CAPITOLUL 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE N FAVOAREA CLIENTELEI NEFINANCIARE _____________________________________________________________

Cuprins
Obiective 6. Aspecte te!nice "i c#nceptu$%e privin& cre&itu% "i riscu% &e cre&it "i &#b'n&( 6.1.1 Concept i tipologie privind creditul 6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul i riscurile specifice 6.). C#nt$bi%it$te$ cre&itu%ui "i riscuri%#r $t$"$te 6.2.1 Aspecte de procedur contabil 6.2.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare Te*( &e c#ntr#% Contabilitatea creditrii corporate 6.+ Cre&itu% pe cesiune &e cre$n,e c#*erci$%e 6. .1 !fectele de co"er # instru"entele de plat negociabile 6. .2 $peraiunile de scontare i creditul de scont 6. . %actoringul 6. .& %orfetarea 6.- Cre&itu% c#ns#r,i$% . instru*ent &e $c#perire $ riscu%ui &e cre&it


Obiective 'arcurgerea acestei uniti de (nvare v asigur) Cunoaterea aspectelor tehnice principale ale creditrii* Capacitatea de negocia (n cunotin de cauz un credit* +nsuirea procedurilor contabile specifice creditrii* Capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea operaiunilor de creditare* Capacitatea de a construi infor"aii contabile relevante pentru deciziile de conducere a direciilor de credite. 6. A/PECTE TE0NICE 1I CONCEPTUALE PRIVIND CREDITUL 1I RI/CUL DE CREDIT 1I DOB2ND3 6. . C#ncept "i tip#%#4ie privin& cre&itu% Creditul reprezint orice anga,a"ent de punere la dispoziie sau acordarea unei su"e de bani ori prelungirea scadenei unei datorii- (n schi"bul obligaiei debitorului la ra"bursarea su"ei respective- precu" i la plata unei dob.nzi sau a altor cheltuieli legate de aceast su" sau orice anga,a"ent de achiziionare a unui titlu care (ncorporeaz o crean ori a altui drept la (ncasarea unei su"e de bani. +n concordan cu /egle"entrilor contabile confor"e cu directivele europene- aplicabile instituiilor de credit- aprobate prin $rdinul guvernatorului 0ncii 1aionale a /o".niei nr.1 22334- cu "odificrile i co"pletrile ulterioare creditarea are ur"toarea accepiune) Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia pune la dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un angajament prin semntur, de natura avalului, cauiunii sau garaniei n favoarea acestora. Se disting dou forme de creditare: punerea la dispoziie a fondurilor, operaiuni care se nregistreaz n conturile bilaniere; angajamentul de a pune la dispoziie fonduri i angajamente prin semntur, operaiuni care figureaz n conturi n afara bilanului.

Co"ple5itatea relaiilor de creditare (ntr#o econo"ie i diversele for"e sub care se prezint creditul- i"pun clasificarea acestuia (n funcie de o serie de criterii dintre care prezent") Criteriu% Tip#%#4ie E%e*ente tip#%#4ice5c$r$cteristici
participanii 6subiecii7 la relaia de credit co"ercial sunt (ntreprinztori activi din diverse ra"uri sau do"enii ale econo"iei 6industrie - agricultur - co"er etc.7 care se ("pru"ut reciproc * obiectul creditului co"ercial (l constituie trans"iterea de capital de ("pru"ut sub for" de "arf 6v.nzare pe datorie a "rfurilor- fr ca (n acel "o"ent s fie trans"is i su"a echivalent de la cu"prtor la v.nztor 7. Capitalul trans"is apare sub for" de "arf iar trans"iterea ("brac for" bneasc i se concretizeaz (n docu"ente corespunztoare 6ca"bii bilete la ordin - etc.7 care conin valoarea rezultat prin (nsu"area valorii "rfii v.ndute pe datorie cu o dob.nd convenit de co"un acord * posibilitile de acordare a creditului cresc direct proporional cu creterea volu"ului capitalului industrial subiecii creditului bancar sunt bncile pe de#o parte i agenii econo"ici sau persoanele fizice pe de alt parte * obiectul creditului bancar (l constituie trans"iterea de capital de ("pru"ut sub for" bneasc * poate servi la redistribuirea capitalurilor de ("pru"ut (n orice direcie (n orice sector al econo"iei * poate (ndeplini dou roluri ) 617 sporete capitalul real 6dac este investit 7* 627 servete "icrii de capitaluri 6dac reprezint doar si"ple ("pru"uturi de su"e bneti 7. faciliti de cont - (n cazul (n care contul curent este descoperit - prezent.nd sold debitor - volu"ul plilor efectuate prin acest cont fiind "ai "are dec.t disponibilitile e5istente (n cont * creditul pentru consu" - (n vederea procurrii unor bunuri fungibile care vor fi pltite (n rate * credit personal - viz.nd un obiectiv

reditul comercial

Calitatea creditorului

reditul bancar

Calitatea debitorului

reditul acordat persoanelor fizice

reditul acordat persoanelor juridice

redit n bunuri sau n mrfuri Obiectului creditului redit n bani redit n credit Modalitatea de garantare

neprecizat de ctre debitor - cu folosin liber* credit pentru locuine etc. credit de e5ploatare - cu scopul acoperirii cheltuielilor ce in de activitatea curent de producie i de circulaie a "rfurilor * credit de "obilizare - obinut (n ur"a scontrii ca"biilor * credit de prefinanare - care acoper necesitile pentru produsele care se fabric (ntr#o perioad i se valorific (ntr#o perioad viitoare * credit pentru finanare de echipa"ent 6de investiii 7 * credit tip factoring etc. Se "ai nu"ete i credit co"ercial

redit real

redit personal

$biectul creditului (l reprezint nu"erarul sau efectele de co"er $biectul creditului (l constituie rspunderea ce i#o asu" o anu"it persoan pentru debitori- cu" c acetia (i va onora obligaiile Acoperirea "aterial reprezint) garanii i"obiliare- respectiv un contract de ipotec asupra p".nturilori"obilelor- garanii care de regul trebuie s fie de o valoare superioar "ri"ii creditului- iar (n cazul nera"bursrii su"eicreditorul va intra (n posesia garanieivalorific.nd#o i recuper.nd astfel su"a ("pru"utat* garanii "obiliare 6"etale preioase"rfuri- titluri de credit7- care se vor afla (n posesia creditorului p.n la scaden- (n eventualitatea nera"bursrii ("pru"utului. Are la baz garanii "orale) credit personal individual- acordat discret unei persoane fizice- fr nici o for"alitate* credit personal cu ga, individual 8 c.nd o ter persoan garanteaz ra"bursarea ("pru"utului pe propria ei rspundere "oral* credit personal cu ga, colectiv 8 c.nd "ai "ulte persoane garanteaz pentru ra"bursarea ("pru"utului- dar tot cu

Modalitatea de rambursare Intervalul de timp n care se folosete creditul

redit amortizabil redit neamortizabil redit pe termen scurt redit pe termen mediu redit pe termen lung

rspunderea lor "oral. /a"bursarea se face (n rate- egale sau neegale- care pot sau nu s cuprind i dob.nzi /a"bursarea se face integral la scaden 'erioada nu depete un an 'erioada nu depete 1#9 ani 'erioad de utilizare "ai "are de 9 ani

+n perioada conte"poran s#au produs nu"eroase schi"bri (n sfera creditului. Astfel pute" observa o cretere a ponderii creditului bancar (n detri"entul celui co"ercial i totodat o corelaie tot "ai str.ns (ntre acestea dou prin creterea frecvenei scontrilor de ca"bii. Se re"arc de ase"enea frecvente "odificri ale ratei dob.nzii- cu scopul de a regle"enta operaiunile de creditare. 1evoile de credite pentru investiii cresc (n ur"a dezvoltrii accelerate a tehnicii i tehnologiilor de producie- care necesit o re(nnoire tot "ai frecvent a capitalurilor fi5e e5istente. :e ase"enea se observ o cretere a surplusului de capital de ("pru"ut- ca ur"are a deplasrilor capitalurilor din sfera produciei i circulaiei "rfurilor (n sfera circuitului bancar- conco"itent cu creterea ponderii creditului utilizat (n scopuri speculative sau neproductive. 6. .) Aspecte te!nice privin& cre&itu% "i riscuri%e speci6ice ;nstituiile de credit acord clientelei nefinanciare credite pe ter"en scurt- "ediu i lung (n ur"a unei analize care se concretizeaz (n procedura creditul scoring. Creditul scoring presupune identificarea unor criterii care s evalueze solvabilitatea i capacitatea de plata a fiecrui potenial ("pru"utat. 'entru persoanele ,uridice- criteriile creditului scoring pot fi) %or"a de proprietate* %elul proprietii* Situaia patri"onial* :ependenta de pieele de aprovizionare i de desfacere* /a"ura de activitate* <aranii posibile* %or"a i natura conducerii- etc. 'entru fiecare criteriu- (n funcie de rspunsul potenialului ("pru"utat- se acord un nu"r de puncte- care se pondereaz cu coeficientul de i"portan stabilit pentru fiecare

criteriu. Su"a produselor rezultate pentru fiecare criteriu conduce la obinerea unui anu"it nu"r de puncte- (n funcie de care persoana ,uridic respectiv este (ncadrat (n categoria de risc corespunztoare. Categoriile de risc sunt) ategoria ! " clieni cu situaii econo"ico#financiare perfor"ante- care nu prezint riscul de nera"bursare a creditului* ategoria # # clieni cu situaie econo"ico#financiare perfor"ant- dar ai cror indicatori au fluctuaie* ategoria 8 clieni cu situaii econo"ico#financiare perfor"ant- ai cror indicatori de bonitate prezint tendine de scdere* ategoria $ 8 clieni cu situaii econo"ico#financiare la li"ita rentabilitii ategoria % 8 clieni cu situaie financiara neperfor"ant. %iecrei categorii de risc se asociaz un tip de credite . Astfel ) 1. Categoria A # cre&ite st$n&$r&* 2. Categoria 0 # cre&ite 7n #bserv$,ie* . Categoria C # cre&ite sub st$n&$r&* &. Categoria : # cre&ite incerte* 9. Categoria ! # cre&ite pier&ere. ;ndiferent de categoria de credit acordat- activitatea de creditare este caracterizat de un serviciu al datoriei- concretizat (n respectarea sau nerespectarea ter"enelor de ra"bursare i a valorii de ra"bursat Serviciul datoriei este caracterizat ca fiind) 1. #un 8 c.nd creditele sunt ra"bursate confor" graficului de ealonare 6credite curente7* 2. Slab 8 c.nd una sau "ai "ulte din scadene sunt depite cu "a5i"u" 3 de zile 6credite cu scadena (nt.rziat7* . &ecorespunztor 8 c.nd una sau "ai "ulte din scadene sunt depite cu "ai "ult de 3 de zile 6credite restante7. +n funcie de categoria de credit acordat i de serviciul datoriei- 01/ a stabilit o "atrice a creditelor care a,ut instituiile de credit s stabileasc riscul i dob.nda- (n funcie de "odul de ra"bursare a creditelor. =atricea are la baz ur"toarele principii) >a acordare) creditul corespunztor categoriei de risc a clientului* 'e parcursul ra"bursrii- (n funcie de serviciul datoriei- creditul se transfor" 8 coboar (ntr#o categorie i"ediat inferioar.

