceri unic se 'ncaseaz o singur dat indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf& de la productor la consumator. +in punct de vedere al !azei de calcul& impozitul pe cifra de afaceri cunoa$te forma impozitului pe cifra de afaceri net. Impozitul pe ci!ra de a!aceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra 'ntregii valori a mrfurilor v"ndute& care include $i impozitul pltit la verigile anterioare. *n cazul mrfurilor exportate& 'n unele ri se restituie exportatorilor impozitul aferent mrfurilor v"ndute 'n strintate. Impozitul pe ci!ra de a!aceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de v'nzare $i preul de cumprare& adic doar asupra valorii adugate de

ctre fiecare participant la procesul de producie $i circulaie al mrfii respective. (cest impozit e mai progresiv ca cel anterior& deoarece rm'ne nesc)im!at indiferent de numrul de verigi prin care trece. (cest impozit 'n multe ri europene poart denumirea de tax pe valoare adugat. Ca regul taxa pe valoare adugat se aplic 'n cote procentuale de la preul de v'nzare din stadiul respectiv& o!in'ndu 8 se astfel taxa asupra preului de v'nzare din care se deduce taxa aferent preului de v'nzare din stadiul anterior. Taxa pe valoare adugat este vrsat la !uget de ctre fiecare 'ntreprindere $i se suport de ctre consumatorii mrfurilor respective odat cu rscumprarea lor. Taxa pe valoarea ad u"at n Republica Moldova Taxa pe valoarea adugat-T/(.& conform Titlului 3 al Codului 0iscal al 1epu!licii Moldova& este un impozit general de stat& care reprezint o form de colectare la !uget a unei pri a valorii mrfurilor livrate& serviciilor prestate care s'nt supuse impozitrii pe tot teritoriul 1epu!lica Moldova& precum $i a unei pri din valoarea mrfurilor& serviciilor impoza!ile importate 'n 1epu!lica Moldova . #ubiecii impozabili s'nt persoanele fizice $i 3uridice care sunt 'nregistrate sau tre!uie s fie 'nregistrate ca pltitori de T/(& inclusiv acele persoane ce import mrfuri $i servicii cu excepia persoanelor fizice ce import mrfuri de uz sau consum personal& a cror valoare nu dep$e$te limita sta!ilit 'n legea !ugetului pe anul respectiv. 4!iecte impoza!ile constituie, a. livrarea mrfurilor& serviciilor de ctre su!iecii impoza!ili& reprezent'nd rezultatul activitii lor de 'ntreprinztor 'n 1epu!lica Moldova6 !. importul mrfurilor 'n 1epu!lica Moldova& cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice& a cror valoare nu dep$e$te limita sta!ilit de legislaia 'n vigoare& importate de ctre persoanele fizice6 c. importul serviciilor 'n 1epu!lica Moldova& cu excepia serviciilor importate aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de perfecionare pasiv. 2e sta!ilesc urmtoarele cote ale T./.(., a. cota7standard 7 'n mrime de 2:< din valoarea impoza!il a mrfurilor $i serviciilor importate $i a livrrilor efectuate pe teritoriul 1epu!licii Moldova6 !. cote reduse 'n mrime de, 9< 8 la p'inea $i produsele de panificaie& la laptele $i produsele lactate 7 9< 8 la medicamente 7 9< 8 la mrfurile& importate $i?sau livrate pe teritoriul 1epu!licii Moldova& 7 9< 8 la za)rul din sfecl de za)r 7 9< 8 la producia din fitote)nie $i )orticultur 'n form natural $i producia din zoote)nie 'n form natural& mas vie $i sacrificat

