CORPUL EXPERILOR CONTABILI

I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
CODUL
ETIC NAIONAL
AL PROFESIONITILOR
CONTABILI
Ediia a 3-a, revzut i reclasificat
n conformitate cu CODUL ETC
!TE"!#$O!#L
#L %"O&E'O!(TLO" CO!T#)L
ela*orat i revizuit de &#C n +,,-
Editura C.E.C.C.#."., )ucureti, +,,/
1
Te0tul CODE O& ETC1' a fost a2ro*at s2re
2u*licare n lim*a en3lez 4 ediia +,,- 4
de ctre Consiliul &#C.
5n sco2ul ado2trii acestui Cod, ca *az 2entru
cerinele de etic a 2rofesionitilor conta*ili din
"om6nia, s-a 2rocedat la traducerea lui de ctre un
colectiv de s2ecialiti, su* autoritatea 2reedintelui
Cor2ului E02erilor Conta*ili i Conta*ililor #utorizai
din "om6nia.
Descrierea CIP a Biblioecii Na!io"ale a Ro#$"iei
CORPUL EXPERILOR CONTABILI I
CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA
%B&c&re'i(
Co)&l eic "a!io"al al *ro+esio"i'ilor co"abili ,
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia CECCAR Ed. a 3-a, rev. Buureti!
Editura CECCAR, "##$
Ediie rev%zut% i rela&i'iat% (n on'ormitate u
Codul Eti )nternaional al *ro'e&ionitilor Contabili
elaborat i revizuit de )+AC (n "##,
- CECCAR
CUPRINS
Codul eti naional al pro'e&ionitilor ontabili ..................................
.ot%rrea Con&iliului /uperior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia ...................................................
Anexa 1 - )ntroduere expliativ% ...................................................
Anexa " - 0elaraia Con&iliului /up
punerea (n apliare i (n&u
erior al C.E.C.C.A.R. privind
irea erinelor etie...............
PARTEA A - APLICAREA .ENERA L/
A /eiunea 1## )ntroduere i prinipii 'undamentale. Abordarea
adrului oneptual ........................................................
/eiunea 11# )nte1ritate .......................................................................
/eiunea 1"# 2bietivitate ...................................................................
/eiunea 13# Competen% pro'e&ional% i pruden% ............................
/eiunea 13# Con'idenialitatea ............................................................
/eiunea
1,#
PARTEA B
-
/eiunea
"##
/eiunea
"1#
/eiunea
""#
/eiunea
"3#
/eiunea
"3#
/eiunea
",#
/eiunea
"$#
/eiunea
"4#
/eiunea
Comportamentul pro'e&ional ..........................................
PROFESIONITI CONTABILI INDEPENDENI
)ntroduere ..................................................................
Aeptarea unui lient ...................................................
Con'lite de intere&e .......................................................
2pinii &uplimentare ........................................................
2norarii i alte tipuri de remuneraie .............................
5ar6etin1ul &erviiilor pro'e&ionale ..............................
Cadouri i o&pitalitate ....................................................
2bietivitate .................................................................
)ndependen% mi&iuni de audit......................................
PROFESIONITI CONTABILI AN.A0AI ..........
)ntroduere ....................................................................
Con'lite poteniale ........................................................
7ntomirea i raportarea in'ormaiilor ............................
8uarea de m%&uri (n unotin% de auz% ......................
)ntere&e 'inaniare ..........................................................
/timulente ....................................................................
0e'iniii ..........................................................................
"
3
C2R*98 E:*ER;)82R C2<=AB)8)
>) C2<=AB)8)82R A9=2R)?A;)
0)< R25@<)A
CODUL ETIC NAIONAL AL
PROFESIONITILOR CONTABILI

Codul eti naional al pro'e&ionitilor ontabili din Romnia, aprobat prin

.ot%rrea nr. ,#A"##" a Con'erinei <aionale, a fost revzut (n adrul prezentei
ediii, reclasificat i redenumit, (n on'ormitate u Codul etic internaional al
2rofesionitilor conta*ili ediia "##, a urmare a obli1aiilor &tatutare e
deur1 pentru C.E.C.C.A.R. din alitatea &a de membru al )+AC.
*rezentul od &e adre&eaz% tuturor pro'e&ionitilor ontabili de'inii a
atare i an1aBailor ontabili din adrul a&oiaiilor pro'e&ionale ale ae&tora,
patronate de C.E.C.C.A.R.
Ae&t od a 'o&t adoptat de Con&iliul /uperior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (n baza .ot%rrii nr.C# din "1
ianuarie "##$.

Aprobat in baza Hotrrea Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia nr. 05/5 din !" martie !00" #n $onformitate $u art.
0% lit. b% din &.'. nr. "5/())*% aprobat prin +e,ea nr. *!/())5.
3
C2R*98 E:*ER;)82R C2<=AB)8)
>) C2<=AB)8)82R A9=2R)?A;)
0)< R25@<)A
1OT/RREA CONSILIULUI SUPERIOR
AL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
-.refa la Codul etic naional al 2rofesionitilor conta*ili/
Aea&t% Dot%rre a 'o&t adoptat% de %tre Con&iliul /uperior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, (n vederea
&upunerii &pre aprobare Con'erinei <aionale i publi%rii.
1. C.E.C.C.A.R., a membru al +ederaiei )nternaionale a Contabililor
E)+ACF, &e an1aBeaz% &% (ndeplinea&% obietivul )+AC de dezvoltare i (nt%rire
a unei pro'e&ii ontabile oordonate la nivel mondial u &tandarde armonizate.
*entru a atin1e ae&t obietiv, )+AC elaboreaz% (ndrum%ri re'eritoare la etia
pentru pro'e&ionitii ontabiliG )+AC on&ider% % publind a&t'el de (ndrum%ri
va (mbun%t%i nivelul de uni'ormitate al etiii pro'e&ionale din (ntrea1a lume.
". Ca o ondiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia e&te obli1at &% &priBine ativitatea )+AC,
in'ormnd membrii &%i i ai a&oiaiilor pro'e&ionale patronate de el de&pre orie
re1ul% de (ndrumare elaborat% de )+AC i &% aioneze, (n m%&ura (n are e&te
po&ibil, pentru adaptarea la ondiiile loale a ae&teia.
3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a
Dot%rt &% adopte Codul Etic &#C, ediia "##,, a baz% pentru erinele de
eti% ale pro'e&ionitilor ontabili din Romnia. Con&iliul /uperior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a pre1%tit o
I"ro)&cere e2*licai34 Eanexa 1F are &tabilete data intr%rii (n vi1oare a
,
ae&tei Dot%rri, (mpreun% u di'erenele &emni'iative (ntre (ndrum%rile )+AC i
re1lement%rile le1i&lative &au pratia din Romnia, preum i 'elul um au 'o&t
rezolvate a&t'el de di'erene.
=otodat%, Con&iliul /uperior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a emi& o Declara!ie Eanexa "F (n le1%tur%
u punerea (n apliare i (n&uirea erinelor etie de %tre pro'e&ionitii
ontabili.
3. 2 introduere expliativ% (n le1%tur% u &tatutul 'ie%rei re1uli
ulterioare de (ndrumare a )+AC va 'i adoptat% de %tre Con&iliul /uperior al
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
,. Aolo unde Con&iliul /uperior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia on&ider% nee&ar, vor 'i elaborate re1uli de
apliare a prinipiilor prezentului Cod i erine etie &uplimentare u privire la
a&pete importante are nu &unt aoperite de o (ndrumare a )+AC.
$. 5embrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia &unt obli1ai &% re&pete erinele etie publiate de %tre Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. <e(ndeplinirea
v%dit% a ae&tor erine poate avea a urmare o inve&ti1are a onduitei
membrilor e'etuat% de omi&iile de di&iplin% de la nivel teritorial i entral.
C. <u e&te prati po&ibil &% &e &tabilea&% erine etie are &% &e aplie
tuturor &ituaiilor u are &e pot (ntlni pro'e&ionitii ontabili. 0e aeea,
pro'e&ionitii ontabili trebuie &% on&idere erinele etie a prinipii de baz%
pe are trebuie &% le urmeze (n (ndeplinirea ativit%ii lor.
4. 0ata de la are &e pun (n apliare prezentele re1uli de eti% e&te
&tabilit% (n introduerea expliativ% anexat%.
$
H. *e data intr%rii (n vi1oare a prezentei 1o4r$ri &e abro1% prevederile
Codului etic naional al 2rofesionitilor co"abili aprobat prin .ot%rrea nr.
3CA"##" a Con&iliului /uperior.
*reedintele Con&iliului /uperior,
*ro'. 9niv. 0r. 5arin =oma
C
<r. ..........A"1 ianuarie "##$
INTRODUCEREA EXPLICATI5/
Anexa 1
Con&iliul /uperior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia a Dot%rt adoptarea Co)&l&i eic i"er"a!io"al al
*ro+esio"i'ilor co"abili emi& de )+AC a propriul Co) eic "a!io"al al
*ro+esio"i'ilor co"abili6 u notele expliative de mai Bo&. Codul a&t'el
adoptat, dup% aprobarea &a de %tre Con'erina <aional%, e&te obli1atoriu &% 'ie
re&petat de %tre toi membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i ai a&oiaiilor pro'e&ionale patronate de Corp, (n (ndeplinirea
&erviiilor pro'e&ionale realizate (n Romnia, nce26nd cu data de 7 ianuarie
+,,8.
!ote e02licative
Sec!i&"ea 788
*ara1ra'ul 1 a 'o&t ompletat pentru o mai bun% adoptare la Buri&diia
loal%.
*ara1ra'ul 3 a 'o&t ompletat u prinipiul re&petului 'a% de normele
teDnie i pro'e&ionale.
0up% para1ra'ul "1 &-au introdu& unele prevederi &uplimentare u privire
la rezolvarea on'litelor de eti% i &-au introdu& para1ra'ele "" i "3 are
uprind prevederi re'eritoare la a&oierea membrilor i la omportamentul
pro'e&ionitilor ontabili (n mi&iunile de on&ultan% 'i&al%.
Sec!i&"ea 798
0up% para1ra'ul " &-au introdu& unele omentarii privind obietivitatea.
Sec!i&"ea 9:8
*ara1ra'ele , - 4 nu au apliabilitate.
Sec!i&"ea 9;8
*revederile ae&tei &eiuni nu au apliabilitate (n Romnia.
Sec!i&"ea 9<8
*ara1ra'ele 3 C, H, 1H au 'o&t on&iderate a '%r% apliabilitate.
Anexa "
DECLARAIA CONSILIULUI SUPERIOR
AL C=E=C=C=A=R= PRI5IND
PUNEREA >N APLICARE I >NSUIREA
CERINELOR ETICE
Con&iliul /uperior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia dorete &% atra1% atenia tuturor pro'e&ionitilor
ontabili a&upra nee&it%ii de a da urmare prezentei 0elaraii.
1. C.E.C.C.A.R., a membru al )+AC, are re&pon&abilitatea de a promova
norme de (nalt% onduit% pro'e&ional% i &% &e a&i1ure % erinele etie &unt
re&petate, iar nere&petarea lor va 'i inve&ti1at%, lundu-&e m%&urile are &e
uvin.
". 5i&iunea de a pre1%ti erine etie detaliate aparine Con&iliului
/uperior al C.E.C.C.A.R.
3. Adoptarea erinelor etie internaionale ale )+AC de %tre
C.E.C.C.A.R. nu va a&i1ura (n mod obli1atoriu apliarea ae&tor norme de
onduit% &tabilite. 0e aeea, C.E.C.C.A.R. elaboreaz% prevederi normative
adevate erinelor etie apliabile tuturor mi&iunilor pro'e&ionitilor ontabili.
3. C.E.C.C.A.R. a&i1ur% on&ultan% i (ndrum%ri are &% aBute la
rezolvarea on'litelor de eti% ale pro'e&ionitilor ontabili.
/tabilirea unui ompartiment de interpretareA(ndrumareAon&ultan%
trebuie &% aib% urm%toarele arateri&tii!
- obietivele lui i proedurile de 'unionare trebuie &% 'ie tran&parente
i promovate lar1 (n rndul membrilorG
- proedurile de 'unionare trebuie &% o'ere &i1urana % &e va ine
&eama numai de (ntreb%ri rezonabile din partea membrilor i % el
are (ntreab% r%&punde pentru 'ormularea lar% a 'aptelor i
irum&tanelorG
- ei (n&%rinai &% o'ere on&ultan% trebuie &% aib% un nivel
ore&punz%tor de autoritate i o experien% teDni% &u'iient% pentru a
aorda a&emenea (ndrum%riG
- ererile vor 'i '%ute de obiei pe baz% de on'idenialitate iar
rezultatele ori%ror interpret%riAon&ultan%A(ndrum%ri pot 'ae obietul
publi%rii E'%r% a da numeF, a modalitate de 'ormare eti% pentru toi
pro'e&ionitii ontabili.
*entru a r%&punde erinelor din prezentul para1ra', (n adrul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai 'unioneaz% 0epartamentul de
eti%, omi&iile de apel i omi&iile de di&iplin%, atribuiile ae&tora 'iind
&tabilite prin Dot%rri ale Con&iliului /uperior.