=atricea este ur"toarea) Serviciul datoriei Categoria de client i creditul corespunztor. A1 02 C :& !9

0?1

S>A0

1!C$/! S'?1@A B$/

1 2 & 9

2 & 9 9 & 9 9 9

$ abordare "ai analitic a serviciului datoriei presupune considerarea unor intervale) 3# 19 zile- 16# 3 zile- 1#63 zile- 61#C3 zile i peste C3 zile- i"pune reconsiderarea "atricei astfel) 3#19 zile 1 2 & 9 16# 3 zile 2 & 9 9 1#63 zile & 9 9 9 61#C3 zile & 9 9 9 9 peste C3 zile 9 9 9 9 9

A 0 C : !

;ndiferent de perfor"ana financiar a clientului sau de serviciul datoriei- dac s#au iniiat proceduri ,udiciare de recuperare a creditului i dob.nzii- atunci creditul se trece direct (n categoria 'ierdere. :ob.nzile variaz (n funcie de categoriile de credit cresc.nd odat cu riscul creditului. =ai ,os prezent" prevederea 01/ cu privire la nivelul ratelor dob.nzilor penalizatoare i cotele de a,ustare privind deprecierea creanei de tip credit- corespunztoare riscului acestuia) TIP CREDIT 1 2 & 9 R$t$ &#b'n&( :ob.nda nor"al :ob.nda nor"al D E :ob.nda nor"al D 9E :ob.nda nor"al D 13E # C#t$ &e $8ust$re # 9E 23E 93E 133E

(nstituiile de credit trebuie s constituie ajustri privind deprecierea creditelor pentru valoarea creditului i a dob)nzii neacoperite de garanii. Acestea sunt integral deductibile fiscal.

'olitica de provizionare a creditelor aflate (n sold 6nerecuperate (nc7 se poate desfura potrivit "atricei restr.nse sau dezvoltate a creditelor. 'ractica bancar a consacrat i o procedur "ult si"plificat care oblig la analiza provizioanelor de dou ori pe an- la 3.36 i respectiv 1.12.- c.nd e5ist obligativitatea raportrilor financiare. >a aceste date instituiile de credit (ntoc"esc o situaie a creditelor pe categorii i de calcul al provizioanelor- pentru care o "achet posibil ar fi ur"toarea) Situaia creditelor pe categorii i calculul provizioanelor
C$te4#rie cre&it Nr. crt. ) Standard T#t$% cre&ite /t$n&$r& +n observaie T#t$% cre&ite n #bserv$,ie Substanda rd T#t$% cre&ite subst$n&$r& ;ncert T#t$% cre&ite Incerte 'ierdere T#t$% cre&ite Pier&ere TOTAL 5 5 5 5 5 C%ient + /#%& cre&ite V$%#$re$ 4$r$n,ii%#r ; Cre&ite "i &#b'n9i supuse pr#vi9i#n(rii 6<-=; Nive% pr#vi9i#n C#t( pr#vi9i#n > 3E 5 9E 5 23E 5 93E 5 133E 5 neces$r ?<6:> e:istent @

'e baza acestei situaii se deter"in unul dintre indicatorii care apreciaz eficiena activitii de creditare i care se deter"in ca raport (ntre 'rovizioanele specifice de risc de credit i Botalul creditelor acordate clienilor i nerecuperate (nc. 'rovizioanele specifice de risc de credit se constituie prin "etoda relurii- prin co"pararea per"anent a provizioanelor e5istente cu cele necesare. :i"inuarea provizioanelor specifice de risc poate fi deter"inat de) !sti"area privind nerecuperarea creditului i eventual a dob.nzilor nu a fost realizat- total sau parial*

 :e la o perioad la alta se schi"b clasa (n care este (ncadrat creditul- de la una inferioar la una superioar 6fie perfor"ana financiar s#a ("bunti- ceea ce s#a constatat la reevaluarea portofoliului de clieni ("pru"utai- fie clientul reconsider garania7* !sti"area privind nerecuperarea s#a (nfptuit- ceea ce deter"in trecerea pe cheltuieli 666F 'ierderi din creane nerecuperabile acoperite de provizioane 7 a creanelor nerecuperate- anularea provizionului e5istent i totodat preluarea (n conturi (n afara bilanului 6CC reane scoase din activ, urmrite n continuare7 6.). CONTABILITATEA CREDITULUI 1I RI/CURILOR ATA1ATE 6.). Aspecte &e pr#ce&ur( c#nt$bi%( Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine (n funcie de destinaia acestora- pe ur"toarele categorii) creane co"erciale 6operaiuni de scontare- factoring- forfetare i alte creane co"erciale7 )A reane comerciale* credite de trezorerie )A) redite de trezorerie; redite de consum i v)nzri n rate credite de consu" i v.nzri (n rate* )A+

credite pentru finanarea operaiunilor de co"er e5terior* )A- redite pentru finanarea operaiunilor de comer e*terior credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipa"ente* )A; redite pentru finanarea stocurilor i pentru ec+ipamente credite pentru investiii i"obiliare )A6 redite pentru investiii imobiliare* alte credite acordate clientelei )A@ !lte credite acordate clientelei. ;nstituiile de credit acord clientelei nefinanciare credite bancare pe ter"en scurt- "ediu i lung care se recunosc drept) redite de trezorerie G creditele acordate clientelei- (n general- pe ter"en scurtdestinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale agenilor econo"ici i persoanelor fizicecare co"pleteaz sau (nlocuiesc alte tipuri de finanare "ai speciale 6utilizri din deschideri de credite per"anente- credite pe baz de linii globale de e5ploatare- diferene de ra"bursat legate de utilizarea crilor de plat i alte credite de trezorerie7. redite de consum G creditele acordate persoanelor fizice- (n baza unui contract(n vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i2sau ale fa"iliei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri- altele dec.t cele care se circu"scriu unei investiii i"obiliare. reditele pentru v)nzrile n rate G creditele acordate persoanelor ,uridicedestinate finanrii v.nzrii de bunuri (n rate i care se ra"burseaz prin vrs"inte periodice- cel "ai adesea lunare sau tri"estriale.

 redite pentru finanarea operaiunilor de comer e*terior G credite acordate pentru i"porturi 6credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite docu"entareavansuri (n devize acordate i"portatorilor- alte credite acordate clientelei pentru i"porturi7- precu" i cele pentru e5port. reditele pentru finanarea stocurilor Greprezint credite acordate clientelei pentru finanarea operaiunilor av.nd un caracter ciclic 6credite de ca"panie- de stocare de cereale- Harante agricole- industriale- hoteliere- petroliere etc.7. reditele pentru ec+ipament G credite pe ter"en "ediu sau lung- pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni 6cu"prri de "ateriale- achiziiiconstrucii sau a"ena,ri de i"obilizri corporale- cu e5cepia investiiilor i"obiliareachiziii de i"obilizri necorporale etc.7. +n aceast categorie de credite se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive- inclusiv creditele cu dob.nd subvenionat de stat. reditele pentru investiii imobiliare G credite acordate persoanelor fizice sau ,uridice 6altele dec.t clientela financiar7- destinate investiiilor i"obiliare care au ca obiect) dob.ndirea sau "eninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i2sau unei construcii- realizate sau care ur"eaz s se realizeze* a"ena,area- reabilitarea- "odernizarea- consolidarea sau e5tinderea unei construcii* viabilizarea unui teren. +n categoria .!lte credite acordate clientelei. se evideniaz- de regul creditele care nu pot fi (ncadrate (n categoriile de credite din cadrul grupei 23 . redite acordate clientelei. Boate conturile grupei 23 sunt conturi de plasa"ent i deci au funcia contabil de activ. !le se crediteaz cu valoarea creditelor acordate 6trase7 i se debiteaz pe "sura (ncasrii ratelor eventual (n caz de nerecuperare a debitelor cu su"ele trecute (n categoria creanelor restante . +n cazul (n care creditele nu sunt recuperate (n totalitate de la clieni- ele ur"eaz o procedur contabil de (nregistrare la contul 241 reane restante dac su"ele nu au fost recuperate (n "a5i" 3 de zile de la scaden i respectiv la contul 242 reane ndoielnice (n "o"entul (n care s#a declanat procedura de recuperare2e5ecutare. Contul 241 este dezvoltat pe sintetice de gradul ;; astfel) 2411 redite restante , ratele nencasate n termenele contractuale 2412 $ob)nzi restante " dob)nzile nencasate n termenele contractuale 241F reane ataate " dob)nzile de ncasat pentru credite restante Contul 242 este dezvoltat pe sintetice de gradul ;; astfel) 2421 redite ndoielnice , ratele nencasate corespunztoare creanelor ndoielnice

