CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERSEDII _____________________________________________________________

Cuprins
Obiective 4.1 Concepte i te!nici "e "es#$ ur%re % "econt$ri&or intrerse"ii 4.1.1 Concepte 1.1.2 Tehnici de desfurare a decontrilor intrersedii 4.' Abor"$ri cont%bi&e speci#ice "econt$ri&or intrerse"ii 4.2.1 Contabilitatea decontrilor intersedii n numele clienilor Studii de caz 4.2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriu Sudii de caz


Obiective arcur!erea acestei uniti de n"are " asi!ur# identificarea corect a unui transfer intersedii$ cunoaterea tehnicii de derulare a unei decontri intersedii$ interpretarea adec"at a tranzaciilor n numele clienilor$ capacitatea de a or!aniza i "erifica desfurarea i contabilitatea decontrilor intersedii$ capacitatea de a construi informaii contabile rele"ante pentru deciziile de conducere a tranzaciilor intersedii. Intro"ucere Contabilitatea instituiei de credit (CIC) este limba%ul de comunicare ntre deintorii de interese &sta'eholders() interni i e*terni) n afacerea financiar+bancar. ,atorit specificului acestei ntreprinderi) C-C se manifest prin trei circuite#
Circuit cont%bi& Contabilitatea financiar Con#or(it%te ,irecti"e europene) standardelor internaionale de contabilitate &-.S( i de raportare financiar &-/0S( transpuse n normele de contabilitate naionale emise de ctre 120 S#er$ "e cuprin"ere Tranzacii i e"enimente referitoare la# capital) imobilizri) decontri cu furnizorii3creditorii i clienii3debitorii din alte operaii dect cele de natur financiar+bancar) decontri cu personalul) cu bu!etul statului etc. 0ecunoaterea tranzaciilor i e"enimentelor# desfurate ntre sediile instituiei de credit &operaiuni intersedii3 intranbancare($ n cadrul sistemului financiar+ bancar naional) european i internaional &operaiuni interbancare3 intarsistem($ rezultate din acti"itatea de

Contabilitatea activitii financiar-bancare

2orme contabile naionale ce au la baz practicile bancare naionale i internaionale cu respectarea directi"elor europene

Contabilitatea managerial

Strate!ia credit

instituiei

plasare a resurselor financiare &operaiuni acti"e($ rezultate din operaiuni de atra!ere de resurse financiare &operaiuni pasi"e( !enerate de acoperirea riscurilor$ cu "alute etc. de -dentific) e"alueaz) colecteaz) analizeaz) prelucreaz) interpreteaz i transmite informaii financiare i non+ financiare utilizate de mana!ement pentru realizarea funciilor de planificare) implementare i control n cadrul instituiei de credit i pentru asi!urarea utilizrii i e"idenierii corespunztoare a resurselor acesteia.

4.1 CONCEPTE )I TE*NICI DE DES+)URARE A DECONTRILOR INTRERSEDII 4.1.1 Concepte Decontrile interrsedii sunt operaiuni care au loc ntre subentitile componente ale reelei aceleiai instituii de credit. 4le se mai numesc decontri n cadrul reelei sau decontri intrabancare. .ceste operaiuni se desfoar fie n nume propriu) fie n numele clienilor. C5nd se desfoar n numele clienilor ele sunt !eneratoare de pli i ncasri n numele acestora consemnate) de re!ul pe instrumente de decontare cum ar fi ordinul de plat i cecul.

A(inti,i-v$ i re#&ect%,i. Co(ponente&e re,e&ei IC &Capitolul 1( 1C0+Sucursala 6ihai 1ra"u pltete) n baza unui ordin de plat emis i depus de SC X 7.888 092 ctre SC Y) client al 1C0+.!enia Titan Ce fel de decontare este:

1C0+Sucursala 6ihai 1ra"u ncaseaz n numele SC X) n baza unui cec emis de SC Y 7.888 092. SC ; este client al 1C0+.!enia Titan Ce fel de decontare este:

Centrala 1C0 transfer 188.888 092 Sucursalei <ictoria. Ce fel de decontare este:

SC A depune la 10,+Sucursala =ipscani un ordin de plat n "aloare de 18.888 092) al crui beneficiar este SC 1) client al 9T 1an'+Sucursala loieti Ce fel de decontare este:

4.1.' Te!nici "e "es#$ ur%re% % "econt$ri&or interse"ii ,econtrile intersedii se desfoar potri"it unei tehnici specifice care se particularizeaz n funcie de natura instrumentului de plat care st la baza tranzaciei# Din iniiativa pltitorului (instrumente transfer-credit)) caz n care decontarea este deschis de ctre pltitor) prin intermediul ordinului de plat$ Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit)) c5nd decontarea este iniiat de ctre cel care are o crean asupra unui partener de afaceri) nscris n documente de !enul cec) cambie) bilet la ordin.

,econtrile intrabancare se desfoar potri"it unor norme emise de 120 care soluioneaz aspecte pri"ind# A. Con"enii terminolo!ice pri"ind unitile bancare implicate n decontare$ Conform normelor 120) se numete con"enional SEDIUL A unitatea operativ care are iniiativa decontrii) n nume propriu sau n numele clientului. Se numete con"enional SEDIUL B) unitatea operativ care confirm i finali ea decontarea. B. ,ocumente interne care permit efectuarea decontrilor intersedii$

,ocumentele interne care permit efectuarea decontrilor intrabancare sunt a"izele &ordinele( intersedii. ."izele sunt emise e*clusi" de ctre sediul . i se clasific) n funcie de poziia sediului .) astfel# - Avi e de creditare au la baza ordine de plat. 4le presupun creditarea contului de decontri intrabancare &9-S( i sunt ntocmite ntotdeauna de unitile operati"e ale clienilor pltitori. - Avi e de debitare au la baz cecuri. resupun n contabilitatea unitii iniiatoare debitarea contului de decontri intrabancare. >n aceast situaie sediile . sunt ntotdeauna unitile bancare ale clienilor beneficiari. 9rdinele ntre sedii se transmit ntre unitile aceleiai bnci prin# - !crisoare / modalitate de transmitere des utilizat) datorit costurilor mici i posibilitii de transmitere a documentelor autentice - "a# $ modalitate relati" des utilizat) datorit posibilitilor de transmitere a elementelor de identificare a documentelor - !%ift / presupune interconectarea tuturor unitilor bancare i chiar a titularilor de cont la un centru de calcul unic pentru fiecare banc) costuri de implementare ridicate) dar transmiterea se face n timp real C. Sistemele de "erificare a decontrilor intrabancare$ -ndiferent de modalitatea de transmitere a ordinelor ntre sedii) decontrile ntre sedii se "erific periodic) utiliz5nd unul dintre urmtoarele sisteme# !istemul descentrali at presupune "erificarea decontrilor ntre sedii de ctre persoanele care le+au efectuat. 4ste un sistem rapid de "erificare) dar !enerator de erori. >n momentul "erificrii) ordinele emise !reit sau omise la nre!istrare pot fi iar omise ) cu preluare eronat a datelor) ca i n procesul de emitere$ !istemul centrali at presupune inter"enia) unui al treilea sediu pe poziia de controlor. oziia de controlor este ndeplinit) de re!ul) de ctre centrala bancar sau de ctre sucursalele re!ionale. Controlul se desfoar astfel# + Sediul . iniiator emite ordinele ntre sedii) direct ctre controlor$ + Controlorul le centralizeaz ntr+un %urnal contabil suplimentar i le transmite ulterior sediului 1$ + =a primirea %urnalului suplimentar) sediul 1 nre!istreaz a"izele n fie de cont) deschise pentru analiticele contului 741 Decontri intrabancare& .nsamblul acestor fie de cont alctuiesc cartoteca. <erificarea se face ntre sediile 1 i controlor pe baza datelor nscrise n cartoteca i n %urnalul contabil supliment. .cest sistem de control este relati" rar utilizat datorit prelun!irii timpului de decontare i circuitului documentelor care nu pun n le!tur direct unitile operati"e intrate direct n decontare.

!istemul mi#t presupune inter"enia unui sediu controlor. Sediul . emite ordinele ntre sedii) n dublu e*emplar. 9ri!inalul se transmite sediului 1 destinatar) iar copia se transmite sediului controlor. Sediul 1 nre!istreaz n cartotec ordinele ntre sedii primite. Sediul controlor ntocmete pe baza copiilor ordinelor %urnalul contabil suplimentar) care cuprinde# + Sediul . emitent$ + Tipul ordinului ntre sedii + ,ocumentul care st la baza ordinului + <aloarea + Sediul 1 destinatar

-ndiferent dac este "orba de sistemul centralizat sau mi*t) sediile controloare ntocmesc tot at5tea %urnale c5te sedii 1 e*ist. <erificarea are loc la sediul 1) prin punctare ntre datele nscrise n cartoteca i cele cuprinse n acestea. >n urma punctrii pot rezulta 7 situaii# 'aloarea (nscris (n cartotec ) 'aloarea *urnalului contabil supliment >n acesta situaie) la ni"elul centralei bancare) conturile de decontri ntre sedii) deschise pe analitice) se nchid. 'aloarea (nscris (n cartotec + 'aloarea (nscris (n *urnalul contabil suplimentar 4ste situaia cel mai des nt5lnit) datorit decala%ului n timp al transmiterii de ctre sediile .) a ordinelor ntre sedii. >n acest situaie) la conturile analitice de decontri intrabancare rm5n solduri) care reprezint sume n tranzit ntre sedii. 'aloarea (nscris (n cartotec , 'aloarea (nscris (n *urnalul contabil suplimentar >n aceast caz) diferena se nscrie n contul de decontri intrabancare i) dup caz) n contul Ali creditori diveri3Ali debitori diveri) n funcie de ceea ce reprezint decontarea &plat sau ncasare(. Suma nscris la ,ebitori3Creditori di"eri trebuie soluionat prin "erificare direct cu sediul .. D. olitici contabile specifice. Contabilitatea decontrilor intrabancare se realizeaz cu a%utorul conturilor din !rupa 74 Decontri intrabancare i (ntre organi aiile cooperatiste de credit din cadrul reelei& 4.' ABORDRI CONTABILE SPECI+ICE DECONTRILOR INTRERSEDII 4.'.1 Cont%bi&it%te% "econt$ri&or interse"ii 0n nu(e&e c&ien,i&or Contul 741 Decontri intrabancare e"ideniaz operaiunile efectuate ntre sediul instituiei bancare &centrala bancar( i subentitile sale din ar) c5t i ntre acestea.

