Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr.

Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Descriptor 2
COSTURILE INSTRUMENTE ALE CONTROLULUI DE GESTIUNE
1. CONCEPTE CHEIE
Costurile relevante sunt costurile care ajut managementul n procesul decizional, cost
potrivit pentru o decizie potrivit. Un cost relevant este un viitor flux de numerar aprut ca o
consecin a unei decizii. Se consider relevante numai acele costuri care pot fi afectate de o
anumit decizie. Costurile care difer n raport de oportunitile disponibile, pot fi considerate
relevante.
Costurile relevante se recunosc prin faptul c:
sunt costuri viitoare
sunt costuri incrementale, adic suma cu care costurile respectiv veniturile se vor
modifica, rezultat al unei decizii
implic fluxuri de numerar !se ignor amortizarea "i c#"tigurile sau pierderile din
cedrile de active$.
%iteratura de specialitate abordeaz mai multe categorii de costuri relevante:
Costuri relevante Arguente!E"eple
Costurile evitabile
Costuri care printr&o anumit decizie sau ntr&
un anumit context pot s dispar
Costul de oportunitate
'eneficiul sau contribuia sacrificat odat cu
alegerea unei alternative n favoarea alteia.
Costurile controlabile
Costuri care pot fi influenate de ctre
controlorii bugetelor "i ai centrelor de cost.
Costurile irelevante n procesul decizional nu antreneaz fluxuri de numerar sau sunt angajate
indiferent de deciziile luate. (n categoria costurilor irelevante intr:
Costuri irelevante Arguente!E"eple
Costurile scufundate
Costul istoric al activelor folosite n procesul
de producie
Costul angajate
Costuri care c)iar dac implic viitoare
fluxuri de numerar, baz#ndu&se pe existena unor
contracte, nu pot fi modificate indiferent de decizia luat
Costurile fie
Costuri constante indiferent de decizie
*
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Costurile i)putate sau co)une
Costuri care n prealabil au fost alocate "i
repartizate, sunt considerate subiective "i uneori arbitrare,
ca atare nerelevante.
Costurile necontrolabile
care nu pot fi influenate direct de responsabilii
cu ntocmirea bugetelor "i a centrelor de cost.
+xistena unei multitudini de costuri impune alegerea acelor costuri considerate a fi relevante
ntr&un anumit context. ,stfel se consider a fi relevant costul variabil "i costul )arginal.
-otu"i "i n acest caz analiza trebuie fcut cu atenie, deoarece n unele situaii costul variabil
nu este relevant:
Costuri relevante# Da!Nu ,rgumentai opiunea
amortizarea calculat pe or de funcionare sau pe
.m parcurs cost relevant/
manopera direct, n condiiile unor tarife fixe "i
un numr limitat de ore cost relevant/
0ac, n principiu un cost variabil este "i relevant, un cost fix va fi irelevant, analiza trebuie
ns corelat cu $actorul tip )ajoritatea costurilor sunt fie pe ter)en scurt *i variabile
pe ter)en lung.
,cest raionament a dezvoltat conceptul costurilor atribuibile, conform cruia pentru unele
decizii ipoteza costurilor fixe nesc)imbate nu este valabil costurile fixe au fost grupate n:
costuri fie divizibile "i atribuibile& n ipoteza modificrii lor, concomitent cu orice
sc)imbare semnificativ de activitate, sc)imbare care nu se face pe loc ci n timp
costuri fie nedivizibile "i neatribuibile care nu sunt afectate de sc)imbrile din
volumul de activitate.
Costul de oportunitate& n toate cazurile este un cost relevant. 1oiunea de cost de oportunitate
este legat de existena alternativelor "i de nevoia sacrificrii unor variante n beneficiul
altora. Sacrificarea duce la pierderea unor contribu"ii care ar putea fi obinute dac s&ar
renuna la proiectul iniial.
Ee)plu
2 entitate prime"te o ofert de fabricare a unui produs P pentru care ar avea nevoie de 344
de ore procesare cu ajutorul unui utilaj +. Utilajul + lucreaz la capacitatea maxim "i
produce 56 uniti din produsul P, pe or, produs care aduce o contribuie de 7 um8u. -e cere
calculul costului de oportunitate al finalizrii produsului P.