2422 $ob)nzi ndoielnice " dob)nzile nencasate corespunztoare creanelor ndoielnice 242F reane ataate " dob)nzile de ncasat pentru credite ndoielnice Ieniturile din dob.nzi aferente creditelor restante i (ndoielnice se (nregistreaz (n contul F324 $ob)nzi la credite restante i ndoielnice :up ter"enele legale- bncile acioneaz (n ,ustiie clientul ru platnic- acest procedur av.nd drept rezultat fie o hotr.re ,udectoreasc prin care clientul e5ecut silit obligaia fa de banc- fie- (n cazul (n care clientul este gsit insolvabil- banca suport direct pe cheltuieli sau din rezerva general pentru acoperirea riscului creditului 8 parte nerecuperata de la client. +n cazul tuturor categoriilor de credite- e5ist un decala, (ntre "o"entul aprobrii acordrii creditului i "o"entul acordrii lui efective. +n acest interval de ti"p- banca se consider anga,at fa de clientul ei i (i evideniaz anga,a"entul utiliz.nd un cont (n afara bilanului C3 !ngajamente n favoarea clienilor. !ste un cont de activ. Se debiteaz cu anga,a"entele de finanare acordate de ctre banca clienilor lor* se crediteaz cu ocazia utilizrii sau stingerii anga,a"entelor de finanare. 'rezint sold final debitor i acesta arat anga,a"entele de finanare asu"ate i (nc neonorate. !videnierea (n partid dubl a anga,a"entelor de finanare se face utiliz.nd contul CCC ontrapartida. Acest cont este bifuncional- fr coninut econo"ic- utilizat pentru debitarea sau creditarea conturilor (n afara bilanului. $rice tranzacie de creditare prezint pentru bnci un anu"it risc- care se acoper cu a,utorul provizioanelor specifice se risc- ale cror cote de constituire sunt prevzute (n /egula"entul nr. 21C.3 .233C privind clasificarea creditelor i plasa"entelor- precu" i constituirea- regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit. Cotele se aplic la valoarea no"inal a creditului "inus garania- pentru toate cazurile (n care nu ave" de#a face cu credite pierdere. !videnierea dob.nzii se face cu a,utorul contului F32 -enituri din operaiuni cu clientela- cont ce se dezvolt pe sintetice de gradul ;; i ;;; (n funcie de categoria de credite care s#a acordat. $ operaiune de creditare presupune din punct de vedere contabil ur"toarele etape) 1. !videnierea anga,a"entului fa de client* 2. Acordarea creditului 8 etap care presupune la r.ndul ei) stingerea anga,a"entului fa de client*

acordarea creditului prin evidenierea (n contul de creditare specific i (n contul (n care arat "odalitatea de creditare* evidenierea creanei privind dob.nda* constituirea provizionului specific (n funcie de categoria de client i de creditul acordat 6(n funcie de politica instituiei de credit provizionul se constituie la acordare sau la cea "ai apropiat dat de raportare7* . /a"bursarea i plata dob.nzii 8 care presupune) ra"bursarea* di"inuarea creanei privind dob.nda cu valoarea dob.nzii (ncasate* di"inuarea provizionului (n funcie de creditul r"as nera"bursat. :ac ave" de#a face cu nera"bursarea la ter"en- atunci se evideniaz creditului restant sau (ndoielnic. ?n credit restant presupune calcularea i perceperea unei dob.nzi penalizatoare care corespunde categoriei de credite (n care se a,unge confor" "atricei. 'rovizioanele se evideniaz (n contabilitatea bancara cu a,utorul contului 2C1 'rovizioane pentru creane din operaiuni cu clientela . Are funcie contabil este de datorii 6pasiv7. Se crediteaz cu ocazia constituirii2"a,orrii provizioanelor pe sea"a cheltuielilor- prin debitul contului 662 +eltuieli cu provizioanele din operaiuni cu clientela; se debiteaz cu ocazia anularii2di"inurii provizioanelor- prin creditul contului F62 -enituri din provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela. 6.).) /tu&iu &e c$9 "i in&ic$,ii &e re9#%v$re Societatea co"ercial . depune la 0C/#S0ucureti o cerere pentru acordarea unui credit pe ase luni (n valoare de 133 "il. lei pentru procurarea de stocuri necesare produciei. +n ur"a analizei dosarului de credite- 0C/ a stabilit ca SC . se (ncadreaz (n categoria 0. Aprobarea creditului a avut loc la 2F "artie 1- iar acordarea efectiv a creditului prin ali"entarea contului curent s#a facut pe 1 aprilie 1. :ob.nda nor"al practicat de 0C/ este de 23E pe an. Confor" contractului de credit- ra"bursarea se face (n dou trane egale- scadente pe 1 iulie i 1 octo"brie. $dat cu ra"bursarea tranelor se achita i dob.nda aferent. /a"bursarea celei de a doua trane are loc dup 13 zile de la pri"a scaden- c.nd se achita dob.nda aferent tranei a doua i dob.nda penalizatoare. Cerin,(. /nregistrai la # 0 , S#ucureti angajamentul, acordarea i rambursarea n condiiile prezentate Re9#%v$re

F#%#si,i p%$nu% &e c#nturi pentru institu,ii%e &e cre&it &in $ne:$ $cestui sup#rt &e 7nv(,$re BBB A"intii#v "etodele de ra"bursare a creditelor 6?; 27 ?tilizai "atricea creditelor pentru a stabili corect a,ustrile privind deprecierea

Te*( &e c#ntr#%

SC 1 SA are cont deschis la 0anca J Sucursala 1. >a 29.3 .1 solicit bncii sale un credit pentru achiziia de utila,e (n valoare de 93.333 /$1- pe ter"en de anira"bursabil (n anuiti constante. 'entru acest credit- clientul propune garantarea cu garanie real i"obiliar- pezent.nd o ipotec asupra unui i"obil din patri"oniul su(nregistrat la valoarea de 233.333 /$1 i acceptat (n garanie pentru 143.333 /$1. Confor" politicii bncii- analiza docu"entaiei cuprins (n dosar se co"isioneaz cu 133 /$1. +n 24.3 .1 creditul este aprobat cu ur"toarele condiii) :ob.nda curent se deter"in corespunztor unei rate de 16E2an* Co"ision de gestiune 1-9E- valabil (n cazul garantrii cu ipotec i pltibil integral la acordare* Co"ision de evaluare a garaniei 33 /$1 plus BIA 1CE* Co"ision de (nscriere a garaniei (n registrul de garanii 63 /$1 plus BIA 1CE* Co"ision de (ntoc"ire contract ipotec 13 /$1. %inalizarea de"ersurilor pentru (ndeplinirea condiiilor privind garantarea creditului are loc la data de .3&.1- dat la care se pune la dispoziia clientului- prin ali"entarea contului curent- su"a aprobat drept credit. Clientul SC 1 SA este client de categorie A. /a"bursarea (n anuiti se va face corespunztor scadenelor prevzute (n contractul de credit) .3&.1D1- .3&.1D2 i .3&.1D . 'e 19.3&.1- SC 1 achiziioneaz utila,ele- iar pe 14.3&.1 achit furnizorului- prin $'- su"a de &4.333 /$1- confor" facturii. %urnizorul are cont la 0anca K- Agenia b aflat (n aceeai entitate contabil cu Sucursala . /a"bursarea ulti"ei anuiti (nt.rzie cu &9 de zile de la scadena prevzut (n contract. Confor" politicii bncii- dup 3 de zile de (nt.rziere- banca trece creana nerecuperat (n litigiu- ceea ce presupune transfor"area acesteia (n crean (ndoielnic. >a data de 14.36.1D intervine recuperarea anuitii- cu achitarea dob.nzilor penalizatoare corespunztoare. >a aceeai dat se scoate de sub garanie ipoteca. 'rezentai implicaiile contabile ale creditrii la #anca ..

6.+ CREDITUL PE CE/IUNE DE CREANE COCERCIALE 6.+. E6ecte%e &e c#*er, = instru*ente%e &e p%$t( ne4#ci$bi%e Ca"bia este obligaia scris de a plti sau de a face s se plteasc- la scaden- o su" de bani deter"inat. !ste un titlu de credit- sub se"ntur privat- care pune (n legtur(n procesul crerii sale persoane) trgtorul- trasul i beneficiarul. Bitlul este creat de trgtor (n calitate de creditor care d ordin debitorului su- nu"it tras s plteasc o su" fi5at la o dat deter"inat (n ti"p- fie unui beneficiar- fie la ordinul acestuia din ur"a. Acceptarea este anga,a"entul luat de ctre tras- fa de orice posesor legiti" de a plti ca"bia la scaden. Brasul nu este obligat prin lege sa accepte dar- dac accept- el devine debitorul 6obligatul7 principal. Ca"bia poate fi trans"is (n ur"toarele "oduri) 'rin gir. <irul este un act prin care posesorul ca"biei nu"it giranttransfer altei persoane- nu"ite giratar toate drepturile izvor.te din ca"bie* 'rin cesiune de crean ordinar. Cesiunea de crean este un act prin care creditorul nu"it cedent transfer dreptul su de crean unei alte persoane nu"ite cesionar.

Fi4. @ Circuitul ca"biei

0iletul la ordin este un instru"ent prin care e"itentul (i ia anga,a"entul de a plti la o anu"it dat- o su" deter"inat beneficiarului sau celui care este posesorul legiti" al instru"entului. !ste un titlu de credit care pune (n legtur- (n procesul crerii sale dou persoane) e"itentul i beneficiarul. Bitlul este creat de e"itent (n calitate de debitor care se oblig sa plteasc o su" de bani la un anu"it ter"en sau la prezentare- unui beneficiar aflat in calitate de creditor. 0iletul la ordin este o pro"isiune de a plti i nu un "andat de plat. !l se trans"ite prin girare. $bligaiile rezult.nd dintr#un bilet la ordin se supun acelorai reguli generale ca i cele rezult.nd dintr#o ca"bie. Botui- acceptarea biletului la ordin nu se ad"ite deoarece e"itentul are aceleai obligaii ca li cel care accept o ca"bie.

Fi4. A Circuitul biletului la ordin

6.+.) Oper$,iuni%e &e sc#nt$re "i cre&itu% &e sc#nt $peraiunile de scontare sau scontul nu se bucur de o regle"entare legal proprie- fiind rodul unor uzane i practici unani" acceptate. Aceast operaiune se desfoar (ns dup nor"e de sorginte corporativ. :in punctul de vedere al bncii- creditul de scont este o achiziie de instru"ente financiare negociabile- realizate printr#o finanare. Scontul poate fi definit ca operaiunea prin care o banc cu"pr un titlu negociabil 6cecca"bie- bilet la ordin7 (nainte de scadena acestuia- (nscris (n titlu-contra unui pre di"inuat cu valoarea ta5ei scontului- su"a r"as de (ncasat (n baza titlului scontat av.nd funciile unui credit pe ter"en scurt. :in analiza definiiei rezult principalele trsturi ale acestui produs2serviciu bancar) Scontarea este o operaiune de v)nzare,cumprare.