,. *unerea (n apliare a erinelor etie va 'i &u&inut% de introduerea
unui pro1ram menit &% a&i1ure Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia % membrii individuali uno& toate erinele etie i
on&einele nere&pet%rii ae&tor erine. A&emenea in'ormaii pot 'i
omuniate membrilor, individual, prin manuale, publiaii teDnie, revi&te
pro'e&ionale, rapoarte (n le1%tur% u audieri i ativit%i di&iplinare, pro1rame
re'eritoare la pre1%tirea pro'e&ional% ontinu%, publiaii, pre&% 'inaniar% i de
a'aeri i r%&pun&uri privind erinele de on&ultan% de la omitetul &pei'i.
$. *ro'e&ionitii ontabili vor re&peta erinele etie are (i prive&, '%r%
&% 'ie nevoie de on&trn1eri &au &aniuni. 7n iuda ae&tui 'apt, &e pot produe
azuri (n are a&t'el de erine &unt i1norate (n mod 'la1rant &au pe are aetia
nu le re&pet% din eroare, omi&iune &au din lip&a de (nele1ere a lor. E&te (n
intere&ul pro'e&iei i al tuturor membrilor a publiul lar1 &% aib% (nredere %
nere&petarea erinelor etie ale pro'e&iei va 'i inve&ti1at% i, aolo unde e&te
azul, vor 'i luate m%&uri di&iplinare.
C. *ro'e&ionitii ontabili trebuie dei &% 'ie pre1%tii &% Bu&ti'ie orie
abatere, de la erinele etie. <ere&petarea erinelor etie &au inapaitatea de
a Bu&ti'ia abaterile de la ae&tea pot on&titui abateri pro'e&ionale are pot da
natere unor aiuni di&iplinare.
4. *uterea aiunii di&iplinare e&te &tabilit% prin re1lement%rile
C.E.C.C.A.R.
H. 5%&urile di&iplinare pot ap%rea, de obiei, (n urma unor probleme a!
- nere&petarea normelor 1enerale de baz% i &pei'ie apliabile
tuturor mi&iunilor pro'e&ionitilor ontabiliG
- nere&petarea re1ulilor de eti%G
- onduit% di&reditabil% &au dezonorat%.
1#. )nve&ti1aiile di&iplinare vor (nepe, de obiei, a rezultat al unor
pln1eriG &truturile entrale i loale ale Corpului trebuie &% ia (n on&ideraie
toate pln1erile. )nve&ti1aiile pot, totui, &% 'ie introdu&e din o'iiu de
C.E.C.C.A.R. &au de %tre o entitate admini&trativ%, '%r% &% 'ie '%ut% o pln1ere.
)nve&ti1aiile pot 'i '%ute verbal &au prin ore&ponden%. =rebuie (ntotdeauna
(ntiinat membrul (mpotriva %ruia &e 'ae pln1ere, preum i el are a '%ut
pln1erea. Aolo unde exi&t% o di&put%, &e poate (nera o oniliere, 'ie prin
omi&iile de di&iplin% ale 'ilialelor, 'ie prin omi&iile de arbitraB ale ae&tora.
11. *oate 'i oportun &% &e 'a% publiitate proedurilor di&iplinare i de
apel. A&t'el, &unt in'ormai att membrii, t i publiul lar1. =otui, a&petele
de on'idenialitate i tipul (n%l%rilor trebuie &% 'ie luate (n on&ideraie atuni
nd &e deide metoda de publiitate.
*AR=EA A A*8)CAREA IE<ERA8J A C20989)
/eiunea 1## )ntroduere i prinipii 'undamentale. Abordarea adrului
oneptual.
/eiunea 11# )nte1ritate
/eiunea 1"# 2bietivitate
/eiunea 13# Competena pro'e&ional% i prudena
/eiunea 13# Con'idenialitatea
/eiunea 1,# Comportamentul pro'e&ional
/EC;)9<EA 1##
)<=R209CERE >) *R)<C)*)) +9<0A5E<=A8E.
AB2R0AREA CA0R989) C2<CE*=9A8.
1##.1 Codul etic naional al 2rofesionitilor conta*ili din "om6nia &tabilete
norme de onduita pentru pro'e&ionitii ontabili i 'ormuleaz% prinipiile
'undamentale are trebuie re&petate de %tre pro'e&ionitii ontabili (n
vederea realiz%rii obietivelor omune. *ro'e&ionitii ontabili din
Romnia aioneaz% (n di'erite entit%i i ramuri ale eonomiei naionale
a liber-pro'e&ioniti &au a an1aBaiG &opul de baza al Codului, trebuie
in&a (ntotdeauna re&petat.
Con&iliul /uperior al C.E.C.C.A.R. &tabilete erinele etie detaliate,
pentru a membrii &%i &a a&i1ure ea mai (nalta alitate pre&t%rii &erviiilor
pro'e&ionale i &a menin% (nrederea publiului (n pro'e&ie.
Codul reunoate a obietivele pro'e&iunii ontabile &unt &tabilite &a
(ndeplinea&% ele mai (nalte &tandarde de pro'e&ionali&m, &a atin1% ele
mai (nalte nivele de per'ormanta i &a r%&pund% erinelor intere&ului
publi. Realizarea ae&tor obietive pre&upune &ati&'aerea a patru erine
de baza!
- Cre)ibiliaea. 7n (ntrea1a &oietate exi&ta nevoia de redibilitate (n
in'ormaie i (n &i&temele de in'ormaii.
- Pro+esio"alis#. Exi&ta o nee&itate pentru lieni, patroni i alte p%ri
intere&ate de a putea 'i lar identi'iate per&oanele pro'e&ioni&te (n
domeniul ontabil.
- Caliae a ser3iciilor. E&te nevoie de a&i1urarea a toate &erviiile
obinute din partea pro'e&ioni&tului ontabil, &unt exeutate la &tandardul
el mai ridiat de per'ormanta.
- >"cre)ere. 9tilizatorii &erviiilor pro'e&ionitilor ontabili trebuie &a &e
poat% &imi (nredinai a exi&ta un adru al etiii pro'e&ionale are
1uverneaz% pre&tarea ae&tor &erviii.
<ee&itatea de a a&i1ura ap%rarea onoarei i independentei Corpului i de
a on'eri lur%rilor membrilor &%i autoritate impune ae&tor pro'e&ioniti
ontabili &a aib% alit%i e&eniale, um &unt!
- tiin%, ompetenta i ontiinaG
- independenta de &pirit i dezintere& materialG
- moralitate, probitate i demnitate.
/e impune a 'ieare membru al Corpului &a 'a% e'ortul nee&ar
dezvolt%rii ae&tor alit%i i (ndeo&ebi!
aF &a (i dezvolte neontenit ultura, nu numai pro'e&ionala, dar i
unotinele de ultura 1enerala, &in1urele apabile &a-i (nt%rea&%
di&ern%mntulG
bF &a aorde 'ie%rei tranzaii i &ituaii examinate toata atenia i timpul
nee&ar pentru a-i 'undamenta o opinie per&onala, (nainte de a 'ae
propuneriG
F &a (i exprime opinia '%r% nii o reinere 'ata de dorina, Diar a&un&a,
a elui e (l on&ulta i &a &e pronune u &ineritate, '%r% ooliuri,
exprimndu-i, daa e nevoie, rezervele nee&are a&upra valorii ipotezelor
i onluziilor 'ormulateG
dF &a nu dea niiodat% oazia de a &e a'la (n &ituaia de a nu putea &a (i
exerite libertatea de 1ndire &au de a 'i &upu& (n1r%dirii (ndatoririlor &aleG
eF &a on&idere a independenta &a trebuie &a (i 1%&ea&% mani'e&tarea
deplina (n exeritarea pro'e&iei i (n proteBarea ei, u re&petarea inte1rala
a di&poziiilor le1ale i re1ulilor &tabilite de Corp.
9n &emn di&tintiv al pro'e&iei ontabile (l on&tituie a&umarea
re&pon&abilit%ii de a aiona (n intere& publi. Aadar,
re&pon&abilitatea unui pro'e&ioni&t ontabil nu on&t% exlu&iv (n a
&ati&'ae nevoile unui lient &au unui an1aBator individual. Aionnd (n
intere& publi, un pro'e&ioni&t ontabil ar trebui &% re&pete i &% &e
on'ormeze prevederilor etie ale ae&tui Cod.
*ubliul pro'e&iunii ontabile e&te 'ormat din lieni, donatori de redite,
1uvernani, an1aBatori, an1aBai, inve&titori, omunitatea oamenilor de
a'aeri, a 'inanatorilor i alte per&oane are &e bazeaz% pe obietivitatea
i inte1ritatea pro'e&ionitilor ontabili pentru a menine 'unionarea
ore&punz%toare a eonomiei. Aea&ta (nredere impune pro'e&iunii
ontabile o r%&pundere publia. )ntere&ul publi e&te de'init drept
bun%&tarea oletiva a omunit%ii i a in&tituiilor de&ervite de
pro'e&ioni&tul ontabil.
/tandardele pro'e&iei ontabile &unt puterni determinate de intere&ul
publi, de exempluG
- auditorii 'inaniari independeni aButa la meninerea inte1rit%ii i
e'iientei &ituaiilor 'inaniare prezentate in&tituiilor 'inaniare a &uport
parial pentru (mprumuturi i aionarilor pentru a obine apitalG
- diretorii 'inaniari au atribuii (n diver&e domenii de mana1ement
'inaniar i ontribuie la utilizarea e'iienta i e'etiva a re&ur&elor
entit%ii eonomie &au publieG
- auditorii interni 'urnizeaz% a&i1urarea (n privina exi&tentei unui &i&tem
de ontrol intern oret, are &porete (nrederea (n in'ormaiile 'inaniare
externe ale entit%iiG
- experii (n impozite aButa la &tabilirea (nrederii i e'iientei, preum i
la apliarea oreta a &i&temului de impozitareG
- on&ultanii mana1eriali au o re&pon&abilitate 'ata de intere&ul publi (n
&u&inerea lu%rii unor deizii mana1eriale orete.
*ro'e&ionitii ontabili au un rol important (n &oietate. )nve&titorii,
reditorii, patronii i alte &etoare ale omunit%ii 'inaniare, inlu&iv
1uvernul i publiul onteaz% pe pro'e&ionitii ontabili pentru o
ontabilitate 'inaniara i raport%ri orete, pentru un mana1ement
'inaniar e'iient i &'aturi ompetente re'eritoare la o varietate de a&pete
le1ate de a'aeri i impozite. Atitudinea i omportamentul
pro'e&ionitilor ontabili atuni nd pre&teaz% a&t'el de &erviii au un
impat a&upra bun%&t%rii eonomie a omunit%ii i tarii lor.
*ro'e&ionitii ontabili pot r%mne (n aea&ta poziie avantaBoa&a numai
ontinund &a o'ere publiului ae&te &erviii unie la un nivel are &a
demon&treze a (nrederea publiului e&te bine 'undamentata. E&te (n
intere&ul pro'e&iunii ontabile din Romnia de a 'ae uno&ut
utilizatorilor &erviiilor o'erite de pro'e&ionitii ontabili a ele &unt
exeutate la el mai (nalt nivel de per'ormanta i (n on'ormitate u
erinele etie a&oiate ae&tor &erviii.
1##." Ae&t od e&te &truturat (n trei p%ri. *artea A &tabilete prinipiile
'undamentale ale etiii pro'e&ionale pentru pro'e&ionitii ontabili i
o'er% un adru oneptual pentru apliarea ae&tor prinipii. Cadrul
oneptual o'er% (ndrum%ri le1ate de prinipiile 'undamentale de eti%.
*ro'e&ionitilor ontabili li &e ere &% aplie ae&t adru oneptual (n
identi'iarea amenin%rilor la adre&a on'ormit%ii u prinipiile
'undamentale, (n evaluarea importanei lor i, da% ae&te amenin%ri &unt
alt'el det (n mod lar ne&emni'iative &% aplie m%&uri de proteie
pentru a le elimina &au redue la un nivel aeptabil a&t'el (nt &% nu 'ie
ompromi&% on'ormitatea u prinipiile 'undamentale.
1##.3 *%rile B i C ilu&treaz% modul (n are Cadrul oneptual trebuie apliat
(n &ituaii &pei'ie. Ele o'er% exemple de m%&uri de proteie are ar
putea 'i adevate pentru a &oluiona amenin%rile la adre&a on'ormit%ii
u prinipiile 'undamentale i, de a&emenea, o'er% exemple de &ituaii (n
are nu &unt di&ponibile m%&uri de proteie pentru a &oluiona
amenin%rile i, (n on&ein%, ativitatea &au relaia are 1enereaz%
amenin%rile trebuie evitat%. *artea B &e adre&eaz% pro'e&ionitilor
ontabili independeni= *artea C &e apli% pro'e&ionitilor ontabili
an1aBai. *ro'e&ionitii ontabili independeni pot, de a&emenea, 1%&i
(ndrum%ri re'eritoare la &ituaiile lor &pei'ie, (n partea C.
/eiunea "H# din ae&t Cod &tabilete adrul 1eneral oneptual pentru
ondiiile privind independenta pro'e&ioni&tului ontabil (n azul mi&iunii
de audit i &erviii onexeG nii unui or1ani&m membru &au abinet,
&oietate, nu ii e&te permi&a apliarea unor &tandarde mai puin ri1uroa&e
det ele prev%zute (n aea&ta &eiune.
Codul &e bazeaz% pe aeea a, daa nu &e prevede (n mod &peial o
limitare, obietivele i prinipiile 'undamentale &unt valabile (n mod e1al
pentru toi pro'e&ionitii ontabili, indi'erent daa ei pratia (n alitate de
liber-pro'e&ioniti &au a an1aBai (n indu&trie, omer, &etorul publi,
(nv%%mnt, et.
