PATRIMONIUL

reprezinta totalitatea bunurilor, a valorilor economice pe care le gestioneaza un agent

economic, precum si totalitatea drepturilor si obligatiilor pe care acesta si le asuma in
legatura cu bunurile si valorile economice pe care le detine.
presupune doua conditii:
1. existenta unui titular de patrimoniu
2. bunuri si valori economice ca obiecte de drepturi si obligatii
ACTIVUL SI PASIVUL
CATEGOR !"EC#CE A$E CO%TA&$TAT
Activul si pasivul pot 'i analizate avand la baza trei teorii(
1) prin prisma teoriei juridice activul si pasivul se analizeaza avand la baza notiunile de patrimoniu. *in
punct de vedere +uridic Activul grupeaza elementele in bunuri reale si creante, iar Pasivul in capitaluri
proprii si datorii.
Activul reprezinta totalitatea bunurilor economice ale unui agent economic.
"asivul reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor titularului de patrimoniu in legatura cu
bunurile de care dispune ca obiecte de drept
2) teoria economica de'ineste activul si pasivul prin prisma categoriei de capital
Activul reprezinta modul de intrebuintare a capitalului
"asivul arata modul de procurare a capitalului
,) teoria financiara 'oloseste notiunea de 'onduri. *in punct de vedere 'inanciar activele se grupeaza in
'unctie de lic-iditatea lor, iar pasivele in 'unctie de exigibilitatea lor . termenul de plata ).
ACTIVE:
/ utilizari permanente sub 'orma de bunuri de investitii
/ utilizari temporare sau creante .stocuri, creante)
/ pierderi generate de o activitate nerentabila privind consumarea resurselor.
PASIVE:
/ resurse permanente . 'urnizate de catre proprietar)
/ resurse temporare sau curente . asigurate de terti, 'urnizori, banci)
/ resurse rezultat .pro'ituri realizate la s'. exercitiului 'inanciar)
CARACTERIAREA PRINCIPALELOR ACTIVE PATRIMONIALE
CARACTERIAREA ELEMENTELOR !E ACTIV
ACTIVE IMO"ILIATE
0 perioada lor de utilizare este de regula mai mare de 1an
0 participa la des'asurarea mai multor circuite economice
0 sunt 'ixate in activitatea societatii ne'iind destinate direct comercializarii
A) 1O&$2AR %ECOR"ORA$E .%TA%G&$E !A3 %E1ATERA$E)
0 cuprind valori economice care nu imbraca 'orma 'izica de bunuri materiale concrete
a) c-eltuieli de constituire 0 c-eltuieli cu in'iintarea unei societati cum sunt( taxe si c-eltuieli de inscriere
si inmatriculare, taxe notariale, prospectarea pietei, reclama si publicitate in vederea inceperii activitatii
b) c-eltuieli de cercetare si dezvoltare 0 c-eltuieli ocazionale de e'ectuarea unor lucrari sau obiective de
cercetare menite sa contribuie la crearea de noi te-nologii, noi produse sai noi capacitati de productie
c) concesiunile, brevetele si alte drepturi similare 0 toate c-eltuielile ocazionate de cumpararea sau
realizarea pe cont propriu a brevetelor, licentelor, marcilor de 'abricatie si a altor drepturi similare de
proprietate industriala si intelectuala4 concesiunea ia nastere pe baza unui contract din care o parte
numita concendent cedeaza, contra plata unei alte parti denumita concesionar pe o perioada determinata,
dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei activitati
d) 'ondul comercial reprezinta acele c-eltuieli care sunt e'ectuate pentru mentinerea sau dezvoltarea
potentialului de activitate al unui agent economic cum ar 'i( clientela, vad comercial
e) alte imobilizari necorporale cuprind c-eltuieli ocazionate de cumpararea sau elaborarea programelor
in'ormatice sau c-eltuieli cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile, neconcretizare in
mi+loace 'ixe la zacamintele puse in exploatare
&) 1O&$2AR COR"ORA$E .#2CE !A3 TA%G&$E)
0 cuprind bunurile materiale de 'olosinta indelungata in activitatea unei 'irme
a) terenuri
b) mi+loace 'ixe( sunt acele obiecte sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplinesc
cumulativ 2 conditii(
1 0 valoarea de intrare in patrimoniu mai mare de 1 566 lei