."5nd funcia unui cont de le!tur) analiticele trebuie s fie "erificate i nchise la sf5ritul perioadei &lun() la ne"oie cu a%utorul %urnalelor contabile suplimentare. Soldul e*istent nu trebuie s reprezinte dec5t unele operaiuni aflate n curs de lmurire ca urmare a erorilor sau dificultilor de nre!istrare. /iind cont de le!tur) acesta poate fi utilizat n funcie de necesitile proprii ale fiecrei instituii i subentiti) cu dez"oltri c5t mai semnificati"e) n funcie de ne"oile informaionale. Contul 741 Decontri intrabancare este un cont de le!tur ntre unitile aceleiai instituii de credit &bifuncional( care opereaz n contabilitatea tuturor unitilor operati"e) inclusi" la sediile controloare implicate n decontri ntre sedii. >n funcie de poziia unitilor operati"e n decontare) contul 741 nre!istreaz n debit sau n credit urmtoarele# sume "irate din contul clienilor ctre3de la alte uniti operati"e din aceeai reea$ alimentri cu numerar de la alte uniti operati"e$ sume ncasate3primite n nume propriu n cadrul decontrilor intrabancare$ a"ansuri spre decontare acordate personalului din alte uniti operati"e$ transferul soldurilor conturilor de "enituri i cheltuieli. Soldul poate fi debitor sau creditor i reprezint sume aflate n tranzit ntre sedii. De voltarea analitic se face pentru fiecare sediu operativ (n parte- la sediile A. pe sedii / i respectiv. la sediile / pe sedii A& =a sf5ritul lunii) contul 741 se nchide la ni"elul centralei bancare prin transfer de solduri ntre analiticele sale) care reprezint unitile operati"e intrate n decontri ntre sedii. >n situaia decontrilor intrabancare efectuate n numele clienilor) alii dec5t bncile) se utilizeaz contul 2?11 Conturi curente. bifuncional dup sold i de datorii dup funcia contabil. Contul nre!istreaz n credit ncasrile n numele clientului) iar n debit plile ordonate de client. Soldul contului poate fi# creditor reprezent5nd disponibiliti n cont) pentru care titularul contului ncaseaz dob5nd la "edere. debitor reprezent5nd o datorie fa de instituia de credit. >n aceast situaie clientul este declarat n incapacitate de plat) sau dac ndeplinete condiiile de sol"abilitate i credibilitate este creditat n descoperire de cont. C5te"a re!uli de politic contabil de!a%ate din practica i uzanele bancare# =a unitile bancare implicate ntr+o decontare intersedii) contul 741 Decontri intrabancare se afl pe poziii contabile diferite$

 Controlul este iniiat de subentitatea aflat pe poziie de sediu 1 i se e"ideniaz contabil numai la sediile 1 &implicit i soluionarea) dac este cazul($ ,ac n urma soluionrii s+a identificat o eroare a subentitii aflate pe poziie de sediu .) atunci se corecteaz !reala i la ni"elul acesteia$ ,iferena rezultat n urma "erificrii se e"ideniaz doar dac "aloarea comunicat de ctre sediul controlor este mai mare dec5t "aloarea cuprins n cartotec$ .tunci c5nd "aloarea nscris n %urnalul contabil suplimentar este mai mic dec5t "aloarea cuprins n cartotec) e*ista 2 "ariante# - fie n cursul aceleiai luni) sediul 1 primete un nou %urnal care soluioneaz diferena &situaia cea mai probabil($ - fie) dac p5n la sf5ritul lunii nu se primete un nou %urnal) suma rm5ne n sold la 741 drept suma n tranzit ntre sedii. -n acest caz 741 nu se nchide dec5t n luna urmatoare) c5nd controlul cuprinde n %urnal suma neclarificat. >n cazul unei diferene recunoscute de sediul 1) ce se do"edete n urma soluionrii ca nu i aparine) stornarea se face n rou. ,in raiuni de audit intern bancar se adopt stornarea n rou) care pastreaz poziiile conturilor implicate) ceea ce permite %udecarea corect a confirmrilor) "erificrilor i soluionrilor. =a sediul controlor se ntocmete dar nu se i nre!istraz n contabilitate coninutul %urnalului contabil suplimentar. ,econtrile intrabancare desfurate n numele clienilor se rezol" contabil n funcie de subentitatea3subentitile unde clienii au conturile deschise# C&ien,ii %u conturi "esc!ise &% %cee% i unit%te oper%tiv$ &indiferent de instrumentul de plat( 2?113client pltitor @ 2?113 client beneficiar C&ien,ii %u conturi &% unit$,i oper%tive "i#erite instrumente transfer+credit Sediul . Sediul 1 2?113client pltitor @ 7413sediul 1 7413sediul . @ 2?113client beneficiar instrumente transfer+debit Sediul . Sediul 1 7413sediul 1 @ 2A21 Alte sume datorate 2?113client pltitor @ 7413sediul . 2A21 Alte sume datorate ) 2?113client beneficiar E1e(p&u. >n cursul lunii martie 1C0+Sucursala anduri trimite sucursalei 1rao" ordine de plat n "aloare de 18.888 092. 1C0 1rao" confirma documente n "aloare de B.888 092. Curnalul centralei 1C0 are "aloarea de 18.888 092. ,iferena reprezint un 9

omis la nre!istrare n momentul primirii pachetului de documente) aspect soluionat la momentul finalizrii "erificrii. Cerin,e. 0videniai (n contabilitatea /C1 decontarea. controlul. soluionarea diferenelor i (nc2iderea contului 345& Re2o&v%re 1C0 D Sucursala anduri &Se"iu A( rimirea 9 ) emiterea .C i efectuarea plii 2?113 pltitor @ 7413 1rao" 18.888 1C0 D Sucursala 1rao" &Se"iu B( Confirmarea primirii .C i efectuarea ncasrii 7413 1ucureti @ 2?113 beneficiar B.888

rimirea %urnalului n "ederea "erificrii Cartotec B.888 < Curnal 18.888 diferen de nre!istrat @ 1.888 >nre!istrsrea diferenei rezultate n urma "erificrii 7413 1ucureti @ 2A21 1.888 Soluionarea diferenei 2A21 @ 2?113beneficiar 1.888 >n urma "erificrii soldurile celor dou analitice ale contului 741 sunt e!ale ca "aloare i in"erse ca poziie. Centrala 1C0 nchide cele dou analitice 7413 1rao" @ 7413 1ucureti 18.888 EEE <erificarea) soluionarea diferenei i nchiderea analiticelor a determinat nchiderea conturilor 2A21 i 741. .stfel) n 1C0 apare n final tranzacia ntre cei doi clieni 2?113 pltitor @ 2?113 beneficiar 18.888

Antren%,i-v$ / Stu"ii "e c%2

1. SC F cu cont curent deschis la 1 D Sucursala Sibiu depune un set de ordine de plat) n "aloare total de G.H88 092) pe numele SC ;) care are cont curent deschis la 1 D Sucursala 1ucureti. Centrala 1 transmite %urnalul contabil suplimentar care cuprinde "aloarea de B.888 092. ,iferena de 788 092 reprezint un a"iz rectificati" nre!istrat i transmis ulterior sediului 1. 6nregistrai la /7 decontarea. verificarea i soluionarea diferenei& '. >n cartoteca 9T 1an' D Sucursala loieti sunt confirmate 74.888 um a"ize de debitare &.,( i 1?.888 um a"ize de creditare &.C(. Curnalul de control cuprinde 77.888 um a"ize de debitare i 1G.888 a"ize de creditare emise pentru Sucursala loieti. Care sunt implicaiile contabile ale verificrii decontrilor intrersedii8

3. >n luna februarie 2818 se primesc de la clieni ai 10, D Sucursala Sibiu 9 +uri) n "aloare total de 1?.888 092 i cecuri) n sum total de G.888 092. ,ocumentele se adreseaz unor clieni cu conturi curente deschise la# 10, D .!enia Ihimba") pentru 9 +uri n "aloare de H.888 092 i cecuri n "aloare de 7.888 092$ 1C0 D .!enia loieti 4st) pentru cecuri n "aloare de 1.?88 092$ 10, D Sucursala 1ucureti) pentru 9 +uri n "aloare de G.888 092 i cecuri n "aloare de 7.?88 092. Curnalul contabil suplimentar al centralei conine informaii pe baza crora unitile operati"e implicate constat urmtoarele# 9 diferen de ?88 092 din operaiune de plat) pe care .!enia Ihimba" o recunoate n contabilitate i nicio diferen din operaiuni de ncasare$ 9 diferen de H88 092 din operaiune de ncasare) recunoscut n contabilitate i o diferen de 788 092 din operaiune de plat) rmas n ateptare pentru o nou "erificare) ambele sesizate la Sucursala 1ucureti. !e cere1( ornind de la informaiile disponibile or!anizai contabilitatea decontrilor n interiorul 10,$ 2( Construii %urnalele contabile suplimentare$ 7( rezentai pe scurt procedura de "erificare i finalizarea ei contabil$ 4( Construii diferite ipoteze de soluionare a diferenelor recunoscute$ ?( =a sf5ritul lunii nchidei contul de decontri intersedii.