1##.3 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% re&pete urm%toarele prinipii
'undamentale!
EaF 0nte,ritate. 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% 'ie drept i one&t (n toate
relaiile pro'e&ionale i de a'aeri.
EbF &bie$ti1itate. 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% 'ie imparial i nu trebuie
&% permit% preBude%ilor, on'uziilor, on'litelor de intere&e &au in'luenelor
nedorite &% intervin% (n raionamentele pro'e&ionale &au de a'aeri.
EF Competena profe2ional i prudena. 9n pro'e&ioni&t ontabil are o datorie
permanent% de a-i menine unotinele i aptitudinile pro'e&ionale la nivelul
nee&ar pentru a &e a&i1ura % un lient &au un an1aBator primete &erviii
pro'e&ionale ompetente, bazate pe ultimele evoluii din prati%, le1i&laie i
teDni%. 9n pro'e&ioni&t ontabil ar trebui &% aioneze u pruden% i (n
on'ormitate u &tandardele teDnie i pro'e&ionale apliabile (n 'urnizarea de
&erviii pro'e&ionale.
EdF Confidenialitate. 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% re&pete
on'idenialitatea in'ormaiilor dobndite a urmare a unei relaii pro'e&ionale
&au de a'aeri i nu trebuie &% divul1e a&t'el de in'ormaii unei tere p%ri '%r% o
autorizaie &pei'i%, u exepia azului (n are exi&t% un drept &au o obli1aie
le1al% &au pro'e&ional% de a dezv%lui ae&te in'ormaii.
)n'ormaiile on'ideniale obinute (n adrul unei relaii pro'e&ionale &au de
a'aeri nu trebuie utilizate (n avantaBul per&onal al pro'e&ioni&tului ontabil &au
al unor tere p%ri.
EeF Comportament profe2ional. 9n pro'e&ioni&t ontabil ar trebui &% &e
on'ormeze le1ilor i normelor relevante i ar trebui &% evite orie aiune e
poate di&redita aea&t% pro'e&ie.
E'F Re2pe$tul fa de normele te3ni$e i profe2ionale. *ro'e&ioni&tul ontabil
trebuie &a-i (ndeplinea&% &arinile pro'e&ionale (n on'ormitate u normele
teDnie i pro'e&ionale relevante. *ro'e&ionitii ontabili au datoria de a exeuta
u 1riBa i abilitate in&truiunile lientului &au patronului (n m%&ura (n are &unt
ompatibile u erinele de inte1ritate, obietivitate i, (n azul liber-
pro'e&ionitilor ontabili, u independenta Edup% um &e va vedea (n /eiunea
"H# de mai Bo&F. 7n plu&, ei trebuie &a &e on'ormeze normelor pro'e&ionale i
teDnie emi&e de! )+AC, )A/B, C.E.C.C.A.R., CA+R i le1i&laia relevanta.
1##., Cirum&tanele (n are aioneaz% pro'e&ionitii ontabili pot permite
apariia unor amenin%ri la adre&a on'ormit%ii u prinipiilor
'undamentale. E&te impo&ibil de de'init 'ieare &ituaie are la&% lo unor
a&t'el de amenin%ri i de &pei'iat m%&urile are trebuie luate pentru a le
diminua. 5ai mult, natura mi&iunilor i &arinile de &erviiu pot varia,
aadar pot exi&ta amenin%ri di'erite, are er apliarea unor alte tipuri de
m%&uri de proteie. 9n adru oneptual are (i ere pro'e&ioni&tului
ontabil &% identi'ie, &% evalueze i &% r%&pund% ae&tor amenin%ri
on'orm prinipiilor 'undamentale, i nu doar pentru a re&peta un &et de
re1uli &pei'ie e pot 'i arbitrare, e&te aadar, (n intere&ul publiului.
Codul o'er% un adru 1eneral e (l poate a&i&ta pe pro'e&ioni&tul ontabil
(n identi'iarea, evaluarea i dep%irea ae&tor amenin%ri (n on'ormitate
u prinipiile 'undamentale. 0a% amenin%rile identi'iate &unt alt'el
det (n mod lar ne&emni'iative, un pro'e&ioni&t ontabil ar trebui, da%
e&te azul, &% aplie m%&uri de proteie pentru a le elimina &au redue la
un nivel aeptabil, a&t'el (nt on'ormitatea u prinipiile 'undamentale
&% nu 'ie ompromi&%.
1##.$ 9n pro'e&ioni&t ontabil are obli1aia de a evalua orie amenin%ri la
adre&a on'ormit%ii u prinipiile 'undamentale atuni nd are
unotin% &au &e preonizeaz% % are unotin% de irum&tane &au
relaii e pot ompromite on'ormitatea u prinipiile 'undamentale.
1##.C 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% ia (n alul att 'atorii alitativi t i
antitativi atuni nd apreiaz% importana unei amenin%ri. 0a% un
pro'e&ioni&t ontabil nu poate pune (n prati% m%&uri de proteie
adevate, atuni pro'e&ioni&tul ontabil va trebui &% re'uze &% mai
'urnizeze &erviiul pro'e&ional re&petiv, &au da% e&te azul &% renune la
lientul re&petiv E(n azul unui pro'e&ioni&t ontabil independentF &au la
or1anizaia an1aBatoare E(n azul unui pro'e&ioni&t ontabil an1aBatF.
1##.4 9n pro'e&ioni&t ontabil poate &% nu re&pete involuntar o prevedere a
ae&tui Cod. 2 a&emenea violare a Codului, poate &% nu ompromit%
on'ormitatea u prinipiile 'undamentale enunate, da% o dat% e
(n%larea a 'o&t de&operit% ea a 'o&t oretat% prompt i &-au luat
m%&urile de proteie nee&are.
1##.H *%rile B i C ale ae&tui Cod inlud exemple menite &% ilu&treze modul
de apliare al ae&tui adru oneptual. Exemplele nu &e dore& a 'i, nii
nu trebuie &% 'ie interpretate a 'iind o li&t% exDau&tiv% a tuturor
irum&tanelor experimentate de un pro'e&ioni&t ontabil e pot on&titui
amenin%ri la adre&a on'ormit%ii u prinipiile 'undamentale. 7n
on&ein%, nu e&te &u'iient a un pro'e&ioni&t ontabil &% re&pete
exemplele prezentateG e&te mai indiat% apliarea adrului 1eneral
&ituaiilor &pei'ie (ntlnite de %tre un pro'e&ioni&t ontabil.
1##.1# Con'ormitatea u prinipiile 'undamentale poate 'i, teoreti, ameninat%
de o mare varietate de &ituaii. 5ulte amenin%ri &e (nadreaz% (n
urm%toarele ate1orii!
EaF Ameninarea 1enerat% de intere&ul propriu apare atuni nd pro'e&ioni&tul
ontabil &au un membru al 'amiliei ae&tuia are un intere& 'inaniar &au de alt
1enG
EbF Ameninarea 1enerat% de auto-examinare Eauto-ontrolF poate ap%rea atuni
nd un raionament anterior trebuie &% 'ie re-evaluat de %tre pro'e&ioni&tul
ontabil re&pon&abil de ael raionamentG
EF Ameninarea 1enerat% de 'avorizare poate ap%rea atuni nd un pro'e&ioni&t
ontabil promoveaz% o poziie &au o opinie pn% la un punt (n are
obietivitatea &a poate 'i ompromi&%G
EdF Ameninarea 1enerat% de 'amiliaritate poate ap%rea atuni nd, (n virtutea
unei relaii &trn&e, un pro'e&ioni&t ontabil &impatizeaz% prea mult u intere&ele
altor p%riG i
EeF Ameninarea 1enerat% de intimidare apare atuni nd un pro'e&ioni&t
ontabil poate 'i (mpiediat &% aioneze obietiv prin intermediul unei
amenin%ri, reale &au pre&upu&e.
*%rile B i re&petiv C ale ae&tui Cod, 'urnizeaz% exemple ale &ituaiilor e pot
1enera a&t'el de la&e de amenin%ri pentru pro'e&ionitii ontabili independeni
i an1aBai. *ro'e&ionitii ontabili independeni pot, de a&emenea, 1%&i
(ndrum%ri relevante pentru &ituaiile &pei'ie pe are le (ntlne&, (n *artea C.
1##.11 5%&urile de proteie e pot elimina &au redue la un nivel aeptabil
ae&t 1en de amenin%ri &e (mpart (n dou% mari ate1orii!
EaF m%&uri de proteie reate de pro'e&ie, le1i&laie &au re1lement%riG
EbF m%&uri de proteie (n mediul de mun%.
1##.1" 5%&urile de proteie reate de pro'e&ie, le1i&laie &au re1lement%ri
inlud, dar nu &unt limitate la!
erine eduaionale, de 'ormare i experien% la intrarea (n pro'e&ieG
erine de dezvoltare pro'e&ional% ontinu%G
re1lement%ri de 1uvernare orporativ%G
&tandarde pro'e&ionaleG
proeduri di&iplinare i de monitorizare pro'e&ional% &au re1lementar%G
examinarea extern% a rapoartelor, evalu%rilor, omuniatelor &au
in'ormaiilor unui pro'e&ioni&t ontabil de %tre o ter% parte (mputerniit%
prin le1e.
1##.13 *%rile B i re&petiv C ale ae&tui Cod, prezint% m%&urile de proteie (n
mediul de mun% al pro'e&ionitilor ontabili independeni i al elor
an1aBai.
1##.13 9nele m%&uri de proteie pot rete probabilitatea de identi'iare &au de
eliminare a omportamentului lip&it de eti%. A&t'el de m%&uri de
proteie, are pot 'i 1enerate de pro'e&ia ontabil%, de le1i&laie,
re1lement%ri &au de or1anizaia an1aBatoare, inlud dar nu &unt limitate
la!
&i&teme de relamaii e'iae, 1e&tionate publie de %tre ompania
an1aBatoare, de %tre pro'e&ie &au un or1ani&m de re1lementare, are (i
(mputerniete pe ole1i, an1aBatori &au reprezentani ai marelui publi &%
atra1% atenia a&upra unui omportament ne-pro'e&ional &au lip&it de eti%.
o obli1aie expliit% de a raporta (n%l%ri ale prevederilor etie.
1##.1, <atura m%&urilor de proteie are trebuie apliate va varia (n 'unie de
&ituaie. 7n exeritarea unui raionament pro'e&ional, un pro'e&ioni&t
ontabil ar trebui &% ia (n on&iderare eea e on&ider% inaeptabil o
ter% parte redibil% i in'ormat%, are unoate toate in'ormaiile
relevante, inlu&iv importana unei amenin%ri i m%&urile de proteie
apliate.
1##.1$ 7n evaluarea on'ormit%ii u prinipiile 'undamentale, unui pro'e&ioni&t
ontabil i &e poate ere &% deid% a&upra unui on'lit privind apliarea
prinipiilor 'undamentale.
1##.1C 7n iniierea unui proe& de &oluionare 'ie 'ormal, 'ie in'ormal, un
pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% ia (n on&iderare urm%toarele, 'ie
individual 'ie (mpreun%, a parte a unui proe& de &oluionare!
- 'apte relevanteG
- De&tiuni etie impliateG
- prinipii 'undamentale le1ate de problema pu&% (n di&uieG
- proedurile interne implementateG i
- modalit%i de aiune alternative
8und (n on&iderare ae&te De&tiuni, un pro'e&ioni&t ontabil trebuie &%
determine modalit%ile adevate de aiune are re&pet% prinipiile
'undamentale identi'iate. *ro'e&ioni&tul ontabil trebuie, de a&emenea, &% ia (n
alul on&einele 'ie%rei modalit%i po&ibile de aiune (n parte. 0a%
problema r%mne nerezolvat%, pro'e&ioni&tul ontabil trebuie &% &e on&ulte u
alte per&oane din adrul +ir#ei &au al or1anizaiei an1aBatoare pentru a obine
&priBin (n obinerea unei &oluii.
1##.14 Cnd o De&tiune impli% un on'lit u o or1anizaie &au (n adrul unei
or1anizaii un pro'e&ioni&t ontabil trebuie, de a&emenea, &% ia (n
on&iderare on&ultarea u per&oanele (n&%rinate u 1uvernarea
or1anizaiei, preum on&iliul de admini&traie &au omitetul de audit.
1##.1H E&te (n intere&ul pro'e&ioni&tului ontabil &% doumenteze 'ondul
eonomi al problemei i detaliile privitoare la di&uiile avute &au la
deiziile luate, u privire la re&petiva problem%.
1##."# 0a% un on'lit important nu poate 'i rezolvat, un pro'e&ioni&t ontabil
poate dori &% obin% &priBin pro'e&ional de la or1ani&mul pro'e&ional
relevant &au de la on&ilierii Buridii, pentru a obine (ndrum%ri pe
probleme etie, '%r% a (n%la lauza de on'idenialitate. 0e exemplu,
un pro'e&ioni&t ontabil poate (ntlni un az de 'raud%, prin raportarea
%ruia ar (n%la lauza de on'idenialitate. *ro'e&ioni&tul ontabil
trebuie atuni &% ia (n on&iderare on&ilierea Buridi% pentru a
determina da% e&te obli1at &% raporteze ae&t luru.
