Impozitul pe profit

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

ART. 19

Reguli generale (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

ART. 20 Venituri neimpozabile Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;

b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat

deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice;

d) veniturile neimpozabile, prevzute expres memorandumuri aprobate prin acte normative;

acorduri

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

ART. 201) Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societatemam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Elemente similare veniturilor De exemplu: sumele reprezentnd rezervele care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, devenite impozabile n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5), alin. (51) i alin. (6) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. - ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Elemente similare cheltuielilor De exemplu: diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21
Principiul general de deducere: Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(2) Cheltuieli deductibile: exemple - cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. I - cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

- cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, respectiv: a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii; b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

- pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Punctul 23, litera k) din normele metodologice k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(3) Cheltuieli deductibile limitat: exemple: - cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Pct. 33 din normele metodologice: Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

art. 21 alin.(3) lit.c) - cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Tichete cadou Potrivit art.1 alin.(1) din Legea nr. 193/2006 privind acordarea tichetelor cadou si a tichetelor de cresa, tichetele cadou se pot utiliza pentru: campanii de marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi; - deductibile art. 21 alin.(2) lit.i) din Codul fiscal. pentru cheltuielile de reclam i publicitate; - deductibile art. 21 alin.(2) lit.d) din Codul fiscal. pentru protocol; - deductibile limitat 21 alin.(3) lit.a) din Codul fiscal. pentru cheltuieli sociale. deductibile limitat art.21 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(3) lit.b) cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; Aplicabil pana la intrarea in vigoare a Legii nr. 168/2013 privind aprobarea O.G. nr. 8/2013, prin care aceste prevederi au fost abrogate.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(3) j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(4) cheltuieli nedeductibile a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(4) cheltuieli nedeductibile

b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; Modificat prin O.G. nr. 8/2013 in vigoare incepand cu 1 februarie 2013.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(4) cheltuieli nedeductibile c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(4) cheltuieli nedeductibile

o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(4) cheltuieli nedeductibile bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat.

p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 21 alin.(4) cheltuieli nedeductibile t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.

Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Rezerve, provizioane, evaluarea creantelor si datoriilor in valuta In conformitate cu prevederile art. 22 alin.(1) lit.a) - rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

- in veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c). - rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

in situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie. - in cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Provizioanele pentru clienti neincasati Art. 22 alin.(1) lit.c) Pentru creantele asupra clientilor care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; se pot constitui provizioane deductibile fiscal n limita unui procent de 30% din valoarea acestora.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 22 alin.(1) lit.j) Pentru creantele care: sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. provizioanele constituite sunt deductibile n limita unei procent de 100% din valoarea acestora.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 22 alin.(8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limita de 30%, n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: nu sunt garantate de alt persoan; sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Scoaterea din evidenta a creantelor. Art. 21 alin.(4) lit.o) La scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pierderile inregistrate care nu sunt acoperite de provizionul constituit potrivit art. 22, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n),reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Evaluarea creantelor si datoriilor Veniturile si cheltuielile rezultate din evaluarea creantelor si datoriilor, potrivit reglementarilor contabile, reprezinta venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Evaluarea imprumuturilor obinute de la alte entiti, cu

excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4)

n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la art. 23 alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Cheltuielile cu dobanzile n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 6%, pentru mprumuturile n valut. Cheltuielile cu dobanzile care depasesc aceasta limita reprezinta cheltuieli nedeductibile definitiv.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Cheltuielile cu dobanzile care se incadreaza in aceasta limita, pentru deducere, se analizeaza in functie de gradul de indatorare. Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n perioada in care gradul de indatorare este mai mic decat trei, pn la deductibilitatea integral a acestora.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. Prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat. O.G. nr. 8/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 24 - Amortizare fiscala OG 8/2013 in vigoare incepand cu 1 februarie 2013. (111) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (11) lit. f).

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

(112) Alin. (111) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase neamortizate la aceast dat.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Prin Legea nr. 168 din 29 mai 2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 8/2013, prevederile art. 24 alin. (111) au fost modificate astfel: "(111) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (11) lit. f).

