Art.

85 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat (1) Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel: a) prin declaraie fiscal, n condiiile art. 82 alin. (2) i art. 86 alin. (4); b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri. (2) Dispoziiile alin. (1) sunt aplicabile i n cazurile n care impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat conform reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea adugat. (3) *** Abrogat Art. 86 Decizia de impunere (1) Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere, ca urmare a unor constatri prealabile ale organului fiscal sau n baza unei inspecii fiscale. (2) Pentru creanele administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin ordin al ministrului economiei i finanelor se pot stabili i alte competene pentru emiterea deciziilor de impunere ca urmare a inspeciei fiscale. (3) Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis decizie referitoare la baza de impunere potrivit art. 89. (4) Declaraia fiscal ntocmit potrivit art. 82 alin. (2) este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia. (5) n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere. (6) Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat. (7) Pn la 1 iulie 2005, sumele reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului general consolidat, nscrise n deciziile de impunere, n actele administrative fiscale asimilate acestora,

precum i n declaraiile fiscale, vor fi rotunjite la 1.000 lei prin reducere cnd suma ce urmeaz a fi rotunjit este sub 500 lei i prin majorare cnd aceasta este peste 500 lei*). -----------*) Sumele sunt exprimate n moned veche. Art. 87 Forma i coninutul deciziei de impunere Decizia de impunere trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 43. Decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), i categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, baza de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil. Art. 88 Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale: a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat; b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) *** Abrogat. e) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere. Art. 89 Deciziile referitoare la bazele de impunere (1) Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii: a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului. Norme metodologice (2) Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.

Art. 90 Stabilirea obligaiilor fiscale sub rezerva verificrii ulterioare (1) Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare. (2) Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului, pe baza constatrilor organului fiscal competent. (3) Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie. (4) n situaia n care contribuabilul corecteaz declaraiile fiscale n condiiile art. 84 alin. (4), se redeschide rezerva verificrii ulterioare. CAP. 2 Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale

Art. 91 Obiectul, termenul i momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale (1) Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. (2) Termenul de prescripie a dreptului prevzut la alin. (1) ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivitart. 23, dac legea nu dispune altfel. (3) Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal. (4) Termenul prevzut la alin. (3) curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv. Art. 92 ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale (1) Termenele de prescripie prevzute la art. 91 se ntrerup: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale dup expirarea termenului legal de depunere a acesteia;

c) la data la care contribuabilul corecteaz declaraia fiscal sau efectueaz un alt act voluntar de recunoatere a impozitului datorat. (2) Termenele de prescripie prevzute la art. 91 se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe perioada cuprins ntre data nceperii inspeciei fiscale i data emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale; c) pe timpul ct contribuabilul se sustrage de la efectuarea inspeciei fiscale; d) pe perioada cuprins ntre data declarrii unui contribuabil inactiv i data reactivrii acestuia. (3) Dispoziiile dreptului comun privitoare la prescripia extinctiv sunt aplicabile n mod corespunztor. Norme metodologice Art. 93 Efectul mplinirii termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale Dac organul fiscal constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de crean fiscal.

TITLUL VI^1 Procedura amiabil pentru evitarea / eliminarea dublei impuneri

Art. 93^1 Procedura amiabil n cazul conveniilor de evitare/eliminare a dublei impuneri (1) n baza prevederilor conveniei sau acordului de evitare a dublei impuneri, contribuabilul rezident n Romnia care consider c impozitarea n cellalt stat contractant nu este conform cu prevederile conveniei ori acordului respectiv, poate solicita Ageniei Naionale de Administrare Fiscal iniierea procedurii amiabile. (2) Agenia Naional de Administrare Fiscal realizeaz procedura amiabil i n cazul n care autoritatea competent a statului cu care Romnia are ncheiat o convenie sau acord de evitare a dublei impuneri i solicit acest lucru.