1##."1 0a%, dup% epuizarea tuturor po&ibilit%ilor relevante, on'litul eti
r%mne nerezolvat, un pro'e&ioni&t ontabil ar trebui, da% ae&t luru
e&te po&ibil, &% re'uze &% mai ontinue a&oierea u problema are a
1enerat on'litul. *ro'e&ioni&tul ontabil poate determina %, (n &ituaia
re&petiv%, e&te mai indiat &% &e retra1% din ec?i*a #isi&"ii &au dintr-o
&arin% &pei'i%, &au &% renune la aea mi&iune, ompanie &au
or1anizaie an1aBatoare.
1##."" 9neori pro'e&ionitii ontabili &e (ntlne& u &ituaii are pot da natere
la on'lite de intere&e. A&emenea on'lite pot ap%rea intr-o mare
varietate de a&pete de la dilema relativ ne(n&emnata, pana la azul
extrem de 'rauda i ativit%i ile1ale &imilare. <u e&te po&ibil &a &e
(nere (ntomirea unei li&te detaliate u potenialele azuri (n are ar
putea ap%rea on'lite de intere&e. *ro'e&ioni&tul ontabil trebuie &a 'ie
(n permanenta ontient de aea&ta i &a 'ie prudent (n 'ata 'atorilor
are pot da natere la on'lite de intere&e. =rebuie notat 'aptul a, o
di'erena one&ta de opinie intre un pro'e&ioni&t ontabil i o alta parte nu
on&tituie o problema etia (n &ine. 2rium, 'aptele i (mpreBur%rile
'ie%rui az nee&ita o inve&ti1aie din partea elor intere&ai.
/e reunoate, totui, a pot exi&ta 'atori &pei'ii are intervin nd
re&pon&abilit%ile unui pro'e&ioni&t ontabil pot intra (n on'lit de
intere&e u erinele interne &au externe de un tip &au altul. *rin urmare!
- poate exi&ta periolul pre&iunii din partea unei autorit%i &uperioare,
diretor &au partenerG &au atuni nd exi&ta relaii per&onale &au de 'amilie
are pot da natere po&ibilit%ii exerit%rii unei pre&iuni a&upra lor. )ntr-
adev%r, trebuie de&uraBate relaiile &au intere&ele are ar putea in'luenta
&au amenina inte1ritatea pro'e&ioni&tului ontabil.
- unui pro'e&ioni&t ontabil i &e poate ere &a aioneze ontrar normelor
pro'e&ionale iA&au teDnie.
- poate ap%rea o problema le1ata de loialitate are trebuie &a &e (mpart% intre
&uperiorul pro'e&ioni&tului ontabil i normele pro'e&ionale de
omportament are ii &unt impu&e.
- poate ap%rea un on'lit nd e&te publiata o in'ormaie (nel%toare, are
poate 'i (n avantaBul an1aBatorului &au al lientului i de are poate
bene'iia &au nu pro'e&ioni&tul ontabil, a rezultat a aelei publi%ri.
8a apliarea normelor 1enerale de omportament eti, pro'e&ionitii
ontabili an1aBai pot (ntlni &ituaii le1ate de identi'iarea unui
omportament are nu e&te eti &au de rezolvarea unui on'lit eti. Cnd
&e on'runta u probleme etie importante, pentru a rezolva ae&t on'lit,
pro'e&ionitii ontabili trebuie &a re&pete politiile &tabilite de %tre
or1anizaia, E(ntreprindereaF la are e&te an1aBat. 0aa a&emenea politii
nu rezolva on'litul eti, trebuie &a &e tina ont de urm%toarele!
- &a &e analizeze problema on'litual% u &uperiorul ierarDi imediat. 0aa
problema nu e&te rezolvata u &uperiorul ierarDi imediat i pro'e&ioni&tul
ontabil &e deide &a mear1% la nivelul &uperior urm%tor de onduere,
&uperiorul ierarDi imediat trebuie &a 'ie (ntiinat de&pre aea&ta deizie.
0aa &e de&oper% a e'ul ierarDi &uperior e&te impliat (n problema
on'litual%, pro'e&ioni&tul ontabil trebuie &a prezinte problema la nivelul
imediat &uperior din onduere. Cnd e'ul ierarDi &uperior e&te e'ul
ompartimentului urm%toarele niveluri &uperioare are pot ontrola
ativitatea urmeaz% &a 'ie diretorii de re&ort, Con&iliul de admini&traie,
&au Adunarea 1enerala Edup% azF.
- &a &e &oliite on&ultanta &au on&iliere, pe baza on'ideniala, de la un
on&ilier independent &au de la or1ani&mul pro'e&ional ontabil, pentru a
obine o (nele1ere a po&ibilelor evoluii ale &ituaiei.
- daa on'litul de etia mai exi&ta (n% dup% epuizarea ompleta a tuturor
po&ibilit%ilor de ontrol intern, (n ultima in&tana pro'e&ioni&tul ontabil nu
poate avea alta &oluie la unele probleme &emni'iative Ede ex. 'raudaF
det &a-i dea demi&ia i &a prezinte un memorandum in'ormativ unui
reprezentant ore&punz%tor al aelei or1anizaii E(ntreprinderiF.
2rie pro'e&ioni&t ontabil intr-un po&t &uperior de onduere trebuie &a
(nere &a &e a&i1ure a, (n adrul or1anizaiei E(ntreprinderiiF pentru are
lureaz%, &unt &tabilite anumite politii (n vederea rezolv%rii on'litelor.
2r1ani&melor membre ale )+AC li &e reomanda u in&i&tenta &a &e
a&i1ure a membrii lor are &e on'runta u on'lite de etia au ae& la
ativit%i on'ideniale de on&iliere. 7n ae&t &en& (n adrul C.E.C.C.A.R.
'unioneaz% Comi&ia de etia pro'e&ionala, omi&iile de apel, =ribunalul
arbitral i omi&iile de di&iplina.
1##."3 5embrii Corpului au dreptul &a &e 1rupeze pentru a on&titui &indiate
pro'e&ionale &au a&oiaii pro'e&ionale, potrivit prevederilor le1ale.
aF 7n vederea a&i1ur%rii unei &trn&e le1aturi u Corpul, 1rup%rile pro'e&ionale
au obli1aia &a trimit% on&iliului 'ilialei pe teritoriul %reia (i au &ediul, (n
termen de o luna de la data on&tituirii!
- delaraie, prin &ri&oare reomandata u on'irmare de primire,
uprinznd numele, prenumele, alitatea i adre&a 'ondatorilor, indiarea
&ediului &oial i un exemplar al &tatutuluiG
- (n aelai termen, 'orme i detalii, modi'i%rile adu&e elor prev%zute la
alineatul preedentG
- delaraia poate 'i, de a&emenea, depu&a la &ediul on&iliului 'ilialei
re&petive, ontra dovada de primire.
bF /indiatele &au a&oiaiile pro'e&ionale trebuie &a re&pete (n mod deo&ebit!
- atribuiile on&iliilor Corpului i ale elorlalte or1ane de pe ln1% ae&te
on&ilii, prev%zute de 2rdonana Iuvernului nr. $,A1HH3G
- drepturile i obli1aiile membrilor Corpului i ale &oiet%ilor omeriale
reuno&ute de Corp, are rezulta din re1lement%rile le1ale i din
Re1ulamentul de or1anizare i 'unionare a Corpului i din prezentul Cod.
0e a&emenea, o aiune lara, (n mod liber di&iplinata i orientata %tre
binele omun, nu numai al pro'e&iei, dar mai ale& al intere&elor eonomie
1enerale ale tarii, trebuie &a 1%&ea&% pe ln1% on&iliile Corpului o lar1a
audienta, (nele1ere i apliare.
F 7n (ndeplinirea obli1aiilor &ale &tatutare de membru al )+AC, CECCAR &e
obli1a &a &timuleze i &a patroneze libera a&oiere a an1aBailor ontabili
din eonomie, are nu &unt pro'e&ioniti ontabili membri ai Corpului, (n
&opul &priBinirii ae&tora &a (i menin% i dezvolte ompetentele
pro'e&ionale prin (n&uirea /tandardelor internaionale de ontabilitate, a
normelor teDnie i pro'e&ionale exi&tente.
1##."3 9n pro'e&ioni&t ontabil are pre&teaz% &erviii pro'e&ionale (n domeniul
'i&alit%ii e&te (ndrept%it &a propun% ea mai buna &oluie (n 'avoarea
unui lient &au a unui an1aBator u ondiia a pre&taia &a 'ie e'etuata
u ompetenta. 7n nii un az nu trebuie &a 'ie diminuate inte1ritatea i
obietivitatea, iar opinia pro'e&ioni&tului ontabil trebuie &a 'ie on'orm
le1ii. 0ubiile pot 'i rezolvate (n 'avoarea lientului &au a an1aBatorului
daa exi&ta elemente rezonabile pentru &oluia re&petiva.
9n pro'e&ioni&t ontabil nu trebuie &a dea unui lient &au unui an1aBator
a&i1urarea a delaraia 'i&ala i on&ultanta (n materie 'i&ala &unt
dinolo de orie (ndoiala. *ro'e&ioni&tul ontabil trebuie &a &e a&i1ure a
an1aBatorul &au lientul &unt ontieni de limitele le1ate de &erviiile i
on&ultanta 'i&ala i a nu interpreteaz% 1reit exprimarea opiniei drept
o a'irmare a exi&tentei unui 'apt real.
9n pro'e&ioni&t ontabil are (ntreprinde &au a&i&ta la pre1%tirea unei
delaraii 'i&ale trebuie &a in'ormeze lientul &au an1aBatorul a
re&pon&abilitatea pentru oninutul delaraiei revine (n primul rnd
lientului &au an1aBatorului. *ro'e&ioni&tul ontabil trebuie &a ia ma&urile
nee&are pentru a &e a&i1ura a delaraia 'i&ala e&te oret (ntomita pe
baza in'ormaiei primite.
Con&ultanta 'i&ala &au opiniile re'eritoare la on&eina materiala date
lientului ori unui an1aBator trebuie &a 'ie exprimate &ub 'orma unei
&ri&ori &au intr-o nota (n do&arul de luru.
9n pro'e&ioni&t ontabil nu trebuie &a 'ie a&oiat u nii o delaraie &au
omuniare (n are exi&ta motiv &a &e read% a!
aF ar onine o delaraie 'al&a &au (nel%toareG
bF ar onine delaraii &au in'ormaii 'urnizate ne1liBent &au '%r% nii o
unoatere reala a 'aptului a ele &unt adev%rate &au 'al&e, &au
F ar omite &au a&unde in'ormaia eruta a 'i prezentata i o a&emenea
omitere &au a&undere poate indue (n eroare autorit%ile 'i&ale.
9n pro'e&ioni&t ontabil poate pre1%ti delaraiile 'i&ale implind
'olo&irea e&tim%rilor daa o a&emenea pratia e&te (n 1eneral admi&a &au
daa irum&tanele date nu permit obinerea de in'ormaii exate. Atuni
nd &unt 'olo&ite e&tim%rile, ele trebuie &a 'ie prezentate (n aa 'el (nt
&a nu la&e impre&ia a ae&te date &unt exate. *ro'e&ioni&tul ontabil
trebuie &a 'ie onvin& a &umele e&timate &unt rezonabile (n aea&ta
&ituaie.
9n pro'e&ioni&t ontabil, (n mod obinuit, &e poate baza (n pre1%tirea unei
delaraii 'i&ale pe in'ormaia 'urnizata de lient &au an1aBator, (n azul
(n are in'ormaia pare rezonabila. Cu toate a nu &e ere examinarea &au
revizuirea doumentelor, ori a altor evidente (n &priBinirea in'ormaiei,
pro'e&ioni&tul ontabil trebuie &a (nuraBeze, atuni nd e&te azul,
'urnizarea ae&tor date.
7n plu&, pro'e&ioni&tul ontabil!
- trebuie &a 'olo&ea&% atuni nd e&te po&ibil delaraiile 'i&ale ale
lientului din anii anterioriG
- e&te nee&ar &a 'a% (n mod rezonabil veri'i%ri, atuni nd in'ormaia
prezentata pare &a 'ie inoreta &au inompletaG
- e&te (nuraBat &a 'a% re'eriri la re1i&trele i (nre1i&tr%rile operaiunilor
re&petive.
Cnd un pro'e&ioni&t ontabil de&oper% o eroare &au o omi&iune (n
delaraia 'i&ala a anului anterior Eu are poate &a 'ie a&oiat &au nu
pro'e&ioni&tul ontabilF &au a nu &-a ompletat &au nu &-a (nre1i&trat
delaraia 'i&ala eruta, el trebuie!
- &a (l &'%tuia&% prompt pe lient &au an1aBator (n le1%tura u eroarea &au
omi&iunea i &a reomande in'ormarea autorit%ilor 'i&ale. 7n mod normal
pro'e&ioni&tul ontabil nu e&te obli1at &a in'ormeze autorit%ile 'i&ale, iar
aea&ta nu poate 'i '%uta '%r% permi&iunea lientului &au an1aBatoruluiG
- daa lientul &au an1aBatorul nu oreteaz% eroarea, pro'e&ioni&tul ontabil!
trebuie &a in'ormeze lientul &au an1aBatorul a nu e&te po&ibil &a
lureze pentru ei (n le1%tura u aea delaraie &au u alte in'ormaii
prezentate
autorit%ilorG i
trebuie &a ia (n on&ideraie daa ontinuarea mi&iunii &ale u lientul
&au an1aBatorul e&te (n onordanta u re&pon&abilit%ile &ale pro'e&ionale.
