Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PENTRU FURNIZORII DE
INFORMAII STATISTICE
INTRASTAT
Partea a-II-a
-Manual extins-
- 2013 Versiunea 1
INS 2007
Reproducerea coninutului acestei publicaii, integral sau parial, n forma
original sau modificat, precum i stocarea ntr-un sistem de regsire sau
transmiterea sub orice form i prin orice mijloace sunt interzise fr autorizarea
scris a Institutului Naional de Statistic.
Utilizarea coninutului acestei publicaii, cu titlu explicativ sau justificativ, n
articole, studii, cri este autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.
Cuprins
1.1
Aspecte generale
1.2
TVA/VIES)
Aa cum am menionat anterior, sistemul statistic Intrastat se afl n strns legtur
cu sistemul fiscal. Aceast legtur are la baz faptul c datele TVA i VIES sunt
utilizate n sistemul Intrastat pentru urmtoarele scopuri:
statistice.
MFP furnizeaz ctre INS informaiile necesare pentru monitorizarea operatorilor de
comer intra-comunitar i pentru verificarea datelor statistice colectate.
Operatorii economici obligai s transmit declaraia Intrastat sunt identificai pe baza
valorilor declarate n deconturile de TVA i declaraiile recapitulative privind livrrile
/ achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) pentru schimburile
intracomunitare de bunuri. Astfel, prin utilizarea datelor TVA i VIES n comparaie
cu datele raportate n declaraiile Intrastat, INS poate identifica operatorii economici
cu activitate de comer intra-comunitar de bunuri, volumul acestui tip de comer i
dac operatorii economici care trebuie s transmit declaraia Intrastat i ndeplinesc
obligaia de raportare sau nu.
n funcie de natura tranzaciilor derulate, datele din declaraia Intrastat pot diferi fa
de datele din decontul de TVA / declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile
intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES).
De exemplu, introducerile de bunuri n scopul prelucrrii pe baz de contract trebuie
raportate pentru Intrastat, dar nu trebuie declarate pentru declaraia recapitulativ
privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES), nici
pentru decontul de TVA. Expedierile de bunuri dup prelucrare pe baz de contract
trebuie raportate pentru Intrastat la valoarea total, n timp ce pentru declaraia
recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 VIES) i pentru decontul de TVA operatorii economici trebuie s declare numai
costul activitii de prelucrare (manopera) la rubricile Servicii ale acestora. (A se
vedea pentru detalii suplimentare Capitolul 5. Activitatea de prelucrare a bunurilor)
1.3
Cazuri particulare
1.3.1 Bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj
Furnizorul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj este responsabil
pentru montarea sau instalarea bunurilor, sau poate mputernici o parte ter s se
ocupe de aceast activitate. Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor Codului
fiscal, locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se efectueaz instalarea sau
montajul de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului.
n cazul acestor tranzacii, pentru sistemul Intrastat trebuie declarate bunurile
care fac obiectul acestor tranzacii. Dac factura conine valoarea total att a
bunurilor ct i a serviciilor prestate, valoarea bunurilor trebuie estimat din totalul
facturii. n acest caz, valoarea declarat n VIES va fi mai mare ntruct aceasta va
cuprinde att valoarea bunurilor ct i a serviciilor.
Din punct de vedere fiscal, niciuna dintre aceste micri nu este considerat drept
achiziie sau livrare intra-comunitar de bunuri pentru a fi inclus n decontul de TVA
i nici n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de
bunuri (formular 390 - VIES) ca atare. Prin urmare, din punct de vedere fiscal,
prelucrarea bunurilor reprezint un serviciu ce trebuie indicat la alte rubrici din
decontul de TVA i din declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile
intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) dect cele folosite pentru
evidenierea livrrilor i achiziiilor intracomunitare de bunuri.
Din punct de vedere statistic, pentru Intrastat, expedierea sau introducerea de bunuri
pentru prelucrare trebuie declarate la valoarea total (estimat) a bunurilor. Astfel,
introducerea sau expedierea bunurilor n vederea prelucrrii trebuie declarat pentru
Intrastat la valoarea de pia (estimat) a acestor bunuri, iar expedierea sau
introducerea bunurilor dup prelucrare trebuie declarat pentru Intrastat la valoarea de
pia (estimat) a produsului finit obinut n urma prelucrrii (valoarea bunurilor
introduse/expediate iniial n vederea prelucrrii la care se adaug costurile de
prelucrare - manopera i alte materiale ce intr n componena produsului prelucrat).
Pentru detalii privind prelucrarea bunurilor, v rugm s consultai Capitolul 5
Activitatea de prelucrare a bunurilor din prezentul Manual.
Sunt multe cazuri particulare de prelucrare bilateral a bunurilor, ce sunt tratate
distinct n capitolul 5.3 Prelucrare multilateral a bunurilor.
efectuate,
inclusiv
valoarea
rmas
de
pltit)
la
momentul
valoarea bunurilor plus comisionul. Pentru Intrastat, acest comision trebuie sczut din
valoarea bunurilor (deoarece trebuie declarat numai valoarea total a bunurilor).