.ezolvare
3
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
9entru a reprezenta un instrument eficient n controlul de gestiune, informaia de tip cost
trebuie s fie:
relevant : aplicabil unei anumite decizii
fiabil : fr erori sau elemente interpretabile
oportun : disponibil la momentul deciziei
inteligibil : adresabil managerilor nzestrai cu suficiente cuno"tine pentru a o
nelege
Coninutul costului este dependent de mrimea "i structura c)eltuielilor incluse:
cost co)plet dac include toate c)eltuielile ncorporabile
cost par"ial dac cuprinde o parte din c)eltuieli !variabile sau directe$.
%a r#ndul su costul co)plet poate fi tradi"ional sau econo)ic. Un cost complet economic se
difereniaz de cel tradiional prin ajustarea c)eltuielilor n vederea unei mai bune
expresiviti economice.
/. CO-T+% CO0P%ET PENT.+ CONT.O%+% 1E #E-TI+NE
Calculaiile costurilor complete !comenzi, procese, ,'C etc.$ folosesc clasificarea
c)eltuielilor corespunztor corelaiei cu obiectul de calculaie, n directe "i indirecte.
+xistena c)eltuielilor indirecte necesit repartizri arbitrare n vederea imputrii acestora
produsului final.
0atorit procedurilor de calcul, costul complet se obine la sf#r"itul procesului de producie,
prestare sau executare ceea ce o poate face indisponibil la momentul adoptrii unei decizii
!inoportun$. (n contextul stabilitii economice informaia de tip cost complet "i menine
oportunitatea datorit condiiilor relativ asemntoare de desf"urare a activitii !volum
constant al produciei, al v#nzrilor, condiii de producie nesc)imbate etc.$.
9e baza informaiei de tip cost se pot fundamenta multe "i variate decizii cum ar fi:
,cceptarea sau refuzul unei comenzi
;eninerea sau nlocuirea unui utilaj
0ecizia privind producia sau cumprarea unui bun
;odificarea structurii produciei
;eninerea sau renunarea la un departament, la o linie de producie etc.
(n multe cazuri full&costingul nu este util fundamentrii unor astfel de decizii din cauza unor
elemente irelevante care polueaz informaia de tip cost complet. ,semenea situaii presupun
discernm#nt n privina separrii elementelor relevante de cele irelevante.
<
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Ee)plul 1
(n vederea deciziei de a menine sau a nlocui un utilaj, dispunei de urmtoarele informaii:
&u.m.&
=ndicatori Utila% vec&i Utila% nou
>aloare de nregistrare 644.444 &
>aloare de pia & ?64.444
>aloare net contabil <44.444 &
0urat rmas8a"teptat de utilizare 6 ani 6 ani
>aloarea just 3*4.444 &
C)eltuieli directe anuale @44.444 536.444
>enituri anuale din v#nzri 3.364.444 3.364.444
.ezolvare
7
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Ee)plul /
2 ntreprindere fabric piese pe care le folose"te la produsele sale finale. %a un moment dat
prime"te oferta de a ac)iziiona 6.444 de piese la un pre unitar de *74 um8pies.
;anagementul solicit o analiz a costurilor n variantele AproducB "i AcumprB. >arianta cu
costul cel mai mic va sta la baza deciziei Aproduc sau cumprB.
C)eltuielile unitare ce compun costul complet al piesei fabricate n condiii de exploatare la
capacitatea maxim a liniei de producie sunt urmtoarele:
&u.m.&
C&eltuieli
'aloare
unitar(
;ateriale directe consumate 63
C)eltuieli cu manopera direct 74
Salariul controlorului liniei de producie *C
C)eltuieli indirecte de producie variabile *3
,mortizarea cldirii unde funcioneaz linia de producie 3*
C)eltuieli de administraie repartizate <4
Cost coplet )*+
,lte informaii necesare:
capacitatea maxim de producie a liniei 7.444 de piese
necesar pentru producia intern 6.444 piese
.ezolvare
6
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
2rice entitate funcioneaz ntr&un anumit context economic "i cu determinate constr#ngeri ale
mediului intern. ;ediul economic extern, reprezentat n principal de mediul concurenial
manifestat prin pre este amplificat de alte variabile ca de exemplu: termenele de livrare,
diversificarea ofertei, asigurarea serviciilor post D v#nzare, reciclarea produselor uzate etc.