(3) Prevederile alin. (1) i (2) se completeaz cu prevederile Conveniei de eliminare a dublei impuneri n cazul ajustrii profiturilor ntreprinderilor multinaionale (90/436/EEC), a Codului de conduit revizuit pentru implementarea efectiv a conveniei de eliminare a dublei impuneri n cazul ajustrii profiturilor ntreprinderilor multinaionale (2009/C 322/01) precum i a conveniilor ori acordurilor de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state. Art. 93^2 Procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate (1) n sensul prezentului articol prin dubl impunere se nelege situaia n care acelai venit/profit impozabil se impoziteaz la dou sau mai multe persoane romne afiliate ntre care s-au ncheiat tranzacii. (2) n cazul tranzaciilor ntre persoane romne afiliate, ajustarea venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate, efectuat de ctre organul fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de respectiva persoan, este opozabil i organului fiscal pentru administrarea creanelor celeilalte persoane afiliate. (3) Ajustarea se decide de organul fiscal competent prin emiterea unei decizii de ajustare care st la baza emiterii deciziei de impunere sau a deciziei de nemodificare a bazei de impunere. Decizia de ajustare se comunic contribuabilului la care s-a efectuat ajustarea, persoanei romne afiliate la care se refer tranzacia ajustat, precum i organului fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de persoana romn afiliat. (4) Ajustarea este opozabil organului fiscal competent pentru administrarea creanelor datorate de persoana romn afiliat numai dac decizia de ajustare este definitiv n sistemul cilor administrative i judiciare de atac. (5) n vederea eliminrii dublei impuneri ca urmare a ajustrii venitului sau cheltuielii, cealalt persoan afiliat poate corecta, corespunztor deciziei de ajustare, declaraia fiscal aferent perioadei fiscale n care s-a desfurat respectiva tranzacie. Aceast situaie reprezint condiie care impune corectarea bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 84 alin. (4).

TITLUL VII Inspecia fiscal

CAP. 1 Sfera inspeciei fiscale

Art. 94 Obiectul i funciile inspeciei fiscale (1) Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora. (2) Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. (3) Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor prevzute la alin. (2) organul de inspecie fiscal va proceda la: a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; c) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz; d) solicitarea de informaii de la teri; e) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii inspeciei fiscale; f) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale accesorii aferente acestora;

g) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; h) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii; i) efectuarea de investigaii fiscale potrivit alin. (2) lit. a); j) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale; k) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. (4) *** Abrogat. (5) Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte ori mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii. Norme metodologice Art. 95 Persoanele supuse inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. Norme metodologice Art. 96 Formele i ntinderea inspeciei fiscale (1) Formele de inspecie fiscal sunt: a) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat; b) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat. (2) Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. Norme metodologice Art. 97 Proceduri i metode de control fiscal (1) n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control:

a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. (2) La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie procesverbal. (3) n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. Norme metodologice (4) *** Abrogat. Art. 98 Perioada supus inspeciei fiscale (1) Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. (2) La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n condiiile alin. (1). (3) La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii: a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat; b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;

c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. CAP. 2 Realizarea inspeciei fiscale

Art. 99 Competena (1) Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. (2) Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii. (3) Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice Art. 100 Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal (1) Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre organul fiscal competent. (2) Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. Art. 101 Avizul de inspecie fiscal (1) naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal. (2) Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge de ctre

organul fiscal prin decizie. n cazul n care organul fiscal a admis cererea de amnare a inspeciei fiscale, comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat inspecia fiscal. (3) Avizul de inspecie fiscal cuprinde: a) temeiul juridic al inspeciei fiscale; b) data de ncepere a inspeciei fiscale; c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Norme metodologice Art. 102 Comunicarea avizului de inspecie fiscal (1) Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. (2) n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului prevzut la alin. (1), inspecia fiscal nu poate ncepe nainte de data nscris n aviz. (3) Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele situaii: a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de insolven; b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea imediat a inspeciei fiscale; c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal. (4) Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar: a) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat; b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii; c) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a contestaiei; d) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului. (5) Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului de inspecie fiscal prevzut la alin. (1).

(6) Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un proces-verbal de constatare. (7) Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz, contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei fiscale. Norme metodologice Art. 103 Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale (1) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. (2) Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. (3) Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. (4) Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Norme metodologice Art. 104 Durata efecturii inspeciei fiscale (1) Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. (2) n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. (3) Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia, conform prevederilor alin. (1) i (2).

(4) Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta. (5) Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului economiei i finanelor i al ministrului internelor reformei administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele fiscale prevzute la art. 35, care se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Art. 105 Reguli privind inspecia fiscal (1) Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere. (2) Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat inspeciei fiscale. (3) Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii. (4) *** Abrogat. (5) Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. (6) Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. (7) La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. (8) La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse la dispoziie de contribuabil.