- daa pro'e&ioni&tul ontabil aBun1e la onluzia a poate 'i ontinuata
relaia pro'e&ionala u lientul &au u an1aBatorul, trebuie luate toate
ma&urile rezonabile pentru a &e a&i1ura a eroarea nu e&te repetata (n
delaraiile 'i&ale viitoareG
- (n (mpreBurarea (n are pro'e&ioni&tul ontabil a (netat &a mai aioneze
pentru lient &au pentru an1aBator el trebuie &a omunie deizia &a
lientului &au an1aBatorului i nu trebuie &a dea in'ormaii terilor, '%r%
on&im%mntul lientului &au al an1aBatorului, u exepia azului (n are
aea&ta i &e ere prin le1e.
1##.", Con'ormitatea u prinipiile 'undamentale re1lementate de Cod poate 'i
ameninat% i (n urm%toarele &ituaii!
1. nd pro'e&ioni&tul ontabil e'etueaz% lur%ri pentru a1enii eonomii &au
pentru in&tituiile la are au i alitatea de &alariat, indi'erent de natura i
durata ontratului de mun%.
". nd pro'e&ioni&tul ontabil e'etueaz% lur%ri pentru a1enii eonomii &au
pentru in&tituiile u are an1aBatorii pro'e&ioni&tului ontabil &e a'l% (n
raporturi ontratuale, a de exemplu!
a - pro'e&ioni&tul ontabil an1aBat (n indu&trie, omer, eduaie, et. &au
(ntr-o &oietate de expertiz%, pre&teaz% &erviii pro'e&ionale pentru o
entitate are &e a'l% (n relaie ontratual% u an1aBatorul &%uG
b - pro'e&ioni&tul ontabil an1aBat (ntr-o in&tituie publi%, pre&teaz%
&erviii pro'e&ionale pentru o entitate u are in&tituia &e a'l% (n raporturi
Buridie de drept omerial, 'i&al, et.
3. nd pro'e&ioni&tul ontabil e'etueaz% lur%ri pentru a1enii eonomii &au
pentru in&tituiile u are an1aBatorii pro'e&ioni&tului ontabil &e a'l% (n
onuren%G
3. nd pro'e&ioni&tul ontabil e'etueaz% lur%ri pentru a1enii eonomii &au
in&tituii, &au per&oane 'izie, (n azul (n are &unt rude &au a'ini pn% la
1radul patru inlu&iv &au &oi ai admini&tratorilorG
,. nd pro'e&ioni&tul ontabil e'etueaz% lur%ri (n &ituaia (n are exi&t%
elemente are ate&t% &tarea de on'lit de intere&e. Exi&t% on'lit de
intere&e (n urm%toarele &ituaii!
a. aeptarea numirii &au de&emn%rii (n alitate de expert (ntr-o auza,
da%!
- expertul &au un membru al 'amiliei &ale &e a'l% (ntr-o relaie de
mun%, de 'amilie, omerial% &au de alt% natur% u una din p%rile
auzeiG
- expertul a avut alitatea de an1aBat &au a avut relaii ontratuale de
orie 'el u una din p%ri (n ultimii " aniG
- expertul, are unotin% &au ar 'i trebuit &% tie, (n virtutea 'uniilor pe
are le deine (n &truturile ale&e i exeutive ale Corpului, % (n auza
re&petiv% au exi&tat &au exi&t% liti1ii (n ur& la omi&ia de di&iplin%
&au la alte or1ane i in&tane ale Corpului, privind un membru al
Corpului.
b. aeptarea numirii &au de&emn%rii (n alitate de expert (n mai multe
'aze &ue&ive ale aeleiai auze, um ar 'i!
- expert (n 'aza de eretare i (n 'aza de Budeat%G
- expert numit (ntr-o 'az% i expert Eon&ilierF al unei p%ri (n alt% 'az%G
. obinerea de lur%ri (n (mpreBur%ri le1ate de exeritarea 'uniilor i
atribuiilor a'erente alit%ii de or1an ale& &au numit (n &truturile de
onduere i de exeuie ale 'ilialei CECCARG
d. partiiparea la aiuni, 'apte &au auze (n rol dublu! de pro'e&ioni&t (n
prati% publi% i de or1an ale& &au numit (n &truturile de onduere i
de exeuie ale 'ilialei Corpului, a de exemplu!
- luarea de Dot%rri, deizii i &emnarea de ore&ponden% (n numele
'ilialei &au a omi&iei de di&iplin%, da% (n auza re&petiv% un
membru al on&iliului 'ilialei &au al omi&iei de di&iplin% a e'etuat
lur%ri &au a partiipat (n vreun 'el (n alitate de liber pro'e&ioni&t
ontabilG
- Budearea (n adrul omi&iei de di&iplin% a 'ilialei a unor 'apte (n
le1%tur% u auze la are au partiipat (n vreun 'el, (n alitate de liber
pro'e&ioniti, membrii on&iliului 'ilialei, membrii omi&iei de
di&iplin%, enzorul &au vreun an1aBat al 'ilialei re&petive.
$. nd pro'e&ioni&tul ontabil e'etueaz% lur%ri (n &ituaia (n are exi&t%
elemente are ate&t% &tarea de inompatibilitate.
SECIUNEA 778
INTE.RITATE
11#.1 *rinipiul inte1rit%ii impune a obli1aie tuturor pro'e&ionitilor ontabili
de a 'i drepi i oneti (n relaiile pro'e&ionale i de a'aeri. )nte1ritatea
impli%, de a&emenea, tranzaii orete i Bu&te.
11#." 9n pro'e&ioni&t ontabil nu trebuie &% &e a&oieze u rapoartele,
evidenele, omuniatele &au alte in'ormaii nd apreiaz% % ae&tea!
- onin o delaraie (n mod &emni'iativ 'al&% &au are indue (n eroare
- onin delaraii &au in'ormaii eronateG
- omit &au a&und in'ormaii, atuni nd ae&te omi&iuni indu (n eroare.
11#.3 <u &e va on&idera % un pro'e&ioni&t ontabil (nal% para1ra'ul 11#."
da% el 'urnizeaz% un raport modi'iat pentru a re&peta erinele
para1ra'ului 11#.".
SECIUNEA 798
OBIECTI5ITATE
1"#.1 *rinipiul obietivit%ii impune o obli1aie tuturor pro'e&ionitilor
ontabili de a nu (i ompromite pro'e&ia din auza unor erori, on'lite
de intere&e &au din auza in'luenei nedorite a unor alte per&oane.
1"#." 9n pro'e&ioni&t ontabil poate 'i pu& (n &ituaii (n are obietivitatea (i
e&te a'etat%. E&te impo&ibil a toate ae&te &ituaii &% 'ie de'inite i
de&ri&e. Relaiile are adu un plu& de on'uzii &au in'lueneaz% (n mod
ne1ativ raionamentele pro'e&ionale ale pro'e&ioni&tului ontabil ar trebui
evitate.
*ro'e&ionitii ontabili (i de&'%oar% ativitatea (n multe domenii di'erite
i trebuie &a-i demon&treze obietivitatea (n (mpreBur%ri di'erite. 8iber-
pro'e&ionitii ontabili realizeaz% rapoarte de erti'iare, pre&teaz%
&erviii 'i&ale i alte &erviii de on&ultanta mana1eriala. Ali
pro'e&ioniti ontabili an1aBai (ntome& &ituaii 'inaniare 'iind
&ubordonai altora, exeuta &erviiile de audit intern i &erve& (n di'erite
'unii 'inaniare de onduere din indu&trie, omer, &etorul publi i
eduaie. 0e a&emenea, unii pro'e&ioniti ontabili pre1%te& i in&truie&
pe ei are a&pira &a intre (n pro'e&ie. )ndi'erent de poziie &au &erviiul
pre&tat, pro'e&ionitii ontabili trebuie &a proteBeze inte1ritatea &erviiilor
pro'e&ionale i &a menin% obietivitatea (n raionamentul pro'e&ional.
7n &eleionarea &ituaiilor i pratiilor de are &e vor oupa (n mod
&pei'i potrivit erinelor etie le1ate de obietivitate, trebuie aordata
atenia ore&punz%toare urm%torilor 'atori!
aF *ro'e&ionitii ontabili &unt expui unor &ituaii (n are a&upra lor &e pot
exerita pre&iuni e le pot diminua obietivitatea.
bF E&te prati impo&ibil &a &e de'inea&% i &a &e de&rie toate &ituaiile (n
are ar exi&ta ae&te po&ibile pre&iuni. 7n &tabilirea &tandardelor pentru
identi'iarea relaiilor are pot, ori par &a a'eteze obietivitatea
pro'e&ioni&tului ontabil, trebuie &a domine un arater rezonabil.
F =rebuie evitate relaiile are permit a idei preonepute p%rtinirea ori
in'luentele altora &a (nale obietivitatea.
dF *ro'e&ionitii ontabili au obli1aia de a &e a&i1ura a per&onalul an1aBat
pentru &erviiile pro'e&ionale ontabile i-au (n&uit prinipiul
obietivit%tii.
*ro'e&ionitii ontabili nu trebuie &a aepte &au &a o'ere adouri &au
invitaii Ela me&e, &petaoleF are pot 'i on&iderate a avea o in'luenta
importanta i d%un%toare a&upra raionamentului lor pro'e&ional &au a&upra
aelora u are ne1oiaz%.
SECIUNEA 7@8
COMPETENA PROFESIONAL/ I PRUDENA
13#.1 *rinipiul ompetenei pro'e&ionale i al prudenei impune urm%toarele
obli1aii pro'e&ionitilor ontabili!
EaF meninerea unotinelor i aptitudinilor pro'e&ionale la nivelul nee&ar
a&t'el (nt lienii &au an1aBatorii &%i &% 'ie &i1uri % prime& &erviii
pro'e&ionale ompetenteG i
EbF &% aioneze u pruden% (n on'ormitate u &tandardele teDnie i
pro'e&ionale, atuni nd o'er% &erviii pro'e&ionale.
13#." /erviii pro'e&ionale ompetente nee&it% un raionament &olid (n
apliarea unotinelor i aptitudinilor pro'e&ionale (n 'urnizarea unor
a&t'el de &erviii. Competena pro'e&ional% poate 'i (mp%rit% (n dou% 'aze
&eparate!
EaF 2binerea unui nivel de ompeten% pro'e&ional%G
EbF 5eninerea unui nivel de ompeten% pro'e&ional%.
13#.3 5eninerea unui nivel de ompeten% pro'e&ional% nee&it% o permanent%
ontientizare i (nele1ere a evoluiilor relevante pe plan pro'e&ional
teDni i (n mediul de a'aeri. 0ezvoltarea pro'e&ional% ontinu%
elaboreaz% i menine apait%ile are (i permit unui pro'e&ioni&t ontabil
&% de&'%oare o ativitate ompetent% (ntr-un mediu pro'e&ional.
13#.3 /eriozitatea inlude re&pon&abilitatea de a aiona (n on'ormitate u
prevederile unei &arini, u atenie i metiulozitate innd ont de un
interval de timp.
13#., 9n pro'e&ioni&t ontabil ar trebui &% &e a&i1ure treptat % ei are (i
de&'%oar% ativitatea &ub tutela unui pro'e&ioni&t ontabil bene'iiaz% de
in&truire i &upervizare adevat%.
13#.$ 0a% e&te azul, un pro'e&ioni&t ontabil ar trebui &% (i atenioneze pe
lieni, an1aBatori i ali utilizatori de &erviii pro'e&ionale de limitele
inerente &erviiilor pentru a evita (nele1erea eronat% a unei opinii
exprimate drept a'irmarea unui 'apt.
SECIUNEA 7:8
CONFIDENIALITATEA
13#.1 *rinipiul on'idenialit%ii impune a obli1aie pro'e&ionitilor ontabili,
de a &e abine de la!
EaF 0ezv%luirea de in'ormaii on'ideniale (n a'ara 'irmei &au or1anizaiei
an1aBatoare a urmare a unei relaii pro'e&ionale &au de a'aeri, u
exepia azului (n are a 'o&t autorizat (n mod &peial &% 'a% publi% o
anumit% in'ormaie &au da% exi&t% o obli1aie le1al% &au pro'e&ional% de a
'ae publie aele in'ormaii.
EbF +olo&irea in'ormaiilor on'ideniale dobndite (n timpul exeut%rii
&arinilor de &erviiu (n avantaBul per&onal &au (n avantaBul unei tere p%ri.
13#." 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% re&pete (ntotdeauna on'idenialitatea,
Diar i (ntr-un mediu &oial. *ro'e&ioni&tul ontabil trebuie &% 'ie
ontient de po&ibilitatea unor &ur1eri de in'ormaii, (n &peial (n &ituaii
e impli% o a&oiere de a'aeri pe termen lun1 u un a&oiat &au u un
a+i".
13#.3 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie, de a&emenea, &% menin%
on'idenialitatea (n prezentarea de in'ormaii %tre un po&ibil lient &au
an1aBator.
13#.3 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie, de a&emenea, &% ia (n on&iderare
meninerea on'idenialit%ii (n adrul 'irmei &au al or1anizaiei
an1aBatoare.
13#., 9n pro'e&ioni&t ontabil trebuie &% 'a% tot po&ibilul pentru a &e a&i1ura %
per&onalul a'lat &ub ontrolul &%u i per&oanele are (i 'urnizeaz%
on&ultan% &au a&i&ten% re&pet% prinipiul on'idenialit%ii.
