Contabilitate Lect.univ.dr.

Ctlina Gorgan

1

CURS 14
Tema 6 Contabilitatea de nchidere a exerciiului financiar


Obiectivul final al contabilitii este acela de a ntocmi situaiile financiare. Acestea se
realizeaz utiliznd balana de verificare de la sfritul exerciiului financiar, care
centralizeaz toate tranzaciile i evenimentele realizate pe parcursul ntregului exerciiu.
Pentru a ajunge ns la balana de verificare se parcurg mai multe etape:
1. se nregistreaz operaiile generate de aplicarea principiilor contabile general acceptate,
spre exemplu:
- se nregistreaz amortizarea aferent exerciiului curent, n funcie de uzura fizic i moral
suportat n aceast perioad. Aceast nregistrare rspunde aplicrii principiilor: continuitii
activitii, independenei exerciiilor, prudenei i principiul permanenei metodelor, deoarece n
nregistrarea amortizrii se pot utiliza mai multe metode: liniar, degresiv sau accelerat, iar
pentru comparabilitatea datelor este necesar utilizarea aceleiai metode, cu excepia situaiei n
care se justific o schimbare de metod, fapt ce trebuie consemnat n notele explicative;
- se nregistreaz cotele-pri de cheltuieli sau venituri curente din cheltuielile nregistrate n
avans, veniturile n avans sau din subveniile pentru investiii. Aceast nregistrare rspunde
aplicrii principiilor: continuitii activitii i independenei exerciiilor;
2. se efectueaz inventarul fizic i valoric prin ntocmirea listelor de inventariere, i se
nregistreaz plusurile sau minusurile constatate att faptic, ct i valoric, astfel:
- evidena elementelor de natura stocurilor sau imobilizrilor trebuie s se realizeze att cantitativ
ct i valoric. Inventarul faptic presupune compararea cantitilor din contabilitate (scriptice),
respectiv cele din registrul cartea mare aferent fiecrui cont, cu cantitile constatate efectiv
(faptice) de ctre comisia de inventariere. Aceste valori, fizice i scriptice, sunt menionate n
listele de inventariere, pentru fiecare categorie de activ. Pe baza acestor informaii, n
contabilitate se corecteaz att cantitile, ct i valorile activelor. Realizarea acestui inventar
rspunde principiului continuitii activitii i principiului independenei exerciiului financiar;
- dup inventarul fizic i determinarea cantitilor i valorilor corecte pentru fiecare stoc sau
imobilizare, se efectueaz i un inventar valoric. Inventarul valoric se realizeaz pentru toate
elementele de activ i de datorii i presupune compararea valorii contabile cu valoarea de
inventar. Valoarea de inventar este valoarea estimat a se obine la momentul respectiv, din
realizarea unui activ (vnzare, utilizare, ncasare etc.) sau la decontarea datoriei. Valoarea de
inventar trebuie stabilit de o manier fiabil astfel nct s reflecte realitatea de la data
bilanului. Dup stabilirea valorilor de inventar, acestea se compar cu valorile din contabilitate
i n conformitate cu principiul prudenei, se vor contabiliza doar minusurile constatate, sub
forma unor ajustri pentru deprecieri la elementele de activ i a unor suplimentri de datorii. Pe
lng principiul prudenei, inventarierea valoric rspunde i principiului independenei
exerciiului i principiului continuitii exploatrii;
Toate aceste informaii obinute n urma inventarierii sunt prezentate n mod distinct ntr-
un documentul contabil numit registru inventar.
3. dup determinarea i nregistrarea tuturor diferenelor aferente inventarierii se parcurg
urmtoarele etape:
3.1. se regularizeaz taxa pe valoarea adugat, comparnd TVA deductibil cu TVA
colectat nregistrndu-se fie o tax de plat, fie de recuperat;

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

2

3.2. se determin rezultatul exerciiului, prin nchiderea tuturor cheltuielilor i veniturilor,
i preluarea lor ntr-un singur cont de natura capitalurilor proprii, respectiv 121 Contul de profit
sau pierdere (rezultatul exerciiului), astfel:
a) nchiderea veniturilor
Veniturile sunt definite ca majorri de beneficii care se concretizeaz n creterea
capitalurilor propii, sub alt form dect aporturile acionarilor. Astfel, pe parcursul exerciiului,
veniturile se nregistreaz n conturi distincte pentru a putea fi urmrite i clasificate, iar la
sfritul exerciiului acestea se nchid, se anuleaz i se nregistreaz ntr-un cont de capitaluri
proprii, respectiv contul de profit i pierdere, majorndu-l. Formula contabil de nchidere a
veniturilor este urmtoarea:
Analiza contabil:

Simbo
l cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funciona
re
Suma
lei
7xxx Cont de
venituri
Venit Diminuare

Debit a
121 Cont de
profit sau
pierdere
Capital
propriu
Cretere + Credit a

Formula contabil:
D C
7xxx Cont de venituri = 121 Cont de profit sau pierdere a

b) nchiderea cheltuielilor
Cheltuielile sunt definite ca diminuri de beneficii care se concretizeaz n micorarea
capitalurilor propii, sub alt form dect distribuirile ctre acionari. Astfel, pe parcursul
exerciiului, cheltuielile se nregistreaz n conturi distincte pentru a putea fi urmrite i
clasificate, iar la sfritul exerciiului acestea se nchid, se anuleaz i se nregistreaz ntr-un
cont de capitaluri proprii, respectiv contul de profit i pierdere, diminundu-l. Formula contabil
de nchidere a cheltuielilor este urmtoarea:
Analiza contabil:

Simbo
l cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funcionare
Suma
lei
6xxx Cont de
cheltuieli
Cheltuial Diminuare

Credit b
121 Cont de
profit i
pierdere
Capital
propriu
Diminuare

Debit b

Formula contabil:
D C
121 Cont de profit i pierdere = 6xxx Cont de cheltuieli b

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

3

OBSERVATIE n contul de profit i pierdere (respectiv contul de rezultat al exerciiului n
bilan) se formeaz profitul sau pierderea exerciiului, fiind un cont bifuncional. Acesta
funcioneaz astfel:









Contul de profit i pierdere (rezultatul exerciiului) este bifuncional deoarece pot exista
urmtoarele situaii:
- venituri > cheltuieli => profit, iar contul prezint sold final creditor (SFC), caz n care va fi
nregistrat cu semnul plus n capitalurile proprii, majornd astfel obligaiile firmei fa de
proprietarii si, respectiv averea acestora;
- venituri < cheltuieli => pierdere, iar contul prezint sold final debitor (SFD), caz n care va fi
nregistrat cu semnul minus n capitalurile proprii, diminund astfel obligaiile firmei fa de
proprietarii si.
3.3. se calculeaz i se nregistreaz impozitul pe profit aferent exerciiului curent;
Rezultatul brut = total venituri - total cheltuieli
Rezultatul fiscal = rezultat brut + cheltuieli nedeductibile deduceri fiscale
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 16%* Rezultatul fiscal

691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
= 441 Impozitul pe profit x

3.4. se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit prin preluarea asupra contului de
profit i pierdere, astfel nct s se obin rezultatul net;

121 Cont de profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit x

3.5. se repartizeaz rezultatul contabil.
n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile
exerciiului.
n cazul n care rezultatul este profit, acesta se poate repartiza pe mai multe destinaii.
Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile legale n
vigoare.
nregistrarea repartizrii sub form de rezerve legale este surprins n exerciiul curent, n
timp ce repartizarea rezultatului ca dividende se nregistreaz n exerciiul urmtor. Totodat
nerepartizarea rezultatului, precum i reportarea unei pierderi, se nregistreaz tot n exerciiul
urmtor. Dac se realizeaz o repartizare a rezultatului sub form de rezerve legale, n exerciiul
D 121 Cont de profit i pierdere C

Cheltuieli Venituri
RD TOTAL CHELTUIELI TOTAL VENITURI RC
TSD TOTAL CHELTUIELI TOTAL VENITURI TSC
SFC PROFIT (TSC>TSD) PIERDERE(TSD>TSC) SFD

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

4

curent, se va utiliza un cont special, cu funcie de activ, respectiv contul 129 Repartizarea
profitului, care ns va fi prezentat tot n structura capitalurilor proprii, dar cu semnul minus.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin formula contabil:
31.12.N