Concluzie: n funcie de cine este furnizorul bunurilor i cine trebuie s declare pentru
Intrastat n statul membru raportor, datele Intrastat pot fi mai mari, mai mici sau
egale cu datele fiscale.
Micrile facturii
Cazul 1
Comer triunghiular cu 2 state membre cnd statul membru de livrare este
acelai cu statul membru al vnztorului
Situaia n care un operator economic este din Romnia i doi operatori economici
dintr-un alt stat membru
Exemplu: Un operator economic A din Romnia cumpr bunuri de la un operator
economic B din Germania dar locul livrrii este operatorul C din Germania. Bunurile
n acest caz, operatorul economic A din Romnia nu trebuie s declare nimic pentru
Intrastat.
Pentru scopuri fiscale, operatorul economic A va declara aceast tranzacie n
declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri
(formular390 - VIES) (att ca achiziie ct i ca livrare intracomunitar).
Cazul 2
Comer triunghiular cu 2 state membre cnd statul membru de livrare este
acelai cu statul membru al vnztorului
Situaia n care doi operatori economici sunt din Romnia i un operator economic
din alt stat membru
Exemplu: Un operator economic A1 din Romnia vinde bunuri unui operator
economic B din Germania dar locul livrrii este operatorul A2 din Romnia. Bunurile
nu traverseaz frontiera naional a Romniei. Factura este emis de ctre operatorul
A1 din Romnia ctre operatorul economic B din Germania.
10
A1
A2
n acest caz, operatorul economic A1 din Romnia nu trebuie s declare nimic pentru
Intrastat.
Pentru scopuri fiscale, operatorul economic A1 va raporta o livrare intracomunitar n
declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri
(formular 390 - VIES).
Cazul 3
Comer triunghiular cu 2 state membre cnd statul membru de livrare este
acelai cu statul membru al cumprtorului
Situaia n care doi operatori economici sunt din Romnia i unul din alt stat
membru
Exemplu: Un operator economic A din Germania vinde bunuri unui operator
economic B1 din Romnia dar livrarea se face de ctre operatorul B2 din Romnia cu
care firma A din Germania are ncheiat un contract de depozitare, astfel c bunurile
nu traverseaz frontiera naional a Romniei. Factura este emis de operatorul A din
Germania ctre operatorul B1 din Romnia.
Statul membru A Germania
B1
B2
11
n acest caz, operatorul economic B1 din Romnia nu trebuie s declare nimic pentru
Intrastat.
Pentru scopuri fiscale, operatorul economic B1 va raporta o achiziie intracomunitar
n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri
(formular 390 - VIES).
Exemplu
Un operator economic cu sediul n Romnia export bunuri ctre SUA, dar le
transmite nti n portul Rotterdam, unde autoritile vamale olandeze ntocmesc
declaraiile vamale.
Deoarece formalitile vamale sunt realizate n Olanda, n Romnia nu exist partea
statistic a documentului vamal care este prelucrat de ctre serviciul de statistic
olandez. Drept urmare, exportatorul din Romnia trebuie s ntocmeasc o
declaraie Intrastat pentru micarea intracomunitar de bunuri din Romnia n
Olanda, chiar dac destinaia final a acestor bunuri este SUA.
Este evident c declaraia Intrastat nu trebuie ntocmit dac formalitile vamale sunt
realizate n Romnia.
12
Exemplu
Un operator economic romn import bunuri din SUA dar bunurile sunt importate i
autorizate pentru liber circulaie n portul Calais (Frana).
Pentru Intrastat, n Frana va fi declarat o expediere ctre Romnia iar n
Romnia o introducere intracomunitar de bunuri din Frana.
Din punct de vedere vamal, n Frana se nregistreaz un import de bunuri din SUA,
iar n Romnia nu se nregistreaz nimic.
13
1.3.10
Note de credit
Dac se refer la corectarea unei facturi ntocmit greit, factur aferent unei
tranzacii anterioare, atunci aceast not de credit se va reflecta n declaraia
Intrastat. Astfel, operatorul economic va trebui s ia n calcul nota de credit
i s ntocmeasc declaraie Intrastat revizuit numai dac:
a) diferena (+/-) dintre valoarea corect facturat sau statistic a
14
1.3.11
Pli n avans
1.3.12
15
1.3.13
tranzaciei 1.1
-
ctre persoana responsabil pentru plata obligaiilor fiscale ale furnizorului de bunuri
(reprezentantul fiscal) n statul membru de destinaie a bunurilor.
Introducerile de bunuri n urma vnzrilor la distan n statul membru de destinaie
nu trebuie raportate pentru sistemul Intrastat dac pragul fiscal i pragul Intrastat
stabilit de legislaia naional nu a fost depit n statul membru de destinaie.
Achiziiile efectuate de persoane fizice individuale romne din magazine situate n
alte state membre, precum i achiziiile efectuate de persoane fizice individuale din
alte state membre n magazine din Romnia nu vor fi raportate la Intrastat.