13#.$ 2bli1aia de on'idenialitate ontinu% i dup% (nDeierea relaiei dintre
pro'e&ioni&tul ontabil i lient &au an1aBator. Cnd pro'e&ioni&tul
ontabil &Dimb% or1anizaia an1aBatoare &au obine un nou lient el are
dreptul &% utilizeze experiena anterioar%. *ro'e&ioni&tul ontabil nu ar
trebui, totui, &% 'olo&ea&% &au &% divul1e in'ormaii on'ideniale primite
&au obinute dintr-o relaie pro'e&ional% &au de a'aeri.
13#.C 7n urm%toarele &ituaii pro'e&ionitii ontabili &unt &au pot 'i obli1ai &%
divul1e in'ormaii on'ideniale!
- Atuni nd divul1area e&te autorizat% de %tre lient &au an1aBatorG
- Atuni nd divul1area e&te autorizat% prin le1e, de exemplu!
pentru a 'urniza doumente &au alte probe (n ur&ul
unor proeduri BudiiareG i
pentru a adue la unotina autorit%ilor publie (n
m%&ur%
eventuale (n%l%ri ale le1ii.
- Atuni nd exi&t% o obli1aie pro'e&ional% &au un drept de a le divul1a
atuni nd nu e&te interzi& prin le1e!
pentru a &e on'orma ontrolului alit%ii unui orp
membru &au al or1ani&mului pro'e&ionalG
pentru a r%&punde unei anDete &au unei inve&ti1aii din
partea or1anizaiei membre &au al unui or1ani&m normalizator.
pentru a proteBa intere&ele pro'e&ionale ale unui
pro'e&ioni&t ontabil (n ur&ul proedurilor BudiiareG i
pentru a re&peta &tandardele teDnie i erinele etie.
13#.4 Atuni nd pro'e&ioni&tul ontabil a determinat % in'ormaia
on'idenial% poate 'i divul1at%, trebuie avute (n vedere urm%toarele
a&pete!
- 0a% intere&ele tuturor p%rilor, inlu&iv ale terelor p%ri ale %ror intere&e
ar putea 'i a'etate, ar 'i preBudiiate (n azul (n are lientul &au
an1aBatorul on&imt a pro'e&ioni&tul ontabil &% divul1e in'ormaiiG
- 0a% &unt uno&ute &au nu toate 'aptele &emni'iative i da% pot 'i
&u&inute u dovezi, (n m%&ura (n are ae&t luru e&te po&ibilG nd &ituaia
impli% 'apte &au opinii ne'ondate, trebuie &% &e reur1% la raionamentul
pro'e&ional pentru a &e determina tipul de prezentare are trebuie '%ut%,
da% e&te di&ponibilG i
- Ce tip de omuniare e&te preonizat% i ui i &e adre&eaz%G mai exat,
pro'e&ioni&tul ontabil trebuie &% 'ie onvin& % p%rile %rora li &e
adre&eaz% omuniarea &unt de&tinatarii adevai i % au re&pon&abilitatea
&% reaioneze a atare.
SECIUNEA 7A8
COMPORTAMENT PROFESIONAL
1,#.1 *rinipiul omportamentului pro'e&ional impune a obli1aie
pro'e&ionitilor ontabili de a &e on'orma le1ilor i re1lement%rilor
relevante i de a evita orie aiuni are pot di&redita pro'e&ia
ontabil%. Ae&tea inlud aiuni pe baza %rora, o ter% parte raional% i
in'ormat%, la urent u toate in'ormaiile relevante, ar onluziona %
e&te a'etat% (n mod ne1ativ buna reputaie a pro'e&iei.
1,#." 7n adrul &trate1iei de promovare i de mar6etin1 a lor i a ativit%ii pe
are o e'etueaz%, pro'e&ionitii ontabili nu trebuie &% 'urnizeze
in'ormaii eronate de&pre pro'e&ia lor. *ro'e&ionitii ontabili trebuie &%
'ie in&tii i loiali i nu trebuie!
- &% 'a% revendi%ri exa1erate pentru &erviiile pe are le o'er%, ali'i%rile
pe are le po&ed% i experiena pe are o deinG
- &% o'ere re'erine ompromi%toare &au omparaii lip&ite de 'undament
privind muna de&'%urat% de alii.
*AR=EA B! *R2+E/)2<)>=)) C2<=AB)8) )<0E*E<0E<;)
/eiunea "## )ntroduere
/eiunea "1# Aeptarea unui lient
/eiunea ""# Con'lite de intere&e
/eiunea "3# 2pinii &uplimentare
/eiunea "3# 2norarii i alte tipuri de remuneraie
/eiunea ",# 5ar6etin1ul &erviiilor pro'e&ionale
/eiunea "$# Cadouri i o&pitalitate
/eiunea "4# 2bietivitate
/eiunea "H# )ndependena mi&iuni de audit
SECIUNEA 988
INTRODUCERE
"##.1 Aea&t% parte a Codului ilu&treaz% 'elul (n are adrul oneptual oninut
(n *artea A trebuie apliat de pro'e&ionitii ontabili independeni.
Exemplele din urm%toarele &eiuni nu &e dore& a 'i, i nii nu trebuie &%
'ie interpretate a 'i o li&t% exDau&tiv% a tuturor azurilor (ntlnite de un
pro'e&ioni&t ontabil independent are ar putea atra1e amenin%ri la
on'ormitatea u prinipiile 'undamentale. 7n on&ein% nu e&te &u'iient
a un pro'e&ioni&t ontabil din pratia publi% &% re&pete doar
exemplele prezentateG mai de1rab%, el ar trebui &% aplie adrul azurilor
&pei'ie u are &e on'runt%.
"##." 9n pro'e&ioni&t ontabil (n pratia publi% nu ar trebui &% &e an1aBeze (n
orie a'aeri, oupaie, &au ativitate are (i a'eteaz% &au are ar putea
a'eta inte1ritatea, obietivitatea &au buna reputaie a pro'e&iei i are a
rezultat ar 'i inompatibil% u pre&tarea &erviiilor pro'e&ionale.
"##.3 Con'ormitatea u prinipiile 'undamentale poate 'i a'etat% (ntr-o 1am%
lar1% de azuri. 5ulte amenin%ri &e (mpart (n urm%toarele ate1orii!
- de intere& propriu,
- de auto-examinare Eauto-ontrolF,
- de 'avorizare,
- de 'amiliaritate, i
- de intimidare.
Ae&te amenin%ri &unt di&utate (n *artea A din ae&t Cod. <atura i
&emni'iaia amenin%rilor pot di'eri (n 'unie de natura &erviiului
pre&tat
"##.3 Exemple de irum&tane are pot 1enera amenin%ri de intere& propriu
pentru un ontabil pro'e&ioni&t independent inlud, dar nu &unt limitate la!
un i"eres +i"a"ciar (n 'irma lient &au deinerea unui intere&
(mpreun% u un lientG
dependena neadevat% 'a% de onorariile totale primite de la un
lient al erti'i%riiG
(ntreinerea unei relaii de a'aeri &trn&% u un lientG
preouparea u privire la po&ibilitatea pierderii unui lientG
poteniala an1aBare la un lientG
o"orarii "e*re34B&e le1ate de a"CaDa#e"e )e ceri+icare
un (mprumut %tre &au de la un lient al erti'i%rii &au de la oriare
din diretorii &au 'unionarii ae&tuiaG
"##., Exemple de irum&tane are pot 1enera amenin%ri de auto-examinare
EautoontrolF inlud, dar nu &unt limitate la!
de&operirea unei erori &emni'iative (n timpul unei re-evalu%ri a
munii pro'e&ioni&tului ontabil independent.
Raportarea a&upra oper%rii &i&temelor 'inaniare dup% e tot aea
per&oan% a 'o&t impliat% (n elaborarea &au implementarea lor
pre1%tirea datelor ori1inale utilizate pentru pre1%tirea unor
(nre1i&tr%ri are 'a obietul unei mi&iuni de erti'iare.
un membru al ec?i*ei )e ceri+icare are oup%, &au a oupat
reent, 'unia de )irecor sa& +&"c!io"ar al lientului de
erti'iareG
un membru al eDipei de erti'iare are e&te, &au a 'o&t reent,
an1aBat al lientului de erti'iare (ntr-o poziie (n are exerita o
in'luen% diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz%.
pre&tarea unor &erviii pentru un lient al erti'i%rii are a'eteaz%
diret &ubietul (n auz%
"##.$ Exemple de irum&tane are pot 1enera o ameninare de 'avorizare
inlud, dar nu &unt limitate la!
promovarea aiunilor (ntr-o e"iae coa4 atuni nd aea
entitate e&te un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare.
ap%rarea unui lient al erti'i%rii (n azul unor liti1ii &au (n
rezolvarea di&putelor u tere p%ri.
"##.C Exemple de irum&tane are pot 1enera o ameninare de 'amiliaritate
inlud, dar nu &unt limitate la &ituaiile nd!
un membru al eDipei de erti'iare are o rud% de 1radul ) &au un
a'in are oup% 'unia de diretor &au 'unionar al lientului de
erti'iareG
un membru al eDipei de erti'iare are o rud% de 1radul ) &au un
a'in are, a an1aBat al lientului, e&te (n poziia de a exerita o
in'luen% diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului mi&iunii de
erti'iareG
un 'o&t partener al 'irmei oup% 'unia de diretor &au 'unionar al
lientului &au e&te an1aBat (ntr-o poziie (n are exerit% o in'luen%
diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului mi&iunii de erti'iareG
aeptarea unor adouri &au a o&pitalit%ii din partea lientului , u
exepia azului (n are valoarea ae&tora e&te ne&emni'iativa.
a&oierea de lun1% durat% a unui membru important al eDipei de
erti'iare u lientul erti'i%riiG
"##.4 Exemple de irum&tane are pot 1enera ameninarea de intimidare
inlud, dar nu &unt limitate la!
ameninarea (nlouirii &au a onedierii '%ut% de lientul
erti'i%riiG
ameninarea u liti1iulG
exeritarea unei pre&iuni (n vederea reduerii inadevate a antit%ii
de mun% exeutat% pentru a redue onorariile.
"##.H 9n pro'e&ioni&t ontabil independent va ob&erva de a&emenea % &ituaiile
&pei'ie dau natere unor amenin%ri &pei'ie la on'ormitatea u unul
&au mai multe prinipii 'undamentale. A&t'el de amenin%ri &pei'ie,
evident, nu pot 'i la&i'iate. +ie (n relaii pro'e&ionale &au de a'aeri, un
ontabil pro'e&ioni&t independent ar trebui &% 'ie tot timpul atent la a&t'el
de azuri i amenin%ri.
"##.1# 5%&urile de proteie are ar putea elimina &au redue amenin%rile la un
nivel aeptabil &e (mpart (n dou% mari ate1orii!
- m%&uri de proteie 1enerate de pro'e&ie, le1i&laie &au re1lement%riG
i
- m%&uri de proteie (n mediul de luru.
Exemple de m%&uri de proteie reate de %tre pro'e&ie, le1i&laie &au
re1lement%ri &unt de&ri&e (n para1ra'ul 1##.1" din *artea A a ae&tui
Cod.
"##.11 7n mediul de luru, m%&urile de proteie relevante vor varia de la az la
az. 5%&urile de proteie din adrul mediului de luru uprind m%&uri
de proteie la nivelul 'irmei i m%&uri de proteie &pei'ie mi&iunii. 9n
pro'e&ioni&t ontabil independent ar trebui &%-i exerite raionamentul
pro'e&ional pentru a determina um &% abordeze el mai bine o
ameninare identi'iat%. Atuni nd (i exerit% raionamentul, un
pro'e&ioni&t ontabil (n pratia publi% ar trebui &% on&idere da% un
ter rezonabil i (n unotin% de auz%, uno&nd toate in'ormaiile
relevante inlu&iv &emni'iaia amenin%rii i m%&urile de proteie
apliate, ar 'i de aord % ae&tea &unt rezonabile. Aea&t% on&ideraie ar
'i a'etat% de %tre probleme um ar 'i &emni'iaia amenin%rii, natura
mi&iunii i &trutura 'irmei.