129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale y

Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 Rezultatul
reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. Evidenierea n contabilitate a
destinaiilor profitului contabil se efectueaz dup adunarea general a acionarilor sau
asociailor care a aprobat repartizarea profitului, prin nregistrarea sumelor reprezentnd
dividende cuvenite acionarilor sau asociailor, rezerve i alte destinaii, potrivit legii.
nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se efectueaz
la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare
anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit
pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
Contul de profit i pierdere (121) se nchide ntotdeauna la nceputul exerciiului urmtor,
fie prin reglarea cu contul de repartizare (129), fie prin transformare n rezultat reportat (117)
astfel nct s poat fi utilizat n continuare pentru formarea rezultatului noului exerciiu. n
contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la
nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului
financiar precedent.
1.01.N+1
1) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului

121 Profit sau pierdere = 129 Repartizarea profitului y
2) evidenierea rezultatului reportat provenit din preluarea rezultatului din contul de profit i
pierdere al exerciiului financiar precedent

121 Profit sau pierdere = 117 Rezultat reportat z
aprilie N+1
3) Repartizarea profitului net realizat n exerciiile financiare precedente pe destinaiile aprobate
de adunarea general a acionarilor/asociailor, potrivit legii (1068, 117, 446, 457)
117 Rezultat reportat = %
1068 Alte rezerve
457 Dividende de plat
117 Rezultat reportat
z

Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat,
din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea
surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

5

Exemplul 1
La 31.12.N societatea ALFA realizeaz venituri totale n valoare de 170.000 lei i
cheltuieli totale 70.000 lei.
S se efectueze:
1. nchiderea veniturilor i cheltuielilor;
2. nregistrarea impozitului pe profit, presupunnd o cot de impozit de 16%;
3. repartizarea profitului astfel: 5.000 lei rezerve legale (5% din rezultatul brut), care se
nregistreaz la 31.12.N; 39.500 lei dividende, care se nregistreaz n exerciiul urmtor; restul
nu se repartizeaz.
4. prezentarea structurii capitalurilor proprii la 31.12.N precum i la 01.01.N+1, dac
mrimea capitalului social este 50.000 lei.
Rezolvare
Tranzacii aferente la 31.12.N:
1. a) nchiderea veniturilor:
Formula contabil:
D C
7xxx Cont de venituri = 121 Cont de profit i pierdere 170.000

1. b) nchiderea cheltuielilor:
Formula contabil:
D C
121 Cont de profit i pierdere = 6xxx Cont de cheltuieli 70.000

2. a) se calculeaz i nregistreaz impozitul pe profit aferent exerciiului curent:
Rezultat brut al exerciiului = venituri cheltuieli = 170.000 70.000 = 100.000 lei
Presupunem c nu exista cheltuieli nedeductibile i deduceri fiscale.
Rezultat fiscal = 100.000 5.000 (rezerva legala deductibil) = 95.000 lei
Impozit pe profit = rezultat fiscal* cota de impozit = 95.000 * 16% = 15.200 lei
Rezultat net al exerciiului = 100.000 15.200 = 84.800 lei
Analiza contabil:

Simbol
cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funcionare
Suma
lei
691 Cheltuieli cu
impozitul pe
profit
Cheltuial Cretere + Debit 15.200
441 Datorii cu
impozitul pe
profit
Datorie Cretere + Credit 15.200

Formula contabil:
D C
691 Cheltuieli cu impozitul
pe profit
= 441 Datorii cu impozitul
pe profit
15.200

2. b) se nchide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit prin preluarea asupra contului de
profit i pierdere, astfel nct s formm rezultatul net:

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

6

Formula contabil:
D C
121 Cont de profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu
impozitul pe profit
15.200

3. a) se nregistreaz repartizarea sub forma rezervei legale la 31.12.N:
Analiza contabil:

Simbol
cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funcionare
Suma
lei
1061 Rezerve legale Capital
propiu
Cretere + Credit 100.000*5% = 5.000
129 Repartizarea
rezultatului
Activ Cretere + Debit 5.000

Formula contabil:
D C
129 Repartizarea rezultatului = 1061 Rezerve legale 5.000

Registrul carte mare la 31.12.N:









Structura capitalurilor proprii la 31.12.N se prezint astfel:

Elemente Sume lei
Capital social 50.000
Rezerv legal (1061) 5.000
Rezultatul exerciiului (121) 84.800
Repartizarea rezultatului (129) - 5.000
Total 134.800