2 0 durata normala de utilizare mai mare de 1 an
1i+loacele 'ixe se impart(
Constructii
ec-ipamente te-nologice .masini, utila+e si instalatii de lucru)
aparate si instalatii de masurare, control si reglare
mi+loace de transport
animale si plantatii
mobilier, aparatura birotica, ec-ipamente de protectie a valorilor umane si materiale si
alte active corporale
Atat imobilizarile necorporale cat si cele corporale pot ocupa in structura activului patrimonial si o
pozitie intermediara cunoscuta sub denumirea de i#o$ili%are incurs
C) 1O&$2AR #%A%CARE
sunt reprezentate de unele titluri a caror posesie durabila asigura realizarea unor venituri 'inanciare sub
'orma dividentelor si a dobanzilor care permit sau nu exercitarea unui control asupra societatii emitente
a) titluri de participare reprezinta drepturi sub 'orma de actiuni sau altor titluri de valoare in capitalul
altor unitati patrimoniale care asigura exercitarea de catre unitatea detinatoare a unui control sau a unei
in'luente semni'icative asupra unitatii patrimoniale emitente si care permite obtinerea anuala a unor
venituri 'inanciare sub 'orma de dividente
b) titlurile imobilizate ale activitatii de porto'oliu constau in titlurile dobandite in vederea realizarii unor
venituri 'inanciare 'ara a putea interveni in gestiunea unitatii patrimoniale emitente
c) creante imobilizate
creante legate de participatii( acele creante care dau nastere cu ocazia acordarii de imprumuturi
altor unitati patrimoniale la care societatea detine titluri de participare
imprumuturi acordate pe termen lung( acordate unor terti in baza contractelor de imprumut
pentru care se primesc dobanzi
alte creante imobilizate( garantii si cautiuni depuse de unitatea patrimoniala la terti in vederea
garantarii bunei executii a unei obligatii
Cautiunea o persoana pe baza unui contract garanteaza pentru o alta persoana 'ata de terti, ca va
indeplini ea obligatiile persoanei garantate in cazul in care acesta nu0si respecta anga+amentul
Garantia pe baza unui contract garantul garanteaza celeilalte parti bene'iciare executarea unei obligatiuni
n cazul neexecutarii obligatiei de debitor creditorul poate sa ceara scoaterea la licitatie a bunurilor sau
-artiilor de valoare in vederea stingerii obligatiei asumate
ACTIVE CIRCULANTE
0 ele nu raman durabil intr0o societate
0 se a'la in continua miscare, sc-imbandu0si 'orma materiala in cadrul circuitului economic
0 perioada lor de rotatie este de regula mai mica de 1 an
A) !TOC3R$E
a) materii prime( reprezinta substanta principala care compune produsul 'init
b) materiale consumabile( participa sau a+uta la procesul de 'abricatie sau de exploatare 'ara a se regasi
in produsul 'init
c) obiecte de inventar( reprezinta bunuri cu o valoare mai mica de 5mil indi'erent de durata lor de
'olosinta, sau cu o durata de 'olosinta mai mica de 1 an indi'erent de valoare
d) baracamente si amena+ari provizorii ( sunt cumparate sau con'ectionate de societate si sunt utilizate
pentru executarea unor lucrari sau pentru prestarea unor servicii .gard, sc-ele, baraci)
e) productie in curs de executie( reprezinta mi+loacele in curs de trans'ormare care ocupa o pozitie
intermediara, 'ie intre materie prima si semi'abricate, 'ie intre semi'abricate si produsul 'init
') semi'abricatele( acele bunuri care au su'erit un anumit grad de prelucrare, au parcurs un numar de 'aze
te-nologice si au 'ost receptionate, urmand a 'i prelucrate in continuare sau vandute catre terti
g) produse 'inite( sunt reprezentate de bunurile materiale care au parcurs toate 'azele procesului
te-nologic, corespund normelor de calitate, au 'ost receptionate, si pentru care sau intocmit documentele
de predare catre depozit
-) mar'uri( sunt bunuri materiale ac-izitionate de la terti, in vederea revanzarii lor ca atare, sau 'abricate
in societate si trecute in magazinul propriu de des'acere