16
1.3.15
Piese de schimb
Piesele de schimb sunt bunuri care sunt integrate ntr-un produs ca parte a procesului
de reparaie (de exemplu, un motor nou ntr-o main) n ara n care se efectueaz
reparaia. Aceste piese / bunuri sunt excluse din statisticile de comer exterior. (chiar
n cazul n care o factur este emis separat pentru piesele de schimb).
IMPORTANT: Tranzaciile cu bunuri pentru i dup reparaii precum i piesele de
schimb utilizate n procesul de reparaie nu trebuie declarate pentru sistemul
Intrastat.
Pentru a deosebi reparaiile de operaiunile de prelucrare / procesare / perfecionare,
trebuie avute n vedere urmtoarele:
Prelucrarea bunurilor reprezint operaiuni (transformare, construire, asamblare,
mbuntire, renovare, modificare etc.) desfurate n scopul obinerii unui produs
nou sau mbuntit n mod semnificativ. Trebuie remarcat faptul c bunurile supuse
activitilor de prelucrare trebuie s fie raportate pentru sistemul statistic Intrastat i
nregistrate cu codul de natura tranzaciei 4 (bunuri pentru prelucrare) sau 5 (bunuri
dup prelucrare).
Reparaia atrage dup sine readucerea/restaurarea bunului la starea de funcionare/
condiia iniial. Obiectivul reparaiei este acela de a menine bunurile n condiii
optime de lucru; aceasta poate implica anumite reconstrucii sau mbuntiri, dar nu
schimb n nici un fel natura bunurilor.
Diferena dintre prelucrare i reparaie const n faptul c:
-
17
18
Piese de schimb
(Bunuri integrate sau care
urmeaz a fi integrate ntr-un bun
supus reparaiei)
Introduse/expediate cu titlu
gratuit pentru bunuri aflate
n perioada de garanie
(introduse/expediate anterior
pe/de pe teritoriul Romniei),
cu scopul efecturii unor
reparaii i/sau constituirii
unui stoc
Nu se declar la
Intrastat
Utilizate pentru
reparaii efectuate n
afara teritoriului
Romniei
Nu se declar la
Intrastat
19
Destinate
comercializrii
Se declar la Intrastat
folosind codul de natura
tranzaciei 1/1.1
ctre depozite i centre de distribuie din alte state membre) - (cod 19)
Dac aceste tranzacii nu implic compensaie financiar sau de alt natur, trebuie
utilizat codul de tranzacie 3.
Intenia de transfer de proprietate, n viitor, nseamn c operatorii economici
intenioneaz n momentul sosirii / expedierii bunului un transfer de proprietate,
indiferent dac tranzacia are loc efectiv. n cazul n care un transfer ulterior de
proprietate nu are loc, o corecie de cod de la 19 la codul 9 ar trebui cerut numai n
20
21
cumprate (sau vor fi cumprate) de ctre un operator economic din afara Romniei.
Numai n aceste cazuri reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru
scopuri de TVA trebuie s declare micarea de bunuri cu codul de tranzacie 1.
Reprezentanii fiscali sau persoanele nregistrate direct pentru scopuri de TVA vor fi
considerai ca acionnd potrivit calitilor lor dac nu devin ei nii proprietarii
bunurilor.
Dac reprezentanii fiscali sau persoanele nregistrate direct pentru scopuri de TVA
nu acioneaz potrivit calitilor lor i devin ei nii proprietarii bunurilor sau
dispun de acestea trebuie s foloseasc acelai cod de tranzacie 1 pentru respectiva
micare de bunuri declarat n nume propriu pentru sistemul Intrastat (deoarece au
devenit proprietari ai bunurilor).
Pentru declararea micrilor de bunuri pentru care nu exist un transfer de proprietate
efectiv sau intenionat ntre un operator economic din statul membru unde trebuie s
se ntocmeasc declaraia Intrastat (Romnia) i un operator din alt ar, se vor folosi
alte coduri de natura tanzaciei.
Cazuri specifice:
Expediere / Introducere n scopul vnzrii
Aceasta presupune n mod normal un transfer intenionat al dreptului de proprietate.
n practic ns, de multe ori nu se tie dac transferul de proprietate va avea loc ntre
operatorul economic din statul membru unde este ntocmit declaraia Intrastat i
operatorul dintr-o alt ar, deoarece nu se tie din ce ar va fi cumprtorul. Acest
Institutul Naional de Statistic
22
cumprtor poate fi un operator economic din statul membru de destinaie, din statul
membru de expediie sau din alt ar. n funcie de acest lucru, poate exista un
transfer de proprietate n statul membru de declarare sau nu.
Not: procedura de declarare n statul membru de expediie difer de procedura de
declarare din statul membru de destinaie pentru acest tip de micri de bunuri. Astfel:
a. Declararea n statul membru de expediie
a.1. Dac se cunoate faptul c transferul de proprietate nu va avea loc ntre
operatorul economic din statul membru de expediie i un operator din alt ar, iar
bunurile vor fi returnate n statul membru de expediie:
Dac se cunoate faptul c nu va avea loc niciun transfer de proprietate iar bunurile
vor fi returnate n statul membru de expediie, expediia trebuie declarat folosind
codul de tranzacie 9.