3. b) pe 01.01.N+1 se nregistreaz regularizarea contului de repartizare a rezultatului
(129):
Analiza contabil:

Simbol
cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funcionare
Suma
lei
121 Cont de profit
i pierdere
Capital
propriu
Diminuare Debit 5.000
129 Repartizarea
rezultatului
Activ Diminuare Credit 5.000

D 121 Cont de profit i
pierdere
C D 129
Repartizarea
rezultatului
C
0 Si: Si: 0
31.12(1b) 70.000 170.000 31.12(1a) 31.12(5) 5.000
31.12(2b) 15.200
RD 85.200 170.000 RC RD 5.000 0 RC
TSD 85.200 170.000 TSC TSD 5.000 0 TSC
SFC 84.800 5.000 SFD

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

7


Formula contabil:
D C
121 Cont de profit
i pierdere
= 129 Repartizarea rezultatului 5.000

3. c) se transform rezultatul exerciiului N n rezultat reportat pentru 79.800:
Analiza contabil:

Simbol
cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funcionare
Suma
lei
121 Cont de profit
i pierdere
Capital
propriu
Diminuare Debit 79.800
117 Rezultat
reportat
Capital
propriu
Cretere + Credit 79.800
Formula contabil:
D C
121 Cont de profit i pierdere = 117 Rezultat reportat 79.800

3. d) n aprilie N se nregistreaz dividendele de repartizat din rezultatul exerciiului N
pentru 50%:
Analiza contabil:

Simbol
cont
Element
modificat
Natura
elementului
Sens
modificare
Reguli
funcionare
Suma
lei
457 Dividende
de plat
Datorii Cretere + Credit 79.000*50%=
39.900
117 Rezultat
reportat
Capital propriu Diminuare Debit 39.900

Formula contabil:
D C
117 Rezultat reportat = 457 Dividende de plat 39.900

Registrul carte mare la 01.01.N+1:


D 121 Cont de profit i
pierdere
C D 129
Repartizarea
rezultatului
C
84.800 Si: Si: 5.000
(3.b) 5.000 5.000 (3.b)
(3.c) 79.800

RD 84.800 0 RC RD 0 5.000 RC
TSD 84.800 84.800 TSC TSD 5.000 5.000 TSC
SFC 0 0 SFD

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

8










SFC 39.900
Structura capitalurilor proprii la 01.01.N+1 se prezint astfel:

Elemente Sume lei
Capital social 50.000
Rezerv legal (1061) 5.000
Rezultatul exerciiului (121) 0
Rezultat reportat (117) 39.900
Repartizarea rezultatului (129) 0
Total 94.900

Exemplul 2
La 1 decembrie N se cunosc urmtoarele informaii (lei) (din bilanul ncheiat la 31.12.N-
1 de societatea comercial SARA S.R.L.):
-programe informatice 2.400
-amortizarea programelor informatice 960
-terenuri 5.000
-echipamente tehnologice 38.400
-amortizarea echipamentelor tehnologice 19.200
-mprumuturi acordate pe termen lung 2.800
-materii prime 1.800
-mrfuri 2.000
-clieni 2.500
-conturi curente la bnci 3.640
-capital social 30.000
-rezerve 2.000
-credite bancare pe termen lung 4.000
-furnizori 1.880
-rezultatul reportat 500
n cursul lunii decembrie au avut loc urmtoarele operaii:
1. se achiziioneaz mrfuri la un cost de achiziie de 3.000 lei, TVA 24%
2. se vinde un echipament tehnologic complet amortizat la un pre de vnzare de 5.000 lei,
TVA 24%, costul de achiziie al echipamentului fiind de 3.500 lei
3. ntreprinderii i este rambursat un mprumut acordat pe termen lung n valoare de 800 lei
4. se vnd mrfuri la un pre de vnzare de 6.000 um, TVA 24%, costul de achiziie al
mrfurilor fiind de 4.000 lei
5. se pltete datoria fa de furnizori n valoare de 2.900 lei
6. se ncaseaz creana fa de clieni n valoare de 5.000 lei










D









117 Rezultat
reportat










C
0 Si:
(3.cd) 39.900 79.800 (3.c)