i) ambala+e( sunt bunuri materiale 'olosite pentru prote+area altor bunuri pe timpul transportului si al
depozitarii
0 ambala+e de circulatie .saci, cutii, sticle, borcane,containere)
0 ambala+e de productie .cutii de conserve, 'iole medicinale)
+) stocuri a'late la terti( in aceasta categorie intra stocurile in curs de aprovizionare si stocurile care sunt
trimise la prelucrat
&) CREA%TE
Creante sau valori in curs de decontare( creanta este o valoare economica avansata temporar de titularul
de patrimoniu altor persoane 'izice sau +uridice si pentru care urmeaza sa se primeasca un ec-ivalent
valoric4 acesta poate 'i reprezentat de o suma de bani, de o lucrare sau de un serviciu4 toate persoanele
'izice sau +uridice care au bene'iciat de valorile avansate, urmeaza sa dea un ec-ivalent corespunzator si
ele sunt delimitate de notiunea generica de debitori
Ex.( 0 avansuri acordate 'urnizorilor
0 avansuri acordate clientilor
0 decontari cu asociatii privind capitalul
0 avansuri acordate personalului .salarii)
C) %7E!TT #%A%CARE "E TER1E% !C3RT
"lasamente si disponibilitati banesti( cuprind toate valorile economice care imbraca 'orma sau
indeplinesc 'unctia de bani. Titlurile de plasament( sunt titluri cumparate de societati in vederea unui
castig de capital sau de venit pe termen scurt4 cuprind in structura lor( actiuni, obligatiuni, bonuri de
tezaur
*) *!"O%&$TAT &A%E!T(
0 numerarul a'lat in casieria societatii
0 disponibilul a'lat in conturi la banci
0 acreditive
0 alte valori .tic-ete de calatorie, tic-ete de masa, timbre postale si 'iscale, bilete la ordin,
etc)
"latile si incasarile in numerar, nu pot 'i e'ectuate in aceeasi zi si intre acceasi parteneri decat
intr0o anumita limita valorica, stabilita de &anca %ationala.
"lati si incasari 'ara numerar se 'ac prin intermediul bancilor si cuprind un ansamblu de
operatiuni bancare prin intermediul carora sumele se trans'era din contul de disponibilitati la banca al
unitatii platitoare, in contul de disponibilitati la banca al unitatii incasatoare. *isponibilitatile din
conturile curente servesc pentru e'ectuarea di'eritelor categorii de plati sau pentru alimentarea
acreditivelor. Reintregirea acestor disponibilitati se 'ace prin intermediul incasarilor de la terti, al
creditelor contractate de la banci, al depunerilor de numerar din casa.
Acreditivele reprezinta mi+loace banesti rezervate la banca intr0un cont distinct, la dispozitia
unui 'urnizor. *in acest acreditiv urmeaza sa se 'aca plata 'urnizorului pe masura e'ectuarii livrarilor sai
executarii lucrarii.
E. 7E%T3R$E *E %CA!AT ! A7A%!3R$E *E TRE2ORERE
0 in categoria valorilor de incasat se include( CEC0urile si biletele la ordin primite de la clienti si care
urmeaza sa 'ie incasate
0 avansurile de trezorerie reprezinta sume acordate salariatilor pentru e'ectuarea unor plati marunte care
urmeaza sa 'ie +usti'icate
ACTIVE !E RE&ULARIARE
A. C8E$T3E$$E %REG!TRATE % A7A%!
0 cuprind( c-irii, abonamente si alte c-eltuieli, platite in perioada curenta dar care privesc o
perioada viitoare
&. !31E % C3R! *E REG$E1E%TARE
0 in aceasta categorie sunt incluse unele operatiuni care nu pot 'i inregistrate direct pe c-eltuieli sau alte
posturi deoarece nu necesita cercetari si lamuriri suplimentare pentru stabilirea cauzelor si a
responsabilitatilor care au determinat plata de amenzi, c-eltuieli de +udecata sau alte plati 'ara
documente legal intocmite
CARACTERIAREA ELEMENTELOR !E PASIV
CAPITALUL PROPRIU
A. CA"TA$3$ !OCA$
0 se constituie la in'iintarea societatilor comerciale prin aportul personal al proprietarului sau al
asociatilor si actionarilor
0 aportul la capitalul social poate 'i in numerar sau in natura
$,191::6 0 $egea !ocietatilor Comerciale republicata in 1.O.,,91::5 prevede ca societatile pe actiuni
trebuie sa aiba un capital social de minim 2 ;66 lei iar societatile cu raspundere limitata minim 266 lei.