De exemplu, un operator economic din Romnia furnizeaz numai clienilor din
Romnia bunuri din stocurile sale din Germania (stocuri aprovizionate din Romnia).
Expedierea acestor bunuri din Romnia ctre stocurile proprii din Germania trebuie
declarat folosind codul de tranzacie 9. Acesta reprezint de fapt un transfer de
bunuri din motive logistice (vezi codul de tranzacie 9). Ultima expediere retur din
aceste stocuri ctre clienii din statul membru de expediere (Romnia) trebuie, de
asemenea, declarat folosind codul de tranzacie 9.
Reinei: transfer de proprietate reprezint un transfer de proprietate ntre un
operator economic dintr-un stat membru UE, obligat s declare date statistice pentru
Intrastat i un operator economic din alt ar!
a.2. n toate celelalte cazuri:
Dac tranzacia are ca scop vnzarea bunurilor ctre un operator economic din alt
ar, aceast expediere trebuie declarat folosind codul de tranzacie 1 (respectiv
transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de expediie
ctre un operator din alt ar).
Dac bunurile sunt returnate n statul membru de expediie deoarece nu au putut fi
vndute sau au fost vndute unui operator economic din statul membru de expediie,
tranzacia iniial (indicat cu codul de tranzacie 1) trebuie s fie corectat dac este
23
24
25
26
Leasing-ul financiar
Leasing-ul financiar reprezint micarea bunurilor pe baza unui contract, n care
locatarul i asum drepturile, riscurile, recompensele i responsabilitile i care, din
punct de vedere economic, poate fi considerat proprietarul de facto.
Bunurile achiziionate din sau vndute ctre alte state membre UE prin leasing
financiar trebuie s se regseasc n raportarea Intrastat aferent lunii n care a avut
loc expedierea / introducerea fizic a bunului. Aceste tranzacii se regsesc n
declaraia Intrastat cu codul de tranzacie 1.4, la valoarea lor total, conform
contractului.
27
Exemplu
Un operator economic romn i un operator economic finlandez ncheie un contract
de leasing financiar prin care operatorul romn este obligat s plteasc 5,400 timp
de 18 luni pentru un utilaj. Contractul este semnat n data de 25 aprilie 2013.
Conform contractului, operatorul economic din Finlanda este obligat s expedieze
bunurile n termen de 15 zile de la data semnrii contractului. Operatorul economic
din Finlanda expediaz bunurile ctre Romnia n data de 30 aprilie 2013, bunuri ce
ajung n ara noastr pe 2 mai 2013.
o
28
n acest caz, firma din Italia va raporta pentru Intrastat o expediere de bunuri ctre
Romnia iar compania de leasing din Romnia va raporta pentru Intrastat o
introducere de bunuri din Italia.
Aceast introducere de bunuri va fi raportat de compania de leasing n luna n care
bunul sosete efectiv n Romnia folosind codul de natura tranzaciei 1.1 iar n cmpul
valoare facturat se va declara valoarea total din contract a bunului.
29
n acest caz reprezentana din Romnia a firmei din Italia care recepioneaz bunul
introdus din Italia trebuie s raporteze la Intrastat bunul ce face obiectul operaiunii de
leasing financiar. Compania de leasing i locatarul / utilizatorul nu trebuie s
raporteze pentru Intrastat bunul ce face obiectul contractului de leasing financiar
deoarece aceste pri primesc sau expediaz bunuri de pe / pe teritoriul naional al
Romniei. Reprezentana din Romnia a firmei din Italia (dealer-ul) va raporta la
Intrastat respectivele bunuri n luna n care are loc recepia lor fizic a acestora; codul
de natura tranzaciei va fi 1.1 iar valoarea facturat va fi valoarea total a acelor
bunuri.
n unele cazuri, durata i intenia leasing-ului i nchirierii poate folosi drept indicaie
a naturii tranzaciei. Ca o regul, leasing-ul financiar este definit ca reprezentnd
transferul bunurilor ctre locatar pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu opiunea
transferului proprietii la sfritul contractului de leasing ctre locatar / utilizator.
Not: codul de tranzacie 1 trebuie utilizat i n cazul n care operatorul economic
cumpr bunuri n nume propriu n alt stat membru, pe care ulterior le nchiriaz
clienilor de pe piaa romneasc n cadrul unor tranzacii interne.
30
31
finanate total sau parial de Uniunea European, alte ajutoare guvernamentale, alte
programe de asisten (sectorul privat, organizaii non-guvernamentale) i alte
expedieri / introduceri de bunuri cu titlu gratuit. Tot aici se includ i bunurile primite
cu discount 100%, valoarea declarat fiind valoarea bunului nainte de aplicarea
discountului.
n asemenea cazuri, valoarea bunurilor trebuie declarat, indiferent dac exist factur
emis sau nu (se folosesc estimri).
Donaiile i cadourile se cuprind la codul de natura tranzaciei 3.
Codurile de tranzacie 4 i 5
32
n statul membru al expeditorului: dac bunurile pentru prelucrare sunt parte a unei
expedieri de bunuri i bunurile prelucrate sunt parte a unei introduceri de bunuri.
