Capitolul 3. Bilanul contabil procedeu de baz al metodei contabilitii 1.

. Noiunea, importana i tipurile bilanului contabil Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel: Bilanul contabil ncheiat la data _____________ Activ Pasiv Specificarea n expresie valoric a bunurilor Specificarea n expresie valoric a surselor de economice aflate la dispoziia ntreprinderii provienen a bunurilor economice din activ Total activ Total pasiv

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este: Bilanul contabil ncheiat la data _____________ Activ Denumirea elementelor patrimoniale de activ Total general activ Suma (lei) Pasiv Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv Total general pasiv Suma (lei)

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general- activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan este reprezentat aceiai mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active. Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de provienen. n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile: a) Dup statul juridic al ntreprinderii; b) Dup perioada de ntocmire; c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale. a) Dup statul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final. Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii i din acesta prin intermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri.

Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan. Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei. b) Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i intermediar. Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere. Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui trimestru. c) Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilan contabil primar, consolidat i centralizat. Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere. Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi. Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu. Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz. Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile. Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan care astfel este transformat ntr -un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii. Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a. 2. Coninutul i structura bilanului contabil Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv. n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi. Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n activuv, iar trei n pasiv. n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate. Bilanul contabil la ____________ (lei)
Nr. n.s. 1. 1.1 ACTIV Acti ve pe termen lung Acti ve nemateriale Active nemateriale Amort izarea activelor nemateriale Valoarea de b ilan a act ivelor nemateriale Acti ve materiale pe termen lung Active materiale n curs de execuie Suma Nr. n.s. 3. 3.1 PASIV Capi talul propriu Capi tal statutar i supli mentar Capital statutar Capital suplimentar Capital nevrsat Capital retras Rezerve

1.2

3.2

1.3

Terenuri Mijloacele fixe Resurse naturale Uzura i epuizarea activelo r materiale pe termen lung Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung Acti ve financi are pe termen lung Investiii pe termen lung n pri nelegate Investiii pe termen lung n pri legate Modificarea valorii investiiilor pe termen lung Creane pe termen lung Active amnate priv ind impo zitul pe venit Avansuri acordate Total capi tolul 1 Alte acti ve pe termen l ung Acti ve curente Stocuri de mrfuri i materi ale Materiale Animale la cretere i ngrat Obiecte mic valoare i scurt durat Producia n curs de execuie Produse Mrfuri Creane pe termen scurt Creane aferente facturilor co merciale Corecii la da torii dubioase Creane ale prilor legate Avansuri acordate Creane privind decontrilor cu bugetul Taxa pe valoare adugat de recuperat Creane ale personalului Creane privind veniturile calculate Alte creane pe termen scurt Investiii pe termen scurt Investiii pe termen scurt n prile nelegate Investiii pe termen scurt n prile legate Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt Mi jloace bneti Casa Cont de decontare Cont valutar Alte mijloace bneti Alte acti ve curente Total capi tolul 2 TOTAL GEN ERAL -ACTIV

3.3

Rezerve stabilite de leg islaie Rezerve prevzute de statut Alte rezerve Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) Corectarea rezu ltatelor perioadelor precedente Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor p recedeni Profitul net (p ierderea) al perioadei de gestiune Profit utilizat al anului de gestiune Capi tal secundar Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Subvenii Datorii pe termen lung Total capi tolul 3 Datorii pe termen lung Datorii financiare pe termen lung mpru muturi pe termen lung Alte datorii financiare pe termen lung Datorii pe termen lung calculate Datorii de arend pe termen lung Venituri anticipate pe termen lung Finanri i ncasri cu destinaie special Avansuri primite Datorii amnate privind impozitul pe venit Alte datorii pe termen lung calcu late Total capi tolul 4 Datoriile te termen scurt Datorii financiare pe termen scurt Cred ite bancare pe termen scurt mpru muturi pe termen scurt Cota curent a datoriilor pe termen lung Alte datorii financiare pe termen scurt Datorii comerciale pe termen scurt Datorii privind facturile co merciale Datorii fa de prile legate Avansuri primite Datorii pe termen scurt calculate Datorii privind ret ribuirea muncii Datorii fa de personal privind alte operaii Datorii privind asigurrile Datorii privind decontrile cu bugetul Datorii preliminare Datorii privind pl ile extrabugetare Datorii fa de fondatori i al i part icipani Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare Alte datorii pe termen scurt Total capi tolul 5 TOTALGEN ERAL - PAS IV

3.4

1.4 2. 2.1

4 4.1

4.2

2.2

5. 5.1

5.2

2.3

5.3

2.4

2.5

3. Influena operaiilor economice asupra bilanului contabil Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr- un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico- financiare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A+X-X = P). Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perio adei de gestiune. Bilanul contabil la ____________ Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total Suma 200 000 300 000 100 150 000 650 100 (lei) Pasiv Suma Capital statutar 300 000 Credite bancare pe termen scurt 90 100 Datorii pe termen scurt privind 250 000 facturile comerciale Datorii fa de buget 10 000 Total 650 100