4.'.' Cont%bi&it%te% "econt$ri&or interse"ii 0n nu(e propriu -nstituiile de credit desfoar o mare "arietate de operaiuni n nume i n interes propriu n care sunt implicate suentitile componente ale reelei proprii. ,in raiuni de funcionare i de mana!ement al reelei bancare) instituiile de credit au opiunea de a desfura tranzacii cu implicarea sucursalelor i a celorlalte sedii secundare. ,econtrile intersedii n nume propriu se refer n principal la# Transfer de stocuri ntre unitile aceleiai bnci$ .limentri3retra!eri de numerar$ Transferul soldurilor conturilor de cheltuieli i "enituri de la sucursale i a!enii bancare ctre central$ ."ansuri spre decontare acordate prin alte uniti operati"e dec5t cea la care este an!a%at persoana respecti".

9ransferul de stocuri (ntre sedii operaiune frec"ent) determinat de faptul c apro"izionarea cu stocuri de orice natur se efectueaz) n ma%oritatea cazurilor) de ctre uniti operati"e cu personalitate %uridic) acestea transfer5nd ulterior o parte a stocurilor) sucursalelor i a!eniilor bancare din subordine. Transferul de stocuri ntre sedii presupune utilizarea conturilor sintetice de !radul -) din !rupa 7A Conturi de stocuri. 4le nre!istreaz n debit costul de achiziie sau "aloarea de utilitate a stocurilor intrate$ n credit "aloarea aferent ieirilor din stoc. Soldul debitor reprezint "aloarea materialelor e*istente n stoc. otri"it 9rdinului 120 nr.173288G conturile !rupei 7A e"ideniaz urmtoarele# 3:5 'alori din aur. metale i pietre preioase 4 stocuri reprezent5nd "alori din aur) metale i pietre preioase 3:; <ateriale 4 stocuri sub form de materii prime) materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi utilizate n acti"itatea proprie 3:3 <ateriale de natura obiectelor de inventar 4 stocuri reprezent5nd materiale de natura obiectelor de in"entar aflate n !estiune 3:= !tocuri aflate la teri 4 stocuri reprezent5nd "alori din aur) metale i pietre preioase) materii prime) materiale i alte consumabile) precum i alte stocuri) aflate la teri 3:> Alte stocuri i asimilate 4 alte stocuri &bonuri "alorice) timbre fiscale i potale) tichete i bilete de cltorie) bilete de tratament i odihn) bancnote i monede care nu au curs le!al etc.( 3:? Alte bunuri diverse 4 bunuri mobile i imobile dob5ndite ca urmare a e*ecutrii silite a creanelor) deinute pentru a fi "5ndute etc. E1e(p&u. 1anca F achiziioneaz formulare tipizate n "aloare de 18.888 lei) T<. 1BJ. Centrala le distribuie astfel# sucursalei 5 H.888) sucursalei ;) 2.888. .chit furnizorul care are cont curent deschis la !ucursala =. Re2o&v%re
Ac!i2i,i% tipi2%te&or &tranzacia are loc la central bncii F( @ ) 3=::A furni or tipi ate 3:; 3=3;: Distribuire% tipi2%te&or c$tre sucurs%&e Se"iu& A 5centr%&%6 55&BCC 5C&CCC 5&BCC

Se"iu& B Sucurs%&% 1 345 ) 3:; B&CCC 3:; ) 345Acentral >&CCC !ucursala5 >&CCC Sucurs%&% ' !ucursala ; ;&CCC 3:; ) 345Acentral ;&CCC Ac!it%re% #urni2oru&ui care are cont la banca F+sucursala ? Se"iu& A 5centr%&%6 Se"iu& B 5sucurs%&% 76 3=::Afurni or ) 345Asucursala = 55&BCC 345Acentrala ) ;=55Abeneficiar 55&BCC

AlimentriAretrageri de numerar presupun utilizarea contului 181 Casa. Contul Casa este un cont de acti". >n debitul su se nre!istreaz intrrile de numerar n casierie sub

toate formele. >n creditul contului se nre!istreaz ieirile de numerar din casierie. Soldul su debitor reprezint numerarul e*istent n casieria unitii operati"e. E1e(p&u. Centrala bncii F alimenteaz caseria central cu ?88.888 092 din contul de la 120. 9rdinul de alimentare este e*ecutat dup 2 zile. Centrala transfer n caseria sucursalei 1 188.888 092. Re2o&v%re

entru recunoaterea contabil fidel tranzaciilor cu finalizare ulterioar iniierii se utilizeaz conturile din !rupa 1A 'alori de recuperat i alte sume datorate. dac sunt implKcate subentiti financiar+bancare i 2A 'alori de recuperat i alte sume datorate. dac este imlicat i clientela nebancar

9ransferul soldurilor conturilor de c2eltuieli i venituri de la unitile operative fr personalitate *uridic la centrale sau sucursale responsabile de entiti contabile presupun inter"enia conturilor din clasa A C2eltuieli i din clasa H 'enituri. E1e(p&u. =a sf5ritul perioadei) Sucursala 1 a 1ncii F transfer centralei urmtoarele solduri ale conturilor de cheltuieli i "enituri# C!e&tuie&i 8enituri !imbol cont !old !imbol cont !old A811 4?.888 um H817 1?G.A88 um A81B 14.888 um H81B G?.A88 um A82? HA.488 um H8217 7HA.888 um A11 248.888 um H82B 24.888 um A711 12.?88 um Cerntrala preia soldurile i calculeaz rezultatul e*erciiului. Cerin,$. 4"ideniai e"enimentele n contabilitatea 1ncii F. Re2o&v%re

 >nre!istrai mai nt5i transferul soldurilor ctre central i astfel la sucursal conturile de "enituri i cheltuieli se nchid. =a central nre!istrai preluarea soldurilor n ?B1 Contul de profit i pierdere) apoi determinai rezultatul.

Acordare de avansuri spre decontare prin alte uniti operative a"ansurile acordate pentru deplasare se e"ideniaz cu sinteticul de !radul -- 7??2 Debitori din avansuri spre decontare. Contul 7??2 este un cont de acti". >n debit se nre!istreaz sumele acordate n a"ans i e"entualele suplimentri acordate. >n credit se nre!istreaz decontul ce %ustific sumele date drept a"ans. Soldul debitor reprezint a"ansuri date i ne%ustificate. Cheltuielile de transport) cazare) mas ) diurn) sunt cheltuieli de deplasare ce se nre!istreaz pe baza documentelor specifice ane*ate la decont) n contul A74? C2eltuieli cu deplasri. detari. transferri i transportul personalului i bunurilor& E1e(p&u. 1anca F acord unui salariat un a"ans n sum de 2.?88 092) n "ederea deplasrii la o conferin. e parcursul deplasrii) salariatul solicit suplimentarea a"ansului cu ?88 092) n "ederea participrii la o ne!ociere. Suplimentarea i se aprob i i se acord prin intermendiul sucursalei din localitatea respecti") a bncii F. =a ntoarcerea din deplasare salariatul depune urmtorul decont# - 1ilete de cltorie 4?8 092 - 2ote de plat cazare) mas 2.828 092 - /actur protocol 4A8 092 Total 2.B18 092 Cerin,e. rezentai n contabilitatea bncii F) acordarea a"ansului) suplimentarea i decontarea. Re2o&v%re

CAPITOLUL 7 CONTABILITATEA DECONTRILOR 9NTRE INSTITU:IILE DE CREDIT _____________________________________________________________

Cuprins
Obiective Intro"ucere 7.1 Siste(u& conturi&or "e corespon"ent
?.1.1 Cadrul conceptual

?.1.2 Cadrul contabil ?.1.7 9peraiuni interbancare de credit3mprumut i depozit ?.1.4 Studiu de caz cu indicaii de rezol"are 7.' Cont%bi&it%te% "econt$ri&or 0ntre instutu,ii "e cre"it c%re nu %u &e;$turi "irecte 5"econt$ri pe b%2$ brut$6 ?.2.1 Tehnica de decontare ?.2.2 Cadrul contabil ?.2.7 >mprumuturile de refinanare ?.2.4 Studiu de caz cu indicaii de rezol"are 7.3. Cont%bi&it%te% "econt$ri&or 0ntre institu,ii "e cre"it prin co(pens%re 5pe b%2$ net$6 ?.7.1 .specte tehnice i de re!lementare pri"ind compensarea ?.7.2 .specte de politic contabil ?.7.7 Studiu de caz cu indicaii de rezol"are Te($ "e contro& Studiu comple* pri"ind sistemul decontrilor ntr+o instituie de credit


Obiective arcur!erea acestei uniti de n"are " asi!ur# identificarea corect a unui transfer intre instituiile de credit$ cunoaterea formelor i tehnicilor de derulare a decontrilor interbancare$ interpretarea adec"at a tranzaciilor n numele clienilor$ capacitatea de a or!aniza i "erifica desfurarea i contabilitatea decontrilor intre instituiile de credit$ capacitatea de a construi informaii contabile rele"ante pentru deciziile de conducere a tranzaciilor cu instituii de credit.

Intro"ucere Transferurile de fonduri pentru efectuarea plilor pot a"ea loc ntre instituii de credit diferite &transferuri interbancare( i n cadrul reelei &transferuri intrabancare(# Transferurile intrabancare au ca efect o micare intern de fonduri Transferurile interbancare modific situaia soldurilor din conturile de la banc a!ent de decontare) ceea ce antreneaz o modificare patrimonial Conceptul de decontare se utilizeaz pe scar lar! n sistemul financiar+bancar i desemneaz transferul de fonduri ntre instituii de credit sau uniti ale acestora) ce are ca efect ncrcarea+descrcarea de !estiune a bncilor participante la transfer) finalizarea decontrii prin descrcarea de !estiune a pltitorului &debitorul( fa de beneficiarul plii &creditorul() din perspecti"a clienilor nebancari ce au o relaie re!lementat printr+un contract comercial ,econtrile se mpart n dou mari cate!orii# pe ba brut sunt cele care se efectueaz operaie cu operaie i sunt specifice plilor de "alori mari pe ba net sunt cele supuse compensrii) c5nd se pltete soldul net debitor sau se ncaseaz soldul net creditor i sunt specifice plilor de "alori mici. ,econtrile interbancare sunt !enerate de tranzacii i e"enimente desfurate ntre instituii de credit diferite) care se refer la# C%te;ori% "e oper%,iuni E1e(p&e

 operaii n nume propriu ncasri i pli ordonate de clienii instituiilor bancare operaii cu depozite ntre componentele sistemului financiar+bancar operaii de creditare3mprumut ntre componentele sistemului financiar+bancar.