7 @< 8 la gazele naturale $i gazele lic)efiate 8 9< 7 la p'inea $i produsele de panificaie &la laptele $i produsele lactate& livrate pe teritoriul 1epu!licii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care s'nt scutite de T./.(. 'n conformitate cu art.1:3 alin.-1. pct.2.6 8 9< 7 la medicamentele&6 8 @< 7 la gazele naturale $i gazele lic)efiate& at't la cele importate& c't $i la cele livrate pe teritoriul 1epu!licii Moldova6 c. cota zero 7 la mrfurile $i serviciile livrate la export. Modul de calculare $i ac)itare a T/(, /aloarea impoza!il a livrrii reprezint valoarea livrrii ac)itate sau care urmeaz a fi ac)itat -fr T/(.& iar la mrfurile importate 8 valoarea lor vamal& inclusiv impozitele ce urmeaz a fi ac)itate la import cu excepia T/(. 2u!iecii impoza!ili s'nt o!ligai s declare $i s ac)ite la !uget pentru fiecare perioad fiscal suma T/(& care se determin ca diferena dintre T/( 'ncasat de la consumatorii cror li s 8 au livrat mrfuri $i T/( pltit furnizorilor la momentul procurrii !unurilor $i serviciilor.. Aivrrile scutite de T/( T/( nu se aplic pentru livrrile de mrfuri $i servicii ce au ca o!iect, 1. locuina& pm"ntul $i terenul pe car se gse$te locuina6 2. produsele alimentare $i ne alimentare pentru copii& conform listei apro!ate 'n legea !ugetului pe anul respectiv6 3. proprietatea de stat rscumprat 'n procesul privatizrii6 4. mrfurile& serviciile instituiilor de 'nvm'nt& legate de procesul instructiv de producie $i educativ6 5. serviciile-aciunile. 'ntreprinse de ctre autoritile a!ilitate& pentru care se aplic taxa de stat -acordarea licenelor& 'nregistrarea !revetelor. ect.6 @. serviciile medicale contra plat efectuate de ctre persoanele 3uridice $i fizice& conform legislaiei& le este permis practicarea medicinii. B. 2ervicii financiare inclusiv acordarea sau transmiterea creditelor& operaiile legate de evidena conturilor de depozit& operaii legate de circulaia valutei mi3loacelor !ne$ti& operaiile legate de emiterea )'rtiilor de valoare& operaiile de asigurare $i asigurare ect.6 9. 2erviciile oficiale po$tale6 C. Aucrrile de cercetri $tiinifice efectuate din mi3loacele !ugetare 1:. 2ervicii rituale 11. servicii legate de 'nc)irierea spaiului locativ 12. serviciile prestate de transportul 'n comun ect. (dministrarea T/(

2u!iectul ce desf$oar o activitate de 'ntreprinztor este o!ligat s se 'nregistreze la 2erviciul 0iscal de 2tat-202. ca contri!ua!il al T/(& dac el a efectuat 'ntr 8 o perioad de oarecare 12 luni consecutive livrri de mrfuri& servicii 'n sum ce dep$e$te @::::: lei& cu excepia livrrilor scutite de impozitare. 202 eli!ereaz su!iectului impoza!il certificat de 'nregistrare& impozitare. *n cazul suspendrii livrrilor supuse T/(& su!iectul impoza!il este o!ligat s informeze despre asta 202& iar acesta la r'ndul su este o!ligat s anuleze 'nregistrarea contri!ua!ilului T/(. *n caz c 'n urmtoarele 12 luni dup 'nregistrare volumul livrrilor nu a dep$it plafonul sta!ilit $i 'n continuare el nu va fin dep$it& su!iectul impoza!il poate solicita anularea 'nregistrrii.

$. Monopolurile !iscale
2tatul instituie monopolurile asupra produciei $i v'nzrii unor mrfuri ca, tutun& sare& alcool& cri de 3oc $i alte produse specifice. Monopolurile fiscale 'n funcie de sfera lor de cuprindere pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat asupra produciei dar $i asupra comerului cu ridicata $i cu amnuntul a unor mrfuri. *n sc)im!& monopolurile pariale se instituie fie numai asupra produciei $i comerului cu ridicata& fie numai asupra comerului cu amnuntul. %rintre rile 'n care monopolurile fiscale aduc 'ncasri relativ importante& putem meniona, talia-asupra tutunului& c)i!riturilor.6 Dermania-asupra !uturilor alcoolice.6 2pania -asupra tutunului $i alcoolului.. /eniturile realizate de stat de pe urma monopolurilor fiscale s'nt formate pe de o parte din profitul creat 'n procesul de producere a acestor mrfuri& iar pe de alt parte& din impozitul indirect cuprins 'n pre& care se 'ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. +eoarece numai statul vinde astfel de mrfuri& el poate sta!ili un pre 'n care s fie inclus $i un asemenea impozit.