RD 39.900 79.800 RC
TSD 39.900 79.800 TSC

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

9

7. se ncorporeaz n capitalul social rezerve n valoare de 500 lei
8. se nregistreaz amortizarea programelor informatice n valoare de 40 lei
9. se nregistreaz amortizarea echipamentelor tehnologice n valoare de 400 lei
10. operaii de nchidere: regularizare TVA, nchidere de venituri i cheltuieli, nregistrarea
impozitului pe profit i repartizarea rezultatului la rezerv legal pentru 328 lei din
rezultatul exerciiului N.
S se ntocmeasc Registrul jurnal, Registrul Cartea mare i Balana de verificare cu
patru serii de egaliti pentru tranzaciile lunii decembrie.
a) Bilanul iniial
Elemente Valori
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
Programe informatice
II. Imobilizri corporale
Terenuri
Echipamente tehnologice
III. Imobilizri financiare
mprumuturi acordate pe termen lung
B. Active circulante
I. Stocuri
Materii prime
Mrfuri
II. Creane
Clieni
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
Conturi curente la banci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
Furnizori
E. Active circulante nete/datorii curente nete (B+C-D-I.2.a)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an
Credite bancare pe termen lung
H. Provizioane
I. Venituri n avans
1.Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans
a) sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an
b) sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve (Capitaluri proprii)
I. Capital
Capital social
II. Prime de capital
28.440
1.440
1.440
24.200
5.000
19.200
2.800
2.800
9.940
3.800
1.800
2.000
2.500
2.500

3.640
3.640

1.880

1.880
8.060
36.500
4.000

4.000






32.500
25.000
25.000


Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

10

III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
Rezultat reportat
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

7.000
7.000

500
b) ntocmirea Registrului Jurnal
Data
nregistr
rii
Document Explicaii Conturi Sume
Fel Nr Data D C D C
1. 3.12.N factur 110 3.01.N achiziie de
mrfuri
%
371
4426
401
3.000
720
3.720
2. 5.12.N factur 150 5.01.N vnzare de
echipamente
tehnologice
461 %
7583
4427
6.200
5.000
1.200
3. 5.12.N fia
mjlocul
ui fix
5 5.01.N descrcarea din
gestiune a
echipamentului
vndut
2813 2131 3.500 3.500
4. 10.12.N Extras
de cont
280 10.01.N rambursarea unui
mprumut acordat
pe temen lung
5121 267 800 800
5. 15.12.N factur 151 15.01.N vnzare de
mrfuri
4111 %
707
4427
7.440
6.000
1.440
6. 15.12.N fia
stocului
15 15.01.N descrcarea
mrfurilor din
gestiune
607 371 4.000 4.000
7. 20.12.N ordin
de plat
123 20.01.N plata furnizorilor 401 5121 2.900 2.900
8. 21.12.N extras
de cont
281 21.01.N ncasarea
creanelor fa de
clieni
5121 4111 5.000 5.000
9. 25.12.N proces
verbal
privind
5 25.01.N ncorporarea
rezervelor n
capitalul social
106 1012 500 500

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

11

hotrr
ea
AGA
10. 31.12.N not
contabi
l
20 31.01.N nregistrarea
amortizrii
programelor
informatice
6811 2808 40 40
11. 31.12.N fia
mijlocu
lui fix
5 31.01.N nregistrarea
amortizrii
echipamentelor
tehnologice
6811 2813 400 400
12. 31.12.N not
contabi
l
21 31.01.N nchiderea
conturilor de
TVA
4427 %
4426
4423
2.640
720
1.920
13. 31.12.N not
contabi
l
22 31.01.N nchiderea
veniturilor
%
707
7583
121
6.000
5.000
11.000

14. 31.12.N not
contabi
l
23 31.01.N nchiderea
cheltuielilor
121 %
607
6811
4.440



4.000
440
14. 31.12.N not
contabi
l
24 31.01.N nregistrarea
impozitului pe
profit
691 441 997 997
16. 31.12.N not
contabi
l
25 31.01.N Inchiderea
cheltuielii cu
impozitul pe
profit
121 691 997 997
17. 31.12.N not
contabi
l
26 31.01.N repartizarea
profitului ca
rezerv legal
129 106 328 328
Tot
al
54.902 54.902

c) ntocmirea Registrului Cartea Mare luna decembrie N:




Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

12























D 1012 Capital
social subscris
vrsat
C D 106 Rezerve C
30.000 Si: 2.000 Si:
500 25.01(9) 25.01(9) 500 328 31.01(17)

RD 0 500 RC RD 500 328 RC
TSD 0 30.500 TSC TSD 500 2.328 TSC
SFC 30.500 SFC 1.828
D 121 Cont de profit
i pierdere
C D 129 Repartizarea
rezultatului
C
31.01(14) 4.440 11.000 31.01(13) 31.01(17) 328
31.01(16) 997

RD 5.437 11.000 RC RD 328 0 RC
TSD 5.437 11.000 TSC TSD 328 0 TSC
SFC 5.563 SFD 328
D 208 Programe
informatice
C D 2808 Amortizarea
programelor
informatice
C
Si: 2.400 960 Si:
40 31.01(10)

RD 0 0 RC RD 0 40 RC
TSD 2.400 0 TSC TSD 0 1.000 TSC
2.400 SFD SFC 1.000
D 117 Rezultat
reportat
C D 162 Credite
bancare pe
termen lung
C
500 Si: 4.000 Si:


RD 0 0 RC RD 0 0 RC
TSD 0 500 TSC TSD 0 4.000 TSC
SFC 500

SFC 4.000
D 2111 Terenuri C D 2131 Echipamente
tehnologice
C
Si: 5.000 Si: 38.400
3.500 05.01(3)

RD 0 0 RC RD 0 3.500 RC
TSD 5.000 0 TSC TSD 38.400 3.500 TSC
5.000 SFD 34.900 SFD

D
2813 Amortizarea
echipamentelor
tehnologice
C D 267 Creane
imobilizate
C
19.200 Si: Si: 2.800
05.01(3) 3.500 400 31.01(11) 800 10.01(4)

RD 3.500 400 RC RD 0 800 RC

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

13










































TSD
3.500
19.600 TSC TSD 2.800 800 TSC
SFC 16.100 SFD 2.000
D 301 Materii prime C D 371 Mrfuri C
Si: 1.800 Si: 2.000
03.01(1) 3.000 4.000 15.01(6)

RD 0 0 RC RD 3.000 4.000 RC
TSD 1.800 0 TSC TSD 5.000 4.000 TSC
1.800 SFD 1.000 SFD
D 4423 TVA de
plat
C D 441 Datorii cu
impozitul pe
profit
C
1.920 31.01(12) 1.050 31.01(15)


RD 0 1.920 RC RD 0 1.050 RC
TSD 0 1.920 TSC TSD 0 1.050 TSC
SFC 1.920 SFC 1.050
D 4111 Clieni C D 401 Furnizori C
Si: 2.500 1.880 Si:
15.01(5) 7.440 5.000 21.01(8) 20.01(7) 2.900 3.720 03.01(1)

RD 7.440 5.000 RC RD 2.900 3.720 RC
TSD 9.940 5.000 TSC TSD 2.900 5.600 TSC
4.940 SFD SFC 2.700
D 4426 TVA
deductibil
C D 4427 TVA
colectat
C
03.01(1) 720 720 31.01(12) 31.01(12) 2.640 1.200 05.01(2)
1.440 15.01(5)

RD 720 720 RC RD 2.640 2.640 RC
TSD 720 720 TSC TSD 2.640 2.640 TSC

D 461 Debitori diveri C
Si: 0
6.200

RD 6.200 0 RC
TSD 6.200 0 TSC
6.200 SFD

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

14




























d)
ntocmirea Balanei de verificare -lei -
Simb
ol
cont
Denumire
cont
Solduri iniiale Rulaje Total sume Solduri finale
D C D C D C D C
1012 Capital
subscris
vrsat
30.000 500 30.500 30.500
106 Rezerve 2.000 500 328 500 2.328 1.828
117 Rezultat
reportat
500 500 500
121 Rezultatul
exerciiului
5.437 11.000 5.437 11.000 5.563
D 607 Cheltuieli
cu mrfurile
C D 6811 Cheltuieli
cu amortizarea
C
15.01(6) 4.000 4.000 31.01(14) 31.01(10) 40 440 31.01(14)
31.01(11) 400

RD 4.000 4.000 RC RD 440 440 RC
TSD 4.000 4.000 TSC TSD 440 440 TSC

D 691 Cheltuieli cu
impozitul pe
profit
C D 707 Venituri din
vnzarea
mrfurilor
C
31.01(15) 997 997 31.01(16) 31.01(14) 6.000 6.000 15.01(5)