"##.1" 5%&urile de proteie din (ntrea1a 'irm% (n adrul mediului de luru ar
putea inlude!
poziia de ondu%tor al 'irmei are &ubliniaz% importana re&pet%rii
prinipiilor 'undamentaleG
poziia de ondu%tor al 'irmei are aentueaz% preonizarea 'aptului
% membrii eDipei de erti'iare vor aiona (n intere&ul publiG
politii i proeduri pentru a implementa i monitoriza ontrolul
alit%ii mi&iunilor de erti'iareG
politii doumentate de independen% privind identi'iarea
amenin%rilor la adre&a on'ormit%ii u prinipiile 'undamentale,
evaluarea importanei ae&tor amenin%ri i identi'iarea i apliarea
m%&urilor de proteie pentru a elimina &au redue pn% la un nivel
aeptabil amenin%rile, di'erite de ele are &unt (n mod evident lip&ite
de importan%G
*entru 'irmele are pre&teaz% mi&iuni de erti'iare, politii
doumentate privind independena, privind identi'iarea amenin%rilor
la adre&a i")e*e")e"!ei, evaluarea &emni'iaiei ae&tor amenin%ri i
evaluarea i apliarea m%&urilor de proteie pentru a elimina &au
redue ae&te amenin%ri, atele det ele are &unt (n mod lar
ne&emni'iative, la un nivel aeptabilG
*olitii i proeduri interne doumentate are prev%d re&petarea
prinipiilor 'undamentale.
politii i proeduri are vor permite identi'iarea intere&elor &au
relaiilor dintre 'irm% &au membrii eDipei de erti'iare i lienii
erti'i%riiG
politii i proeduri pentru a monitoriza i, atuni nd e&te nee&ar,
pentru a 1e&tiona redibilitatea datelor privind veniturile e provin de
la un &in1ur lient al erti'i%riiG
utilizarea unor parteneri di'erii i eDipe u tendine &eparate de
raportare (n vederea pre&t%rii &erviiilor de non-erti'iare pentru un
lient al erti'i%riiG
politii i proeduri pentru a interzie indivizilor are nu &unt membrii
eDipei de erti'iare &% in'lueneze inadevat rezultatele mi&iunii de
erti'iareG
omuniarea la timp a politiilor i proedurilor unei 'irme, preum i a
ori%ror &Dimb%ri ale ae&tora, %tre toi partenerii i per&onalul
pro'e&ional, inlu&iv in&truirea i eduarea ore&punz%toare a ae&tora
(n eea e privete a&t'el de politii i proeduriG
de&emnarea unui membru u experien% al onduerii drept re&pon&abil
pentru &uprave1Derea 'union%rii adevate a &i&temului de ontrol al
alit%iiG
metode de on&iliere a partenerilor i a per&onalului pro'e&ional al
lientului erti'i%rii i al entit%ilor a&oiate 'a% de are trebuie &% (i
p%&treze independenaG
un meani&m di&iplinar de promovare a on'ormit%ii u politiile i
proedurileG i
politii i proeduri publiate are &% (i (nuraBeze i &% (i abiliteze pe
an1aBai &% omunie nivelelor &uperioare din adrul 'irmei orie
problem% le1at% on'ormitatea u prinipiile 'undamentale are (i
preoup%G
"##.13 5%&urile de proteie &pei'ie mi&iunii (n mediul de luru ar putea &%
inlud%!
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar pentru a revizui
muna e'etuat% &au m%ar pentru o'eri on&iliere da% e&te nee&arG
on&ultarea unei tere p%ri, um ar 'i un omitet de diretori
independent, un or1an pro'e&ional normalizator &au un alt pro'e&ioni&t
ontabilG
di&utarea problemelor de eti% u per&oane (n&%rinate u 1uvernarea
din adrul lientuluiG
prezentarea naturii &erviiilor pre&tate i a m%rimii onorariilor
perepute %tre per&oanele (n&%rinate u 1uvernarea lientuluiG
impliarea altei 'irme pentru a realiza &au a realiza din nou o parte din
mi&iunea de erti'iareG
Rotaia per&onalului eDipei de erti'iare.
"##.13 0epinznd de natura mi&iunii, un pro'e&ioni&t ontabil independent
poate de a&emenea &% &e bazeze pe m%&urile de proteie pe are le-a
implementat lientul &%u. =otui, nu e&te po&ibil &% pun% baz% doar pe
a&t'el de m%&uri de proteie pentru a redue amenin%rile la un nivel
aeptabil.
"##.1, 5%&urile de proteie (n interiorul lientului erti'i%rii, inlud
urm%toarele &ituaii!
Atuni nd lientul ale1e 'irma independent% pentru de&'%urarea
mi&iunii, per&oane din a'ara mana1ementul rati'i% &au aprob%
aea&t% ale1ereG
lientul erti'i%rii are an1aBai ompeteni are pot lua deizii
mana1erialeG
lientul a implementat proeduri interne are a&i1ur% ale1eri
obietive (n mandatarea mi&iunilor de non-erti'iareG i
lientul deine o &trutur% de 1uvernarea orporativ% are a&i1ur% o
&uprave1Dere ore&punz%toare i omuniarea in'ormaiilor privind
&erviiile unei 'irme.
SECIUNEA 978
ACCEPTAREA UNUI CLIENT
"1#.1 7nainte de aeptarea unei noi relaii u un lient, un ontabil pro'e&ioni&t
independent ar trebui &% ia (n on&iderare 'aptul da% aeptarea ar rea
anumite amenin%ri la on'ormitatea u prinipiile 'undamentale.
"1#." *roblemele lientului are, da% apar la &upra'a%, ar putea amenina
on'ormitatea u prinipiile 'undamentale inlud de exemplu impliarea
lientului (n ativit%i ile1ale Eum ar 'i &p%larea banilorF, miniuna &au
pratii de raportare 'inaniar% are pot 'i pu&e &ub &emnul (ntreb%rii.
"1#.3 /emni'iaia ori%ror amenin%ri ar trebui &% 'ie evaluat%. 0a%
amenin%rile identi'iate &unt alt'el det lar ne&emni'iative, ar trebui
luate (n on&iderare m%&uri de proteie i apliate, dup% um e&te azul,
pentru a le elimina i pentru a le redue la un nivel aeptabil.
"1#.3 5%&urile de proteie ore&punz%toare ar putea inlude obinerea
unotinelor i (nele1erea lientului, a proprietarilor &%i, a elor din
onduere i a elor re&pon&abili pentru 1uvernarea &a i pentru ativit%ile
de a'aeri &au obinerea ertitudinii % lientul e&te an1aBat &%-i
(mbun%t%ea&% pratiile de 1uvernare orporativ% &au in&trumente de
ontrol intern.
"1#., Atuni nd nu e&te po&ibil% reduerea amenin%rilor la un nivel aeptabil,
un pro'e&ioni&t ontabil independent ar trebui &% re'uze &% intre (n relaii u
lientul.
"1#.$ 0eiziile privind aeptarea ar trebui revizuite periodi pentru mi&iunile
repetate la aelai lient.
"1#.C 9n pro'e&ioni&t ontabil independent ar trebui &% 'ie de aord &% o'ere aele
&erviii pentru are are ompetena de a le pre&ta. 7nainte de a aepta o
mi&iune &pei'i% la un lient, un pro'e&ioni&t ontabil independent ar
trebui &% ia (n on&iderare da% aeptarea ar da natere la orie amenin%ri
la on'ormitatea u prinipiile 'undamentale. 0e exemplu, o ameninare a
intere&ului per&onal la adre&a ompetenei pro'e&ionale i la a prudenei
apare da% eDipa mi&iunii nu po&ed% &au nu poate dobndi ompetenele
nee&are pentru a de&'%ura an1aBamentul Emi&iuneaF um trebuie.
"1#.4 9n pro'e&ioni&t ontabil independent ar trebui &% evalueze &emni'iaia
amenin%rilor identi'iate i, da% &unt alt'el det ne&emni'iative, ar
trebui apliate, dup% az, m%&uri de proteie pentru a le elimina i a le
31
redue la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea
inlude!
0obndirea unui ba1aB de unotine ore&punz%tor a&upra naturii a'aerii
lientului, a&upra omplexit%ii operaiunilor &ale, a&upra erinelor &pei'ie
mi&iunii i a&upra &opului, naturii i ariei de apliabilitate a ativit%ii e
urmeaz% a 'i pre&tat%.
0obndirea unotinelor privind &etoarele indu&triale relevante &au a&pete
Deie.
0einerea &au obinerea experienei (n eea e privete erinele relevante de
raportare i ale or1anelor de re1lementare.
Aloarea unui per&onal &u'iient i u toate ompetenele nee&are.
9tilizarea unor experi, aolo unde e&te nee&ar.
Convenirea unui orizont de timp reali&t pentru realizarea mi&iunii.
Re&petarea politiilor i proedurilor de ontrol a alit%ii elaborate pentru a
o'eri o a&i1urare rezonabil% % mi&iunile &pei'ie &unt aeptate numai
atuni nd pot 'i realizate u ompeten%.
"1#.H Atuni nd un pro'e&ioni&t ontabil independent intenioneaz% &% &e
bazeze pe on&ilierea &au ativitatea unui expert, pro'e&ioni&tul ontabil
independent trebuie &% evalueze da% aea&t% (nredere e&te 1arantat%.
*ro'e&ioni&tul ontabil independent trebuie &% in% ont de 'atori um &unt
reputaia, experiena, re&ur&ele di&ponibile i &tandardele pro'e&ionale i
etie apliabile. Ae&te in'ormaii pot 'i obinute dintr-o a&oiere anterioar%
u re&petivul expert &au din on&ultarea u alte p%ri.
"1#.1# 9n pro'e&ioni&t ontabil independent are e&te &oliitat pentru a (nloui un
alt pro'e&ioni&t ontabil independent, &au are dorete &% aplie pentru o
mi&iune deinut% (n prezent de %tre un alt pro'e&ioni&t ontabil
independent, trebuie &% &tabilea&% da% exi&t% motive, pro'e&ionale &au
de alt% natur%, pentru a nu aepta mi&iunea, um ar 'i irum&tane are
amenin% on'ormitatea u prinipiile 'undamentale. 0e exemplu, poate
exi&ta o ameninare la adre&a ompetenei pro'e&ionale i a prudenei da%
un pro'e&ioni&t ontabil independent aept% mi&iunea (nainte de a
unoate toate 'aptele nee&are.
"1#.11 =rebuie evaluat% importana tuturor amenin%rilor. 7n 'unie de natura
mi&iunii, ae&t luru ar putea pre&upune omuniarea u ael pro'e&ioni&t
co"abil e2ise" pentru a determina 'aptele i irum&tanele are &tau
la baza modi'i%rii propu&e, a&t'el (nt pro'e&ioni&tul ontabil
independent &% poat% deide da% e&te ore&punz%tor &% aepte mi&iunea.
0e exemplu, e&te po&ibil a motivele aparente pentru modi'iarea
&urvenit% (n mi&iune &% nu re'lete (n totalitate 'aptele i e&te po&ibil a
ae&tea &% indie ontradiii u ael pro'e&ioni&t ontabil exi&tent are &%
in'lueneze deizia de a aepta numirea.
3"
"1#.1" 9n pro'e&ioni&t ontabil exi&tent &e a'l% &ub re&triia on'idenialit%ii.
5%&ura (n are pro'e&ioni&tul ontabil independent poate i trebuie &%
di&ute u pro'e&ioni&tul ontabil propu& depinde de natura mi&iunii i de!
- obinerea permi&iunii lientului de a 'ae ae&t luruG &au
- erinele le1ale &au etie privind ae&t tip de omuni%ri &au prezent%ri.
"1#.13 7n ab&ena unor in&truiuni &pei'ie din partea lientului, pro'e&ioni&tul
ontabil exi&tent nu trebuie, (n 1eneral, &% o'ere (n mod voluntar
in'ormaii de&pre a'aerile lientului. Cirum&tanele (n are ar putea 'i
ore&punz%tor &% &e divul1e in'ormaii on'ideniale &unt prezentate (n
/eiunea 13# a *%rii A din ae&t Cod.
"1#.13 0a% &e identi'i% amenin%ri are &unt, (n mod lar, mai mult det
ne&emni'iative, trebuie avute (n vedere i apliate m%&uri de proteie
pentru a le elimina &au pentru a le redue la un nivel aeptabil.
"1#.1, Ae&te m%&uri de proteie pot inlude!
- di&utarea '%r% reineri a a'aerilor lientului u ael pro'e&ioni&t ontabil
exi&tent (n (ntre1ime G
- &oliitarea pro'e&ioni&tului ontabil exi&tent &% o'ere in'ormaiile uno&ute
u privire la orie 'apte &au irum&tane are, dup% p%rerea ae&tuia, ar
trebui adu&e la unotina pro'e&ioni&tului ontabil propu& (nainte a ae&ta
&% deid% da% aept% &au nu mi&iuneaG
- atuni nd &e r%&punde ererilor de a (nainta o'erte, &% &e prezinte (n
re&petiva o'ert% %, (nainte de a aepta mi&iunea, va 'i &oliitat ontatul u
ael pro'e&ioni&t ontabil exi&tent, a&t'el (nt &% &e poat% ereta da% exi&t%
motive pro'e&ionale &au de orie alt% natur% din auza %rora numirea nu ar
trebui aeptat%.
"1#.1$ 9n pro'e&ioni&t ontabil independent trebuie, (n 1eneral, &% obin%
permi&iunea lientului, de pre'erabil (n &ri&, de a iniia di&uiile u ael
pro'e&ioni&t ontabil exi&tent. 2dat% obinut% permi&iunea, pro'e&ioni&tul
ontabil exi&tent trebuie &% re&pete re1lement%rile le1ale i de alt% natur%
are 1uverneaz% a&t'el de ereri. Atuni nd pro'e&ioni&tul ontabil
exi&tent o'er% in'ormaii, ae&tea trebuie &% 'ie o'erite u one&titate i '%r%
ambi1uitate. 0a% pro'e&ioni&tul ontabil propu& nu reuete &% omunie
u pro'e&ioni&tul ontabil exi&tent, el propu& trebuie &% (nere &% obin%
in'ormaii u privire la orie amenin%ri po&ibile prin alte metode, um ar
'i De&tionarea p%rilor tere &au inve&ti1aii de 'ond privind onduerea
&uperioar% &au ei (n&%rinai u 1uvernarea lientului.
"1#.1C Atuni nd amenin%rile nu pot 'i eliminate &au redu&e la un nivel
aeptabil prin apliarea metodelor de proteie, i nu pot 'i obinute, prin
33
alte modalit%i, in'ormaii &ati&'%%toare u privire la 'apte, un
pro'e&ioni&t ontabil independent trebuie &% re'uze mi&iunea.