 Ca orice v.nzare#cu"prare- operaiunea are ca principal efect transferul din patri"oniul v.nztorului (n patri"oniul cu"prtorului a dreptului de proprietate asupra bunului supus v.nzrii* Aceast v.nzare#cu"prare are ca obiect un titlu negociabil 6cec- bilet la ordin- ca"bie- .a7. Ca ur"are- nu poate face obiectul scontului un titlu care nu este negociabil prin natura sa- cu" ar fi titlul de crean dintr#o operaiune civil-acesta put.nd fi transferat (n for"a cesiunii de crean ordinare Bransferul proprietii- dei printr#o v.nzare#cu"prare de bunuri "obileare loc printr#o for" specific i anu"e gir 6se"ntur pe o ca"bie prin care proprietarul ca"biei dispune plata su"ei prevzute in docu"ent ctre o anu"it persoan i la o anu"it dat7- (n confor"itate cu nor"ele legale aplicabile* <irul actului de co"er supus scontului trebuie fcut nainte de scadena titlului* 'lata preului se face prin diminuare valorii nominale cu ta5a scontului i spezele v.nzrii* Su"a (nscris (n titlu 6r"as de rscu"prat la scadena titlului7 are valoarea unui credit pe termen scurt- acordat pe perioada cuprins (ntre data plii preului i data scadenei prevzute (n titlu. ?r"rirea silit se poate face ("potriva debitorului cedat- prin procedurile ca"biale- dar i ("potriva v.nztorului#cedent- deoarece- (n cadrul creditrii prin scont banca finanatoare pstreaz ("potriva acestuia un drept de regres pentru su"ele ne(ncasate de la debitorul cedat. Aceasta deosebete scontul de factoring- undecu"pr.nd creana aderentului- factorul (i asu" riscul ne(ncasrii creanei. $peraiunea de scontare se consacr (ntr#o for" contractual. Clientul bncii- care a deschis un cont la banc- cu acordul bncii- conse"nat (ntr#un docu"ent contractualpoate re"ite acesteia- prin gir- efectul de co"er pe care (l deine- (nainte de scadena titlului (n schi"bul unei pli inferioare valorii no"inale a titlului- ur".nd ca banca s se (ndrepte asupra e"itentului sau trasului pentru (ncasarea su"ei din titlu. Scont.nd efectul de co"er- banca va credita contul curent al debitorului din contractul de scont- sub condiia ca la scadena titlului girat bncii acesta s#i realizeze creana prin e5ecutarea trasului sau e"itentului. +n caz contrar- banca va avea drept de regres ("potriva debitorului din contractul de scont pentru su"a ne(ncasat. 0ncile sconteaz de la clienii statornici- de bonitate verificat- ca"bii acceptate de tras sau bilete la ordin e"ise de e"iteni de bun reputaie. :ac nici trasul i nici debitorul de scont nu sunt cunoscui bncii-aceasta va pretinde ca respectivele efecte de co"er s

fie avalizate de un garant avalist- de regul o alt banc. 1erespectarea acestor cerine de pruden bancar poate atrage pentru banc consecine negative e5tre" de i"portante. Aplic.nd conceptele refeitoare la scontare- prezent" (n fig. 11 sche"a de derulare a operaiunii de scontare#rescontare- ca alternativ de creditare pe ter"en scurt
Furni9#r ; ) + B$nc( ter( s$u B$nc$ Centr$%( Cu*p(r(t#r

B$nc( 6urni9#r

Fi4.

2ranzacia de scontare,rescontare

1. Contract co"ercial (ncheiat (ntre furnizor i cu"prtor- (n care se prevede plata la scaden prin efect co"ercial* 2. !"iterea titlului de credit de ctre furnizor 6trgtor7 i acceptarea acestuia de ctre cu"prtor 6tras7* . Scontarea 6v.nzarea7 efectului la banca furnizorului- care (l poate prelua (n portofoliu i acorda creditul de scont 6valoare nominal , agio7 trgtorului. :ac banca nu dispune de lichiditi atunci- are loc &. I.nzarea efectului ctre o alt banc sau ctre banca central 60C7- ceea ce reprezint o tranzacie de rescontare 6rev.nzare7 (n vederea obinerii de lichiditi cu care s se realizeze 9. 'lata furnizorului 6acordarea creditului de scont7 (naintea scadenei (nscrise pe titlul de credit. !videna contabil a operaiunilor privind scontarea se realizeaz cu a,utorul contului 23111 Scont i operaiuni asimilate. +n proiectul de "odificare i co"pletare propus de ctre 01/ contul are acelai si"bol dar cu denu"irea si"pl Scont. !ste un cont de activ- deoarece el evideniaz un plasa"ent al resurselor bncii. Se debiteaz cu valoarea no"inal a efectelor scontate bncii* se crediteaz cu recuperarea valorii efectelor de la e"iteni- cu trecerea la credite restante sau (ndoielnice a creanelor prevzute (n efectele co"erciale nerecuperate i cu su"a din rezerva general pentru riscul de credit- utilizat pentru acoperirea unei pri din valoarea efectelor nerecuperate. Soldul final este debitor i reprezint efectele co"erciale aflate (n portofoliul bncii i nea,unse la scaden. +nregistrarea agio#ului 6scont 3 comision7 se face cu a,utorul contului F3211 $ob)nzi de la operaiuni de scont i asimilate i alte creane comerciale i respectiv F32C omisioane

'entru evidenierea creanei privind dob.nda se utilizeaz contul 231F reane ataate. !ste un cont de activ. Se debiteaz cu creana privind dob.nda calculat i nea,uns la scaden. Se crediteaz cu ocazia (ncasrii dob.nzii- cu trecerea la dob.nzi restante sau (ndoielnice- dac nu se recupereaz i cu su"a utilizat din rezerva general pentru riscul de credit (n cazul acoperirii unei pri din dob.nzile ne(ncasate (n cazul creanelor co"erciale. +n cazul (n care bncile cer clienilor constituirea unei garanii- alta dec.t titlurile de credit scontate- atunci ea se poate stabili ca un nu"r de procente din valoarea no"inal a efectelor scontate. !videna garaniilor se realizeaz cu a,utorul contului 29 6 !lte depozite colaterale. :epozit colateral (nsea"n disponibilizarea unei su"e fie cu destinaia e5pres de garanie- fie (n scopul rezervrii unor su"e pentru efectuarea anu"itor operaiuni. Contul 29 6 este un cont de pasiv. Se crediteaz (n "o"entul constituirii garaniei* se debiteaz la recuperarea acesteia- dac garania a r"as fr obiect- sau prin acoperirea unor creane nerecuperate din garania constituit. 'roblem pentru studiu individual SC . S/> sconteaz la /;0 8 Sucursala 0ucureti- ur"torul pachet de efecte co"erciale)
E6ect c#*erci$% C$*bi$ A C$*bi$ B C$*bi$ C Bi%et %$ #r&in A TOTAL V$%#$re$ n#*in$%( 2.333 6.933 13.333 9.333 ;+.;AA Nr. &e 9i%e &3 F3 63 99 B$nc$ p%(tit#ru%ui ;1<0anL 8 Suc ;ai cu decontare (n 0ucureti /;0 8 Suc 0raov 0C/ 8 Suc. 0uc. prin ct. corespondent al /;0 1u se recupereaz la scaden

Ba5a scontului este de 19E pe an. /nregistrai scontarea i finalizarea scontrii respect)nd precizrile cuprinse n tabelul de mai sus. 6.+.+ F$ct#rin4u% Confor" legii &6C22332 privind unele "suri pentru (ntrirea disciplinei contractualefactoringul este un contract (ncheiat (ntre o parte- denu"it aderent- furnizoare de "rfuri sau prestatoare de servicii- i o instituie bancar sau o instituie financiar- denu"it factor, prin care aceasta din ur" asigur finanarea- ur"rirea creanelor i prezervarea

contra riscurilor de credit- iar aderentul cedeaz factorului- cu titlu de v.nzare- creanele nscute din v.nzarea de bunuri sau prestarea de servicii ctre teri. :in aceast definiie rezult principalele trsturi ale contractului de factoring i anu"e) %iind un contract trebuie s (ndeplineasc condiiile generale de validitate a conveniilor) capacitatea prilor contractante- consi"".ntul valabil e5pri"at- un obiect deter"inat- o cauz licit* !ste un contract sinalag"atic- a"bele pri av.nd- conco"itent- una fa de cealalt- at.t drepturi c.t i obligaii* !ste un produs bancar- fiind o "odalitate de finanare a afacerii- o creditare pe ter"en scurt* !ste un contract de adeziune- beneficiarul serviciilor de factoring ader.nd la condiii contractuale prestabilite* !ste o v.nzare#cu"prare de bunuri "obile necorporale- care au for"a drepturilor de crean (nscrise (n factur. %actoringul este operaiunea prin care clientul- denu"it .aderent- transfer proprietatea creanelor 6facturilor7 sale co"erciale instituiei de credit sau instituiei financiare nebancare- denu"it .factor- aceasta av.nd obligaia- confor" contractului (ncheiat- de a asigura (ncasarea creanelor aderentului- asu".ndu#i riscul de neplat a acestora. %actorul- pe baza docu"entelor pri"ite- pltete valoarea no"inal a creanelor- "ai puin agio- fie i"ediat- fie la scadena acestora sau la scadena contractual stabilit cu aderenii. Contractul de factoring cuprinde) docu"entele ce fac obiectul factoringului* su"a pe care factorul o pune la dispoziia aderentului (n "o"entul cedrii facturilor* su"a poart denu"irea de finanare i"ediat sau de factoring disponibil* garania pe care aderentul o constituie pe sea"a finanrii i"ediate* su"a pe care factorul se oblig s o achite la data (ncasrii facturilor* su"a poart denu"irea de finanare la (ncasare sau factoring indisponibil* dob.nda perceput de factor pentru su"a ce reprezint finanare i"ediat* co"isionul de factoring. Aplic.nd conceptele refeitoare la scontare- prezent" (n fig. 12 sche"a de derulare a operaiunii de factoring- ca alternativ de creditare

1.Contract co"ercial A&erent

6furnizor- beneficiarul su"ei7 2.>ivrare "arf- e5ecutare serviciu

Cu"prtor 6debitor7

.Cedarea facturilor

&.'lata contravalorii facturilorco"isioanelor

9.'lata la scaden a facturilor 0anca debitor 6pltitor7

F$ct#r 6banc sau ;%17

6.Iirarea su"ei ctre factor

Fi4. ) $erularea tranzaciei de factoring 'rin operaiunea de factoring- factorul acoper creanele aderentului i preia asupra sa risul de neplat. !vantajele aderentului sunt ur"toarele) eli"inarea riscului de neplat* eli"inarea aspectelor legate de ur"rirea (n cazul de neplat* societatea de factoring ofer pel.ng finanare i alte servicii- ca de e5e"plu) selecionarea clienilor- efectuarea studiilor de pia- participarea efectiv la negocierea contractelor- utilizarea unor "etode "oderne de gestionare etc. :ezavanta,ele aderentului sunt legate de costurile relativ ridicate ce se regsesc (n) co"isionul de factoring- deter"inat prin aplicarea unui procent la valoarea creanelor transferate. 'rocentul variaz (n funcie de cifra de afaceri- nu"rul i calitatea clienilor- valoarea facturilor- riscul politic al rii i"portatoare etc.* co"isionul de finanare- calculat (n funcie de rata dob.nzii i prorata de ti"p. :in perspectiv contabil- factoringul este afectat de dreptul de regres- care reprezint aciunea (ndreptat de ctre o persoan fizic sau ,uridic fa de alt persoan pentru recuperarea unei su"e platite. 'oliticile contabile aplicabile factoringului se nuaneaz potrivit dreptul de regres pe care instituia de credit sau instituia financiar nebancar (l poate e5ecita asupra aderentului prin) factoring cu regres 8 (n caz de neplat factorul (i recupereaz su"ele ne(ncasate de la aderent prin e5ercitarea dreptului de regres- respectiv prin debitarea contului curent al aderentului sau prin valorificarea garaniei* factoring fr regres 8 c.nd factorul platete parial aderentului- contravaloarea acceptat a facturilor i"ediat dup e"itere- restul banilor ur".nd a fi (ncasai (ntr#un ter"en prestabilit calculat de la data scadenei facturilor.

