Metode de calculaie bazate pe conceptul costurilor pariale

Abordarea propus de costurile pariale pornete de la premisa alocrii asupra produselor numai a unei anumite pri din masa costurilor, prin trei metode de calcul a costului parial: metoda direct costing (a costurilor variabile), metoda costurilor directe i metoda direct costing evoluat. Calculul economic ce face apel la noiunea de cost parial permite implementarea unei politici de preuri difereniate, fiind vorba de integrarea comportamentului ntreprinderii care g ndete! problemele n termeni de mar"eting. 1. Metoda direct costing (a costurilor variabile) #ei poate fi confundat cu metoda costurilor directe, metoda direct costing (sau a costurilor variabile cum a fost redefinit) const n imputarea asupra produselor numai a costurilor variabile, fie ele directe sau indirecte, pe considerentul c$% numai aceste c&eltuieli sunt legate de obinerea produciei i ele pot fi influenate prin deci'ii ale managerilor. C&eltuielile fi(e sunt tratate ca i c&eltuieli inevitabile! ale perioadei, nu sunt legate de o activitate sau alta de producie i de aceea vor afecta re'ultatul e(erciiului. Aplicarea principiilor metodei direct costing presupune parcurgerea urmtoarelor etape $): *. +epararea c&eltuielilor variabile de c&eltuielile fi(e. Aceast operaiune constituie problema de ba' a metodei pentru asigurarea unei ,uste determinri a costurilor de producie i se poate reali'a utili' nd urmtoarele procedee $-: . procedeul celor mai mici ptrate . procedeul punctelor de ma(im i de minim . procedeul analitic /. 0ndividuali'area c&eltuielilor variabile pe produse. 1n aceast operaiune trebuie s se in seama de caracterul direct sau indirect al c&eltuielilor, pentru c, dac c&eltuielile directe nu ridic nici o problem, identific ndu.se uor n momentul efecturii lor, c&eltuielile variabile indirecte vor fi reparti'ate asupra produselor prin unul din procedeele cunoscute. 2. Calculul costului variabil unitar #eterminarea costului variabil unitar se face prin raportarea c&eltuielilor variabile ( Chv) la cantitatea de produse obinut (q), dup urmtorul model de calcul: 3. Calculul re'ultatului pe produs i a re'ultatului global la nivelul ntreprinderii. Costurile variabile permit punerea n eviden a re'ultatelor intermediare prin calculul mar,elor, care n acest ca' poart numele de mar,a pe costuri variabile unitar (mcvi) determinat ca diferen ntre pre v n'are unitar (pvi) i costurile variabile unitare (cvi) sau la nivelul ntregii producii(Mcv), ca diferen ntre cifra de afaceri (valoarea la pre de v n'are a produciei v ndute) () i c&eltuielile variabile aferente produciei v ndute (), destinat acoperirii c&eltuielilor fi(e ale perioadei i obinerii unui profit.

0ndicatorii de caracteri'are a gestiunii, n condiiile aplicrii metodei direct costing sunt: - marja pe costurile variabile; - factorul de acoperire (Fa) cunoscut n literatura de specialitate i sub numele de rata mar,ei asupra c&eltuielilor variabile! (RMcv), ca element de optimi'are a structurii produciei i desfacerii produselor, art nd c te procente din volumul v n'rilor sunt necesare pentru acoperirea c&eltuielilor fi(e i obinerea unui profit (profitabilitatea potenial a ntreprinderii): . costul fi( al variaiei de stoc, determinat atunci c nd o parte din cantitile de produse (evaluate la nivelul costului variabil) obinute rm n n stoc, iar c&eltuielile fi(e aferente lor sunt acoperite n totalitate de produsele v ndute. 4entru c n contabilitatea financiar stocurile sunt evaluate la cost complet, pentru rea,ustarea re'ultatului obinut se impune determinarea unei diferene de ncorporat, dup o metodologie specific. $5 - coeficientul de siguran ! dinamic sau indicele de securitate ( "s), cu semnificaia de mrime relativ cu care pot scdea v n'rile pentru ca ntreprinderea s a,ung la nivelul pragului de rentabilitate, dincolo de care intr n 'ona pierderilor. Avanta,ele metodei: . furni'ea' elementele eseniale pentru raionamente i anali'e pe termen scurt6 . simplific calculaia costurilor deoarece alocarea costurilor indirecte se face la nivelul componentelor variabile 6 . permite un control mai bun al c&eltuielilor6 . pune n eviden produsele cele mai rentabile (care au mar,ele cele mai mari), permi nd determinarea produselor ce pot fi abandonate. 7liminarea produselor nerentabile nu se face de la sine %8 pentru c, at ta timp c t prin abandonul unui produs nu se suprim o parte din c&eltuielile de structur, mar,a celorlalte articole poate deveni insuficient pentru a compensa toate c&eltuielile fi(e. . permite reglarea produciei n funcie de ritmul i posibilitile de valorificare a acesteia prin v n'are6 #e'avanta,e: . stocurile sunt evaluate numai n costuri variabile ceea ce afectea' nivelul re'ultatului de e(ploatare, iar pentru a se conforma e(igenelor fiscale i contabilitii financiare (n care evaluarea stocurilor se impune a fi efectuat n cost complet) trebuie s se recurg la corective6 . separarea costurilor n variabile i fi(e este o operaiune dificil. 2. Metoda costului direct #ei la prima vedere s.ar prea c e(ist o coinciden ntre denumirea metodei direct.costing i denumirea acestei variante, ele nu pot fi confundate. Astfel, sub aspectul sferei de cuprindere, metoda costului direct calculea' costul produsului numai pe ba'a costurilor directe (fi(e i variabile) urm nd ca re'ultatele finale s fie afectate cu costurile indirecte. Costurile indirecte sunt preluate n calcul aa cum sunt nregistrate n contabilitate i, indiferent dac sunt variabile sau fi(e, se acoper din limita sau mar,a brut, obinut ca diferen ntre valoarea produselor v ndute i totalul costurilor directe. Aceast metod, e(tins p n la nivelul produsului, duce la calculul unor costuri unitare care includ o cot.parte din c&eltuielile de structur. 7a pre'int trstura original de a face parte din sistemul costurilor pariale . n sensul c

