Tratament fiscal si contabil al rezervelor din reevaluare Posted on August 8, 2013 by admin No Comments Conform art 22 alin (5 si alin

in (5!1 din "egea 5#1$2003 %ri&indCodul fis'al ( )(5 *edu'erea sau anularea ori'arui %ro&i+ion ori a re+er&ei 'are a fost anterior dedusa se in'lude in &eniturile im%o+abile, indiferent da'a redu'erea sau anularea este datorata modifi'arii destinatiei %ro&i+ionului sau a re+er&ei, distribuirii %ro&i+ionului sau re+er&ei 'atre %arti'i%anti sub ori'e forma, li',idarii, di&i+arii, fu+iunii 'ontribuabilului sau ori'arui alt moti&- Pre&ederile %re+entului alineat nu se a%li'a da'a un alt 'ontribuabil %reia un %ro&i+ion sau o re+er&a in legatura 'u o di&i+are sau fu+iune, reglementarile a'estui arti'ol a%li'andu.se in 'ontinuare a'elui %ro&i+ion sau re+er&a(5!1 Prin e/'e%tie de la %re&ederile alin- (5 , re+er&ele din ree&aluarea mi0loa'elor fi/e, in'lusi& a terenurilor, efe'tuata du%a data de 1 ianuarie 2001, 'are sunt deduse la 'al'ulul %rofitului im%o+abil %rin intermediul amorti+arii fis'ale sau al ',eltuielilor %ri&ind a'ti&ele 'edate si$sau 'asate, se im%o+itea+a 'on'omitent 'u dedu'erea amorti+arii fis'ale, res%e'ti& la momentul s'aderii din gestiune a a'estor mi0loa'e fi/e, du%a 'a+2)Nu intra sub in'identa %re&ederilor art- 22 alin- (5!1 din Codul fis'al re+er&ele re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluarea mi0loa'elor fi/e, in'lusi& a terenurilor, efe'tuata du%a data de 1 ianuarie 2001, e/istente in sold in 'ontul )10354 la data de 30 a%rilie 2005 in'lusi&, 'are au fost deduse la 'al'ulul %rofitului im%o+abilA'este re+er&e se im%o+itea+a la momentul modifi'arii destinatiei a'estora %otri&it %re&ederilor art- 22 alin- (5 din Codul fis'al 2 (%'t 5#!2 din normele metodologi'e de a%li'are a art 22 alin 5!1 din Codul fis'al )Nu intra sub in'identa %re&ederilor art- 22 alin- (5!1 din Codul fis'al %artea din re+er&a din ree&aluarea mi0loa'elor fi/e efe'tuata du%a data de 1 ianuarie 2001, dedusa la 'al'ulul %rofitului im%o+abil %rin intermediul amorti+arii fis'ale %ana la data de 30 a%rilie 2005 in'lusi&, si 'are nu a fost 'a%itali+ata %rin transferul dire't in 'ontul 1035 )*e+er&e re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluare2 %e masura 'e mi0loa'ele fi/e au fost utili+ate- A'easta %arte a re+er&ei se im%o+itea+a %otri&it %re&ederilor art- 22 alin- (5 din Codul fis'al )- (%'t 5#!3 din normele metodologi'e de a%li'are a art 22 alin 5!1 din Codul fis'al A&and in &edere %re&ederile legale de mai sus, re+ulta 'a diferentele din ree&aluarea a'ti&elor se im%o+itea+a 'on'omitent 'u dedu'erea amorti+arii fis'ale, intru'at 'onform art 22 alin 5!1 dinCodul fis'al re+er&ele din ree&aluarea mi0loa'elor fi/e, in'lusi& a terenurilor, efe'tuata du%a data de 1 ianuarie 2001, 'are sunt deduse la 'al'ulul %rofitului im%o+abil %rin intermediul amorti+arii fis'ale sau al ',eltuielilor %ri&ind a'ti&ele 'edate si$sau 'asate, se im%o+itea+a 'on'omitent 'u dedu'erea amorti+arii fis'ale, res%e'ti& la momentul s'aderii din gestiune a a'estor mi0loa'e fi/e, du%a 'a+67at fiind fa%tul 'a au fost generate ',eltuieli su%limentare dedu'tibile ('u amorti+area , re+ulta si elemente similare &eniturilor 'are se im%o+itea+aConform art 121 alin (3 din 89:P 3055$2005 %ri&ind reglementarile 'ontabile 'onforme 'u dire'ti&ele euro%ene ( );ur%lusul din ree&aluare in'lus in re+er&a din ree&aluare este 'a%itali+at %rin

transferul dire't in re+er&e ('ontul 1035 )*e+er&e re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluare2 , atun'i 'and a'est sur%lus re%re+inta un 'astig reali+at<n sensul %re+entelor reglementari 'astigul se 'onsidera reali+at la s'oaterea din e&identa a a'ti&ului %entru 'are s.a 'onstituit re+er&a din ree&aluare- Cu toate a'estea, o %arte din 'astig %oate fi reali+at %e masura 'e a'ti&ul este folosit de entitate- <n a'est 'a+, &aloarea re+er&ei transferate este diferenta dintre amorti+area 'al'ulata %e ba+a &alorii 'ontabile ree&aluate si &aloarea amorti+arii 'al'ulate %e ba+a 'ostului initial al a'ti&ului2A'easta inseamna 'a sur%lusul din ree&aluare e/istent in 'ontul 105 %oate fi 'a%itali+at %rin transferul dire't in re+er&e ('ontul 1035 )*e+er&e re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluare2 ,tre'erea din 'ontul 105 = 7iferente din ree&aluare in 'ontul 1035 )*e+er&e re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluare2 fiind urmata de im%o+itarea sumelor res%e'ti&e 'on'omitent 'u dedu'erea amorti+arii fis'ale "a transferul sur%lusului din ree&aluare in 'ontul 1035 %ot a%area 2 situatii(

1- re+er&ele re+ultate din ree&aluare sunt deduse la 'al'ulul %rofitului im%o+abil %rin intermediul amorti+arii fis'ale, 'a+ in 'are trebuie im%o+itate 'a elemente similare &eniturilor (in de'laratia anuala %ri&ind im%o+itul %e %rofit = 101

2. rezervele rezultate din reevaluare nu sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale (amortizarea fiscala se calculeaza la nivelul costului istoric) , caz in care nu trebuie impozitate . *e+er&ele re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluare e/istente in 'ontul 1035 %ot fi folosite %entru a'o%erirea %ierderii 'ontabile ('ont 121 - Nu %ot fi folosite dire't re+er&ele din ree&aluare e/istente in 'ontul 105 %entru a'o%erirea %ierderii, 'i re+er&ele re%re+entand sur%lusul reali+at din re+er&e din ree&aluare e/istente in 'ontul 1035-