!videnierea operaiunii de factoring 6a creditului acordat (n baza cedrii facturilor7 se ine cu a,utorul conturilor 23112 4actoring cu recurs 6A7 i 2311& 4actoring fr recurs 6A7. Se debiteaz cu creditul acordat (n baza facturilor cedate de ctre aderent* se crediteaz cu stingerea creanelor prin recuperare de la pltitorii (nscrii pe facturi- cu trecerea la restane sau (ndoielnice a creanelor nerecuperate i cu su"a utilizat din rezerva general pentru riscul de credit (n cazul nerecuperrii creanelor de la pltitorii adevrai. !videna su"ei reprezent.nd finanarea i"ediat se realizeaz cu a,utorul contului 2921 onturi de factoring 6:7. Se crediteaz cu su"a reprezent.nd finanarea i"ediat acordat (n "o"entul cedrii facturilor de ctre aderent factorului* se debiteaz cu utilizarea acestei su"e pe ur"toarele destinaii) constituirea garaniei prevzute (n contractul de factoring- prin creditul contului 29 6 !lte depozite colaterale* achitarea dob.nzii aferent finanrii i"ediate prin creditul contului F3212 $ob)nzi de la operaiuni de factoring* achitarea co"isionului de factoring prevzut (n contract prin creditul contului F32C omisioane; su"a ce ali"enteaz contul curent al clientului aderent dup efectuarea operaiunilor de "ai sus. /tu&iu &e c$9 SC . (ncheie pe 1.39.1- un contract de factoring cu Co"pania de factoring aparin.nd grupului financiar#bancar unde are contul deschis 6(potez de lucru: #0$,5S57. Contractul prevede ur"toarele) Ialoarea creanelor cesionate 6valoarea facturilor7 este de 9.333 /$1* %inanarea i"ediat este de 43E din valoarea contractului* Co"isionul de factoring este de 2E- la valoarea contractului- pltibil la finanare* Co"isionul de finanare- se deter"in av.nd ca baz rata dob.nzii de 19E2an i se achit la finanarea parial* Scadena facturiilor 19.3C.1. Cerin,$D /nregistrai derularea tranzaciei de factoring Re9#%v$re +n studiul de caz propus- factorul este reprezentat de o instituie financiar nebancarspecializat (n operaiuni alternative de creditare. >egtura sa cu banca unde aderentul are

contul curebt deschis se realizeaz- din punct de vedere contabil prin contul 2F11 onturi curente la instituii de credit. Contul sintetic de gradul al doilea face parte din grupa 2F Operaiuni ntre instituiile financiare nebancare i instituiile de credit, est cont de activdup funcia contabil i bifuncional dup sold. Contul 2F11 este destinat operaiunilor curente de (ncasri i pli efectuate (ntre instituia financiar nebancar 6;%17 i instituia de credit 6;C7. 'rezent" i"plicaiile contabile la societatea de factoring .A;.N 8 la data (ncheierii contractului de factoring se (nregistreaz) a7. anga,a"entul %actorului 6;%17 de finanare a aderentului 6SC .7 C3 1C !lte desc+ideri de credite M CCC ontrapartida 9.333 /$1
confirmate

b7. (nregistrarea finarii i"ediate 23112 4actoring cu recurs M

2921 onturi de &.333 /$1 factoring i conco"itent- stingerea anga,a"entului de finanare pentru valoarea finanrii i"ediate CCC ontrapartida M C3 1C !lte desc+ideri &333 /$1
de credite confirmate

c7. calculul i (nregistrarea co"isionului de finanare corespunztoare su"ei avansate drept finanare i"ediat7
$= &333 19E 1 9 = 229 0O& 63

6dob.nda

F6 -enituri 229 /$1 nregistrate n avans d7. efectuarea plii ctre aderent- cu reinerea co"isionului de factoringpltibil la finaare- precu" i creanei 2921 onturi de factoring M E &333 /$1 N F6 -enituri 133 /$1 nregistrate n avans 231F reane ataate 229 /$1 2F11 onturi curente 6F9 /$1 la instituii de credit +A.A;.NE +A.A6.NE +A.A>.N "i +A.A?.N 8 se recunosc la venituri curenteconfor" scadenarului- co"isionul de factoring i de finanare (ncasate la data finanrii i""ediateNN F6 -enituri nregistrate n M F32C omisioane 22-9 /$1 avans F6 -enituri nregistrate n M F3212 $ob)nzi de la &C-4 /$1 avans operaiunile de factoring ;.A@.N 8 data scadenei facturilor i (ncasrii de ctre factor a contravalorii de la debitori 6cu"prtorii no"inalizai (n facturi7 a7. se (nregistreaz valoarea total a facturilor cesionate factorului i (ncasate de ctre acesta

231F reane ataate

2F11 onturi curente la instituii M 2921 onturi de 9333 /$1 de credit factoring b7. stingerea datoriei fa de aderent i plata diferenei reprezent.nd finanarea la (ncasare 2921 onturi de factoring E 9333 /$1 2F11 onturi curente 1333 /$1 la instituii de credit 23112 4actoring cu &333 /$1 recurs i conco"itent (nchiderea anga,a"entului de finanare CCC ontrapartida M C3 1C !lte desc+ideri 1333 /$1
de credite confirmate

c7. recunoaterea drept venituri curente a co"isionului de factoring i de finanare- corespunztoare lunii septe"brie- confor" scadenarului F6 -enituri nregistrate n M E 9-4 /$1 avans F32C omisioane 13 /$1 F3212 $ob)nzi de la operaiunile de factoring
F

29-4 /$1

Calculul co"isionului total de factoring M 9333 /$1 5 2E M 133 /$1. Co"isionul de factoring pe zi M 133 /$121 9 zile M 3-F9 /$12zi FF Scadenarul pentru recunoaterea veniturilor curente din co"isioane 6co"isionul de factoring7 i dob.nzi aferente operaiunilor de factoring 6co"ision de finanare7 este ur"torul) $enumire venit C#*isi#n 6$ct#rin4 C#*isi#n 6in$n,$re 6.+. - F#r6et$re$ Confor" aceleiai legi- "odificate i co"pletate- forfetarea este contractul prin care un v.nztor sau prestator de servicii (i vinde creanele pe care le are asupra unui cu"prtor sau beneficiar unei instituii bancare sau unei instituii financiare specializate- contra unei ta5e de forfetare. %orfetarea reprezint aadar- o for" de co"er de e5port2finanare co"ercial care i"plic scontarea obligaiilor legate de co"er datorit scadenei la o dat ulterioar fr $ata recunoaterii ca venit curent +A.A;.N +A.A6.N +A.A>.N +A.A?.N ;.A@.N T#t$% 22-9 &C-4 22-9 &C-4 22-9 &C-4 22-9 &C-4 13-3 AAEA

29-4 ));EA

a face recurs la v.nztor2e5portator pentru perioade de "aturitate de p.n la 13 ani i pe baza unei rate fi5e- dac este cazul. 'rin forfetare e5portatorii2v.nztorii pot) S (ndeprteze cele "ai "ulte riscuri care i"plic v.nzarea S ofere ter"eni de creditare clienilor lor* S#i ("bunteasc situaia flu5ul de nu"erar. ?nul dintre cele "ai i"portante avanta,e ale forfetrii este si"plitatea docu"entaiei solicitate. Acest lucru faciliteaz (ncheierea rapid a tranzaciei. Clientul va prezenta bncii- pentru iniierea operaiunii de forfetare- titlul de credit (nsoit de o cerere de forfetare care va cuprinde- pe l.ng datele de identificare ale beneficiarului i pe cele ale trasului) data e"iterii titlului scadena titlului "eniunea prin care beneficiarul se obliga s achite bncii contra serviciului prestat- ta5a de forfetare i co"isioanele aferente va prezenta la banca titlul (n vederea forfetarii cu cel puin 19 zile lucrtoare (nainte de scaden :ezvoltarea i i"ple"entarea produsului forfetare 6forfaiting7 au fost generate de creditul furnizor- perfectat (ntre un furnizor i un cu"prtor- prin care furnizorul accepta ca pentru bunurile livrate sau serviciile prestate sa fie pltit de cu"prtor ulterior- de regul (ntr#o perioad de ti"p de p.n la 9 ani. %orfetarea se refer la cu"prarea2v.nzarea creanelor "aterializate (n bilete la ordin sau ca"bii- rezultate din livrarea de bunuri i servicii- cu scadene la date fi5e. 0ncile cu"pr aceste efecte de co"er de la furnizor sau deintorul lor- de regul fr recurs ctre v.nztor- contra reinerii unei ta5e de forfetare i perceperii unui co"ision. Ba5a de forfetare este ta5a perceput de banc sau instituia specializat- (n funcie de riscurile pe care i le asu") riscul de ar- riscul de transfer- riscul de curs de schi"b- riscul co"ercial- riscul de dob.nd. Ba5a de forfetare se deter"ina lu.nd (n calcul valoarea titlului- nu"rul de zile calendaristice (ntre data forfetrii i a scadenei i nivelul dob.nzii pentru valuta respectiv. >a stabilirea ta5ei de forfetare se ia (n calcul i o "ar,a global de risc calculat (n funcie de condiiile contractului de i"port#e5port- av.ndu#se (n vedere riscurile co"erciale- econo"ice si politice. Caracteristicile creditului de forfetare sunt ur"toarele) titlurile de credit 6ca"bii- bilete la ordin etc.7 propuse la forfetare sunt e"ise- de regul- pe ter"en "ediu sau lung