-mplementarea n 0om5nia a !istemului 0lectronic de 7li &S4 ( a durat doi ani i %umtate i a fost finalizat n cursul anului 288? prin eforturile susinute ale comunitii bancare din 0om5nia) 1ancii 2aional a 0om5niei) Trezoreriei Statului i Societii de Transfer de /onduri i ,econtri + Trans/on,) ca operator al sistemului de transfer de fonduri din 0om5nia. >ncep5nd cu al doilea trimestru al anului 288? au intrat n funciune componentele Sistemului 4lectronic de li# sistemul de pli de mare "aloare 0eI-S) casa de compensare automat S42T i sistemul Sa/-0 pentru nre!istrarea i decontarea operaiunilor cu titlurile emise de 6inisterul /inanelor ublice. -nfrastructura de pli din 0om5nia a fost nlocuit treptat) aproape n totalitate) astfel# 1. n luna aprilie 288?) a intrat n funciune sistemul 0eI-S pentru plile de mare "aloare) cu procesare pe baz brut i decontare n timp real) deinut i operat de 1anca 2aional a 0om5niei. Sistemul 0eI-S proceseaz n condiii de securitate i cu risc de decontare minim plile de mare "aloare sau ur!ente) care reprezint peste B8 la sut din totalul fondurilor "ehiculate prin sistemele de pli i decontri din 0om5nia$ 2. n mai 288?) a intrat n funciune sistemul S42T) casa de compensare automat) care a preluat procesarea tuturor ordinelor de plat interbancare. Sistemul) deinut i operat de Trans/on,) proceseaz automat plile de mic "aloare. >ncep5nd cu 1 iulie 288B) ca a!ent autorizat al 1ncii 2aionale a 0om5niei) Trans/on, realizeaz prin intermediul celor 42 de sucursale) i compensarea instrumentelor de plat debit pe suport h5rtie i decontarea n sistemul 0eI-S a poziiilor nete rezultate. 7. cea de a treia component a sistemului + sistemul de procesare a operaiunilor cu titluri de stat) Sa/-0 D a intrat n funciune n luna octombrie 288?. Sa/-0)

sistemul de nre!istrare i decontare a operaiunilor cu titlurile emise de 6inisterul /inanelor ublice i !estionate de banca central n calitate de a!ent al acestuia) este deinut i operat de 1anca 2aional a 0om5niei. 2umrul i "aloarea operaiunile procesate de acest sistem sunt nc reduse) dar sistemul este important prin suportul pe care l acord celorlalte dou sisteme de pli interbancare) prin !estiunea !araniilor aferente decontrilor. -mplementarea Sistemului 4lectronic de li a creat posibilitatea procesrii inte!rate a plilor de la iniiator la beneficiar i astfel a !enerat un proces de reform a sistemelor de pli ale instituiilor de credit) prin automatizarea procesrii plilor i ncheierea unor con"enii tehnice ntre participani. -mplementarea i funcionarea componentelor S4 ofer a"anta%e ma%ore tuturor participanilor) indiferent de calitatea acestora. Princip%&e&e %v%nt%<e= pre2ent%te "e ce&e "ou$ %utorit$,i 0n "o(eniu 5BNR i Tr%ns+onD6 sunt re2u(%te 0n continu%re> 1educerea perioadei de procesare i decontare a ordinelor de plat de mic valoare este %si;ur%t$ "e "econt%re% #in%&$ c%re= #%,$ "e (o(entu& pri(irii 0n SEP= %re &oc 0n c?tev% secun"e 50n c%2u& siste(e&or Re@IS i S%+IR6 s%u ore&or 59n c%2u& co(pens$rii %uto(%te - SENT6A Disponibilitatea de procesare a compensrii este foarte ridicat prin desfurarea a trei edine de compensare zilnic) cu posibilitatea de confi!urare a aplicaiilor n funcie de solicitrile pieei$ !ecuritatea datelor i reducererea riscului de apariie a erorilor de natur uman& S4 utilizez infrastructuri cu chei publice & L-() iar autenticitatea iniiatorului tranzaciei este asi!urat i "erificat pe baza certificatelor di!itale emise de ctre o entitate autorizat. rocesarea este automat &cu e*cepia operaiunilor de administrare a aplicaiilor i a celor ce apar n caz de ur!ene() iar numrul de persoane care manipuleaz instrumente pe suport de h5rtie s+a redus drastic$ Reducerea costurilor i comisioanelor de procesare % #ost i este posibi&$ "%torit$ re"ucerii nu($ru&ui %n;%<%,i&or i(p&ic%,i 0n proces%re% instruc,iuni&or= %t?t &% nive&u& b$nci&or c?t i &% nive&u& Trans/on,. Comisioanele percepute bncilor i celorlali participani la S4 au fost reduse n trei trepte$ "acilitarea apariiei de noi produse i servicii bancare. c% "e e1e(p&u Debit%re% Direct$= uti&i2%t$ %cu(= pe sc%r$ &%r;$ pentru p&%t% #%cturi&or "e servicii s%u % r%te&or &% cre"ite.

7.1SISTEBUL CONTURILOR DE CORESPONDENT

7.1.1 C%"ru& conceptu%&

Conturile de corespondent sunt instrumente de decontare direct ntre dou instituii de credit. Conform re!ulamentului adoptat n 288B) pri"ind raportarea tranzaciilor efectuate prin conturile de corespondent i abro!area unor acte normati"e care impun restricii n utilizarea acestor conturi) instituiile de credit i pot furniza reciproc ser"icii de pli i alte ser"icii utiliz5nd conturi de corespondent de tip cont nostro i3sau cont loro. 0elaia direct ntre instituii are la baz aran*amentul de cont de corespondent) care identific o nele!ere de plat n care o instituie de credit) denumit corespondent# deschide n e"idenele sale un cont pentru alt instituie de credit) denumit repondent) i furnizeaz repondentului) prin intermediul acestui cont) ser"icii const5nd n e*ecutarea de pli i alte ser"icii cone*e. Conturile de corespondent au natura unor conturi curente deschise de ctre o instituie de credit la o alta) din ar sau din strintate. Consecinele contabile sunt urmtoarele# Institu,i% "e cre"it repondent titular a disponibilitilor depuse pentru deschiderea contului corespondent !estionar a disponibilitilor din cont i furnizoare de ser"icii repondentului Consecin,% cont%bi&$ contul are natura unui plasament) are funcie contabil de acti" cont nostro contul are natura de surs atras) are funcie contabil de cont de datorii &pasi"( cont loro

Conturile de corespondent sunt folosite at5t pentru relaiile interbancare desfurate n moned naional) c5t i pentru cele n "alute. De batere unele particulariti pri"ind operaiunile n "alute la instituii de credit >n "ederea limitrii riscurilor financiare ce pot apare ca urmare a derulrii operaiunilor "alutare) instituiile de credit trebuie s i or!anizeze# un sistem de e"iden care s permit at5t nre!istrarea imediat a operaiunilor "alutare c5t i determinarea poziiilor "alutare indi"iduale i a poziiei "alutare totale$

 un sistem de supra"e!here i !estionare a riscurilor "alutare care s precizeze limite fi*e pentru poziiile de risc$ un sistem de control permanent pentru "erificarea procedurilor interne. oziia "alutar & de schimb ( rezult ca diferena ntre acti"ele i pasi"ele e*primate n "alute. .cti"ele n "alute sunt reprezentate de suma soldurilor n "alute din bilan plus creanele ce au rezultat din tranzacii "alutare la "edere sau la termen. asi"ele n "alute rezult din nsumarea soldurilor n "alute din bilan i an!a%amentele ce au rezultat din tranzacii "alutare la "edere i la termen. Conturile de corespondent desc2ise prin aran*ament (ntre dou instituii de credit. asigur legtura direct a acestora. pe toat durata acordului i pentru toate tran aciile i evenimentele desfurate (ntre ele. indiferent dac au loc (n numele clienilor sau (n nume propriu& ,ob5nzile aferente conturilor de corespondent sunt calculate ntotdeauna de ctre banca corespondent$ conturile de corespondent fiind conturi curente) dob5nzile se calculeaz n funcie de felul ratei dob5nzii) utiliz5nd metoda direct sau metoda indirect. 7.1.' C%"ru& cont%bi& Contabilitatea decontrilor prin sistemul conturilor de corespondent se realizeaz diferit n funcie de poziia fiecrei instituii de credit n relaia de coresponden# 1. la instituia repondent funcioneaz conturile# 121 Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro) 4"ideniaz toate tranzaciile i e"enimentele derulate ntre bncile corespondente nre!istreaz n debit sumele ncasate prin orice modalitate) n numele bncii titulare$ n credit se nre!istreaz sumele pltite din ordinul bncii repondente. Soldul este debitor i reprezint disponibilul n cont al bncii repondente la banca corespondent. 12H1 Creane ataate ine e"idena dob5nzilor aferente conturilor de corespondent nre!istreaz n debit creane din dob5nzile calculate i nea%unse la scaden aferente conturilor de corespondent n credit nre!istreaz dob5nzile ncasate aferente conturilor de corespondent i sume reprezent5nd dob5nzi restante sau de"enite ndoielnice.