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru demonstraii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de ctre colile de oferi.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Art. 26 Pierderi fiscale (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

O.G. nr. 15/23 august 2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal in vigoare incepand cu 1 octombrie 2012 (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

Legea nr. 168/29 mai 2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 8/2013 Au fost modificare prevederile art. 26 alin.(3) astfel: (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1), respectiv alin. (5) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat n Romnia. Pierderile fiscale nregistrate pn la data de 30 iunie 2013 de sediile permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine, care aplic prevederile art. 29^1, nerecuperate pn la aceast dat, se transmit sediului permanent desemnat i se recupereaz n funcie de perioada n care acestea au fost nregistrate, astfel:

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

a) pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv nefiind considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi; b) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013, rmas nerecuperat la data de 30 iunie 2013, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz acestei date, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5 ani, respectiv 7 ani, n ordinea nregistrrii acesteia; anul 2013 este considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.

Inchiderea exercitiului financiar 2013 determinarea impozitului pe profit

(4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care
anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de articolul 34, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35, respectiv 25 martie inclusiv a anului urmtor.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Excepii: Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Excepii:

organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i a plantelor tehnice si a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, s-a introdus posibilitatea de opiune ntre sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit trimestrial i sistemul anual cu efectuarea de pli pli anticipate. Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal i este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului trimestrial. Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii prevzui la art. 34 alin.(4) i (5) nu pot opta pentru sistemul de declarare i plat anual a impozitului pe profit cu efectuarea de pli anticipate.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin.(4) i (5), care n anul precedent se aflau n una din urmtoarele situaii: a) nou-nfiinai; b) nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent; c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz; d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor; in anul pentru care se datoreaza impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat trimestrial a impozitului pe profit. Nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Sistemul anual cu efectuarea de pli anticipate calcul

plile anticipate trimestriale sunt n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent actualizat cu indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate; data plii - pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata;

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Prin excepie de la prevederile art. 34 alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute de art.34 alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

In cazul in care contribuabilii opteaza pentru aplicarea sistemului anual de declarare si plata a impozitului pe profit, aceasta optiune se comunic organelor fiscale, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv, prin depunerea declaratiei 012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit OPANAF 3853/2013 Contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014, au optat pentru anul fiscal modificat depun la organul fiscal competent formularul 012 "Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit" n termen de 30 de zile de la nceputul anului fiscal modificat.

Declararea i plata impozitului pe profit -art. 34

Art. 35 Depunerea declaraiei anuale privind impozitul pe profit (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la termenele prevzute n cadrul acestor alineate. (2) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor.

Influenta corectarii erorilor contabile asupra calcului impozitului pe profit

Din punct de vedere contabil: A. Erori nesemnificative Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Pragul de semnificaie trebuie stabilit prin politica contabil utiliznduse raionamentul profesional. n acest sens, pentru a determina caracterul semnificativ sau nesemnificativ al unei erori, entitile pot avea n vedere un procent din cifra de afaceri, profit, activ net, active totale. Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz: a) pe seama contului de profit i pierdere, sau b) pe seama rezultatului reportat.

Influenta corectarii erorilor contabile asupra calcului impozitului pe profit

B. Erori semnificative Din punct de vedere contabil Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat.

Influenta corectarii erorilor contabile asupra calcului impozitului pe profit

Din punct de vedere fiscal: In conformitate cu prevederile pct 13 din Titlul II din H.G.44/2004, veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin si depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. Prin urmare, din punct de vedere fiscal, veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise, atat cele semnificative cat si cele nesemnificative, se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative.

Influenta corectarii erorilor contabile asupra calcului impozitului pe profit

In cazul erorilor nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente care se corecteaz pe seama contului de profit i pierdere, cheltuielile sau veniturile inregistrate in anul in care s-a constatat eroarea reprezinta cheltuieli nedeductibile, respectiv venituri neimpozabile, urmand sa se efectueze ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin si depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.

Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende art. 36

Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. (3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.

Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende art. 36

(4) Prevederile art. 36 nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv.

Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende art. 36

(41) Prevederile art. 36 nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.

Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende art. 36

Pct.1002 din normele metodologice n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i pltit impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoana juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita restituirea impozitului, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 -

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

Incepand cu 1 februarie 2013 sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor este obligatoriu pentru persoanele juridice romne care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 112^2 alin. (6); b) *** Abrogat c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 -

Prin Legea nr. 168 din 29 mai 2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 8/2013, a fost introdusa urmatoarea conditie:

e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii. - aceasta conditie se verifica la sfarsitul anului 2013 pentru incadrarea in categoria microintreprinderilor incepand cu 1 ianuarie 2014.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

Pct. 4. din normele metodologice Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 1127 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

ART. 1122 (3) Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 1121 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 34 i 35.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 -

ART. 1122 (7) Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

Pct. 8. din normele metodologice Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri ncadrate, prin echivalare n lei, ntre 65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau concomitent i celelalte condiii prevzute de reglementrile legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 i care au solicitat ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate s aplice, ncepnd cu 1 februarie 2013, acest sistem de impunere. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 ART. 1122

(4) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 1121 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 Prin Legea nr. 168 din 29 mai 2013 privind aprobarea Ordonanei
Guvernului nr. 8/2013, au fost introduse urmatoarele prevederi:

(41) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

Prin Legea nr. 168 din 29 mai 2013 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 8/2013, au fost introduse urmatoarele prevederi: (4^2) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 112^1. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei juridice.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 Pct. 5 din normele metodologice

Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare ncepnd cu data de 1 februarie 2013 s aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

"ART. 1126 Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro Prin excepie de la prevederile art. 1122 alin. (5) i (7), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor prevzui la art. 1122 alin. (3), limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013."

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013

Pct. 12 si 13 din normele metodologice 12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt aceleai cu cele care constituie baza impozabil prevzut la art. 1127 din Codul fiscal. Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura celor prevzute la art. 112^7 din Codul fiscal, nregistrate: - ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv; - ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv. 13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 -

ART. 112^7*) Baza impozabil (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor - anul 2013 -

f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

Sumar
Principalele modificari legislative introduse prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 102/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar-fiscale - in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2014 -

Posibilitatea de a opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic

La articolul 16, se introduce alineatul (3): (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat."

Posibilitatea de a opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic

Art. 27 alin. (3) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic: a) pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, definite potrivit legii, nscrise n Registrul general, instituiilor de plat i instituiilor emitente de moned electronic, definite potrivit legii, care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societilor de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, dac exerciiul financiar difer pentru persoana juridic de care aparin;

Posibilitatea de a opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic

b) pentru filialele consolidate ale unei societi-mam cu sediul n strintate, precum i pentru filialele filialelor, cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, definite potrivit legii, nscrise n Registrul general, instituiilor de plat i instituiilor emitente de moned electronic, definite potrivit legii, care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societilor de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam.

Venituri neimpozabile

La articolul 20, literele a), b) i e) se modific astfel: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

Venituri neimpozabile
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h);

Venituri neimpozabile
e) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare;".

Venituri neimpozabile

La articolul 20, se introduce litera h: h) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.

Venituri neimpozabile

La articolul 20^1 alineatul (1) litera a), punctul 3 astfel: 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an. La articolul 20^1 alineatul (1) litera b), punctul 5 se modific astfel: 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an.

Reportarea cheltuielilor de sponsorizare i/sau mecenat

La articolul 21 alineatul (4), litera p) se modific astfel: "p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri aceast limit se determin potrivit normelor; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit."

Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar

La articolul 23, alineatul (2) se modific astfel: (2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv celor care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare.

Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar

Art. 23 alin.(2) - continuare Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar al contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se mparte ntre aceti contribuabili i cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent."

Credit fiscal pentru sediile permanente

La articolul 31, dup alineatul (1) alineatul (1^1): "(1^1) Dac o persoan juridic strin rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent i acel sediu permanent obine venituri dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintrun alt stat din Spaiul Economic European, iar acele venituri sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul unde au fost obinute veniturile, atunci impozitul pltit n statul de unde au fost obinute veniturile, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu."

Credit fiscal pentru sediile permanente

La articolul 31, dup alineatul (3) se introduc dou noi alineate, alineatele (3^1) i (3^2), cu urmtorul cuprins: "(3^1) Prin excepie de la prevederile alin. (3), impozitul pltit de un sediu permanent din Romnia pentru veniturile obinute dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din Spaiul Economic European este dedus n Romnia, dac: a) venitul a fost obinut de sediul permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat din Spaiul Economic European; i b) venitul a fost obinut dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din Spaiul Economic European; i c) se prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit n acel stat membru al Uniunii Europene sau n acel stat din Spaiul Economic European.