 valoarea la care posesorul titlului cedeaz prin aceast operaiune de forfetare se negociaz (ntre banc i clientul su 6e5portatorul7 i se aprob de consiliul de ad"inistraie al posesorului banca va putea pri"i la analiz (n vederea forfetarii titluri care (ndeplinesc ur"toarele condiii) posesorul titlului s fie client al bncii titlul s fie acceptat legal la plat intervalul de ti"p dintre "o"entul prezentrii la forfetare i scadena titlului s nu depeasc ani titlul s fie avalizat de ctre o banca de pri" rang din strintate- agreat de banc- sau (n favoarea trgtorului s e5iste o scrisoare de garanie bancar e"is de o astfel de banc titlurile care nu (ndeplinesc condiiile de a fi forfetate nu vor fi pri"ite de banca Avanta,ele forfetarii pentru o afacere sunt ur"toarele) crearea de lichiditi # respectiv ("buntirea cashfloH#ului prin (ncasarea i"ediata a valorii rezultate din v.nzarea efectelor de co"er* eli"inarea riscului de neplat la scadena efectelor de co"er- acest risc fiind preluat de banca. $iferenierea dintre forfetare i scontare const (n) (n cazul forfetrii banca preia i riscul de neplat- (n ti"p ce la scontare beneficiarul r".ne solidar fa de banca de scont pentru neplata efectelor scontate* forfetarea se realizeaz de ctre instituii specializate- iar scontarea se face de ctre bnci* costul forfetrii este "ai "are- riscurile preluate de instituia forfetar fiind "ai "ari* scadena (n cazul forfetrii este "ai "are- refinanarea instituiilor forfetare realiz.ndu#se direct de pe piaa financiar internaional i nu de la banca central sau de pe piaa "onetar local cu" procedeaz bncile de scont. :iferena dintre factoring i forfetare 6a"bele credite bazate pe cesiune de crean7 const (n principal- (n faptul c (n cazul factoringului sunt cesionate docu"ente co"erciale 6facturi- contracte7 (n ti"p ce (n cazul forfetrii sunt cedate "ai "ult docu"ente financiare 6ca"bii- acreditive- incasoo docu"entare7. :e ase"enea- factoringul presupune o relaie pe o period "ai (ndalungat (ntre factor i beneficiar dec.t (n cazul forfetrii. +n plus- instituia de facrtoring ofer "ai "ulte servicii financiare dec.t ofer

instituia de forfetare 6consultan- gestionarea contului clieni- a trezoreriei- e5pertiz financiar # contabil7. Concluzion.nd- prezent" o co"paraie (ntre cele trei prin cesiunea creanelor) Criterii de /CONTARE FORFETARE co"paraie ;nstituia care 0ancar 0ancar sau ofer produsul financiar :ocu"entele !fecte de !fecte de co"er care stau la baza co"er 6titluri i alte docu"ente operaiunii de credit7 financiare 6acreditivincasoo7 'reluarea ;nastituia nu ;nstituia preia riscului de preia riscul riscul neplat tipuri de oparaiuni desfurate FACTORING 0ancar sau %inanciar :ocu"ente co"erciale 6%acturicontracte etc.7 +n cazul factoringului cu plat parial (n avans- preia riscul

+n nor"ele contabile (n vigoare creditul de forfetare beneficiaz de un cont distinct- i anu"e 2311 4orfetare

6.- CREDITUL CON/ORIAL . IN/TRUCENT DE ACOPERIRE A RI/CULUI DE CREDIT ?n pool bancar reprezint o grupare non instituional de bnci care (i ("part realizarea unui credit (n beneficiul unei anu"ite operaiuni sau al unui anu"it client. Ber"enul prezentat se folosete cel "ai adesea dar poate fi (nlocuit i cu consoriu bancar sau sindicalizare de credit. Aceast soluie are dezavanta,ul c dilueaz responsabilitatea bncilor participante- dar i avanta,ul divizrii riscurilor. +ntr#o relaie consorial 6pool bancar7 bncile care particip se difereniaz astfel) banca ef de fil 8 banca unde se afl contul solicitantului de credit bncile participante 8 celelalte bnci care particip la creditarea clientului respectiv. $biectul acestor credite (l constituie creditele pe ter"en "ediu i lung) credite pentru e5port* credite pentru echipa"ent*

 credite pentru bunuri i"obiliare. Creditele consoriale se acord clienilor foarte buni ai bncii- crora li se cere o garanie "aterializat (n chiar bunul ce face obiectul creditrii- sau i se solicita referine bancare reprezentate de ctre depozite la ter"en 6de regul7 deschise la bncile participante sau la alte bnci neafiliate OorganizaieiP. Aplic.nd conceptele refeitoare la creditul consorial 6sindicalizat7- prezent" (n fig. 1 sche"a de derulare a operaiunii de creditare consorial- ca "odalitate de ("prire a riscului (n creditarea pe ter"en "ediu i lung !tapele derulrii creditrii sindicalizate sunt sintetizate "ai ,os) 1. Contract de credit cu banca ef de fil 6banca unde clientul are cont- cu condiia ca aceasta s fie o banc puternic financiar7* 2. Stabilirea grupului de "anage"ent 6alctuit din din bnci de renu"e7* . Stabilirea listei de bnci participante* &. Stabilirea condiiilor creditului i elaborarea "e"orandu"ului de plasa"ent* 9. $binerea de fonduri de la bncile participante care sunt de acord cu condiiile (nscrise (n "e"orandu"* 6. Acordarea creditului clientului.
C%ient 7*pru*ut$t 6 1 Grupu% &e *$n$4e*ent & Grupu% &e b(nci p$rticip$nte Ce*#r$n&u* &e p%$s$*ent 9 B$nc$ A B$nc$ B B$nc$ C B$nc$ e6 &e 6i%( (lead manager) 2

Fi4. + $erularea creditrii consoriale

'entru (nregistrarea anga,a"entului de finanare se utilizeaz contul C3 1C !lte desc+ideri de credite confirmate care funcioneaz (n coresponden cu contul CCC ontrapartida 'entru evidenierea garaniei la banc ef de fil- unde se depune garania- se utilizeaz contul C12 auiuni i alte garanii primite de la bnci cu funcie contabil de datorii. >a banca ce ofer garania (n nu"ele clientului se utilizeaz contul C111C !lte garanii date bncilor- cont de activ. /tu&iu &e c$9 Societatea de investiii A>=A adreseaz 0/: solicitatrea unui credit de 933.333 /$1pe 9 ani- pentru achiziia unei cldiri. 0/: are (n vedere satisfacerea solicitrii- datorit calitii clientului solicitant 6client fidel- de categorie A- cu un bun renu"e i cu referine bancare foarte bune7 dar- consider e5punerea prea "are. 0/: lanseaz un apel de constituire a unui consoriu i apoi- elaboreaz "e"orandu"ul de creditare. Condiiile de creditare au fost acceptate de ctre 0C/ i ?niCredit- care devin astfel bnci participante. Solicitatrea de credit este aprobat (n ur"toarele condiii) 0/: particip la creditare cu 93E din valoarea solicitat- iar 0C/ i ?niCredit cu c.te 29E* 0'- banc ce face parte din grupul bncilor participante- depune garanii de ra"bursare (n facvoarea clientului- evaluate i acceptate la valoarea de 33.333 /$1* /a"bursarea se face (n 9 rate egale anuale* /ata dob.nzii este de 23E2an* Co"isionul de acordare E. 0/: are cont de corespondent la ?niCredit- iar cu 0C/#ul deruleaz tranzaciile prin 01/. !v)nd n vedere c serviciul datoriei este bun, prezentai contabilitatea creditului consorial la banca ef de fil i la bncile participante.

CAPITOLUL > CONTABILITATEA DI/PONIBILIT3ILOR 1I DEPOHITELOR CLIENTELEI NEFINANCIARE _____________________________________________________________

Cuprins
Obiective >. Aspecte 8uri&ice "i c#nt$bi%e privin& &isp#nibi%it(,i%e F.1.1 Aspecte ,uridice i contabile privind disponibilitile F.1.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare >.). Aspecte 8uri&ice "i c#nt$bi%e privin& &ep#9ite%e b$nc$re F.2.1 aspecte ,uridice i contabile privind depozitele bancare F.2.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare Te*( &e c#ntr#% Contabilitatea disponibilitilor i depozitelor clientelei nefinanciare

Obiective 'arcurgerea acestei uniti de (nvare v asigur) Cunoaterea aspectelor tehnice principale ale atragerii de resurse de la clieni* Capacitatea de negocia (n cunotin de cauz un produs bancar de lucru i econo"isire* +nsuirea procedurilor contabile specifice atragerii de resurse disponibile* Capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea operaiunilor cu disponibiliti i depozite* Capacitatea de a construi infor"aii contabile relevante pentru deciziile de conducere a direciilor de clientel.