RD 997 997 RC RD 6.000 6.000 RC
TSD 997 997 TSC TSD 6.000 6.000 TSC

D 7583 Venituri din
cedarea activelor
C
31.01(14) 5.000 5.000 31.01(5)


RD 5.000 5.000 RC
TSD 5.000 5.000 TSC

D 5121 Conturi la bnci n lei C
Si: 3.640
10.12 (4) 800 2.900 20.12(7)
21.12(8) 5.000
RD 5.800 2.900 RC
TSD 9.440 2.900 TSC
6.540 SFD

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

15

129 Repartizarea
rezultatului
328 328 328
162 Credite
bancare pe
termen lung
4.000 4.000 4.000
208 Programe
informatice
2.400 2.400 2.400
2808 Amortizarea
programelor
informatice
960 40 1.000 1.000
2111 Terenuri 5.000 5.000 5.000
2131 Echipamente
tehnologice
38.400 3.500 38.400 3.500 34.900
267 Creane
imobilizate
2.800 800 2.800 800 2.000
2813 Amortizare
echipamente
tehnologice
19.200 3.500 400 3.500 19.600 16.100
301 Materii prime 1.800 1.800 1.800
371 Mrfuri 2.000 3.000 4.000 5.000 4.000 1.000
401 Furnizori 1.880 2.900 3.720 2.900 5.600 2.700
4111 Clieni 2.500 7.440 5.000 9.940 5.000 4.940
441 Impozit pe
profit
997 997 997
4423 TVA de plat 1.920 1.920 1.920
4426 TVA
deductibil
720 720 720 720
4427 TVA colectat 2.640 2.640 2.640 2.640
461 Debitori
diveri
6.200 6.200 6.200
5121 Conturi la
bnci n lei
3.640 5.800 2.900 9.440 2.900 6.540
607 Cheltuieli cu
mrfurile
4.000 4.000 4.000 4.000
6811 Cheltuieli cu
amortizarea
440 440 440 440

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

16

691 Cheeltuieli cu
impozitul pe
profit
997 997 997 997
707 Venituri din
vnzarea
mrfurilor
6.000 6.000 6.000 6.000
7583 Venituri din
cedarea
activelor
5.000 5.000 5.000 5.000
Total 58.540 58.540 54.902 54.902 113.442 113.442 65.108 65.108

e) Bilanul iniial
Elemente Valori
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
Programe informatice
II. Imobilizri corporale
Terenuri
Echipamente tehnologice
III. Imobilizri financiare
mprumuturi acordate pe termen lung
B. Active circulante
I. Stocuri
Materii prime
Mrfuri
II. Creane
Clieni
Debitori diveri
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
Conturi curente la banci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
Furnizori
TVA de plat
Datorii privind impozitul pe profit
E. Active circulante nete/datorii curente nete (B+C-D-I.2.a)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an
Credite bancare pe termen lung
27.200
1.400
1.400
23.800
5.000
18.800
2.000
2.000
20.480
2.800
1.800
1.000
11.140
4.940
6.200

6.540
6.540

5.617

2.700
1.920
997
14.863
42.063
4.000

4.000

Contabilitate Lect.univ.dr. Ctlina Gorgan

17

H. Provizioane
I. Venituri n avans
1.Subvenii pentru investiii
2. Venituri nregistrate n avans
a) sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an
b) sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve (Capitaluri proprii)
I. Capital
Capital social
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
Rezultat reportat
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Repartizarea rezultatului






38.063
30.500
30.500


1.828
1.828

500
5.563
(328)

f) Contul de profit i pierdere
Venituri din exploatare 11.000
1.Cifra de afaceri net 6.000
Venituri din vnzarea mrfurilor 6.000
2. Alte venituri din exploatare 5.000
Venituri din cedarea activelor 5.000
Cheltuieli de exploatare 4.440
Cheltuieli cu mrfurile 4.000
Cheltuieli cu amortizarea 440
Profitul sau pierderea din exploatare 6.560
Profitul sau pierderea brut () 6.560
Cheltuieli privind impozitul pe profit 997
Profitul sau pierderea net() e exerciiului financiar 5.563