Condiii pentru utilizarea codurilor de tranzacie 4 i 5:
Nu toate tranzaciile de bunuri pentru i dup prelucrare trebuie declarate cu
codurile de tranzacie 4 sau 5.
Urmtoarele 2 condiii trebuie ndeplinite pentru a utiliza codurile de tranzacie
4 i 5:
1. Nu exist transfer de proprietate (efectiv sau intenionat)
Transfer de proprietate reprezint transferul de proprietate ntre un operator
economic din statul membru unde se ntocmete declaraia Intrastat i un operator
economic din alt ar.
Utilizarea acestor dou coduri de tranzacie este permis numai dac nu exist un
transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde se
ntocmete declaraia Intrastat i un operator din alt ar pentru bunurile respective
(dac exist un transfer de proprietate: vezi codul de tranzacie 1).
2. Trebuie s existe ntotdeauna o introducere de bunuri urmat de o expediere de
bunuri n statul membru de declarare sau invers (declararea acestor micri de bunuri
nu trebuie fcut neaprat de acelai declarant Intrastat).
Cu alte cuvinte, bunurile introduse pentru prelucrare trebuie s prseasc statul
membru de declarare la un anumit moment, iar bunurile expediate pentru prelucrare
trebuie s soseasc n statul membru de declarare la un anumit moment.
Valoarea ce trebuie declarat:
pentru codul de tranzacie 4, valoarea reprezint valoarea de pia a bunurilor
(materii prime, subansambluri, etc.) introduse sau expediate pentru prelucrare
(care n mod evident nu sunt facturate, deoarece bunurile nu i schimb proprietarul).
pentru codul de tranzacie 5, valoarea este valoarea de pia a bunurilor introduse
sau expediate dup prelucrare, adic valoarea materiilor prime + costul
serviciului furnizat (manopera) + preul materialelor adiionale, aceasta fiind
valoarea ce se ia n calcul pentru a se vedea dac s-a depit sau nu pragul
statistic pentru introducere / expediere. (Factura fiscal emis va include numai
33
34
Bunurile prelucrate n statul membru B sunt expediate ntr-un alt stat membru
(stat membru C), altul dect statul membru de expediere iniial (stat membru A). n
acest caz, furnizorul de servicii din statul membru B declar micarea bunurilor astfel:
- introducerea de bunuri n vederea prelucrrii din statul membru A, pe codul de
natura tranzaciei 4;
- expedierea de bunuri prelucrate ctre statul membru C, pe codul de natura
tranzaciei 5.
35
Bunurile prelucrate rmn n statul unde a avut loc prelucrarea. n acest caz,
Dac o parte din bunurile primite pentru prelucrare (codul 4) ntr-o anumit
36
clauzelor contractuale;
expedierii
introducerii
de
bunuri ce
nlocuiesc
bunurile
originale
prelucrare, potrivit unui contract, n alt stat membru (dup prelucrarea pasiv / activ)
i care sunt returnate (ex. din cauza obieciilor cu privire la prelucrarea neadecvat).
37
declarate pentru Intrastat folosind codul de tranzacie 9.1, n cazul n care termenul
contractului este mai mare de 24 luni. Aceste bunuri vor fi declarate pentru Intrastat n
luna n care bunurile sosesc sau sunt expediate n / din statul membru raportor, la
valoarea total a bunului.
38
Bunurile aflate sub contract de nchiriere sau leasing operaional, pentru care
termenul contractului este mai mic de 24 luni, nu trebuie declarate pentru Intrastat.
Dac bunurile nu sunt returnate n cadrul unei perioade de 24 luni din momentul
introducerii / expedierii bunului pe / de pe teritoriul naional al Romniei, atunci ele
trebuie declarate folosind codul de tranzacie 9.1, n luna n care devine absolut sigur
c bunurile vor ramne n statul membru raportor pentru o perioad mai mare de 24
luni, la valoarea lui actual (amortizat) estimat (lund n considerare uzarea datorat
folosirii sau oricrui alt factor care poate afecta valoarea).
nregistrate direct pentru TVA: dac acetia acioneaz ca reprezentani fiscali sau ca
persoane nregistrate direct pentru TVA, o expediere i o introducere trebuie declarate
sub codul de tranzacie 9, cu excepia urmtoarelor situaii:
o
operator economic din Romnia. n acest caz, expedierea trebuie declarat pentru
Intrastat cu codul de tranzacie 1 (are loc un transfer de proprietate).
o
Bunurile primite din alt stat membru UE au fost sau vor fi vndute unui
39
40
Aur monetar
Mijloace de plat legale i titluri de valoare, inclusiv cele utilizate pentru plata
Bunuri destinate unei ntrebuinri temporare sau dup aceasta (de exemplu,
Decoruri teatrale,
Echipamente profesionale,
Filme
cinematografice
(care
nu
fac
obiectul
unui
contract
de
41
Bunuri utilizate drept suport de informaii, cum ar fi: dischete, benzi, filme, casete
Bunuri furnizate gratuit care nu fac, n sine, obiectul unei tranzacii comerciale, cu
42
Instalaiile industriale;
Nave i aeronave;
Produse marine;
Transporturi ealonate;
Deeuri;
Nave spaiale;
Livrri pariale;
43
Pentru scopuri statistice, se consider c instalaiile din largul mrii sunt deinute de
ctre statul membru care are drepturi exclusive de exploatare a fundului mrii sau
subsolului unde acestea sunt situate.