,daptativitatea la mediul economic conduce la performan construit pe considerente
multiple. (n condiiile acestui mediu economic evolutiv, se dezvolt un mediu intern
competitiv ntreinut "i dezvoltat prin activitile de cercetare&dezvoltare, aprovizionare,
concepie a produsului, logistic, distribuie, mar.eting, servicii post&v#nzare etc. -oate
acestea inclusiv automatizrile genereaz c)eltuieli indirecte care trebuie imputate produselor
finale. (n condiiile amplificrii acestor evenimente, c)eltuielile indirecte sporesc cu mult, n
detrimentul c)eltuielilor directe, relativ u"or de urmrit, controlat "i raportat.
C2eltuieli indirecte )ari 3 rate de absorb"ie 3 i)putare asupra obiectelor de calcula"ie
influen"ate diferit de cauzele c2eltuielilor indirecte 3 efecte de translatare a c2eltuielilor
indirecte 4subven"ionare sau translocare5
+fectul de translatare face ca unele produse s aib costuri majorate sau diminuate, n
avantajul sau n detrimentul altora. (n literatura de specialitate au fost identificate trei tipuri de
efecte de translatare !'oisselier 9., *@@@ =ona"cu =., 344<$:
efecte cauzate de diversificare activitilor "i sistemul de determinare a costurilor
efecte cauzate de mrimea seriei de producie
efecte ata"ate investiiilor pentru cre"terea productivitii muncii.
Ee)plul 6
2 ntreprindere fabric trei produse n cantiti egale de c#te 3.444 buc. Costurile sunt
urmtoarele:
In,icatori
-ro,use!
activit(.i 'aloare
/a0( ,e a1sor1.ie
Tra,i.ional 2el!'olu total 'olu pe
pro,us
C)eltuieli directe
unitare !um8buc.$
, <44
;inute
manoper
direct E
*34.444
' 364
C <74
;anoper direct
!minute8bucat$
, *C
' *3
C <4
C)eltuieli indirecte
@?4.444 um
,dministrare
comenzi
644.444
1umr comenzi E
644
, E 364
' E *64
C E *44
,mbalare&
ncrcare
7?4.444
;inute manoper
direct E
*34.444
, E *C
' E *3
C E <4
0eterminai costurile utiliz#nd metoda tradiional "i ,'C. Concluzionai n legtura cu
efectul de translatarea prin diversificarea activitilor.
.ezolvare
?
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Efectul de translatare datorat )ri)ii seriei 4lotului5 de produse se exemplific relu#nd
exemplul < din cursul 3. Se consider drept inductor pentru activitatea ,mbalare D ncrcare,
numrul de loturi !comenzi$ lansate n fabricaie. (n aceste condiii:
Se recalculeaz costul unitar al activitii ,mbalare D ncrcare
In,icatori A / C TOTAL
C)eltuielile activitii , & ( 7?4.444
1umr loturi !comenzi$ 364 *64 *44 644
1umr produse pe lot C *< 34 x
Costul unitar al activitii 7?4.4448644 E @34 um8lot
Cost unitar al act. ,&(8produs @348C E **6 @348*< E ?@ @34834 E 7? x
Se recalculeaz costul complet unitar pe produs
In,icatori A / C
Cost direct unitar <44 364 <74
Cost administrare comenzi unitar *36 56 64
Cost ambalare&ncrcare unitar **6 ?@ 7?
Cost complet unitar 674 <@7 7<?
Concluzii
5
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Efectul de translatare cauzat de investi"iile (n scopul cre*terii productivit"ii )uncii apare n
situaia n care un produs mai puin rentabil dar solicitat de pia se dore"te a fi rentabilizat.
,naliz#ndu&se cauzele rentabilitii mai sczute se poate constata c utilajul, ec)ipamentul
sau linia de fabricaie sunt generatoare de c)eltuieli mari dar nu corespund din punct de
vedere al eficienei n producie. 0ecizia: se investe"te n scopul cre"terii productivitii
muncii, cu rezultat direct n diminuarea consumului de manoper direct. -ranslatarea de
c)eltuieli apare prin suportarea c)eltuielilor indirecte generate de noua investiie de ctre toate
produsele, indiferent c au beneficiat sau nu de cre"tere de productivitate !translatarea apare
n condiiile n care se pstreaz criterii de repartizare legate de manoper$.
Ee)plul 7
2 ntreprindere fabric dou produse 9
*
"i 9
3
ale cror costuri sunt urmtoarele:
In,icatori -
)
-
2
C)eltuieli unitare cu materiile prime !um8buc$ 764 <C4
C)eltuieli unitare cu manopera direct !um8buc$ <44 <44
C)eltuieli indirecte de fabricaie !um$ *34.444
'aza de absorbie: ore manoper direct !ore$ *64 *64
Cantitate fabricat !buc$ *.444 *.444
Se realizeaz o investiie de 3?.364 um care are ca rezultat reducerea la jumtate a manoperei
directe pentru produsul 9
3.
