La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda liniar, metoda unitilor de producie, metoda de diminuare

a soldului. 23. Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100 i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a obiectuluieste egal cu valoarea rezidual. Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60 000 lei, valoarea rezidual a acestuia 3 000 lei, durata de utilizare - 5 ani. n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100 % : 5 ani), iar suma amortizrii anuale 11 400 lei [(60 000 lei - 3 000 lei) x 0,20)]. Respectiv, suma lunar a amortizrii este egal cu 950 lei (11 400 lei : 12 luni). 24. Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii amortizrii pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca raportul dintre valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii). Exemplul 4. Conform estimrilor entitii, cu ajutorul strungului din exemplul 3 pe parcursul duratei de utilizare pot fi fabricate 500 000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare au fost fabricate 65 000 piese, n cel de-al doilea - 120 000, n cel de-al treilea - 140 000, n al patrulea - 120 000, n al cincilea an 55 000 de piese. n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei (57 000 lei : 500 000 piese). Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1. Tabelul 1 Calcularea amortizrii strungului conform metodei unitilor de producie (n lei) Valoarea contabil 7(col. 2 col.6) 52 590 38 910 22 950 9 270 3 000

Perioada

Costul de intrare 2 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000

1 1 2 3 4 5

AmortiMrimea Cantitatea amortizrii pe pieselor fabricate unitate de produs (buci) zarea anual 3 4 5 (col.3 x col.4) 0,114 65 000 7410 0,114 120 000 13 680 0,114 140 000 15 960 0,114 120 000 13 680 0,114 55 000 6 270

Amorti-zarea acumulat 6 7 410 21 090 37 050 50 730 57 000

Dup fabricarea a 500 000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o perioad mai scurt sau mai lung dect 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculeaz. 25. Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n baza metodei de diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor: 1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul de intrare a obiectului; 2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic fa de valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente; 3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.

Exemplul 5. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea aplic metoda de diminuare a soldului cu majorarea normei amortizrii strungului de 2 ori. n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40 % amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul 2. (20 % x 2). Rezultatele calculrii

Tabelul 2 Calcularea amortizrii strungului conform metodei de diminuare a soldului (n lei) Valoarea contabil 7(col. 2 col.6) 36 000 21 600 12 960 7 776 3 000

Perioada

Costul de intrare 2 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000

Norma amor-tizrii, % 3 40 40 40 40 40

Baza de calculare a amor-tizrii 4 60 000 36 000 21 600 12 960

Amortizarea anual 5[(col. 3 x col.4) : 100] * 24 000 14 400 8 640 5 184 7 776 3 000 = 4 776

Amortizarea acumulat 6 24 000 38 400 47 040 52 224 57 000

1 1 2 3 4 5

* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune 26. Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile contabile. Metodele alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice din utilizarea imobilizrilor de ctre entitatea. 27. n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizareurmeaz a fi schimbat. O astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare". Exemplul 6. Utiliznd datele din exemplul 3 s presupunem c entitatea n cursul primului an de exploatare a strungului a calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste un an a devenit clar c n anii ulteriori strungul va fi exploatat mai intens i volumul lucrrilor executate cu utilizarea acestuia anual va crete. D in acest motiv, entitatea a decis s calculeze amortizarea obiectului dup metoda de diminuare a soldului. n baza datelor din exemplu, amortizarea anual a strungului se determin n modul prezentat n tabelul 3. Tabelul 3 Ajustarea amortizrii calculate a strungului la trecerea de la metoda liniar la metoda de dim inuare a soldului (n lei) Valoarea contabil 6 (col. 2 col.5) 48 600 22 800 11 400 5 700 3 000

Perioada

Costul de intrare 2 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000

Baza de calculare a amortizrii 3 57 000 51 600 22 800 11 400

Amortizarea anual 4 57 000 : 5 = 11 400 50% x 51 600 =25 800 50% x 22 800 =11 400 50% x 11 400 =5 700 5 700 - 3 000 = 2 700

Amortizarea acumulat 5 11 400 37 200 48 600 54 300 57 000

1 1 2 3 4 5

Valoarea amortizabil dup modificarea metodei de amortizare constituie 45 600 lei (48 600 lei - 3 000 lei). Norma majorat a amortizrii pentru perioada rmas ( 4 ani) este de 50 % [(100 % : 4 ani) x 2]. Aceast norm se aplic la valoarea contabil a activului fr scderea valorii reziduale: 51 600 lei = 48 600 lei + 3 000 lei. 28. n conformitate cu politicele contabile enti tatea calculeaz amortizarea unei imobilizri, ncepnd cu data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz:

1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului, sau 2) obiectului. ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii

29. Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC Deprecierea activelor. 30. Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de compensaii de la teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se nregistreaz n mod separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute sau nstrinate, se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se recunosc ca diminuare a pierderii din depreciere sau costurilor de restaurare n baza principiului noncompensrii. Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor S.N.C. Deprecierea activelor entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect n sum de 50 000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast entitate compani a de asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45 000 lei. Costul efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58 000 lei (fr TVA). Conform politicilor contabile ale entitii pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont separat rectificativ. n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50 000 lei ca majorare a cheltuielilor curente i deprecierilor acumulate a imobilizrilor corporale; costurile aferente restaurrii activului n sum de 58 000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i datoriilor curente; despgubirile de asigurare n sum de 45 000 lei ca majorare a creanelor i veniturilor curente. Derecunoaterea 31. Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul: 1) lichidrii din motivul uzrii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma calamitilor naturale etc.; 2) transmiterii (nstrinrii, cedrii,) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar, schimb, donaie etc. 32. In cazul ieirii imobilizrii entitatea nregistreaz decontarea amortizrii acumulate (dac aceasta exist) a obiectului respectiv concomitent cu diminuarea valorii obiectului. 33. n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei de utilizare, valoarea neamortizat este casat ca majorarea cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea valorii imobilizrilor. Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie 18 000 lei, durata de utilizare stabilit 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero . Din motivul nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de exploatare, adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare. n baza datelor din exemplu, la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz: amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14 400 lei [(18 000 lei : 10 ani) x 8 ani] ca diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale; costul contabil a obiectului n sum de 3 600 lei (18 000 lei 14 400 lei) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale. 34. Costurile aferente ieirii imobilizrilor corporale se contabilizeaz n conformitate cu pct. 64-66 i 8084 din prezentul standard. Valoarea activelor obinute la ieirea imobilizrilor se nregistreaz conform pct. 67 din prezentul standard.

35. ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz a fi primite din nstrinarea obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor iveniturilor curente. 36. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin ca diferena dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective. Acest rezultat se prezint n situaia de profit i pierdere n mod separat de rezultate obinute de entitatea din activitatea operaional. Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui costul de intrare constituie 15 000 lei, durata de utilizare 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii 9 000 lei, valoarea rezidual fiind egal cu zero . Preul de vnzare (fr TVA) a obiectului constituie: varianta a) 8 000 lei; varianta b) 5 000 lei. n baza datelor din exemplu, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz: amortizarea acumulat a obiectului n sum de 9 000 lei ca diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale; costul contabil a obiectului n sum de 6 000 lei (15 000 lei 9 000 lei) ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale. Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de: 8 000 lei pentru varianta a) sau 4 000 lei pentru varianta b). 37. n derogare de la cerinele pct. 31-36 din prezentul standard, vnzarea imobilizrilor (instalaiilor tehnice, echipamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui contract concret de construcii se contabilizeaz conform SNC Contracte de construcii.