Credit fiscal pentru sediile permanente

(3^2) Prevederile alin. (1^1) i (3^1) nu se aplic sediilor permanente din Romnia ale persoanelor juridice strine rezidente ntr-un stat din Spaiul Economic European, altul dect un stat membru al Uniunii Europene, cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii."

Reguri fiscale tranzitorii pentru contribuabilii care opteaza pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic

La articolul 34, dup alineatul (13) se introduce alineatul (13^1): "(13^1) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3), pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe profit: a) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial i pentru care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic;

Reguri fiscale tranzitorii pentru contribuabilii care opteaza pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic

b) contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea plilor anticipate la nivelul celor stabilite nainte de modificare; n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului calendaristic."

Depunerea declaratiei101 pentru contribuabilii care opteaza pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic

La articolul 35, dup alineatul (2) se introduce alineatul (3): "(3) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3) au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat."

Impozitul pe dividende

La articolul 36, alineatul (4) se modific astfel:

"(4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv."

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Incepand cu 1 ianuarie 2014, sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor persoanele juridice romne care ndeplinec cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 112^2 alin. (6); a^1) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 80% din veniturile totale; b) *** Abrogat c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale; e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, prevazute la art. 1121 lit.a si lit.a1) se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal; Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Articolul 112^6 se modific astfel: "ART. 112^6 Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau venituri din consultan i management Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre limitele prevzute n prezentul articol, lund n considerare veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv."

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

ART. 112^7 - Baza impozabila

Modificarea bazei impozabile

(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii;

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii; h) veniturile din diferene de curs valutar; i) veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial; j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Modificarea bazei impozabile

La articolul 112^7, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1^1), cu urmtorul cuprins: "(1^1) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele: a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii; b) n trimestrul IV, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului."

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^33 Contribuabili (1) Sunt obligate la plata impozitului pe construcii, stabilit conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne, cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare, asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit legilor de organizare i funcionare; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice cu sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^34 Definiia construciilor n nelesul prezentului titlu, construciile sunt cele prevzute n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modificrile ulterioare.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^35 Cota de impozitare i baza impozabil (1) Impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1,5% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor menionate la art. 296^34, din care se scade: a) valoarea cldirilor, inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX, de ctre contribuabil sau proprietar, dup caz;

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

b) valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru construciile, aflate sau care urmeaz s fie trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativteritoriale; c) valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaii pomicole i viticole" din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modificrile ulterioare.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^35 alin.(2) (2) Deducerea valorii lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru cldirile nchiriate, luate n concesiune, aflate n administrare ori n folosin, prevzut la alin. (1) lit. a), se justific cu documentaia corespunztoare care atest comunicarea acestei valori ctre proprietar.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^35 alin.(3) si (4) (3) n situaia n care, n cursul anului curent, se nregistreaz operaiuni de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al conturilor corespunztoare construciilor menionate la art. 296^34, impozitul pe construcii calculat potrivit alin. (1) nu se recalculeaz. Aceste modificri sunt luate n considerare pentru determinarea impozitului pe construcii datorat pentru anul urmtor. (4) Cheltuiala cu impozitul calculat potrivit alin. (1) este cheltuial deductibil la stabilirea profitului impozabil reglementat de titlul II.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^36 Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale (1) Contribuabilii prevzui la art. 296^33 sunt obligai s calculeze i s declare impozitul pe construcii, pn la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datoreaz impozitul. (2) Impozitul pe construcii, declarat potrivit alin. (1), se pltete n dou rate egale, pn la datele de 25 mai i 25 septembrie, inclusiv. (3) Prin excepie de la alin. (1) i (2), contribuabilii care nceteaz s existe n cursul anului, au obligaia de a declara i plti impozitul determinat conform art. 296^35 alin. (1), pn la data ncheierii perioadei din an n care persoana juridic a existat.

Modificari OUG 102/2013 1 ianuarie 2014 Impozitul pe contructii

ART. 296^36 alin.(4), (5) si (6) (4) Contribuabilii nou-nfiinai datoreaz impozitul pe construcii ncepnd cu anul fiscal urmtor. (5) Modelul i coninutul declaraiei privind impozitul pe construcii se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen. (6) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat i se administreaz de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.