Prin mrfuri livrate ctre instalaii marine se nelege livrarea de produse destinate
echipajului i funcionrii motoarelor, a mainilor i a altor echipamente ale
instalaiilor marine;
Prin mrfuri obinute de la sau produse de instalaiile marine se nelege produse
extrase de pe fundul mrii sau din subsolul marin sau fabricate de instalaiile marine.
Ca introducere n Romnia trebuie declarate:
livrrile de bunuri dintr-un stat membru ctre o instalaie din largul mrii stabilit
ntr-o zon n care Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau
a subsolului respectiv;
livrrile de bunuri ctre Romnia de pe o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o
zon n care un alt stat membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a solului i
subsolului;
livrrile de bunuri de bunuri de pe o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon
n care un alt stat membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii
sau a subsolului respectiv ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n
care Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului
respectiv.
livrrile de bunuri dinspre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care
Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului
respectiv ctre alt stat membru UE;
livrrile de bunuri din Romnia ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o
zon n care un alt stat membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a fundului
mrii sau a subsolului respectiv;
livrrile de bunuri dinspre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care
Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului
respectiv ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care un alt stat
44
45
n cazul introducerii, statul membru UE care construiete nava sau aeronava, dac
aceasta este nou i fabricat n UE. n alte situaii, ara partener este ara / statul
membru UE n care este stabilit persoana impozabil care transfer dreptul de
proprietate economic. n cazul introducerii unei nave sau aeronave n vederea
prelucrrii, ara partener este statul membru UE n care este stabilit persoana
impozabil care exercit dreptul de proprietate economic al navei / aeronavei.
Cedarea dreptului de proprietate economic asupra unei nave sau aeronave din
partea unei persoane impozabile dintr-un alt stat membru UE ctre o persoan
impozabil din Romnia. Tranzacia menionat este tratat ca o introducere;
Cedarea dreptului de proprietate economic asupra unei nave sau aeronave din
partea unei persoane impozabile din Romnia ctre o persoan impozabil dintr-un alt
stat membru UE. Tranzacia menionat este tratat ca o expediere. Dac nava sau
aeronava este nou, expedierile sunt nregistrate n acest stat membru UE care
produce nava sau aeronava;
46
expedierea i introducerea.
Introducerea va fi raportat atunci cnd un vas din alt stat membru debarc
produse marine n Romnia sau cnd acestea sunt achiziionate de ctre
nave aparinnd Romniei de la nave aparinnd altui stat membru.
47
aparinnd altui stat membru. Statul membru de destinaie este statul membru n care
este stabilit persoana fizic sau juridic ce i exercit dreptul de proprietate
economic asupra navei sau aeronavei aprovizionat.
Statele membre utilizeaz urmtoarele coduri de mrfuri pentru mrfurile livrate
navelor i aeronavelor:
- 9930 24 00: mrfuri de la capitolele 1-24 din NC;
- 9930 27 00: mrfuri de la capitolul 27 din NC;
- 9930 99 00: mrfuri clasificate n alt parte.
48
logistic;
Micrile de stocuri
49
3.2.9 Deeuri
Deeurile obinute n urma procesului de fabricaie, cum ar fi deeurile rezultate n
urma prelucrrii zahrului, cenu i alte deeuri rezultate n urma prelucrrii fierului
sau oelului, deeuri i resturi din plastic, deeuri i resturi feroase, vndute sau
achiziionate, sunt tratate ca orice alte bunuri. Micrile deeurilor ce nu sunt
comercializate, n special gunoi i moloz din construcii sunt considerate drept micri
specifice i se declar pentru Intrastat.
contract.
Lansarea n spaiu a unei nave care a fcut obiectul unui transfer al dreptului de
proprietate de la o entitate fizic sau juridic stabilit ntr-un stat membru A ctre o
entitate fizic sau juridic stabilit n alt stat membru B poate fi considerat drept:
o
50
Software realizat pentru uz general sau comercial sau seturi coninnd dischete
sau CD-ROM-uri cu date puse la dispoziie pentru uz general sau comercial, nsoite
sau nu de un manual al utilizatorului (achiziionarea soft-ului Windows 2xxx, Linux i
Mac. Se va raporta valoarea total (suport CD/DVD/USB + software).
Termenul uz general sau comercial se refer la produse (de exemplu CD-ROMuri) ce conin stocat software-ul pentru computer (de ex. sistemul de operare) i / sau
datele disponibile public oricrui utilizator, care pot fi cumprate off-the-shelf de la
furnizor. Aceste elemente sunt de obicei produse ntr-o form standard, pentru a
efectua aceleai aplicaii sau funcii i pot fi livrate cu un manual i licen software.