Soldul este debitor i reprezint creane pri"ind dob5nzi calculate i nea%unse la scaden. H812 DobDn i de la conturile de corespondent&

>nre!istraz "eniturile curente din dob5nzi la momentul an!a%rii

la instituia corespondent funcioneaz conturile# 122 Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro) este un cont de datorii &pasi"() care 4"ideniaz toate tranzaciile i e"enimentele derulate ntre bncile corespondente nre!istreaz n credit sumele ncasate de ctre banca corespondent n numele bncii repondente) n debit sumele pltite de ctre banca !estionar din ordinul bncii titulare. Soldul su este creditor i reprezint disponibilitile aflate la banca corespondent) pe numele bncii repondente. 12H2 Datorii ataate un cont de pasi" &datorii( care ine e"idena datoriilor pri"ind dob5nzile calculate de ctre banca corespondent i cu"enite bncii repondente. >n creditul su se nre!istreaz datoriile din dob5nzi calculate i nea%unse la scaden) n debit dob5nzile "irate aferente conturilor de corespondent. Soldul su este creditor i reprezint datoria din dob5nzile calculate) dar nea%unse la scaden. A812 DobDn i la conturile de corespondent >nre!istraz cheltuielile curente cu dob5nzi la momentul an!a%rii

rin intermediul le!turii directe stabilite ntre instituiile de credit prin aran%ament de cont se desfoar i operaiuni de creditare3mprumut) respecti" depozite interbancare. 7.1.3 Oper%,iuni interb%nc%re "e cre"itC0(pru(ut i "epo2it Eperaiunile de creditareA(mprumut interbancare se desfoar cu respectarea condiiilor %uridice specifice oricrei tranzacii de acest tip. rile implicate ntr+o operaiune de creditare3mprumut interbancar sunt instituii de credit cu sau fr le!turi directe ntre ele. artener ntr+o astfel de relaie nu poate fi banca central.

Contabilitatea operaiunilor interbancare de creditare3mprumut se particularizeaz n funcie de poziia instituiei de credit n relaie# 1. la creditor &instituia de credit care acord creditul(# este o operaiune acti" &prin care se plaseaz surse financiare disponibile($ se utilizeaz conturile# 141 Credite acordate instituiilor de credit. cont cu funcie contabil de acti") care ine e"idena "alorii creditelor acordate altor instituii de credit) pe feluri de credite) n funcie de perioada de acordare. .stfel) contul se dez"olt pe sintetice de !radul --) i anume 1411 Credite de pe o i pe alta acordate instituiilor de credit) 1412 Credite la termen acordate instituiilor de credit. 141H Creane ataateF n debitul contului se nre!istreaz "aloarea creditului acordat altei instituii de credit) la momentul acordrii efecti"e) prin contul de corespondent sau prin alt cont ce e"ideniaz le!tura interbancar cu instituia debitoare$ n creditul contului se nre!istreaz recuperarea creditului conform scadenelor precizate n contract. >n cazul n care creditul nu respect scadenele pre"zute) "aloarea rmas nerambursat se trece n cate!oria creane restante &1G1 Creane restante( sau ndoielnice &1G2 Creane (ndoielnice($ Soldul contului este debitor i reprezint "aloarea nerambursat a creditului curent &credit care respect "alorile i termenele de rambursare( 141H Creane ataate Cont de acti" care ine e"idena dob5nzilor calculate corespunztor metodelor de rambursare pre"zute n contract$ nre!istreaz n debit creane din dob5nzile calculate i nea%unse la scaden corespunztoare creditelor interbancare acordate i aflate n derulare$ n credit nre!istreaz dob5nzile ncasate de la instituia de credit debitoare) aferente ratelor scadente ncasate i sume reprezent5nd dob5nzi restante sau de"enite ndoielnice. Soldul este debitor i reprezint creane pri"ind dob5nzi calculate i nea%unse la scaden. H814 DobDn i de la creditele acordate instituiilor de credit >nre!istraz "eniturile curente din dob5nzi la momentul

an!a%rii 7HA 'enituri (nregistrate (n avans Se utilizeaz atunci c5nd derularea creditului are loc ntr+un inter"al mai mare dec5t o perioad de raportare &n funcie de polKtica instituiei de credit) perioada poate fi luna sau anul() pentru a separa "eniturile corespunztoare perioadei de raportare de cele care se refer la perioade urmtoare.

2. la debitor &instituia de credit mprumutat) denumit i mprumutat( este o operaiune pasi" &prin care se atra! surse financiare disponibile de la alte instituii de credit($ se utilizeaz conturile# 142 6mprumuturi primite de la instituii de credit cont cu funcie contabil de datorii) care ine e"idena "alorii mprumuturilor primite de la alte instituii de credit) pe feluri de mprumuturi) n funcie de perioada de acordare. .stfel) contul se dez"olt pe sintetice de !radul --) i anume 1421 6mprumuturi de pe o i pe alta primite de la instituii de credit) 1422 6mprumuturi la termen primite de la instituii de credit. 142H Datorii ataateF n creditul contului se nre!istreaz "aloarea mprumutului primit de la instituii de credit) la momentul primirii efecti"e) prin contul de corespondent sau prin alt cont ce e"ideniaz le!tura interbancar cu instituia creditoare$ n debitul contului se nre!istreaz rambursarea mprumutului conform scadenelor precizate n contract$ Soldul contului este creditor i reprezint "aloarea nerambursat a mprumutului primit de la instituii de credit. 142H Datorii ataate Cont de datorii care ine e"idena dob5nzilor calculate corespunztor metodelor de rambursare pre"zute n contract$ nre!istreaz n credit datoriile reprezent5nd dob5nzi calculate i nea%unse la scaden corespunztoare mprumuturilor interbancare primite i aflate n derulare$ n debit nre!istreaz dob5nzile pltite instituiei de credit creditoare) aferente ratelor scadente pltite$ Soldul este creditor i reprezint datorii pri"ind dob5nzile calculate i nea%unse la scaden) aferente mprumuturilor n derulare.

A814 DobDn i la (mprumuturile de la instituii de credit >nre!istraz cheltuielile curente cu dob5nzi la momentul an!a%rii 7H? C2eltuieli (nregistrate (n avans Se utilizeaz atunci c5nd derularea mprumutului are loc ntr+ un inter"al mai mare dec5t o perioad de raportare &n funcie de polKtica instituiei de credit) perioada poate fi luna sau anul() pentru a separa cheltuielile corespunztoare perioadei de raportare de cele care se refer la perioade urmtoare.

9peraiunile de depozit interbancare se desfoar ntre instituii de credit) n termeni contractuali care definesc deponentul) ca fiind instituia de credit titular a depozitului i implicit proprietara disponibilitilor depuse n cont i depo itarul) instituia de credit care !estioneaz disponibilitile deponentului. 9peraiunile de depozit interbancare se deruleaz ntre instituii de credit &cu sau fr le!turi directe() banca central a"5nd calitatea de intermediar &dac instituiile nu au le!turi directe() fr a a"ea calitatea de parte ntr+o nele!ere de depozit interbancar. ,epozitele interbancare se difereniaz) n funcie de durata de costituire i scop asrfel# ,epozite la "edere) constituite pentru cel mult o zi i purttoare de dob5nd la "edere) caracterizat printr+un procent mic determinat de posibilitatea deponentului de a retra!e oric5nd suma depozitat$ ,epozite la termen) costituite pentru un termen fi*) cu o perioad iniial de cel puin o zi lucrtoare i purttoare de dob5nd la termen) impus de a"anta%ul depozitarului de a dispune pe o perioada mai lun! de sursele financiare e*istente n depozit$ ,epozite colaterale sunt constituite drept !aranii sau pentru di"erse pli ulterioare identificate. Contabilitatea operaiunilor interbancare de depozit se particularizeaz n funcie de poziia instituiei de credit n relaie# 1. la deponent 4ste operaiune acti" Se utilizeaz conturile 171 Depo ite la instituii de credit Cont de acti") care e"ideniaz sumele plasate n depozite la instituii de credit corespondente sau cu care deponentul nu are le!turi directe. 4ste sintetic de !radul - ce se dez"olt pe

sintetice de !radul --) pe feluri de depozite astfel# 1711 Depo ite la vedere la instituii de credit) 1712 Depo ite la termen la instituii de credit) 1717 Depo ite colaterale la instituii de credit >n debit nre!istreaz constituirea depozitului$ >n credit se e"ideniaz retra!erea i lichidarea sumei reprezent5nd depozit Soldul este debitor i reprezint sum n depozit nea%uns la scaden sau neutilizat. 171H Creane ataate Cont de acti" care ine e"idena dreptului de a ncasa dob5nda corespunztoare sumei din depozit H817 DobDn i de la conturile de depo ite la instituii de credit >nre!istraz "eniturile curente din dob5nzi la momentul an!a%rii 7HA 'enituri (nregistrate (n avans Se utilizeaz atunci c5nd depozitul s+a constituit pentru un inter"al de timp mai mare dec5t o perioad de raportare.

2. la depositar 4ste operaiune pasi" Se utilizeaz conturile 172 Depo ite ale instituiilor de credit Cont de datorii) care e"ideniaz sumele atrase n depozite de la instituii de credit corespondente sau cu care deponentul nu are le!turi directe. 4ste cont sintetic de !radul - ce se dez"olt pe sintetice de !radul --) pe feluri de depozite astfel# 1721 Depo ite la vedere ale instituiilor de credit) 1712 Depo ite la termen ale instituiilor de credit) 1717 Depo ite colaterale ale instituiilor de credit >n credit nre!istreaz constituirea depozitului$ >n debit se e"ideniaz retra!erea i lichidarea sumei reprezent5nd depozit Soldul este creditor i reprezint sum n depozit nea%uns la scaden sau neutilizat. 172H Datorii ataate Cont de datorii care ine e"idena dob5nzii calculate i nea%unse la scaden) corespunztoare sumei din depozit

A817 DobDn i la conturile de depo ite ale instituiilor de credit >nre!istraz cheltuielile curente pri"ind dob5nzile la momentul an!a%rii 7H? C2eltuieli (nregistrate (n avans Se utilizeaz atunci c5nd depozitul s+a constituit pentru un inter"al de timp mai mare dec5t o perioad de raportare.