Ma'orarea capitalului social se poate 'ace prin noi emisiuni de actiuni sau parti sociale, prin 'uziuni sau
operatiuni interne de capitalizare.
Reducerea se 'ace prin rambusarea catre actionari si asociati aunei parti din capital sau prin acoperirea
pierderilor inregistrate in decursul exercitiului 'inanciar anterior.
&. "R1E $EGATE *E CA"TA$
0 sunt determinate de operatiunile de crestere a capitalului, prin noi aporturi su prin 'uziuni
a) prima de emisiune apare la emiterea de noi actiuni cand de regula pretul noilor actiuni este mai mare
decat valoarea nominala
b) prima de 'uziune apare in cazul 'uziunii mai multor societati, cand se emit noi actiuni, iar di'erenta
dintre valoarea matematica si cea nominala da aceasta prima
c) prima de aport apare in cazul cresterii capitalului social prin aport in natura, dupa evaluarea bunului
se calculeaza numarul de actiuni noi ce trebuiesc emise4 valoarea primei este data de di'erenta dintre
valoarea matematica si valoarea nominala
C. *#ERE%TE *% REE7A$3ARE
0 reprezinta o sursa proprie de 'inantare si se determina ca di'erenta intre veniturile si c-eltuielile unei
societati intr0o anumita perioada de timp
*. RE23$TAT3$ E<ERCT3$3
7enituri 0 C-eltuieli
C -eltuielile arata modul de consumare a resurselor in scopul des'asurarii unei activitati, iar veniturile
arata resursele ce revin unui agent economic in sc-imbul unor servicii, produse, lucrari prestate si apar
in urma e'ectuarii unor c-eltuieli
*upa natura lor c-eltuielile se impart in(
0 c-eltuieli de exploatare
0 c-eltuieli 'inanciare
0 c-eltuieli exceptionale
0 c-eltuieli cu impozitul pe pro'it
7eniturile pot 'i grupate in(
0 venituri de exploatare
0 venituri 'inanciare
0 venituri exceptionale
R = 7 0 C > 7 ? C 0"RO#T
> 7 @ C 0 "ER*ERE
7 Exploatare 0 C Exploatare = Rezultat Exploatare
7 #inanciare 0 C #inanciare = Rezultat #inaciar
7 Exceptionale 0 C Exceptionale = Rezultat Exceptional
RE A R# A Rex = Rezultatul brut al exercitiului
Rezultatul &rut 0 C-eltuieli cu impozit pe pro'it = Rezultat net
E. RE23$TAT3$ RE"ORTAT
0 este reprezentat de partea din rezultatele anilor precedenti care nu a 'ost acoperita sau care nu a 'ost
repartizata de catre Adunarea Generala a Actionarilor
/ pierdere 0 acoperit
/ pro'it 0 repartizat
#. !3&7E%T "E%TR3 %7E!TT
0 reprezinta resurse alocate de la bugetul de stat sau de catre alte institutii interesate in vederea 'inantarii
unor lucrari
0venituri in avans
"RO72OA%E "E%TR3 R!C3R ! C8E$T3E$
!e constituie pe seama c-eltuielilor la s'arsitul exercitiilor 'inanciare, cand se constata probabilitatea
producerii unor pierderi sau c-eltuieli. n exercitiile 'inanciare urmatoare, indi'erent daca s0a realizat sau
nu riscul sau daca c-eltuiala a devenit e'ectiva aceste provizioane se anuleaza prin reluarea la venituri
*ATOR
A. 1"R313T3R ! *ATOR A!1$ATE
a) imprumuturi din emisiuni de obligatiuni( societatile comerciale care au nevoie de un imprumut pe
termen lung emit titluri de credit, numite obligatiuni pe care le supun subscrierii publice4 cumparatorii
acestor obligatiuni bene'iciaza de dobanzi stimulative sau alte avanta+e
b) credite bancare( societatile care au nevoie temporar de anumite resurse apeleaza la societatile bancare
contractand de la acestea un credit pe di'erite termene
c) imprumuturi din imobilizari si alte valori similare preluate in patrimonii( in aceasta categorie sunt
incluse obligatiile unei societati care a preluat de la alta societate cu care are relatii de asociere sau
participari bunuri economice in concesiune sau in locatie de gestiune, a bene'iciat de la aceasta de
participatii de brevete, licente sau alte valori similare
&. #3R%2OR ! CO%T3R A!1$ATE
n aceasta categorie sunt incluse datoriile pe care le are o societate izvorate din relatiile sale comerciale.