>. A/PECTE IURIDICE 1I CONTABILE PRIVIND DI/PONIBILIT3ILE >. . Aspecte 8uri&ice "i c#nt$bi%e privin& &isp#nibi%it(,i%e Contractul de cont curent este definit ca fiind convenia (ncheiat intuitu personae prin care prile- de regul o banc i clientul ei- consi"t c toate creanele i datoriile lor reciproce s fuzioneze (ntr#un sold unic care s defineasc poziia unuia fa de cellalt ca debitor sau creditor 6Burcu- ;.- 1CC97. ?n ase"enea contract se poate (ncheia i (ntre dou bnci sau (ntre doi co"erciani care nu sunt instituii de credit- dar care consi"t ca operaiunile care se deruleaz (ntre ei s fie (nscrise (n cont curent. ?tilitatea contractului de cont curent const (n aceea c) reprezint un "od si"plificat de regle"entare a creanelor reciproce* constituie un instru"ent de credit co"ercial. +n derularea fireasc a relaiilor bancher 8 client se disting trei "o"ente) desc+iderea contului8 acest "o"ent este condiionat de e5istena capacitii civile a titularului. +n "o"entul deschiderii contului- banca trebuie s#i infor"eze clientul (n legtur cu condiiile de utilizare ale acestuia- cu "odalitatea de re"unerare a diferitelor servicii efectuate prin cont* funcionarea contului bancar. +n confor"itate cu (nelegerea stabilit 6 cel "ai adesea printr#un contract7- bancherul are obligaia inerii contului clientului i a efecturii operaiunilor ordonate de titular- cu verificarea prealabil a valabilitii se"nturii. 0anca trebuie s e5ecute fiecare instruciune pri"it. +n cazul (n care se constat unele erori- ca

ur"are a neclaritii ordinelor pri"ite de la clieni- banca este e5onerat de orice rspundere. %iecare operaie este (nregistrat (n cont printr#un articol contabil i adus la cunotina clientului prin e5trasul de cont periodic 6confor" (nelegerii stabilite la deschiderea contului7. Clientul are asupra bncii o crean egal cu soldul contului deschis. +n li"ita acestuia- el poate trage cecuri- ordona vira"ente sau retrage nu"erar. nc+iderea contului. :urata pentru care se deschide un cont este (n general nedeter"inat. +nchiderea contului poate surveni at.t din iniiativa clientului- prin cererea ra"bursrii soldului- c.t i confor" hotr.rii bncii- (n cazul clienilor indezirabili. +n funcie de nor"ele stabilite de 01/- conturile (n care nu s#a (nregistrat nici o operaiune ti"p (ndelungat sunt (nchise. Contabilitatea disponibilitilor se realizeaz cu a,utorul contului 2911 onturi curente. !ste cont bifuncional din punct de vedere al soldului- cu funcie contabil de datorii 6pasiv7. +n creditul contului se evideniaz su"ele intrate reprezent.nd depuneri de nu"erar- (ncasri prin vira"ent- credite obinute- dob.nzi bonificate de banc. +n debitul contului sunt evideniate su"ele ridicate (n nu"erar- plile efectuate prin vira"ent- su"e reprezent.nd ra"bursri de credite- pli de dob.nzi i co"isioane percepute de banc etc. Soldul creditor reprezint disponibiliti (n lei sau valute aflate (n cont la banc pe nu"ele titularului de cont. Soldul debitor apare cu totul accidental i reprezint credit (n descoperire de cont 6overdraft7. Conturile curente sunt purttoare de dob.nda la vedere care se calculeaz dup "etoda direct sau confor" "etodei (n scar. A"bele au la baza principiul de calcul al dob.nzii si"ple. =etoda direct se utilizeaz atunci c.nd rata dob.nzii este reciproc 6rata dob.nzii pentru su"ele debitoare este egal cu rata dob.nzii pentru su"ele creditoare7. =etoda (n scar 6Qa"burg7 se poate aplica atunci rata dob.nzii pentru su"ele debitoare difer de rata dob.nzii pentru su"ele creditoare. +n ur"a calcului dob.nzii poate rezulta) dob)nd de pltit- care pentru banc este cheltuial- iar pentru client venit. !ste dob.nda care - la scaden se (nscrie (n creditul contului curent- sporind astfel disponibilul din cont* dob)nd de ncasat- care pentru banc este venit- iar pentru client cheltuial. !ste dob.nda care- la scaden se (nscrie (n debitul contului curent- fiind aferent creditului overdraft 6soldului creditor al contului curent7. '.n la "o"entul scadenei- dob.nda aferent contului curent se evideniaz cu a,utorul contului 291F reane i datorii ataate. !ste cont bifuncional care se dezvolt (n sintetice de gradul al ;;;#lea (n) 291F1 reane ataate 8 cont de activ care evideniaz dob.nda calculat i nea,uns la scaden aferent soldului debitor al contului curent*

 291F2 $atorii ataate 8 cont de pasiv care ine evidena dob.nzii calculate i nea,unse la scaden- aferente soldului creditor al contului curent. :ob.nda reprezint principala surs de venit a bncii dar i o i"portant cheltuial. +n cazul dob.nzilor aferente conturilor curente- conturile de venit i respectiv cheltuial care le (nregistreaz sunt ur"toarele) F32& $ob)nzi de la conturi curente debitoare 8 evideniaz dob.nda de (ncasat aferent soldului debitor al contului curent* 632& $ob)nzi la conturi curente 8 evideniaz dob.nda de pltit aferent soldului creditor al contului curent.

>. .) /tu&iu &e c$9 cu in&ic$,ii &e re9#%v$re SC =A/A are cont deschis la 0C/#Sucursala 0ucureti. >a 1.3&.1 ea deine (n cont 19.333 /$1. +n cursul lunii aprilie- banca efectueaz ur"toarele operaiuni ordonate de client) 'e 2.3&.1 clientul depune un ordin de plat (n valoare de 4.C33 /$1 destinat unui partener cu cont la 0/:#S=0- unde 0C/#Sucursala 0ucureti are cont de corespondent 'e .3&.1 0C/#Sucursala 0ucureti acord clientului ei un credit de trezorerie (n valoare de 23.333 /$1 cu scaden peste 13 zile i o rat a dob.nzii de 2CE pe an 'e 9.3&.1 banca (ncaseaz (n nu"ele SC =A/A un cec verificat i co"pensat (n valoare de .333 /$1 'e 6.3&.1 SC =A/A ridic din cont 1F.933 /$1 nu"erar (n vederea plii salariilor 'e 1 .3&.1 (ncaseaz creditul de trezorerie i dob.nda aferent 'e 1F.3&.1 SC =A/A depune dou ordine de plat) unul (n valoarea de &.333 /$1 destinat unui partener cu cont la 0C/# Sibiu cellalt (n valoare de 11.333 /$1 decontabil prin co"pensare i destinat unui client al /aiffeisen 0anL 'e 14.3&.1 0C/#Sucursala 0ucureti confir" un ordin de plat (n valoare de &1.333 /$1 sosit de la 0C/#Clu, pe nu"ele SC =A/A 'e 21.3&.1 deschide un acreditiv (n nu"ele SC =A/A- (n valoare de 29.333 /$1 do"iciliat la 0anc'ost#Sucursala 0ucureti

 'e 26.3&.1 achit (n nu"ele SC =A/A- o factur scadent- (n su" de 4.333 /$1 e"is de un furnizor cu cont la aceeai unitate bancar >a sf.ritul lunii banca efectueaz calculul dob.nzii (n condiiile unei rate de dob.nd de 2E pe an- pentru su"ele debitoare i 1-9E2an pentru cele creditoare. Cerin,e. 'rezentai contabilitatea tranzaciilor i evenimentelor prezentate, efectuate de # 0 la ordinul i n numele S 6!0!. alculai dob)nda corespunztoare contului curent i nregistrai,o n contabilitatea bncii. Re9#%v$re

F#%#si,i p%$nu% &e c#nturi pentru institu,ii%e &e cre&it &in $ne:$ $cestui sup#rt &e 7nv(,$re RRR A"intii#v "etodele de calcul al dob.nzii (n cont curent 6Capitolul 27 Atenie la decontrile intra i interbancare i- respectiv poziia pe care se situeaz 0C/#Sucursala 0ucureti

>.) A/PECTE IURIDICE 1I CONTABILE PRIVIND DEPOHITELE BANCARE >.). Aspecte 8uri&ice "i c#nt$bi%e privin& &ep#9ite%e b$nc$re :epozitul reprezint o su" de bani (ncredinat (n ur"toarele condiii) 617 s fie ra"bursat (n totalitate- cu sau fr dob.nd sau orice alte faciliti- la cere ori la ter"enul convenit de ctre deponent cu depozitarul* 627 s nu se refere la trans"iterea proprietii- la furnizarea de servicii sau la acordarea de garanii. $< nr. C21CC6 privind (nfiinarea i funcionarea %ondului de garantare a depozitelor (n siste"ul bancar- definete depozitul bancar ca orice sold creditor- inclusiv dob.nda datorat- aflate (ntr#un cont bancar de orice tip- inclusiv cont co"un- ori din situaii tranzitorii provenind din operaiuni bancare i pe care o instituie de credit (l datoreaz titularului de cont- (n confor"itate cu condiiile legale i contractuale aplicabile- precu" i orice datorie a instituiei de credit evideniat printr#un certificat e"is de aceasta- cu e5cepia obligaiunilor cu"prate de organis"ele de plasa"ent colectiv. 'racticile bancare unani" acceptate ad"it depozitul de bani ca una dintre cele "ai sigure garanii 6 cash colateral 7.

Clientela poate depune su"e de bani (n vederea fructificrii acestora sau (n scopuri de garantare a unor obligaii contractuale. Aceste depuneri au la baz contractul de depozit care reprezint convenia dintre banc i clientul acesteia pentru constituirea depozitului bancar i efectuarea operaiunilor cu disponibilul acestui cont (n sensul di"inurii depozitului iniial- banca av.nd dreptul de a dispune de aceste fonduri (n propriul su interes dar i obligaia de a le restitui la cererea deponentului. Spre deosebire de contul curent- contul de depozit (ndeplinete nu"ai funcia de regle"entare a creanelor- nu i funcia de garanie. +n consecin- o crean se consider intrat (n cont nu"ai dac este cert- lichid i e5igibil. +ncheierea contractelor de depozit este "onopolul bncilor i al cooperativelor de creditsingurele instituii care au capacitatea ,uridic de a pri"i spre pstrare fonduri bneti aparin.nd publicului- av.nd totodat posibilitatea de a le utiliza pentru propriul interesdar cu obligaia de a restitui la cerere 6 la vedere 7 sau la ter"enul convenit. Contractul de depozit este caracterizat de ur"toarele aspecte) &atura juridic a contractului. Contractul de cont de depozit are o configuraie specific decurg.nd din caracterul neregulat al depozitului. 0anca devine proprietara fondurilor- care sunt bunuri fungibile i consu"ptibile i totodat ea suport riscul pieirii sau degradrii fortuite. >a cerere sau la ter"en ea restituie nu aceiai bani nici aceeai valoare-ci aceeai su"- indiferent de fluctuaia puterii de cu"prare a banilor depui i chiar dac (n perioada e5ecutrii contractului banca a utilizat aceti bani i a realizat profit. :eseori nici nu se restituie nu"erar ci se predau carnete de cecuri sau se opereaz vira"ente- tot aa cu" uneori nu se depune nu"erar ci contul se ali"enteaz prin vira"ent sau pe baza scontrii de ctre banc a unui efect de co"er. Obiectul contractului. $biectul contractului (l constituie efectuarea operaiunilor de depozite la vedere i la ter"en- (n cont- cu nu"erar i cu titluri const.nd (n atragerea resurselor bneti de la persoane ,uridice i fizice- (n vederea pstrrii i fructificrii lor. /estituirea de ctre banc a depozitului poate fi refuzat prin opunerea co"pensaiei legale cu o crean a bncii fa de clientul deponent. /estituirea se poate efectua i prin cecuri- nu nu"ai (n nu"erar. :epozitele bancare sunt constituite fie pentru fructificarea unei su"e disponibile te"porar- fie cu scopul efecturii unor operaiuni care- prin natura lor sunt generatoare de su"e prezervate- ca de e5e"plu) v.nzri2cu"prri de valut- garanii- operaiuni de factoring etc. Contractul trebuie s precizeze cu e5actitate) # perioada de depozitare* # valoarea depozitului i "oneda* # "odalitatea de re(nnoire a depozitului