Ope raia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 40 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei (150 000 40 000), iar numerarul din cas devine 40 100 lei (100 + 40 000). Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Pasiv Suma Capital statutar 300 000 Credite bancare pe termen scurt 90 100 Datorii pe termen scurt privind 250 000 facturile comerciale Cont de decontare 110 000 Datorii fa de buget 10 000 Total 650 100 Total 650 100 2. Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P+X-X). Ope raia 2. Din contul unui credit bancar se achit furnizorilor o datorie n sum de 200 000 lei, aj uns la scaden. Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 + 200 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Suma 200 000 300 000 40 100

Bilanul contabil la ____________ Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total Suma 200 000 300 000 40 100 110 000 650 100 Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total (lei) Suma 300 000 290 100 50 000 10 000 650 100

3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A+X = P+X). Ope raia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de procurare de 80 000 lei. Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 130 000 lei (50 000 + 80 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Cont de decontare Total Suma 200 000 380 000 40 100 110 000 730 100 Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total (lei) Suma 300 000 290 100 130 000 10 000 730 100

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (AX = P-X). Ope raia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit un credit bancar n sum de 100 000 lei ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Suma 200 000 380 000 40 100 Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen scurt Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Suma 300 000 190 100 130 000

Cont de decontare Total

10 000 630 100

Datorii fa de buget Total

10 000 630 100

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului fr a influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii economice. 2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul activului i pasivului; n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice. Testai-v cunotinele din acest capitol, alegnd rspunsul corect pentru fiecare din urmtoarele ntrebri: 1. Bilanul contabil este un raport privind situaia patrimonial i financia r a ntreprinderii referitoare a) la data de raportare b) la o perioad de timp c) la o perioad de timp i la un moment dat 2. n dependen de perioada de ntocmire bilanurile contabile se clasific n: a) iniial, curent, final; b) primar, consolidat, centralizat; c) intermediar, anual 3. Achitarea unei datorii: a) Majoreaz att activele, ct i datoriile; b) Majoreaz activele i diminueaz datoriile; c) Diminueaz activele i majoreaz datoriile; d) Diminueaz att activele, ct i datoriile; 4. Achitarea unei creane: (a) Majoreaz att activele, ct i datoriile; (b) Majoreaz activele i diminueaz datoriile; (c) Diminueaz activele i majoreaz datoriile; (d) Diminueaz att activele, ct i datoriile; (e) nici un rspuns corect. 5. Partea dreapt a bilanului se numete _______________, n care se reflect ____________________________. 6. Dup statul juridic al ntreprinde rii se deosebesc urmtoarele feluri de bilanuri. (a) iniial, curent, final (b) primar, consolidat, centralizat (c) intermediar, anual. 7. Bilanul final se ntocmete cu scopul: a) Aprecierii rezultatelor activitii ntreprinderii ntr- un an. b) Planificrii n anul curent a activitii ntreprinderii. c) Evalurii patrimoniului ntreprinderii la momentul lichidrii ei. d) n condiiile actuale bilan final nu se ntocmete. 8. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia economic privind plata salariului din cas. (a) A-X = P-X (b) A-X+X = P (c) A+X=P+X (d) A=P-X+X 9. Se solicit a se preciza cum influeneaz asupra bilanului operaia economic privind procurarea mrfurilor cu plat ulterioar:

a) A+X-X=P b) A+X=P+X c) A-X=P-X d) A=P-X+X 10. Care afirmaie este corect: (a) Bilanul contabil ndeplinete trei funcii principale: generalizarea informaiei, informarea utilizatorilor, prelucrarea informaiei. (b) Activele sunt plasate n bilanul contabil n ordinea creterii lichiditiii lor. (c) Orice operaie economic influeneaz asupra valorii totale ale bilanului; (d) Bilanul contabil servete ca surs de informaie pentru utilizatorii interni. 11. Bilanul contabil este: (a) un principiu al metodei contabilitii; (b) un procedeu al metodei contabilitii; (c) un raport privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii referitoare la data de raportare; (d) nici un rspuns corect. Proble me: Proble ma 1. ntreprinderea MOLDOVA SA produce i comercializeaz produse zaharoase. Ea dispune la sfritul perioadei de gestiune de urmtoarele elemente patrimoniale: Salarii calculate muncitorilor - 2 500 lei; Instalaii de lucru -3 000 lei; Automobile 6 250 lei; Aciuni privilegiate proprii emise 10 100 lei; Mijloacele bneti la banc - 2 000 lei; Capitalul retras - 1 000 lei; Licene 5 000 lei; Datorii privind impozitul funciar 5 500 lei; Amortizarea licenelor 1 500 lei; Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - 65 000 lei; Subvenii pentru ntreprinderile de stat 5 000 lei; Datorii de arend finanat 10 000 lei; Biscuii - 37 675 lei; Cldiri 37 675 lei; Caramele - 7 000 lei. ntocmii bilanul contabil al SA Moldova Proble ma 2. Firma Practic SA produce i comercializeaz articole de vestimentaie. Ea prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea situaie patrimonial. Datoriile cumprtorilor - 20 000 lei; Mijloace fixe - 40 000 lei; Costume brbteti - 20 000 lei; Profit net - 25 000 lei; Mijloace bneti la banc - 20 000 lei; Datorii ctre furnizori - 35 000 lei; Rochii destinate vnzrii - 10 000 lei; Valoarea nominal a aciunilor emise - 40 000 lei; Datorii ctre ali creditori -10 000 lei De ntocmit bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune al S.A. Practic Proble ma 3. Fabrica de pine prezint la sfritul perioadei de gestiune urmtoarea situaie patrimonial: Valoarea mrfurilor livrate (nepltite) - 40 000 lei; Valoarea licenei pentru dreptul de export - 30 000 lei; Credite pe termen lung - 70 000 lei; Materiale la depozit - 50 000 lei; Valoarea aciunilor emise - 200 000 lei; Salariul nepltit - 20 000 lei; Producia n curs de execuie - 40 000 lei; Obligaiuni pe termen scurt, emise i vndute - 80 000 lei; Cldiri - 90 000 lei; Amortizarea licenei - 10 000 lei; Rezerve statutare - 60 000 lei; Aciuni procurate pe termen lung - 70 000 lei; Utilaj - 50 000 lei; Avans oferit firmei Stejar - 50 000 lei; Avans primit de ctre gestionarul Roca - 1 000 lei; Avans primit de la firma Doina - 30 000 lei; M ijloace bneti la contul de decontare - 99 000 lei; Uzura mijloacelor fixe - 50 000 lei. De ntocmit bilanul contabil al fabricii de pine la sfritul perioadei de gestiune (n cadrul bilanului s fie clasificate n capitole i g rupe). Proble ma 4. De ntocmit bilanul contabil al fabricii de confecii, prezentndu-se urmtoarele solduri: (lei) 1. Valoarea aciunilor emise 370 000 2. Datorii privind impozitul pe venit 2 500

3.Stocurile de mrfuri la depozit 4. Datorii ctre expeditorul Srbu 5. Valoarea licenei 6. Soldul mijloacelor bneti n cas 7. Rezerve legale 8. Datoriile creditoare ale fabricii de confecii 9. Maini de cusut 10. Datorii privind creditele pe termen scurt 11. Cldirea blocului administrativ 12. Roi de rezerv pentru maini la depozit 13. Obligaiuni cumprate cu termenul de achitare pn la un an. 14. Rezerve statutare 15. Datorii privind asigurrile 16. Soldul mijloacelor bneti la contul de decontare 17. Stocul articolelor confecionate la depozit 18. Profitul nerepartizat 19. Gard de fier 20. Cote de participaie n capitalul SRLLuci 21. Datorii privind taxa pe valoare adugat 22. Articole de confecii n curs de execuie 23. Utilaj destinat montrii 24. Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 25. Obligaiuni proprii pe termen scurt vndute 26. Datoriile magazinului universal pentru articolele primite 27. Avansuri primite 28. Camioane 29. Tablou 30. Datorii privind creditele pe termen scurt

12 000 180 29 000 540 6 000 8 400 173 000 40 000 92 000 3 100 8 000 1 200 4 300 73 000 5 800 117 340 56 000 20 000 1 500 6 400 12 000 5 600 14 000 25 000 6 800 123 800 800 62 620

Proble ma 5. S se analizeze sensul modificrilor n urma operaiilor economice asupra valorii totale a bilanului, care constituie la 31 decembrie 300 000 lei. Coninutul operaiei 1. Din contul de decontare s-au ridicat bani n numerar (n cas)pentru plata salariului 2. S-au primit obiecte de mic valoare i scurt durat de la furnizori conform contractului 3. Au fost primite credite pe termen lung 4. S- a achitat datoria pentru mrfurile primite anterior 5. S- a pltit avans din cas pe luna decembrie 6. O parte din rezerve este folosit la majorarea capitalului suplimentar 7. De la contul de decontare s- a pltit pentru licen 8. Au fost depistate neajunsuri de materiale n urma inventarierii Suma (lei) 19 200 43 000 60 000 43 000 15 000 70 000 20 000 1400 Influena asupra bilanului

Proble ma 6. Indicai modificrile care au avut loc n activul i pasivul bilanului n urma operaiilor economice.

Coninutul operaiei Primirea unui credit pe termen lung de la banc Achitarea pentru mrfuri de ctre cumprtori Rambursarea creditului bancar Procurarea contra mijloace bneti a obligaiunilor pe termen scurt Acoperirea pierderilor din contul rezervei Aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori Vnzarea de produse finite clienilor S-au primit n numerar de la bancar ncasarea creanelor la contul de decontare Achitarea datoriilor fa de furnizori Vnzarea mrfurilor cu plata ulterioar Procurarea mrfurilor de la furnizori cu plata ulterioar Rambursarea mprumutului primit anterior de la banc Plata unui avans furnizorilor Achiziionarea de materii primii de la furnizori Se acoper pierderile perioadei de gestiune din contul profitului nerepartizat al anilor precedeni

Modificarea asupra bilanului