%otiunea generica de 'urnizor exprima in contabilitate datoria unei intreprinderi care s0a aprovizionat cu
bunuri si servicii
C. A$TE *ATOR
n aceasta categorie se include obligatiile sociale 'ata de personal, 'ata de organismul asigurarilor
sociale, 'ata de bugetul statului, 'ata de asociati, 'ata de datorii catre creditori diversi .avansuri clienti).
%otiunea generica de creditori desemneaza persoanele 'izice sau +uridice 'ata de care societatea are
anumite obligatii banesti, izvorate din alte operatiuni decat cele legate de aprovizionarea cu bunuri si
servicii.
"A!7E *E REG3$AR2ARE
A. 7E%T3R %REG!TRATE % A7A%!
0 sunt reprezentate de incasari din perioada curenta dar care privesc o perioada viitoare
1ETO*A CO%TA&$TAT
Cuprinde un ansamblu de procedee, principii si mi+loace de lucru 'olosite pentru realizarea obiectului
"ROCE*EE(
1. procedee comune tuturor disciplinelor( observarea, clasi'icarea, compararea, rationamentul,
analiza si sinteza
2. procedee speci'ice disciplinelor economice( documentarea, evaluarea, calculatia, inventarierea
,. procedee speci'ice contabilitatii(
CO%T3$( este procedeul prin care se re'lecta intr0o 'orma speciala existenta, miscarea si
trans'ormarea mi+loacelor economice si a surselor de 'ormare a acestora
&A$A%TA *E 7ER#CARE( cu a+utorul ei se controleaza exactitatea inregistrarilor contabile
e'ectuate
&$A%T3$( este un procedeu de prezentare generalizata in etalon valoric a situatiei economico0
'inanciare si a rezultatelor activitatii societatii la un moment dat4 se prezinta sub 'orma unui tablou
cu doua parti distincte(
0 partea stanga 0 activul
0 partea dreapta 0 pasivul
ntre cele doua parti ale bilantului intotdeauna trebuie sa existe egalitate. Aceasta egalitate este
cunoscuta sub denumirea de pricipiul egalitatii bilantiere.
Operatiile economico0'inanciare pot determina patru tipuri de
modi'icari in volumul si structura elementelor patrimoniale(
a) modi'icari in ambele parti ale bilantului prin cresterea unui post din activ concomitent cu cresterea
unui post din pasiv cu aceeasi suma, egalitatea bilantiera mentinandu0se
A ( ) * P ( )
b) modi'icari in ambele parti ale bilantului prin micsorarea unui post din activ concomitent cu
micsorarea unui post din pasiv
A + ) * P + )
c) modi'icari numai in activul bilantului prin cresterea unui post din activ concomitent cu micsorarea
altui post din activ
A ( ) + ) * P
d) modi'icari numai in pasivul bilantului prin cresterea unui post din pasiv concomitent cu micsorarea
altui post din pasiv
A * P ( ) , )
EVALUAREA PATRIMONIULUI
"rin regulamentul privind aplicarea legii contabile sau stabilit urmatoarele reguli pentru evaluarea
elementelor patrimoniale(
a) evaluarea la intrarea in patrimoniu 0 la intrarea in patrimoniu bunurile se evalueaza si se inregistreaza
in contabilitate la valoarea de intrare care se stabileste ast'el(
pentru valori materiale aduse ca aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit, evaluarea se
'ace la valoarea de utilitate stabilita in 'unctie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea
acestora4
pentru bunurile cumparate, evaluarea se 'ace la valoarea de ac-izitie numita si cost de ac-izitie4
pentru bunurile produse in unitate, evaluarea se 'ace la costul de productie
b) cu ocazia inventarierii 0 se 'ace la valoarea actuala sau de utilitate a 'iecarui element, denumita
valoare de inventar, stabilita in 'unctie de utilitatea bunului si de pretul pietei4 valoarea de utilitate a
creantelor si datoriilor se stabileste in 'unctie de valoarea lor, probabila, de incasat respectiv de platit
c) evaluarea in bilant 0 se 'ace la valoare de intrare in patrimoniu, respectiv la valoarea contabila pusa de
acord cu rezultatele inventarierii
d) evaluarea in cazul iesirii din patrimoniu 0 in acest caz bunurile se evalueaza sau se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare