Rezolvare tema de control 5 Politici de evaluare a datoriilor 1. Se cunosc urmtoarele informaii privind activele si datoriile societii la 31.12.N (n u.m.

): Elemente Valori contabile Mijloace de transport (1) 60.000 Clieni (2) 12.000 Dobnzi de ncasat (3) 4.000 Stocuri (4) 16.500 Amenzi de pltit (5) 4.300 Cheltuieli n avans (6) 2.700 (1) mijloacele de transport au fost achiziionate la 1.01.N-2 la un cost de achiziie de 150.000, din punct de vedere contabil se amortizeaz liniar pe o perioada de 5 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz linear pe 4 ani; (2) valoarea brut a postului de clieni este de 15.000 i a fost corectat cu o ajustare pentru depreciere n valoare de 3.000, din care nedeductibil fiscal 1.200; (3) dobnzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii; (4) pentru stocuri s-a constituit n exerciiul N o ajustare pentru depreciere n valoare de 2.500, nedeductibil din punct de vedere fiscal; (5) amenzile au fost contabilizate n exerciiul N i nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal; (6) cheltuielile n avans reprezint abonamente aferente exerciiului N+1, pltite n exerciiul N, iar din punct de vedere fiscal, abonamentele sunt deductibile fiscal n anul plii lor. Rezultatul contabil nainte de impozitare este de 28.000 u.m. Contabilizai impozitele amnate aferente exerciiului N, tiind c la nceputul anului exista o datorie de impozit amnat de 2.400 u.m i efectuai reconcilierea numeric dintre cheltuiala cu impozitul pe profit i valoarea obinut prin nmulirea rezultatului contabil cu cota de impozit pe profit (16%). Rezolvare Elemente Mijloace de transport (1) Clieni (2) Dobnzi de ncasat (3) Stocuri (4) Amenzi de pltit (5) Cheltuieli n avans (6) Total

VC 60.000 12.000 4.000 16.500 4.300 2.700

BI 37.500 13.200 19.000 4.300 -

DTI 22.500 4.000 2.700 29.200

DTD 1.200 2.500 3.700

nregistrarea impozitelor amnate: Exista diferente temporare impozabile in valoare de 29.200 u.m. Rezulta o datorie de impozit amanat de 29.200 x 16% = 4.672 u.m., dar avand in vedere ca la inceputul anului exista o datorie cu impozitul amanat de 2.400 u.m., se va inregistra o datorie de impozit amanat de 2.272 u.m.
1

Cheltuieli privind impozitul amanat = Datorii cu impozitul amanat

2.272 u.m.

Exista diferente temporare deductibile in valoare de 3.700 u.m. Rezulta o creanta de impozit amanat de 3.700 x 16% = 592 u.m. Creante de impozit amanat = Venituri din impozitul amanat 592 u.m.

Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil 28.000 u.m. (+) cheltuieli nedeductibile = 39.800 u.m. cheltuieli cu amortizarea contabila = 30.000 u.m. cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea creantelor clienti = 3.000 u.m. cheltuieli cu ajustarea pentru depreciere stocuri = 2.500 u.m. cheltuieli cu amenzile = 4.300 u.m. (-) deduceri fiscal = 46.000 u.m. cheltuieli cu amortizarea fiscala = 37.500 u.m. cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea creantelor clienti = 1.800 u.m. venituri din dobanzi = 4.000 u.m. cheltuieli in avans = 2.700 u.m Total rezultat fiscal = 21.800 u.m. Cheltuiala cu impozitul exigibil = 21.800 x 16% = 3.488 u.m. Cheltuiala total cu impozitul pe profit = 21.800 x 16% + 2.272 592 = 3.488 + 2.272 592 = 5.168 u.m. Reconcilierea dintre cheltuiala cu impozitul pe profit i produsul dintre Rezultatul contabil i cota de impozit pe profit: Rezultatul contabil = 28.000 u.m. Rezultatul contabil*cota de impozit pe profit = 28.000 x 16% = 4.480 u.m. Efectul fiscal al diferenelor permanente: - cheltuieli cu amenzile = 4.300 x 16% = 688 u.m. Cheltuiala total cu impozitul pe profit = 4.480 + 688 = 5.168 u.m. Reconcilierea dintre cota medie de impozit i cota de impozit utilizat: Cota utilizat: 16% Efectul fiscal al diferenelor permanente - cheltuieli cu amenzile:

Cota medie de impozit = 18,457143 %

2

Rezultatul contabil*Cota medie de impozit = 28.000 x 18,457143% = 5.168 u.m. 2. La data de 1.11.N societatea X este acionat n justiie de ctre un client Y. La sfritul exerciiului N, consilierii juridici consider c este probabil ca X plteasc despgubiri n valoare de 150.000 u.m.. La sfritul exerciiului N+1, n urma evoluiei cazului, despgubirile ce vor fi pltite sunt estimate la 170.000 u.m.. n exerciiul N+2 cazul este soluionat, X pltind suma de 190.000 u.m.despgubiri. Care sunt nregistrrile pe care le efectueaz ntreprinderea n perioada N-N+2? Rezolvare 1) 31.12.N inregistrare provizion 150.000 u.m. Sunt ndeplinite cele trei condiii de recunoaterii a unui provizion. Consilierii juridici considera ca este probabil ca societatea X sa plateasca despagubiri in valoare de 150.000 u.m., ceea ce inseamna ca existenta obligatiei este mai mult probabila decat improbabila. Societatea va trebui sa recunoasca un provizion in valoare de 150.000 u.m. 6812=1511 150.000 u.m.

2) 31.12.N+1 inregistrare provizion 170.000 u.m. Provizion existente = 150.000 u.m. Provizion necesar = 170.000 u.m. Rezulta diferenta de provizion de inregistrat = 170.000 150.000 = 20.000 u.m. 6812 = 1511 20.000 u.m.

3) 31.12.N+2 plata efectiva de despagubiri in valoare de 190.000 u.m. 6581 = 5121 190.000 u.m.

4) 31.12.N+2 anulare provizion rmas fr obiect 1511 = 7812 170.000 u.m.

3. Societatea X a fost dat n judecat de ctre un client, care cere despgubiri n valoare de 10.000 um. La 31.12.N, avocaii societii consider c probabilitatea pierderii procesului este destul de mic i, n consecin, societate nu va plti nicio despgubire. Ce va trebui s fac societatea X, la sfritul exerciiului N ? Rezolvare Avand in vedere ca avocatii societatii considera ca probabilitatea pierderii procesului este destul de mica, societatea nu are nicio obligatie. Nu sunt ndeplinite condiiile pentru a recunoate un provizion, dar entitatea trebuie s prezinte n note la situaiile financiare o datorie contingent.
3

4. O societate care i desfoar activitatea n domeniul industrializrii fructelor a nregistrat n ultimii ani rezultate mult mai mici dect cele bugetate. Din acest motiv n exerciiul N, Consiliul de administraie a decis renunarea la fabricarea gemurilor de caise i a hotrt s nceap producia de compot de caise. n planul de restrucuturare sunt prevzute urmtoarele: - indemnizaii pentru concedierea unei pri din salariai 12.000 u.m. - pli privind achiziia unor utilaje specializate pentru compot 100.000 u.m - cheltuieli cu recalificarea personalului 7.000 u.m. - profituri estimate din vnzarea instalaiei de obinere a gemurilor 10.000 u.m. - cheltuileli de promovare a noilor produse 9.000 u.m. La sfritul exerciiului N s-au anunat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. Acest anun a indus salariailor, clienilor i furnizorilor ateptarea c societatea va implementa procesul de restrucuturare. Care este valoarea provizionului ce trebuie recunoscut la 31.12.N, i cum se nregistreaz acesta n contabilitate ? Rezolvare La 31.12.N exista o obligatie prezenta pe baza anuntului legat de planul de restructurare, care induce asteptarea ca procesul de restructurare va fi implementat. Este probabila iesirea de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: cheltuielile directe generate de restructurare. Este necesara constituirea unui provizion (provizion pentru restructurare) pentru cea mai buna estimare a cheltuielilor generate de restructurare indemnizatii pentru concedierea unei parti din salariati in valoare de 12.000 u.m. In provizionul de restructurare nu se includ: investitiile in utilajele specializate pentru compot (100.000 u.m.) cheltuielile cu recalificarea personalului (7.000 u.m.) profiturile estimate din vanzarea instalatiei de obtinere a gemurilor (10.000 u.m.) cheltuielile de promovare a noilor produse (9.000 u.m.) Valoarea provizionului pentru restructurare recunoscut la 31.12.N este de 12.000 u.m. Inregistrarea contabila: 6812 = 1514 12.000 u.m.