Aceste mrfuri trebuie s fie nregistrate sub codul NC al suportului de informaii.
de carduri.
51
comand;
general: de exemplu, update-ul unui software n situaia n care costul pentru up-date a
fost deja inclus n factura care a nsoit software-ul n momentul achiziionrii /
vnzrii, nu se vor raporta la Intrastat;
multiplicrii;
serviciile de mentenan nu vor fi raportate dac ele fac obiectul unui contract i sunt
evideniate individual pe factur.
cost, intr n sfera serviciilor i nu trebuie raportate pentru Intrastat (e-commerce, emarket).
52
4 Comer triunghiular
Termenul comer triunghiular este folosit atunci cnd se face referire la tranzacii
ntre Romnia i alt stat membru, n condiiile n care iniiatorul tranzaciei are sediul
n alt stat membru. Indiferent de aranjamentele financiare i de facturare ce au loc n
astfel de cazuri, declaraia Intrastat trebuie fcut n conformitate cu micarea fizic
a bunurilor. n cazul n care bunurile nu intr sau prsesc fizic Romnia, nu este
necesar o declaraie, dar acestea vor fi solicitate n ara membr UE de expediere sau
introducere. Prin urmare, fr a ine seama de modul n care este organizat
transmiterea sau plata facturii, n raportarea Intrastat va fi cuprins numai fluxul efectiv
al bunurilor. Dac un bun nu a intrat sau prsit teritoriul unui stat membru UE, acesta
nu va fi raportat n respectivul stat membru.
n comerul triunghiular sunt implicate 3 pri: expeditorul / vnzatorul iniial,
operatorul economic intermediar i destinatarul / cumprtorul final. Bunurile pleac
direct de la vnztorul iniial ctre cumprtorul final. n comerul triunghiular exist
numeroase situaii n care o tranzacie este realizat cu implicarea a trei operatori
economici n dou sau chiar trei ri, existnd posibilitatea ca una din ele s nu fie stat
membru UE. Prin urmare exist multe variante, care sunt o combinaie a cazurilor
prezentate mai jos.
Pentru diagramele din aceast seciune, sunt utilizate urmtoarele litere i sgei:
A, B, C: 3 state membre UE diferite
X: ar ce nu aparine UE (ex. SUA)
A1, A2, B1, B2, C1, C2, ...: operatori economici din A, B, C, ..
X1, X2 : operatori economici din ara X
Micrile bunurilor
Micrile facturii
Operatorul economic
53
Exemplu
Un operator economic n statul membru B (B1) cumpr bunuri de la A1 n statul
membru A i le vinde ctre C1 n statul membru C. Factura pleac de la A1 ctre B1
i de la B1 ctre C1. Bunurile pleac direct de la A1 ctre C1.
54
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru
A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, B1 n statul membru
B nu are nimic de declarat (nu exist micare a bunurilor) iar C1 n statul membru C
trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A.
Pentru scopuri fiscale, B1 va declara aceast tranzacie n declaraia recapitulativ
(formular 390 VIES). Astfel poate fi explicat diferena ntre declaraia de TVA i
declaraia Intrastat pentru B1. n acest caz, Intrastat va fi mai mic dect TVA pentru
ambele fluxuri din B1.
Situaie
cu
identificare
pentru
scopuri
TVA
statul
membru
de
expediie/introducere.
nregistrarea pentru scopuri TVA se poate face direct sau numind un reprezentant
fiscal. Operatorii economici ce nu fac parte din UE nu pot opta pentru nregistrarea
direct pentru TVA.
Reprezentant fiscal / nregistrarea direct n scopuri de TVA n statul membru de
expediie (transport n relaia B1-C1)
Exemplu
Intermediarul n statul membru B (B1) numete un reprezentant fiscal n statul
membru A sau se nregistreaz direct pentru TVA. Vom numi reprezentantul fiscal
sau persoana nregistrat direct pentru TVA, B1. Factura pleac de la A1 ctre B1 n
55
statul membru A care la rndul su, emite o factur ctre C1 n statul membru C.
Bunurile pleac direct din A1 ctre C1.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru
A i B1 n statul membru B nu au nimic de declarat, B1 n statul membru A trebuie
s declare expediere cu statul membru de destinaie C, iar C1 n statul membru C
trebuie s declare introducerea din statul membru de origine A.
Exemplu
Intermediarul n statul membru B (B1) numete un reprezentant fiscal n statul
membru C sau se nregistreaz direct pentru TVA. Vom numi reprezentantul fiscal
sau persoana nregistrat direct pentru TVA, B1. Factura pleac direct de la A1 ctre
B1 care apoi transmite o factur ctre C1. Oricum, bunurile pleac direct din A1
ctre C1.
56
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru
A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, B1 n statul membru
B nu are nimic de declarat, B1 n statul membru C trebuie s declare introducere cu
statul membru de expediie A, iar C1 n statul membru C nu are nimic de declarat.