Fecalculai costurile n noile condiii, apreciai oportunitatea investiiei "i decidei n legtur
cu fiabilitatea informaiei de tip cost complet.
.ezolvare *i concluzii
-
)
-
2
C)eltuieli unitare cu materiile prime !um8buc$ 764,44 <C4,44
C)eltuieli unitare cu manopera direct !um8buc$ <44,44 *64,44
C)eltuieli indirecte de fabricaie !um$ *34.444 G 3?.364 E *7?.364
'aza de absorbie: ore manoper direct !ore$ *64 56
C)eltuieli indirecte de fabricaie repartizate @5.644 7C.564
C)eltuieli indirecte de fabricaie repartizate unitare @5,6 7C,56
Cost complet unitar C75.6 65C,56
C
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
6. CO-T+% P!.8I!% PENT.+ CONT.O%+% 1E #E-TI+NE
Costurile pariale conin numai c)eltuieli str#ns "i nemijlocit legate de volumul activitii:
c)eltuieli variabile, care depind de volumul de activitate
c)eltuieli directe, care se identific, nc din momentul efecturii lor, pe un anumit
purttor de costuri care poate fi un produs, o comand, o lucrare, un serviciu, un contract etc.
(n noul mediu economic, costurile pariale "i&au extins sfera conceptual, cuprinz#nd n opinia
multor speciali"ti, pe l#ng costurile variabile, costurile directe, "i categorii de costuri care,
alt dat, erau considerate exclusiv apanajul costurilor complete. ,stfel:
costul produsului, poate fi inclus n categoria costurilor pariale, el nelu#nd n seam
c)eltuielile generale de administraie "i c)eltuielile de desfacere
costul )arginal care se refer la consumurile aferente ultimei uniti !serie, lot, produs
etc.$ adiionale produciei precedente. ,ceast categorie de costuri este parial, pe de o parte,
prin prisma componenei, orice unitate nou intrat n fabricaie determin#nd c)eltuieli
variabile proporionale, iar pe de alt parte, prin prisma faptului c se refer la o parte a
produciei "i nu la ntreaga producie.
%rgirea sferei conceptuale a costurilor pariale d acestora posibilitatea de a satisface
cerinele din ce n ce mai diverse "i mai profunde ale managementului, n condiii de
concuren, de eficien maxim "i de c#"tigare a supremaiei n cadrul ramurii, activitii,
domeniului n cauz.
(n sfera metodelor bazate pe conceptul costurilor pariale se nscriu metoda direct D costing,
cunoscut "i sub denumirea de metoda costurilor variabile, "i metoda costurilor directe.
1ezbateri9
caracteristicile metodei
indicatori decizionali primari:
In,icatori Rela.ia ,e calcul Seni$ica.ie
@
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
modelul Cost D >olum D 9rofit "i indicatorii de analiz:
In,icatori Rela.ia ,e calcul Seni$ica.ie
;etoda costurilor variabile prezint dezvoltri prin care sunt avansate propuneri de includere
n costuri nu numai a c)eltuielilor variabile, ci a tuturor c)eltuielilor care se pot identifica pe
procese economice, centre de costuri, grupe de produs sau produse. -oate extinderile metodei
au n vedere identificarea c#t mai corect a comportamentului c)eltuielilor, at#t fa de
volumul activitii, c#t "i n funcie de alte variabile rezultate din procedurile de transformare
"i cele adiacente, n urma crora se obine rezultatul final.
>ariantele metodei costurilor variabile "i propun s nlture pe c#t posibil limitele metodei n
forma sa de baz, cum ar fi:
relativitatea separrii c)eltuielilor de producie "i desfacere n variabile "i fixe
calculul contribuiei de acoperire nu ofer o imagine complet pentru cei care sunt
desemnai s adopte decizii n cursul perioadei din cauza caracterului eterogen al marjei dat de
dubla ei compoziie: c)eltuieli fixe "i rezultat n al doilea r#nd, contribuia de acoperire nu poate
oferi, n interiorul intervalului considerat relevant, informaii referitoare la rezultatul activitii
deoarece c)eltuielile fixe efective se cunosc la sf#r"itul perioadei n al treilea r#nd, fiind o
calculaie parial, nu se pot cunoa"te n cursul perioadei dec#t informaii globale privind
rentabilitatea
caracterul parial al metodei determin evaluarea stocurilor de produse finite,
semifabricate, produse n curs de execuie la cost variabil, ceea ce este incompatibil cu
cerinele contabilitii generale.