+n funcie de durata pentru care au fost constituite depozitele bancare se clasific (n) # depozite la vedere 8 constituite pentru o durat iniial de cel "ult o zi lucrtoare. Aceste depozite sunt purttoare de dob.nda la vedere* # depozite la termen 8 constituite pentru un ter"en fi5 pentru care durata iniial este "ai "are de o zi lucrtoare. $ categorie aparte- o constituie depozitele colaterale care se constituie drept garanii- (n vederea obinerii unor ("pru"uturi- sau pentru efectuarea unor pli ulterioare deter"inate. +n general- constituirea depozitelor este condiionat de o su"a anu"edenu"it plafon "ini". 'entru depozitele constituite pe perioade de cel puin o lun- bncile acord o dob.nd "ai "are datorit perioadei (ndelungate (n care pot dispune de bani. =odalitatea de re(nnoire este prevzut (n contractul de depozit prin for"ula Odepozit cu2fr prelungire auto"atP. :epozitul poate fi constituit cu sau fr capitalizare. +n cazul unui depozit fr capitalizare- bncile re(nnoiesc la e5pirarea ter"enului depozitulpentru su"a iniial depus spre fructificare. Acest tip de depozit este (nsoit de deschiderea unui cont curent (n care- la scaden se (nscrie dob.nda calculat (n funcie de rata dob.nzii stabilit (n contract- potrivit for"ulei dob.nzii si"ple)
$obanda = -aloarea depozitului nr.zile rata dobanzii 63 133

:epozitul cu capitalizare- presupune- din partea depozitarului la e5pirarea ter"enuluire(nnoirea depozitului pentru su"a iniial plus dob.nda produs (n perioada e5pirat. 'entru acest tip de depozit dob.nda se calculeaz funcie de rata dob.nzii stabilit (n contract- potrivit for"ulei dob.nzii co"puse)
apital fructificat = valoarea initiala a depozitului (1 + rata dobanzii )
n

unde n M nr. perioadelor de fructificare. 4ormele contractului de depozit. %or"a de baz a contractului de depozit de fonduri (n banc este depozitul la vedere care i"plic obligaia bncii de a restitui fondurile (n orice "o"ent- la cererea depuntorului. Aceast varietate a contractului e5clude total ideea de ("pru"ut acordat de client bncii. Anu"ite contracte stipuleaz un preaviz obligatoriu pentru retragerea fondurilor- a crui durat este cuprins (ntre c.teva zile i o luna- "enit s faciliteze serviciul de trezorerie al bncii. :epozitul pe ter"en- cu durata nor"al variind (ntre o spt".n i 2& de luni- se asea"n cu un ("pru"ut cu dob.nda acordat bncii. :epozitele de econo"ii pentru constituirea sau cu"prarea unei locuine se bazeaz pe acelai "ecanis" ca i creditele accesibile dup un ter"en. $ perioad de econo"isire (n depozit bancar este ur"at de acordarea unui credit a crui surs (l constituie toc"ai depozitele de econo"ii. Acest instru"ent de econo"isire a fost creat cu scopul de a diri,a econo"iile populaiei spre construcia de locuine.

Contractul de depozit de titluri este convenia (ncheiat (ntre banca i clientul su care (i pred (n depozit titluri de credit sau alte titluri iar banca se oblig s le pstreze i s le restituie la cererea depuntorului. %*ecutarea contractului , operaiuni de depuneri i retrageri. =o"entul iniial al e5ecutrii contractului este "arcat prin deschiderea contului de depozit i vrs".ntul efectuat de ctre deponent. +n acest cont vor fi (nregistrate depunerile ulterioare ca i retragerile operate de titular. Adeseori- dar nu (ntotdeauna- aceste operaiuni se pot efectua i prin cecuri. =ecanis"ul de regle"entare al contului de depozit are ca efect co"pensarea operaiunilor succesive pentru deter"inarea unui sold care reflect poziia celor dou pri. +n principiu- clientului nu#i este per"is s se afle (n poziia de debitor al bncii. +n caz contrar- se consider c banca i#a consi"it un credit. 0anca e5ecut ordinele titularului- verific.nd (n fiecare caz dac se"ntura depus pe ordin corespunde cu speci"enul de se"ntura luat la deschiderea contului. %iecare operaiune este (nscris (n cont- devenind un articol contabil. 'eriodic- banca efectueaz o (ncheiere a contului- relev.nd un sold provizoriu i co"unic clientului un e5tras de cont. Soldul provizoriu reprezint un drept de crean al clientului fa de banc. !l poate dispune de acest drept prin retrageri de nu"erar- e"itere de cecuri sau prin ordine de vira"ent. :ob.nzile cuvenite titularului de cont sunt calculate i achitate periodic ca i (n cazul contului curent sau capitalizate. /ncetarea contractului de cont de depozit. +ntruc.t contractul se (ncheie pe o durat nedeter"inat- (ncetarea lui poate fi deter"inat de oricare dintre pri- clientul cer.nd restituirea soldului iar banca notific.nd clientului (ncetarea contractului. %iind un contract intuitu personae- el (nceteaz de drept prin decesul clientului su dizolvarea instituiei de credit. +n dreptul francez- un cont de depozit (n care nu s#a operat ti"p de 13 ani nici o (nregistrare- se (ncheie i banca transfer soldul la o cas de depuneri i conse"naiuni pe nu"ele clientului. :up o perioad de trei decenii su"a trece (n proprietatea statului prin prescripie achizitiv. Ca efect al (ncetrii contractului- soldul definitiv reprezint pentru titular o crean lichid i e5igibil. Curgerea dob.nzilor continu- dar capitalizarea lor (nceteaz. 'uterile "andatarilor titularului (nceteaz din "o"entul (nchiderii contului. :in punct de vedere al gestionarii resurselor atrase de la clientel sub for" de depozitela nivelul evidenei contabile s#a i"pus o deli"itare (ntre depozitele clasice 6 care au (n spate nu"ai contractul de depozit7 i variantele "ai noi concretizate (n (nscrisuri la purttor care atest proprietatea asupra su"elor depuse 6 ave" (n vedere certificatele de depozit- libretele de econo"ii etc.7.

Contabilitatea depozitelor se ine cu a,utorul sinteticului de gradul ; 29 onturi de depozit. Contul se dezvolt pe sintetice de gradul al#;;#lea (n) 29 1 $epozite la vedere 29 2 $epozite la termen 29 $epozite colaterale 29 F $atorii ataate 'ri"ele trei conturi sintetice de gradul al ;;#lea sunt conturi de datorii 6pasiv7 care reflect resursele atrase de la clientel nefinanciar sub for"a depozitelor bancare. Aceste conturi se crediteaz cu valoarea depozitelor constituite de clientel- cu dob.nzile capitalizate bonificate pentru respectivele depozitele i eventual cu su"ele (ncasate (n contul clienilor. Conturile se debiteaz cu di"inurile sau lichidrile acestor depozite. Soldurile reprezint su"ele deinute de banc sub for" de depozite la vedere- la ter"en sau colaterale constituite de clientel. Contul 29 F $atorii ataate este cont de pasiv care reflect dob.nda calculat i nea,uns la scaden aferent depozitelor constituite de clientel. Contul se crediteaz cu datoriile din dob.nzi calculate i nea,unse la scaden aferente conturilor de depozite. Contul se debiteaz cu dob.nzile pltite la depozitele constituite de clientel. Soldul contului reprezint datorii din dob.nzi calculate i nea,unse la scaden- aferente depozitelor clientelei.

>.).) /tu&iu &e c$9 cu in&ic$,ii &e re9#%v$re 'e 1 "artie 1 o persoan fizic client ;1< 0A1S#Sucursala 0ucureti deschide un depozit (n valoare de 13.333 /$1 pe luni. /ata dob.nzii este de 4E pe an. Clientul deine un cont curent care la "o"entul (ncheierii contractului de depozit are un sold debitor de F.933 /$1 din care F.333 /$1 se vireaz (n depozit iar diferena se depune (n nu"erar de ctre deponent. Confor" contractului- dob.nda este pltibil lunar (n cont curent iar depozitul se constituie fr capitalizare. 'e 1.39.1 ridic dob.nda (n nu"erar pltind un co"ision de 3.9E. 'e 1.39.1- la scadena depozitului- clientul decide ca 4.333 /$1 s se constituie ca depozit la ter"en pe 3 de zile cu capitalizare- iar diferena o ridic (n nu"erar. /ata dob.nzii pentru noul depozit FE pe an. Cerin,(. are va fi valoarea noului depozit pe 7 octombrie & i care sunt implicaiile contabile ale tranzaciilor i evenimentelor prezentate8 Re9#%v$re

F#%#si,i p%$nu% &e c#nturi pentru institu,ii%e &e cre&it &in $ne:$ $cestui sup#rt &e 7nv(,$re BBB A"intii#v "odul de calcul al dob.nzii si"ple 6pentru conturi curentedepozite la vedere- depozite la ter"en fr capitalizare7 i dob.nzii co"puse 6pentru depozitele la ter"en cu capitalizare7 :epozitele fr capitalizare au ataat un cont curent (n care se vireaz- la scaden dob.nda calculat i (nregistrat :epozitelor cu capitalizare li se bonific dob.nda (n contul de depozit- pentru a creea baza de calcul al dob.nzii (n perioada i"ediat ur"toare.

Te*( &e c#ntr#%

>a Capitolul 2 ai rezolvat un studiu privind calcul dob.nzii (n cont curent. /eluai acel studiu i evideniai (n contabilitatea 0C/ tranzaciile i eveni"e"tele petrecute (n nu"ele i la ordinul titualrului contului curent Adina 'opescu. 'entru a v poziiona corect (n contabilitatea 0C/ co"pletai cu infor"aii enunul proble"ei 6dac este cazul7