Importul bunurilor originare din Japonia (cu Olanda ca stat membru declarant, din
57
58
59
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 nu are nimic de
declarat, X1 trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, iar C1
trebuie s declare introducere cu statul membru de origine A.
b) Situaia n care reprezentantul fiscal este din statul membru C (= X1)
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru
A trebuie s declare expediere cu statul membru C, X1 trebuie s declare
introducere cu statul membru de expediie A, n timp ce operatorul C1 n statul
membru C nu are nimic de declarat.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-B1: A1 n statul membru
A nu trebuie s declare nimic pentru Intrastat, A2 n statul membru A trebuie s
declare expediere cu statul membru de destinaie B, n timp ce B1 n statul membru B
trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A.
60
Cazul 2:
B1 cumpr bunuri de la A1 n statul membru A. B1 vinde aceste bunuri ctre B2 n
statul membru B. Bunurile pleac direct de la A1 ctre B2.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-B2: A1 n statul membru
A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie B, B1 n statul membru
B trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A, n timp ce B2 n
statul membru B nu are nimic de declarat.
Fr micare de bunuri ntre dou state membre
A1 n statul membru A vinde bunuri ctre B1 n statul membru B. B1 vinde aceste
bunuri ctre A2 n statul membru A. Bunurile sunt trimise direct de la A1 ctre A2.
Intermediarul (B1) trebuie s se nregistreze pentru TVA n statul membru A. Vom
numi reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru TVA n statul
membru A, B1. n acest caz, nu trebuie declarat nimic pentru Intrastat, deoarece
bunurile nu au prsit statul membru A.
61
perdele);
Reparaie
62
Servicii
Legislaia TVA:
Regula general TVA este aceea c operaiunea de prelucrare este taxat n ara unde
aceasta este realizat. De aceea proprietarul bunurilor trebuie s fie nregistrat pentru
TVA n acest stat membru. nregistrarea pentru plata TVA poate fi fcut direct sau
prin numirea unui reprezentant fiscal.
Exist ns o regul de simplificare a regulii generale TVA care poate fi aplicat
numai dac bunurile prsesc statul membru n care prelucrarea a avut loc. n
63
Legenda graficelor
Urmtoarele litere i sgei sunt utilizate n cadrul diagramelor din acest capitol:
A, B, C: 3 diferite state membre ale Uniunii Europene
64
A1, A2, B1, B2, C1, C2 etc. operatorii economici din statele A, B, C etc.
n situaiile prezentate, ntotdeauna sunt implicate diferite state membre ale Uniunii
Europene. Romnia poate reprezenta fiecare din statele membre (statul membru A, B
sau C). Tabelul de sub diagram prezint cine trebuie s ntocmeasc declaraie
Intrastat n fiecare ar. Tabelul a fost realizat din punctul de vedere al obligaiilor
Intrastat i TVA ale Romniei.
Trebuie reinut faptul c acest manual nu poate fi folosit drept surs de referin
pentru legturile ntre declarantul Intrastat i sistemul fiscal. INS nu este autorizat s
explice legislaia fiscal.
65
66
67
caz, A1 poate folosi regula de simplificare i prin urmare, d numrul su TVA din
statul membru A ctre B1. Att B1 ct i B2 factureaz serviciul lui A1.
Serviciile sunt impozabile n statul membru A.
destinaie A.
Not: A1 n statul membru A va declara expedierea sub codul de tranzaciei 4.1, care
se folosete pentru prelucrarea bunurilor ce vor fi reintroduse n statul membru de
unde au fost expediate iniial.
B1 n statul membru B va declara introducerea de bunuri cu codul de natura
tranzaciei 4.1 (deoarece dup prelucare, bunurile vor fi reintroduse n statul membru
de unde au fost expediate iniial).
B2 n statul membru B va declara expedierea de produse prelucrate folosind codul de
natura tranzaciei 5.1 (deoarece bunurile prelucrate sunt reintroduse n statul membru
de unde au fost expediate iniial).
68
69
Not: A1 n statul membru A va declara expedierea sub codul de tranzaciei 4.1, care
se folosete pentru prelucrarea bunurilor ce vor fi reintroduse n statul membru de
unde au fost expediate iniial.
B1 n statul membru B va declara expedierea de produse prelucrate folosind codul de
natura tranzaciei 5.1 (deoarece bunurile prelucrate sunt reintroduse n statul membru
de unde au fost expediate iniial).
BUNURILOR:
NU
STATUL
MEMBRU
AL
statul membru A.
Aici, micrile bunurilor pentru A1 i C1 sunt supuse regulilor care se aplic n cazul
micrilor bunurilor intracomunitare.
70
71
PRELUCRAREA
BUNURILOR:
STATUL
MEMBRU
AL
72
nregistrat direct pentru TVA n statul membru B, A1. Produsul finisat este livrat
ctre B2. B1 emite factur ctre A1 pentru costul prelucrrii.
Tranzaciile ntre B1- A1 i A1-B2 sunt tranzacii naionale.
BUNURILOR:
NICI
STATUL
MEMBRU
AL
73
Aici, micrile bunurilor pentru A1 i C1 sunt supuse regulilor care se aplic n cazul
micrilor de bunuri intra-comunitare.
74
PRELUCRAREA
BUNURILOR:
STATUL
MEMBRU
AL
75
76