+3)3 Meto,a costurilor varia1ile 4 o,el sipli$icat
,ceast variant consider c)eltuielile fixe ca un tot indisolubil, care nu se repartizeaz pe
purttori de costuri, ci pe o perioad de timp. C)eltuielile fixe sunt transmise contului de
rezultate al perioadei, fr a fi luate n considerare la calculul costului pe produs. (n aceast
variant, numai c)eltuielile variabile fac obiectul unor repartizri asupra costurilor produselor.
*4
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
Succesiunea calculelor este urmtoarea:
*. decuparea c)eltuielilor mai nt#i n funcie de volumul produciei "i apoi pe procese sau
funcii economice !producie, desfacere, administraie general$:
c)eltuieli variabile de producie, de desfacere
c)eltuieli fixe de producie, de desfacere "i de administraie.
3. includerea c)eltuielilor variabile n costuri:
identificarea c)eltuielilor variabile pe centre de costuri
imputarea c)eltuielilor variabile purttorilor de costuri.
Ee)plul :
Societatea ,%H, cu activitate de producie fabric "i vinde produsele ,, ' "i C pentru care se
cunosc datele:
E"plica.ii
-ro,use
Total
, ' C
*. >olumul activitii
fabricate "i v#ndute !buc$ 6.444 <.444 *.444 @.444
3. 9re de v#nzare unitar
!um8buc$ 3.444 6.444 **.444
<.C)eltuieli variabile
totale !um$ din care: 5.644.444 @.<44.444 **.<44.444 3C.*44.444
<.*. de producie ?.564.444 C.?*4.444 *4.344.444 36.6?4.444
<.3. de desfacere 564.444 ?@4.444 *.*44.444 3.674.444
7. Costul standard total
!um$ 5.C44.444 @.@44.444 @.C44.444
7. C)eltuieli fixe totale
din care !um$: 7.444.444
7.*. de producie 544.444
7.3. de desfacere *.344.444
7.<. de administraie 3.*44.444
Se cere stabilirea contribuiilor de acoperire pe procese economice "i a rezultatului.
.ezolvare
**
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
+323 Meto,a costurilor varia1ile o,el evoluat
;odelul evoluat cunoscut "i ca metoda costurilor specifice sesizeaz faptul c nu toate
c)eltuielile fixe sunt comune tuturor purttorilor de costuri. Cum metoda costurilor variabile
determin "i contribuia unei anumite activiti la acoperirea c)eltuielilor fixe, este posibil
includerea c)eltuielilor fixe proprii unui produs n costuri, fr a contraveni esenei metodei.
C)eltuielile fixe astfel afectate, nu rezult n urma unei repartizri arbitrare, ci corespund unei
valori legate, prin natura lucrurilor, de obinerea sau v#nzarea unui produs "i dispar c#nd
activitatea n cauz nu se mai desf"oar. Se poate calcula o contribu"ie de acoperire
interi)ar sau o a"a numit )arj brut proprie, potrivit urmtoarei sc)eme:
Cifra de afaceri ; C!
C)eltuielile variabile de producie "i desfacere
aferente v#nzrilor
< =C2v
Contribuia de acoperire < ; Ca
C)eltuielile fixe directe > C2f
i

Contribuia de acoperire interimar

$ ! > < ; +
Cai
Calculul contribuiilor de acoperire interimare se realizeaz potrivit aceleia"i metodologii,
ajut#nd la determinarea unui cost c#t mai apropiat produsului care l&a generat acest lucru
se realizeaz prin eliminarea din componena marjei brute a c)eltuielilor fixe, care sunt
specifice unui produs "i care, n mod firesc, trebuie suportate de ctre acesta. ,stfel, se
ajunge la deter)inarea unor costuri par"iale care includ c2eltuielile variabile directe *i
indirecte *i c2eltuieli fie directe. ,ceste costuri sunt cunoscute n literatura de
specialitate drept costuri specifice. Contribuiile de acoperire interimare rezultate au n
componen c)eltuielile fixe indirecte "i rezultatul !profit sau pierdere$.