c&eltuielile de structur general (practic c&eltuielile de organi'are general sau de sediu) nu sunt imputate costurilor produselor . dar se procedea' dup logica costurilor complete. 9etoda costurilor directe este caracteri'at prin urmtoarele dou relaii: Cifra de afaceri (C#) $ Cost direct % Marj! cost direct Marj! cost direct $ Cost indirect % Re&ultatul perioadei 9ar,a costului direct contribuie la acoperirea costului indirect comun al tuturor activitilor ntreprinderii. Costurile directe unitare constituie, n fapt, costuri semi.complete! deoarece conin numai o parte din c&eltuielile de structur i anume cele specifice aferente produsului dat. +e calculea' cu relaia %*: Cost direct unitar % Cost variabil unitar ' (vanduta) produsa Cantitatespecifice structura de Costuri Ca de'avanta,e ale acestei metode se remarc: . volumul tot mai mare al c&eltuielilor indirecte ntr.o ntreprindere i tocmai acestea nu fac obiectul calculaiei dup logica metodei6 . stocurile sunt evaluate la cost parial. 3. Metoda direct costing evoluat 9etoda direct costing evoluat, ca o combinare a celor dou metode pre'entate anterior, permite stabilirea unui cost mi(t! care cuprinde at t c&eltuielile variabile c t i c&eltuielile fi(e specifice produsului fabricat. #ar acest sistem de calculaie a costurilor prevede%/ ca totalul costurilor fi(e ale ntreprinderii s nu fie suportate n bloc din contribuia total de acoperire, respectiv din mar,a brut total, ci n mod treptat din contribuiile de acoperire, structurate pe categorii. :egula de ba' a acestui procedeu este ca fiecare sum component a costurilor fi(e s fie ataat produsului pe c t posibil direct (fr c&ei convenionale) i reparti'at mrimilor de referin (feluri de produse, grupe de produse, locuri, sectoare). 4remisele e(istenei i utili'rii acestei metode de calculaie constau n aceea c pri ale costurilor fi(e sunt disponibile i, ca urmare, devin costuri relevante deci'ional (alturi de costurile marginale). 7le sunt costuri fi(e difereniate n raport cu capacitatea de reparti'are pe obiectele de referin i capacitatea de acoperire. :espectarea acestor premise asigur fundamentarea unor deci'ii pe termen lung prin luarea n considerare a unor capaciti i procedee de producie parial modificate (legate de termene i perioade). Limitele metodelor actuale de calculaie a costurilor 0nformaiile oferite de contabilitatea i anali'a costurilor servesc, n pre'ent, fundamentrii preurilor de v n'are. ; asemenea practic, de fi(are apreurilor dup cunoaterea costurilor poate favori'a conceperea de produse corespun'toare di punct de vedere te&nic fr s rspund altor criterii impuse de clientel. 4e de alt parte, potrivit te&nicilor actuale anali'a vi'ea' preponderent c&eltuielile constatate n fa'a de e(ecuie n detrimentul celor din fa'ele de pree(ecuie sau poste(ecuie, dei fa'a de e(ecuie are mar,a de manoper asupra costurilor cea mai mic. %2 Conceptul modern de anali' strategic a ntreprinderii pune n eviden activitile care contribuie la reali'area unui produs, ca i componente ale lanului de valori! al ntreprinderii, fiind necesar reg ndirea problematicii calculaiei i anali'ei costului n concordan cu ori'ontul strategic al ntreprinderii: durata de via a unui produs, fa'ele

de reali'are a unor inovaii te&nologice, etapele strategice de rennoire a ec&ipamentelor i n general accentuarea concurenei internaionale i necesitatea creerii avanta,ului concurenial. Acest lucru nu e(clude ns folosirea metodelor enunate, fie n varianta de metode absorbante, fie pariale. 9etodele absorbante se pretea' mediilor certe, uor previ'ibile, fr modificri spectaculoase ale parametrilor de referin, fiind orientate ctre procesul de producie. +.a observat ns, c deci'iile n faa crora costul complet euea', sunt deci'ii specifice mediului incert, n care volumul produciei i al v n'rilor varia', fiind necesar o vi'iune a costurilor ctre procesul deci'ional, cu o accentuare a laturii informative a costurilor, lucru reali'abil prin utili'area metodelor pariale i a celorlate modele evoluate care au revoluionat domeniul.