>n situaia n care depozitarul este banca central &120() instituiile de credit deponente utilizeaz urmtoarele conturi# 1112 Depo ite la vedere la /anca Gaional a 1omDniei 1117 Depo ite la termen la /anca Gaional a 1omDniei 1114 Depo ite colaterale la /anca Gaional a 1omDniei Sunt conturi de acti" care funcioneaz corespunztor re!ulilor prezentate n cazul procedurii contabile pentru operaiuninde depozit interbancare) componenta deponent &contul 171(. Contul de "enituri din dob5nzile aferente depozitelor) n acest caz este H811 DobDn i de la /anca naional a 1omDniei ) iar contul de creane pri"ind dob5nzile este 11H1 Creane ataate 7.1.4 Stu"iu "e c%2 cu in"ic%,ii "e re2o&v%re >n luna decembrie 2) 1anca F D Sucursala 1 deschide) prin intermediul 120) la 1anca ; D Sucursala .) un cont) n "ederea derulrii directe a tranzaciilor interbancare) prin "irarea a 188.888 092# 1anca F desfoar prin aran%amentul de cont de corespondent o serie de tranzacii n nume propriu i n numele clienilor ei# a =a data de ?.12.2 primete de la clientul 6 un ordin de plat n "aloare de ?88 092 pe numele furnizorului 2) care are cont la 1anca ; D .!enia 2 i o fil cec n "aloare de B88 092 al crei emitent are cont la 1anca ; D Sucursala .$ b e G.12.2 primete un mprumut de A8.888 092 pentru 18 zile) rata dob5nzii 28J3an) de la 1anca ;$ c e 1?.12.2 decide deschiderea unui depozit) pe termen de o lun) n "aloare de 78.888 092) la banca ;) rata dob5nzii ?J3an$ d /actura de consum de ener!ie termic) n "aloare de ?4.888 092) emis de 0.,4T) client al bncii ; D Sucursala C) este achitat pe 2H.12.2. =a sf5ritul lunii se calculeaz i nre!istreaz dob5nda aferent contului de corespondent) n condiiile unei rate de dob5nd reciproc de 8)HJ3an) con"enit prin aran%amentul de cont.

Cerin,e. 7re entai (n contabilitatea bncilor X i Y constituirea contului de corespondent. tran aciile care au loc prin intermediul su i (nregistrai dobDnda (n iua de (nc2idere a e#erciiului. 3C&5;&G& Re2o&v%re

+o&osi,i p&%nu& "e conturi pentru institu,ii "e cre"it "in %ne1% %cestui suport
"e 0nv$,%re 0elaia cu 120 se recunoate n contabilitatea instituiei de credit prin intermediul contului 1111 Cont curent la /anca Gaional a 1omDniei) funcie contabil de .$ entru tranzaciile n "alute se folosesc urmtoarele conturi# 7H21 7o iia de sc2imb $ pentru recunoaterea tranzaciei n "alut 7H22 Contravaloarea po iiei de sc2imb D pentru recunoaterea tranzaciei n lei) la cursul zilei . .mintii+" calcul dob5nzii n cont curent &Capitolul 2 D 6etode de calcul al dob5nzii n cont curent(

7.' CONTABILITATEA DECONTRILOR 9NTRE INSTUTU:II DE CREDIT CARE NU AU LE@TURI DIRECTE 5DECONTRI PE BAD BRUT6 7.'.1 Te!nic% "e "econt%re .ceast form de decontare se utilizeaz pentru# tranzaciile i e"enimentele cu "alori indi"iduale mai mari de ?8.888 092) celelalte decontri ordonate de clieni sau efectuate n nume propriu de ctre o banc cu alte bnci cu care nu are relaie de coresponden) decontrile care nu ndeplinesc condiiile pentru compensare. 7rincipiul de derulare al decontrii pe baz brut este urmtorul &,iaconescu) 1BBB(# Erdinele de decontare sunt sc2imbate reciproc. (ntre instituiile de credit direct implicate. cu urmtoarele efecte- (5) multiplicarea numrului de canale de comunicareF (;) decontarea independent a fondurilor bneti pltite. respectiv (ncasate&

Coerespondentul n S4 al decontrii pe baz brut este sistemul 0eI-S) la care participau ) la sf5ritul anului 288G) 42 instituii de credit) Trezoreria Statului) 120+ul i A sisteme au*iliare. Stu"iu "e c%2 privin" "econt$ri&e interb%nc%re atru bnci rom5neti intr n relaii la ordinul clienilor lor. ,econtrile au la baz 9 +uri) conform informaiilor din tabelul urmtor# B%nc% 8%&o%re OP B%nc% ini,i%to%re 5(ii u(6 "estin%t%r $ 1anca . ?1 1anca 1 1anca 1 A7 1anca . 1anca C H8 1anca , 1anca , 181 1anca C 1anca 1 G8 1anca C 1anca C A8 1anca 1 1anca , 48 1anca . 1anca , 188 1anca 1 1anca . 78 1anca C Re&%,i% "intre b$nci&e p%rticip%nte &% "econt%re /r le!turi directe /r le!turi directe /r le!turi directe /r le!turi directe /r le!turi directe /r le!turi directe
1anca , este corespondentul bncii . 1anca 1 este corespondentul bncii , 1anca . este corespondentul bncii C

B%nc% A

51 63

B%nc% B

60 30 80 40

10 0

B%nc% C

70 101

B%nc% D

+i;. 7 Decontare interbancar pe ba brut e baza schemei din fi!. ? se identific A canale de comunicare interbancar) B ordine de decontare) B transferuri interbancare n "aloare total de ?B? mii um. oliticile contabile aplicabile decontrilor pe baz brut) ntre instituii de credit fr le!turi directe se contureaz diferit) n funcie de aria !eo!rafic n care se desfoar decontrile tranzaciile# Decontri locale efectuate ntre instituii de creit din aceeai localitate$

 Decontri intra*udeene efectuate ntre instituii de credit care au sedii n localiti diferite) dar care aparin aceluiai %ude$ Decontri inter*udeene. ntre instituii de credit cu sedii n localiti din %udee diferite. Decontrile inter*udeene mbrac urmtoarele "ariante# a& Decontare (n *udeul beneficiarului $ este posibil atunci c5nd banca pltitorului are uniti operati"e n %udeul bncii beneficiarului sumei. 1ncile care intr n aceast relaiei de decontare sunt# Cudeul F &pltitor( BP1 BPE Cudeul ; &beneficiar( BNRE
BBE

Mnde# 1 * @ banca pltitorului din %udeul F 1 N @ banca pltitorului din %udeul ; 120N @ sediul 120 din %udeul ; 11N @ banca beneficiarului din %udeul ; 1> Mnitatea operati" a bncii pltitorului din %udeul sau &F( transmite prin reeaua intrabancar documentul de decontare ctre unitatea operati" a aceleiai bnci din %udeul beneficiarului &;($ '> 1anca pltitorului &1 ( i banca beneficiarului &11() nea"5nd le!turi directe) efectueaz decontarea prin intermediul unitii operati"e a 120 din %udeul beneficiarului sumei$ ca urmare) 1 N transmite documentul de decontare prin reeaua interbancar) unitii operati"e a 120 din %udeul beneficiarului &;($ 3> Mnitatea operati" a 120N transmite prin reeaua interbancar documentul ctre unitatea operati" a bncii beneficiarului din %udeul su &;(. b& Decontare (n *udeul pltitorului $ are loc atunci c5nd banca beneficiarului are uniti operati"e n %udeul pltitorului. 1ncile care intr n aceast relaie de decontare sunt# Cudeul F &pltitor( BP1 BNR1 BB1 Cudeul ; &beneficiar( BBE

c& Decontare (ntre bnci care nu dispun de uniti operative una (n *udeul celeilalte $ implic uniti operati"e ale 120 at5t n %udeul pltitorului) c5t i n %udeul beneficiarului. 1ncile care intr n aceast relaie de decontare sunt# Cudeul F &pltitor( BP1 BNR1 Cudeul ; &beneficiar( BNRE BBE

7.'.' C%"ru& cont%bi& 4"idena contabil a decontrilor ntre bnci fr le!turi directe se realizeaz cu a%utorul contului 1111 Cont curent la /anca Gaional a 1omDniei. 1111 Cont curent la /G1 funcioneaz numai la instituiile de credit i este un cont de acti" se folosete pentru e"idena disponibilitilor bneti ale instituiilor de cerdit la 120 (n debit nre!istreaz depunerile i intrrile de numerar pe numele bncii titulare (n credit nre!istreaz retra!erile i plile de orice fel) ordonate de ctre bncile titulare soldul final al contului este debitor i reprezint disponibilul aflat n cont la 120 11H1 Creane ataate nre!istreaz creane din dob5nzi) calculate i nea%unse la scaden) aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la 120 &inclusi" depozite( H811 DobDn i de la /anca Gaional a 1omDniei nre!istreaz "eniturile din dob5nzile aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile deschise la 120 7.'.3 9(pru(uturi&e "e re#in%n,%re Ca entitate care elaboreaz i aplic politica monetar) 1anca 2aional a 0om5niei) efctueaz operaiuni de refinanare ctre toate instituiile de credit care sunt declarate eli!ibile conform normelor n "i!oare &9rdinul 120 nr.G3288Amodificat i completat

prin 9rdinul 120 nr.732818(. .stfel) este declarat participant eligibil &contrapartid eli!ibil( orice instituie de credit care# ncheie contracte+cadru cu 1anca 2aional a 0om5niei) pentru a participa la operaiunile de pia monetar ale 1ncii 2aionale a 0om5niei i la obinerea de faciliti permanente acordate de 1anca 2aional a 0om5niei$ ramburseaz inte!ral la scaden creditele colateralizate i creditele lombard acordate) precum i dob5nzile aferente. >n cazul operaiunilor care presupun !arantare) participanii eli!ibili trebuie s aib calitatea de participant la sistemul de depozitare i decontare Sa/-0. 9perainile pe piaa monetar i facilitile permanente sunt oferite de bncile centrale pentru obinerea de fonduri de ctre componentele sistemelor financiar+bancare. Caracteristicile principale ale acestor instrumente sunt urmatoarele# sunt utilizate din iniiati"a instituiilor de credit i iniiate de ctre banca central$ se realizeaz la rate predeterminate ale dob5nzii. -ntroducerea de lichiditi pe piaa monetar &refinanare( se realizez) n principal prin# >mprumuturi colateralizate cu acti"e eli!ibile drept !aranie$ >mprumuturi lombard 6mprumuturile colaterali ate cu active eligibile drept garanie sunt tranzacii re"ersibile prin care se obin lichiditi prin licitaie) pe un termen de ma*im B8 de zile i care trebuie s fie !arantate cu acti"e eli!ibile a cror "aloare s acopere inte!ral "aloarea mprumuturilor i dob5nzilor aferente. >n cate!oria acti"elor eli!ibile pentru !aranie intr titlurile de stat i depozitele) certificatele de depozit etc. -nstituiile de credit mprumutate pstreaz proprietatea asupra acti"elor aduse drept !aranie. 6mprumutul lombard face parte din cate!oria facilitilor de creditare) obinut peste noapte &o"erni!ht( i !arantat) de asemenea cu acti"e eli!ibile) a cror "aloare trebuie s acopere n totalitatea mprumutul i dob5nda aferent. 0ata dob5nzii este stabilit de ctre 120 i este) de obicei ni"elul ma*im al ratei dob5nzii practicate n sistemul bancar. entru ambele tipuri de mprumuturi se folosete metoda dob5nzii simple i s+a con"enit prin norme ca prorata de timp s se calculeze ca raport ntre numrul de zile de la acordare p5n la rambursare i 7A8. Contabilitatea operaiunilor pri"ind mprumuturile de refinanare utilizeaz conturi din clasa 1# 4ste oparaiune pasi" Conturi utilizate#