Calculaia n modelul evoluat poate fi ad#ncit n funcie de posibilitile de evideniere a
treptelor de decontare a c)eltuielilor fixe pe:
produs, de exemplu: c)eltuieli de nregistrare a produsului, cu brevetele, pentru
unelte speciale, cu amortizarea unui utilaj specific produsului etc.
grupe de produse, de exemplu: consultan, brevete, costuri pentru ma"ini "i cldiri
etc.
celule de lucru& cum ar fi, salariile mai"trilor, c)eltuielile cu spaiul productiv "i
ntreinerea acestuia etc.
*3
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.
Control de Gestiune/Curs 2-3-4 Prof. univ. dr. Cornelia DASCLU
ASE /CIG anul III seria!
departa)ente& unde se includ c)eltuielile care nu se pot atribui celulelor, ci
grupelor !secii, sectoare, ateliere$: ntreinerea unor depozite sau spaii, salariile
managerilor, anumite c)eltuieli administrative etc.
(ntreprindere. ,ceast ultim treapt preia toate c)eltuielile fixe ce nu au putut fi
alocate celorlalte trepte: costuri de conducere, de paz a ntreprinderii, c)eltuieli cu cldirile,
n msura n care nu au fost suportate anterior.
Calculul n trepte, promovat prin calculaia metodei costurilor specifice, spore"te valoarea
informaional a contribuiei de acoperire. +a poate fi judecat dup fiecare treapt n parte,
identific#nd n acest mod treapta sau treptele care induc ntreprinderea n zona pierderilor.
Spre deosebire de modelul simplificat, aceasta imput c)eltuielile fixe n scar, conduc#nd la
identificarea treptelor n urma crora se obine profit "i, respectiv, la desemnarea, c#t mai
real, a treptelor care provoac pierderi. Ca "i n calculaia simplificat, "i varianta evoluat
poate face uz de nivelurile relative ale diver"ilor indicatori, n scopul trasrii unor direcii de
evoluie "i adoptrii unor corecii sau extrapolarea tendinelor.
9e l#ng aceste oportuniti manageriale, calculaia modelului evoluat face apel la
raionalizarea c)eltuielilor conferind astfel metodei costurilor variabile at#t caracter
previzional, c#t "i post&faptic. Holosirea standardelor pentru c)eltuielile variabile n special,
acioneaz ca o p#rg)ie permanent de control gestionar. 0e asemenea, bugetele ntocmite pe
centre de costuri oblig la asumarea responsabilitilor impuse prin ele "i, implicit, la
rezolvarea abaterilor, mai ales de forma dep"irilor fa de prevederile bugetelor. Utilizarea
standardelor "i bugetelor face posibil analiza previzional a activitii ntreprinderii "i
elaborarea mai multor direcii de evoluie, lu#nd n calcul factorii care influeneaz
rentabilitatea.
Ee)plul ?
%a societatea ,%H,, produsele fabricate "i v#ndute s&au mprit n funcie de caracteristici
te)nice n dou grupe "i anume: produsul , reprezint grupa 2mega, iar produsele ' "i C
alctuiesc grupa +psilon. 0e asemenea s&au previzionat c)eltuielile prin bugete.
E"plica.ii
Grupe ,e pro,use
Oega Epsilon
A / C
e$ectiv stan,ar, e$ectiv stan,ar, e$ectiv stan,ar,
*. >olumul activitii fabricate
"i v#ndute !buc$ 6.444 <.444 *.444
3. 9re de v#nzare unitar
!um8buc$ 3.444 6.444 **.444
<.C)eltuieli variabile totale
!um$ din care: 5.644.444 5.C44.444 @.<44.444 @.@44.444 **.<44.444 @.C44.444
<.*. de producie ?.564.444 5.*44.444 C.?*4.444 C.644.444 *4.344.444 C.@44.444
<.3. de desfacere 564.444 544.444 ?@4.444 *.744.444 *.*44.444 @44.444
7. C)eltuieli fixe totale !um$:
Standard E 7.344.444
+fective E 7.444.444
7.*. de producie efective
7.*.* pe produse <44.444 54.444 <<4.444
7.*.3 pe grupe & ?34.444
7.3. de desfacere efective 6C4.444
7.<. de administraie efective 3.*44.444
Se cere determinarea "i interpretarea contribuiilor de acoperire interimare "i a rezultatului
*<
!cest suport intr sub inciden"a drepturilor de autor. Con"inutul poate fi utilizat doar de
studen"ii CI#$Ciclul %icen"& anul III zi$seria '& (n vederea pregtirii ea)enului.