(9) Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Norme metodologice Art. 105^1 Reguli privind reverificarea (1) Prin excepie de la prevederile art. 105 alin. (3), conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite perioade. (2) Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca urmare a apariiei unor date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor, care influeneaz rezultatele acestora. (3) Prin date suplimentare se nelege informaii, documente sau alte nscrisuri obinute ca urmare a unor controale ncruciate, inopinate ori comunicate organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti publice ori obinute n orice mod de organele de inspecie, de natur s modifice rezultatele inspeciei fiscale anterioare. (4) La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat s comunice contribuabilului decizia de reverificare, care poate fi contestat n condiiile prezentului cod. Dispoziiile referitoare la coninutul i comunicarea avizului de inspecie sunt aplicabile n mod corespunztor i deciziei de reverificare. Art. 106 Obligaia de colaborare a contribuabilului (1) Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. (2) La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii. (3) Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. Art. 107 Dreptul contribuabilului de a fi informat

(1) Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal. (2) Organul fiscal prezint contribuabilului proiectul de raport de inspecie fiscal, care conine constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal. (3) Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n timp util. (4) Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. (5) Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu contribuabilul sau data notificrii de ctre contribuabil c renun la acest drept. Art. 108 Sesizarea organelor de urmrire penal (1) Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal. (2) n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. Art. 109 Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale (1) Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de vedere faptic i legal. (2) Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile

fiscale verificate. n cazul n care contribuabilul i-a exercitat dreptul prevzut la art. 107 alin. (4), raportul de inspecie fiscal cuprinde i opinia organului de inspecie fiscal, motivat n drept i n fapt, cu privire la acest punct de vedere. (3) Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii: a) deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente perioadelor verificate; b) deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat diferene de obligaii fiscale. (4) Deciziile prevzute la alin. (3) se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei fiscale. Norme metodologice

Cap. 3 Dispoziii speciale privind verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe venit Art. 109^1 Reguli privind verificarea persoanelor fizice (1) Organul fiscal are dreptul de a efectua o verificare fiscal prealabil documentar a ansamblului situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit reglementat de Titlul III din Codul fiscal, n condiiile prezentului cod, care se aplic n mod corespunztor. (1^1) Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are competen n efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe ntregul teritoriu al rii. (2) Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s determine starea de fapt fiscal real a contribuabilului pe perioada verificat. (3) Verificarea prevzut la alin. (1) const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal a contribuabilului. (4) Dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de

alt parte, situaia fiscal personal, acesta continu verificarea prevzut la alin. (1) prin comunicarea avizului de verificare i stabilete baza impozabil ajustat prin utilizarea metodelor indirecte prevzute la alin. (6). Diferena este semnificativ dac ntre veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit este o diferen mai mare de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei. (5) n situaia n care organul fiscal constat diferene semnificative conform alin. (4), acesta solicit contribuabilului prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea justificat a contribuabilului, cu acordul organului fiscal. (5^1) Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de patrimoniu i venituri la solicitarea organului fiscal. n situaia n care solicitarea are loc odat cu comunicarea avizului de verificare, declaraia se depune n termenul prevzut la alin. (5); n situaia n care solicitarea are loc pe perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15 zile de la data comunicrii solicitrii. (5^2) Elementele de patrimoniu i de venituri ce trebuie declarate de persoana supus verificrii, precum i modelul declaraiei se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (6) Metodele indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmtoarele: a) metoda sursei i cheltuirii fondului. Metoda const n compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii ; b) metoda fluxurilor de trezorerie. Metoda const n analiza conturilor bancare i a fluxurilor de numerar pentru a stabili micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestora cu sursele de venit i utilizarea lor; c) metoda patrimoniului. Metoda const n determinarea venitului impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an fiscal. Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei. (7) Procedura de aplicare a metodelor indirecte prevzute la alin. (6) se aprob prin hotrre a Guvernului.

(8) Obligaia de pstrare a secretului fiscal prevzut la art. 11 se aplic funcionarilor publici implicai n procedura de verificare a situaiei fiscale personale. Art. 109^2 Locul desfurrii verificrii (1) Verificarea se desfoar la sediul organului fiscal sau, la cererea persoanei supuse verificrii, la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten potrivit art. 106 alin. (3). (2) Durata efecturii verificrii este stabilit de organul fiscal i nu poate fi mai mare de 6 luni, respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din strintate. Art. 109^3 Avizul de verificare Avizul de verificare prevzut la art. 109^1 alin. (4) va cuprinde: a) temeiul juridic al verificrii; b) data de ncepere a verificrii; c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se poate solicita o singur dat, pentru motive justificate; e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.

Art. 109^4 Raportul de verificare i decizia de impunere Rezultatul verificrii va fi consemnat ntr-un raport scris n care se vor prezenta constatrile din punct de vedere faptic i legal. Raportul va sta la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza impozabil