%.Taxele vamale
Taxele vamale se percep de stat asupra importului& exportului $i tranzitului de mrfuri. Taxele vamale de export se 'nt"lnesc cu o frecven redus& deoarece statele s'nt interesate 'n calea cea mai important surs de realizare a resurselor valutare. Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac o!iectul comerului exterior& cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. *n condiiile actuale taxele vamale de tranzit nu se practic dec't 'n cazuri rare. *n prezent taxele vamale cel mai des 'nt"lnite s'nt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de import se percep asupra valorii mrfurilor importante& 'n momentul 'n care trece frontiera rii importatoare. Taxele vamale au un rol de egalizare& deoarece conduce la apropierea nivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii -similare . indigene. %erceperea taxelor vamale de import conduce la ma3orarea preului produsului importat& care astfel a3unge la un nivel ce dep$e$te frecvent preul acestuia din ara exportatoare. +up forma lor de exprimare& taxele vamale pot fi de trei feluri,

1. Taxe vamale ad 8 valorem& care se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate6 2. Taxe vamale specifice& care s'nt sta!ilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat -ton& !ucat ect..6 3. Taxele vamale compuse& ce apar ca o com!inaie a primelor dou. *n funcie de nivelul lor taxele vamale grupeaz 'n, 1. taxe vamale 'n condiia clauzei naiunii cele mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar -mem!r a (cordului Deneral pentru Tarife $i Comer. 'l efectueaz din rile mem!re ale aceluia$i organism& sau din alte ri cu care acesta are acorduri !ilaterale& pe !aza crora '$i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate6 2. taxele vamale autonome se aplic la importul pe care o ar 'l efectueaz din ri cu care nu 'ntreine relaii !azate pe clauza naiunii celei mai favorizate. (ceste taxe au un nivel mai ridicat ca cele din prima categorie6 3. taxele vamale prefereniale se practic 'n relaiile comerciale dintre rile care fac parte din diferite uniuni vamale 'nc)ise. Taxele vamale prefereniale au un nivel mai redus dec't cele 'n regimul clauzei naiunii celei mai favorizate. %racticarea de ctre stat a unei politici vamale 'nseamn& de fapt& reducerea sau c)iar eliminarea taxelor vamale la importul de mrfuri efectuat 'n alt stat& care !eneficiaz de asemenea preferine.

&. Caracteristica "eneral a taxelor.

Taxele s'nt pli efectuate de persoane fizice $i 3uridice pentru serviciile prestate acestora de instituiile pu!lice. Taxele 'ntrunesc o serie de atri!ute specifice impozitelor& $i anume, o!ligativitatea& neram!ursa!ilitatea& dreptul de urmrire 'n caz de neplat. +up natura lor taxele pot fi, 7 taxe judectoreti, 'ncasate de instanele 3urisdicionale pentru aciunile introduse spre 3udecare de ctre diferite persoane fizice $i 3uridice6 7 taxe de notariat, care se pltesc pentru eli!erarea& legalizarea sau autentificarea de acte& copii etc& 'ncasate de notariate6 7 taxe de consulare, care s'nt 'ncasate de consulate pentru eli!erarea certificatelor de origine& acordarea de vize $.a.6 7 taxe de administraie, care se 'ncaseaz de diferite organe ale administraiei de stat pentru eli!erri de permise& autorizaii& legitimaii etc. la cererea anumitelor persoane. +up operaiunea care se efectueaz $i urmeaz a fi taxat& taxele pot fi, 7 taxe de tim!ru6 7 taxe de 'nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile pu!lice a unor operaii& cum s'nt, autentificarea de acte& eli!erarea unor documente -de exemplu& !uletine de identitate& pa$apoarte etc.& legalizri de acte etc. 'ncasarea acestor taxe se face prin aplicarea de tim!re fiscale.

Taxele de nregistrare se percep la v'nzri de imo!ile& la constituirea& fuzionarea sau lic)idarea societilor de capital (ceste taxe se percep $i asupra fiecrei operaii de v'nzare $i& respectiv& cumprare la !urs etc Att taxele de timbru, c't $i cele de nregistrare pot fi sta!ilite fie ad valorem -atunci c'nd aciunile sau faptele supuse taxrii s'nt evaluate 'n form monetar $i c'nd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale la valoarea respectiv.& fie 'n sume fixe& 'n toate celelalte cazuri. 'ncasarea taxelor se poate face 'n numerar sau prin aplicarea de tim!re fiscale.