112 6mprumuturi de refinanare de la /anca Gaional a 1omDniei 4ste cont de datorii care e"ideniaz sursele atrase la 120 sub forma# mprumutului colateralizat cu acti"e eli!ibile pentru !arantare &cont 1121($ mprumutului lombard &cont 1122( i altor mprumuturi &cont 1127(. >n credit de nre!istraz "aloarea mprumuturilor primite) la momentul acordrii efecti"e >n debit se nre!istreaz rambusrsarea mprumuturilor la scadenele stabilite prin contract sau conforme normelor Soldul este creditor i reprezint mprumut primit i nerambursat 11H2 Datorii ataate 4ste cont de datorii utilizat pentru e"idenierea obli!aiilor pri"ind dob5nzile aferente mprumuturilor de refinanare) calcOlate i nea%unse la scaden :C55 DobDn i la /G1 >nre!istraz cheltuielile curente pri"ind dob5nzile la momentul an!a%rii 7.'.4 Stu"iu "e c%2 cu in"ic%,ii "e re2o&v%re 1C0 D Sucursala 9radea primete de la SC F urmtoarele documente# un ordin de plat) n "aloare de GA.888 092) beneficiar SC ; client al 10, D Sucursala .rad) cu decontare n 9radea$ un cec) n "aloare de H7.888 092) tr!tor SC P) tras 9T D Sucursala 1ucureti) decontare n 1ucureti$ un ordin de plat) n "aloare de ?G.888 092) beneficiar SC 2 client al 10, D Sucursala .rad) cu decontare prin sucursalele re!ionale ale 120.

Cerin,$. 7re entai implicaiile contabile ale decontrilor de mai sus& Re2o&v%re

+o&osi,i p&%nu& "e conturi pentru institu,ii&e "e cre"it "in %ne1% %cestui suport
"e 0nv$,%re pentru rezol"are utilizai schemele de decontare prezentate n aceast parte a unitii de n"are) nlocuind notaiile !enerice cu unitile 1C0 identificate n studiul propus ... .mintii+" circuitele instrumentelor de plat i aplicai+le corect n studiul propus

7.3. CONTABILITATEA DECONTRILOR 9NTRE INSTITU:II DE CREDIT PRIN COBPENSARE 5PE BAD NET6 '.1 Decont%re% interb%nc%r$ prin co(pens%re 5pe b%2$ net$6 ,econtarea prin compensare reprezint un sistemul prin care fiecare participant face o sin!ur plat sau o sin!ur ncasare) n funcie de poziia pe care o are# net debitoare sau net creditoare. E po iie este net debitoare pentru o banc i dac totalul sumelor de plat depete totalul sumelor de ncasat#

sume de

platit > sume de incasat

E po iie este net creditoare pentru o banc i dac totalul sumelor de plat este mai mic dec5t totalul sumelor de ncasat#

sume de

platit < sume de incasat

entru o funcionare perfect) bncile care au o poziie net debitoare trebuie s dispun de sumele respecti"e) n caz contrar cine"a "a trebui s crediteze operaiunea de plat. >n caz contrar are loc o e*pansiune monetar. Sistemele de pli nete pot fi or!anizate n dou moduri# pe baz bilateral pe baz multilateral ."anta%ul sistemelor pe baze nete este c se reduce drastic necesitatea ca bncile s aib un ni"el ridicat de lichiditate bancar pentru a acoperi transferurile. e baza informaiilor din stu"iu& "e c%2 privin" "econt$ri&e interb%nc%re= se presupune c cele patru bnci intrate n decontare= acioneaz n baza unor instrumente de decontare compensabile) se reface schema de decontare interbancar n condiiile compensrii multilaterale &decontare pe baz net(. A. 8%&ori brute %&e "econt$ri&or interb%nc%re OP-uri&or /nci beneficiare <alori de /nci pltitoare pltit A B C D

A B C D <alori de ncasat

+ ?1 78 + A7 + G8 + + A8 + H8 48 188 181 + 187 211 211 H8 B. Su(e nete "e 0nc%s%t 5F6 s%u "e p&Gtit 5-6 Total transferuri Q22 QAG QG1 +1H1

G1 147 178 241 ?B? 8

+i;.H Decontare interbancar pe ba brut e baza schemei din fi!.A se identific 4 canale de comunicare interbancar) B ordine de decontare) 4 transferuri intrebancare) n "aloare total de 742 mii um. 7.3.1 Aspecte te!nice i "e re;&e(ent%re privin" co(pens%re% >n 1omDnia compensarea multilateral se desfoar conform re!ulamentului nr. 18314.11.1BB4. emis n temeiul le!ii pri"ind acti"itatea bancar) cu modificrile i completrile ulterioare. .stfel) obiectul compensrii multilaterale l constituie decontrile interbancare fr numerar pe suport de h5rtie. >n conformitate cu recomandrile M4) 120 alturi de toate bncile din sistem au nfiinat Trans/on, S.. care este operatorul i administratorul sistemului de compensare i decontare a plilor fr numerar interbancare i n relaie cu Trezoreria statului. >n sarcina Trans/on, S.. intr i !estionarea riscurilor !enerate de procedurile de compensare) decontare i plat. Compensarea se realizeaz n edine de compensare ce au loc n fiecare zi lucrtoare i sunt conduse de ctre un inspector de compensare. -nstituiile de credit) ce prezint documente la compensare sunt obli!ate s alea!) dintre salariaii si) c5te un

reprezentant pentru fiecare unitate bancar proprie care particip la compensare. .cest reprezentant de"ine a!ent de compensare. Subentitile reelelor instituiilor de credit ce pot participa la compensare) n funcie de rolul lor n aceasta operaiune) sunt# subentitate iniiatoare) care ordon o decontare fr numerar) pentru contul unui client al su) ori n numele i pe contul sau propriu) a"5nd astfel iniiati"a nceperii operaiunii de decontare fr numerar$ subentitate pre entatoare) care introduce documentele n compensare. 4a poate ndeplini simultan rolurile de banc iniiatoare i prezentatoare) dac decontarea are loc la ordinul unui client al su) ori n numele ei propriu. ,ac ndeplinete numai rolul de intermediar ntre banca iniiatoare i o sucursal sau central 120) atunci ea face parte din aceeai reea bancar cu unitatea iniiatoare. 0ezult deci) c unitile bancare iniiatoare i prezentatoare sunt componente ale aceleiai reele bancare) transmiterea documentelor ntre ele fc5ndu+se prin operaiune intrabancar$ subentitate primitoare) care primete documentele compensate i care pot fi destinate ei nii) sau destinate altei uniti bancare aparin5nd aceleiai reele bancare. >n al doilea caz transmiterea documentelor compensate are loc) de asemenea) prin operaiune intrabancar$ subentitate destinatar &beneficiar() care primete din partea unei uniti bancare iniiatoare o plat fr numerar sau care primete ordinul de a efectua o plat fr numerar. 4a este cea care finalizeaz o decontare fr numerar) prin compensare. Conform re!ulamentului de compensare instrumentele de decontare compensabile se mpart n# Instrumente de plat de debit D reprezint instrumentul de plat care circul de la unitatea bancar a beneficiarului ctre unitatea bancar a pltitorului) a"5nd ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. >n aceast cate!orie intr# Cecul) instrument compensabil de la intrarea n "i!oare a decontrilor prin compensare &81.84.1BB?(.$ Cambia$ 1iletul la ordin. Cambia i biletul la ordin sunt instrumente compensabile din iunie 1BBA i au acelai procedeu de compensare i acelai circuit bancar ca i cecul. Instrumente de plat de credit / reprezint instrumentul de plat care circul de la unitatea bancar sau unitatea or!anizaiei cooperatiste de credit a pltitorului ctre unitatea bancar sau unitatea or!anizaiei

cooperatiste de credit a beneficiarului) a"5nd ca efect debitarea contului pltitorului i creditarea contului beneficiarului. rincipalul instrument de plat de credit este ordinul de plat. Conform aceluiai re!ulament modificat i completat# iua de compensare reprezint ziua lucrtoare n care se desfoar edina de compensare i pe baza creia se calculeaz inter"alele obli!atorii de procesare a plilor interbancare. Trans/on, reprezint Societatea 2aional de Transfer de /onduri i ,econtri + Trans/on, + S...) care administreaz sistemul de compensare multilateral a plilor interbancare fr numerar pe suport h5rtie n calitate de a!ent al 1ncii 2aionale a 0om5niei. 9rdinul de plat este o dispoziie necondiionat) dat de ctre emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani. Erdinul de plat pe suport de 2Drtie &9 R( este dispoziia necondiionat dat n form scris unei societi bancare de a plti o anumit sum de bani unui beneficiar. Circuitul ordinului de plat n "arianta decontrii prin compensare n 1ucureti) pe baza ordinului dat de un client cu cont n %udeul F) ordin adresat unei bnci din %udeul ;.

Judeul X (al pltitorului) 3

Bucureti !ran"#ond 4

Judeul % (al $ene#iciarulu i)

& Banca iniiatoare 1 Client pltitor

Banca prezentatoar e

Banca pri itoare

Banca de"tinatar 6 Client $ene#iciar

+i;. I Circuitul ordinului de plat compensabil

1. Clientul pltitor emite un ordin de plat) pe care l transmite bncii sale. .ceasta i debiteaz contul i de"ine banc iniiatoare a procesului de compensare. 2. 1anca iniiatoare transmite prin reeaua intrabancar ordinul de plat ctre banca prezentatoare) care este n acest caz sucursala din 1ucureti a bncii pltitorului. 7. 1anca prezentatoare introduce documentul n compensare la Transfond 4. =a finalul edinei de compensare) documentele compensate sunt transmise) prin decontare interbancar) bncii partenere) care de"ine banc primitoare. ?. 1anca primitoare transmite documentele compensate prin reeaua intrabancar unitii operati"e a bncii beneficiarului. .ceasta de"ine banc destinatar) care finalizeaz decontrile prin compensare. A. 1anca destinatar ntiineaz clientul beneficiar asupra "alorii ordinului de plat ncasat i compensat. 1anca destinatar crediteaz contul clientului beneficiar al sumei. Cecul barat) cel de+al doilea instrument de decontare compensabil) este "alabil n posesia ultimului deintor. 1ararea se face prin trasarea pe faa cecului a dou linii paralele oblice sau "erticale. 1ararea poate fi# !eneral) atunci c5nd ntre cele dou linii nu se indica nimic ori se face meniunea Ssocietate bancarT sau alt termen echi"alent. Cecul cu barare !eneral nu poate fi pltit de tras dec5t unei societi bancare sau unui client al trasului$ special) atunci c5nd ntre cele dou linii se nscrie denumirea unei societi bancare. Cecul cu barare special nu poate fi pltit de tras dec5t societii bancare nscrise n cec) sau dac aceasta este trasul) unui client al acestei societi bancare.

+i
Judeul % (al $ene#iciarului) 7 & 8 Banca iniiatoare 6' 1 ( 5 6 Banca prezentatoar e 3 Bucureti !ran"#ond 7 6' 4 Banca de"tinatar Judeul X (al pltitorului)

Banca pri itoare

Client $ene#iciar

Client pltitor

;.J Circuitul cecului compensabil 1. Clientul beneficiar remite cecul bncii sale 2. rin reeaua intrabancar) banca iniiatoare transmite cecurile bncii prezentatoare 7. 1anca prezentatoare) ocolind Transfondul transmite cecurile bncii primitoare n "ederea supunerii spre acceptare i "erificare a sumei disponibile n contul pltitorului$ 4. 1anca primitoare) prin reeaua intrabancar) transmite cecurile spre acceptare bncii destinatare ?. 1anca destinatar supune cecurile acceptrii clientului pltitor A. 1anca destinatar debiteaz contul clientului pltitor cu "aloarea cecurilor acceptate) iar pe circuitul in"ers primirii) transmite date scriptice referitoare la cecurile acceptate AU Circuitul in"ers al datelor scriptice) p5n la banca prezentatoare care "a introduce datele scriptic n compensare H. 1anca prezentatoare introduce scriptic cecurile acceptate n compensare G. 1anca prezentatoare comunic bncii iniiatoare date referitoare la cecurile acceptate i compensate B. 1anca prezentatoare crediteaz contul clientului beneficiar cu "aloarea cecurilor acceptate i compensate. 7.3.' Aspecte "e po&itic$ cont%bi&$

4"idena decontrilor prin compensare multilateral se realizeaz cu a%utorul contului 1111 Cont curent la /G1) la care se deschide un analitic distinct Compensare multilateral. >nre!istrrile contabile respect ntocmai circuitul instrumentelor de plat compensabile. entru cecuri. care se compenseaz dup acceptarea lor de ctre pltitor) se utilizeaz conturi de ateptare) astfel# la unitatea bancar iniiatoare se utilizeaz contul> 2A21 Alte sume datorate este un cont de datorii. Se crediteaz cu "aloare cecurilor primite de la clieni spre compensare i ncasare$ se debiteaz cu "aloarea cecurilor "erificate) acceptate) compensate i ncasate de clientela beneficiar. Soldul su este creditor i reprezint "aloarea cecurilor primite spre ncasare pentru care procedura de "erificare) compensare i ncasare nu s+a ncheiat nc.

la unitatea bancar pre entatoare se utilizeaz contul# 1A11 'alori de recuperat. cont de acti" care se debiteaz cu "aloarea cecurilor primite spre a fi transmise spre "erificare i compensare ulterioar. >n credit se nre!istreaz "aloarea cecurilor "erificate i introduse scriptic n compensare. Soldul contului este debitor i reprezint "aloarea cecurilor pentru care compensarea nu s+a ncheiat nc.

la unitatea bancar primitoare se utilizeaz contul# 1A21 Alte sume datorate este un cont de datorii. Se crediteaz cu "aloarea cecurilor primite de la banca prezentatoare i supuse spre acceptare clientului pltitor$ se debiteaz cu "aloarea cecurilor acceptate de ctre pltitor i transmise scriptic bncii prezentatoare) pentru a fi introduse n compensare. Soldul final creditor reprezint "aloarea cecurilor primite de la banca prezentatoare) neacceptate nc sau transmise spre compensare bncii prezentatoare.

7.3.3 Stu"iu "e c%2 i in"ic%,ii "e re2o&v%re =a 9T D Sucursala loieti se primesc de la clientul SC / cecuri barate n "aloare de 1?.888 092 din care#

2.H88 092 sunt adresate SC 0 ) cu cont deschis la 1C0 D .!enia loieti ?.888 092 sunt adresate SC C. cu cont deschis la 1C0 + Sucursala redeal

H.788 092 sunt adresate SC " care are cont curent deschis la 1C0 + .!. Sud

,e asemenea SC 1 depune i ordine de plat n "aloare total de B.H?8 092 adresate SC C. ,econtarea are loc la 1ucureti. Cerin,$. 7re entai implicaiile contabile ale compensarii la instituiile de credit& Re2o&v%re

+o&osi,i p&%nu& "e conturi pentru institu,ii&e "e cre"it "in %ne1% %cestui suport
"e 0nv$,%re rezentai concomitent implicaiile contabile pentru toate decontrile iniate de 1 Nu uit%,i c decontarea prin compensare presupune compararea creanelor cu datorii si efectuarea decontrii) o sin!ur dat) pe baza sumei nete rezultate din comparaie Mtilizai metoda de lucru n paralel pentru toate subentitile reelelor instituiilor de credit intrate n decontare) nsuit la M- 4 entru cecurile compensabile folosii conturile de ateptare. 0ecunoaterea contabil urmeaz ri!uros circuitul instrumentelor de plat compensabile

Te($ "e contro&

0eflectai n contabilitatea instituiilor de credit intrate n relaie) urmtoarele tranzacii prezentate din perspecti"a 10,+Sucursala iteti# a. li prin ordine de plat n "aloare de A8.888 lei emise de clieni proprii) destinate clienilor .lpha 1an'+sucursala T5r!o"ite) cu decontare la T5r!o"ite. b. >ncasarea pentru un client propriu a unui cec n "aloare de G.888 lei) emis de un client al 1anc ost+sucursala Clu%$ 10,+ Sucursala 1ucureti are cont de corespondent la 1anc ost+ Sucursala 1ucureti . c. >ncasarea pentru un client propriu a unui ordin de plat n "aloare de 1.888 lei) de la un client al MniCredit+ Sucursala 1ucureti) cu decontare la 1ucureti. d. ,eschiderea unui depozit la 1anc ost+ Sucursala 1ucureti) pentru 28 zile) "aloarea depozitului ?.888 lei) rata dob5nzii GJ3an. e. 0ambursarea unui mprumut n "aloare de A.888 lei) rata dob5nzii 28J3an) primit cu 78 zile n urm de la -2I+Sucursala T5r!o"ite) prin intermediul contului de

f. !. h. i. %. '. l.

m.

n. o.

corespondent al -2I+ Sucursala 1ucureti la 10,+ Sucursala 1ucureti. li prin ordine de plat n "aloare de 1B.888 lei) emise de clieni proprii) destinate clienilor 9T 1an'+.!enia 9radea) cu decontare n 1ucureti. =ichidarea depozitului constituit la 1anc ost+ Sucursala 1ucureti. rimirea unui mprumut lombard n "aloare de A8.888 lei) rambursabil a doua zi) rata dob5nzii 1GJ3an. rimirea de tipizate n "aloare de B88 lei) de la 10,+Sucursala Craio"a. li prin ordine de plat n "aloare de G88 lei) emise de clieni proprii) destinate unor clieni ai 10,+Sucursala Clu%. >ncasarea n numele unui client a unui cec n "aloare de 1.288 lei) emis de un client al -2I+Sucursala T5r!o"ite. .cordarea unui mprumut n "aloare de H8.888 lei) pentru 2? zile) 1ncii Carpatica D Sucursala 1ucureti) prin intermediul 10,+ Sucursala 1ucureti$ rata dob5nzii 2?J3an. >ncasare pentru un client propriu) a unui cec n "aloare de G88 lei) emis de un client al 1ncii 0om5neti+Sucursala loieti) prin intermediul 10,+ iteti care are cont de corespondent la 1anca 0om5neasc D Sucursala loieti. 0ecuperarea creditului i ncasarea dob5nzii aferente de la 1anca Carpatica+ Sucursala 1ucureti. ,eschiderea unui depozit n "aloare de 78.888 lei) pentru 48 zile) la 1anca Carpatica D Sucursala 1ucureti) prin intermediul 10,+ Sucursala 1ucureti$ rata dob5nzii 18J3an.