"1#.14 9nui pro'e&ioni&t ontabil independent i &e poate &oliita &% realizeze
ativit%i omplementare &au &uplimentare 'a% de ativitatea
pro'e&ioni&tului ontabil exi&tent. Ae&te (mpreBur%ri pot da natere la
amenin%ri poteniale 'a% de ompetena pro'e&ional% i 'a% de pruden%,
amenin%ri are rezult% din, de exemplu, in'ormaii inomplete &au lip&a
in'ormaiilor. 5%&urile de proteie 'a% de ae&te amenin%ri inlud
anunarea pro'e&ioni&tului ontabil exi&tent u privire la ativitatea
propu&%, &ituaie are d% ontabilului exi&tent oazia de a o'eri orie
in'ormaii relevante nee&are de&'%ur%rii ore&punz%toare a ativit%ii.
33
SECIUNEA 998
CONFLICTE DE INTERESE
""#.1 9n pro'e&ioni&t ontabil independent trebuie &% ia m%&uri ore&punz%toare
pentru a identi'ia irum&tanele (n are ar putea ap%rea un on'lit de
intere&e. Ae&t tip de irum&tane ar putea 1enera amenin%ri la adre&a
re&pet%rii prinipiilor 'undamentale. 0e exemplu, o ameninare la adre&a
obietivit%ii poate ap%rea atuni nd un pro'e&ioni&t ontabil
independent onureaz% diret u un lient &au are o a&oiere (n
partiipaie &au un aord &imilar u un ompetitor important al lientului.
2 ameninare la adre&a obietivit%ii &au on'idenialit%ii poate 'i
1enerat% i atuni nd un pro'e&ioni&t ontabil independent pre&teaz%
&erviii pentru lieni ale %ror intere&e &unt (n on'lit &au pentru lieni
are au o di&put% u privire la a&petul &au tranzaia (n auz%.
""#." 9n pro'e&ioni&t ontabil independent trebuie &% evalueze importana
ori%ror amenin%ri. Evaluarea inlude apreierea, (nainte de aeptarea
&au ontinuarea relaiei &au mi&iunii &pei'ie u un lient, da%
pro'e&ioni&tul ontabil independent are intere&e de a'aeri &au relaii u
ael lient &au u o ter% parte are ar putea 1enera amenin%ri. 0a%
exi&t% i alte amenin%ri u exepia elor ne&emni'iative, trebuie luate (n
on&iderare i apliate m%&urile de proteie nee&are pentru a elimina
amenin%rile &au pentru a le redue la un nivel aeptabil.
""#.3 7n 'unie de irum&tanele are 1enereaz% on'litul, m%&urile de
proteie trebuie, (n 1eneral &% inlud% urm%toarele aiuni ale
pro'e&ioni&tului ontabil independent!
- <oti'iarea lientului u privire la intere&ul de a'aeri &au la ativit%ile
'irmei are ar putea reprezenta un on'lit de intere&e i obinerea
on&im%mntului lientului de a aiona (n a&emenea (mpreBur%riG
- <oti'iarea tuturor p%rilor relevante u privire la 'aptul % pro'e&ioni&tul
ontabil independent aioneaz% (n numele a dou% &au mai multe p%ri (ntr-
un a&pet (n privina %ruia intere&ele lor &unt (n on'lit i obinerea
on&im%mntului ae&tora de a aiona a&t'elG
- <oti'iarea lientului u privire la 'aptul % pro'e&ioni&tul ontabil
independent nu aioneaz% (n mod exlu&iv pentru nii un lient pentru
'urnizarea &erviiilor propu&e Ede exemplu, (ntr-un &etor anume al pieei &au
(n eea e privete un anumit &erviiuF i obinerea on&im%mntului
lientului de a aiona a&t'el.
""#.3 0e a&emenea, trebuie luate (n on&iderare urm%toarele m%&uri de proteie
&uplimentare!
- 9tilizarea unor eDipe di&tinte ale mi&iuniiG
3,
- *roeduri de (mpiediare a ae&ului la in'ormaii Ede exemplu, o &trit%
&eparare 'izi% a unor a&t'el de eDipe, ompletarea on'idenial% i
&eurizat% a datelorFG
- 7ndrum%ri lare pentru membrii eDipei mi&iunii privind a&petele de
&i1uran% i on'idenialitateG
- 9tilizarea aordurilor de on'idenialitate &emnate de %tre an1aBai i
partenerii 'irmeiG
- Examinarea re1ulat% a apli%rii m%&urilor de proteie de %tre o per&oan% u
experien% i are nu e&te impliat% (n mi&iunile relevante ale lienilor.
""#., Atuni nd un on'lit de intere&e reprezint% o ameninare la adre&a
unuia &au mai multor prinipii 'undamentale, inlu&iv obietivitatea,
on'idenialitatea &au omportamentul pro'e&ional, ameninare are nu
poate 'i eliminat% &au redu&% la un nivel aeptabil prin apliarea
m%&urilor de proteie, pro'e&ioni&tul ontabil independent trebuie &%
onluzioneze % nu e&te ore&punz%tor &% aepte o anume mi&iune &au
% e&te nee&ar% demi&ionarea din una &au mai multe mi&iuni are &unt (n
on'lit.
""#.$ Cnd un pro'e&ioni&t ontabil independent a &oliitat on&im%mntul
unui lient de a aiona pentru o alt% parte (ntr-o problem% (n are
intere&ele elor doi &unt (n on'lit, iar ae&t on&im%mnt i-a 'o&t re'uzat
de %tre lient, atuni ae&ta nu trebuie &% ontinue &% aioneze (n numele
uneia dintre p%rile impliate (n problema are d% natere unui on'lit de
intere&e.
3$
SECIUNEA 9@8
OPINII SUPLIMENTARE
"3#.1 /ituaiile (n are un pro'e&ioni&t ontabil independent e&te &oliitat &%
o'ere o a doua opinie u privire la apliarea &tandardelor &au prinipiilor
de ontabilitate, raportare &au a altor &tandarde &au prinipii (n anumite
irum&tane &au anumitor tranzaii de %tre o ompanie &au o entitate
are nu e&te un lient urent, &au (n numele ae&teia, pot 1enera
amenin%ri 'a% de on'ormitatea u prinipiile 'undamentale. 0e
exemplu, poate exi&ta o ameninare 'a% de ompetena pro'e&ional% i
'a% de pruden% (n irum&tane (n are o a doua opinie nu &e bazeaz% pe
aelai &et de 'apte a el pe are (l are la di&poziie pro'e&ioni&tul
ontabil exi&tent, &au &e bazeaz% pe probe neore&punz%toare. )mportana
amenin%rii va depinde de irum&tanele ererii i de alte 'apte i
delaraii di&ponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament
pro'e&ional.
"3#." Atuni nd e&te &oliitat &% o'ere o a&t'el de opinie, un pro'e&ioni&t
ontabil independent trebuie &% evalueze importana amenin%rilor i,
da% ae&tea &unt alt'el det ne&emni'iative, trebuie avute (n vedere i
apliate m%&urile de proteie nee&are pentru a le elimina &au pentru a le
redue la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie pot inlude
obinerea permi&iunii lientului de a ontata ontabilul exi&tent,
de&rierea, (n adrul omuni%rii u ael lient, a limit%rilor a'erente
ori%rei opinii i 'urnizarea unei opii a opiniei pro'e&ioni&tului ontabil
exi&tent.
"3#.3 0a% entitatea &au ompania e &oliit% opinia nu va permite omuniarea
u ael pro'e&ioni&t ontabil exi&tent, un pro'e&ioni&t ontabil
independent trebuie &% evalueze da%, (n irum&tanele date e&te
ore&punz%tor &% o'ere opinia erut%.
3C
SECIUNEA 9:8
ONORARII I ALTE TIPURI DE REMUNERAII
"3#.1 Atuni nd (nepe ne1oierile privind &erviiile pro'e&ionale, un
pro'e&ioni&t ontabil independent poate perepe orie onorariu pe are (l
on&ider% ore&punz%tor. +aptul % un pro'e&ioni&t ontabil independent
perepe un onorariu mai mi det altul nu e&te, (n &ine, ne-etiG u toate
ae&tea, pot exi&ta amenin%ri 'a% de on'ormitatea u prinipiile
'undamentale are apar din nivelul onorariului pereput. 0e exemplu, o
ameninare auzat% de intere&ul propriu 'a% de ompetena pro'e&ional%
i 'a% de pruden% e&te 1enerat% da% re&petivul onorariu pereput e&te
att de mi (nt ar putea 'i di'iil &% &e realizeze mi&iunea (n
on'ormitate u &tandardele teDnie i pro'e&ionale apliabile.
"3#." )mportana unor a&t'el de amenin%ri depinde de 'atori um ar 'i nivelul
onorariului pereput i &erviiile pentru are &e apli%. ;innd ont de
ae&te poteniale amenin%ri, trebuie avute (n vedere i apliate m%&urile
de proteie nee&are pentru a le elimina &au pentru a le redue la un nivel
aeptabil. 5%&urile de proteie are pot 'i apliate inlud!
Atra1erea ateniei lientului u privire la ondiiile mi&iunii i, (n &peial,
u privire la baza pe are &unt perepute omi&ioanele i u privire la e
&erviii
&unt aoperite de omi&ionul pereput.
Aloarea timpului i per&onalului ali'iat nee&are pentru realizarea &arinii.
"3#.3 Comi&ioanele ontin1ente &unt ade&ea utilizate pentru anumite tipuri de
mi&iuni de alt% natur% det ele de erti'iare. =otui, ele pot 1enera, (n
anumite irum&tane, amenin%ri 'a% de re&petarea prinipiilor
'undamentale. Ele ar putea 1enera o ameninare a obietivit%ii de %tre
intere&ul propriu. )mportana ae&tor amenin%ri depinde de 'atori preum
- natura mi&iunii.
- 1ama valorilor po&ibile ale onorariului.
- baza pentru determinarea onorariului.
- da% rezultatul tranzaiei e&te examinat de o ter% parte independent%.
"3#.3 )mportana unor a&t'el de amenin%ri trebuie evaluat% i, da% ae&tea &unt
alt'el det ne&emni'iative, trebuie avute (n vedere i apliate m%&urile de
proteie nee&are pentru a le elimina &au pentru a le redue la un nivel
aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie pot inlude!
un pre-ontrat &ri& u lientul privind baza de remunerare.
prezentarea pentru 1rupul int% de utilizatori a ativit%ii realizate de
%tre pro'e&ioni&tul ontabil independent i a bazei de remunerare.
politii i proeduri de ontrol al alit%ii.
examinarea de %tre o ter% parte obietiv% a ativit%ii realizate de
%tre pro'e&ioni&tul ontabil independent.
34
SECIUNEA 9A8
MAREETIN.-UL SER5ICIILOR PROFESIONALE
",#.1 Atuni nd un pro'e&ioni&t ontabil independent &oliit% noi mi&iuni prin
*&bliciae &au alte tipuri de mar6etin1, pot exi&ta amenin%ri la adre&a
on'ormit%ii u prinipiile 'undamentale. 0e exemplu, o ameninare de
%tre intere&ul propriu a on'ormit%ii u prinipiul omportamentului
pro'e&ional e&te 1enerat% da% &erviiile, realiz%rile &au produ&ele &unt
promovate (ntr-un mod are e&te inon&event u ae&t prinipiu.
",#." 9n pro'e&ioni&t ontabil independent nu trebuie &% ompromit% pro'e&ia
atuni nd promoveaz% &erviiile pro'e&ionale. *ro'e&ioni&tul ontabil
independent trebuie &% 'ie one&t i loial i nu trebuie!
/% exa1ereze alitatea &erviiilor o'erite, a ali'i%rilor deinute &au a
experienei ti1ate.
/% 'a% re'eriri ompromi%toare la omparaii ne'undamentate u ativitatea
altora.
0a% pro'e&ioni&tul ontabil independent are (ndoieli u privire la araterul
adevat al unei anumite 'orme de publiitate &au promovare, pro'e&ioni&tul
ontabil independent trebuie &% &e on&ulte u or1ani&mul pro'e&ional relevant.
",#.3 *ro'e&ionitii ontabili pot 'ae uz numai de titlurile &au diplomele
eliberate de &tat &au de oli &au in&tituii de (nv%%mnt ate&tate le1al.
",#.3 7n (nele&ul prezentului Cod termenii &pei'ii au urm%toarea &emni'iaie!
- prin K*ubliitateK &e (nele1e omuniarea %tre publi a in'ormaiilor a&upra
&erviiilor o'erite &au a ali'i%rilor pe are le po&eda un pro'e&ioni&t
ontabil, (n &opul obinerii de lur%riG
- KAnunulK e&te omuniarea %tre publi a unor 'apte privind un pro'e&ioni&t
ontabil, are nu &unt de&tinate pentru promovarea ae&tui pro'e&ioni&t &au a
&oiet%ii &aleG
- K2'ertaK, direta &au indireta, e&te onretizata (n demer&urile '%ute pe
ln1% un eventual lient, (n &opul de a-i propune &erviii pro'e&ionale.
",#., 7n (nele&ul enunat la para1ra'ul ",#.3, publiitatea i o'erta &unt permi&e
exlu&iv pentru liber-pro'e&ionitii ontabili - membrii ativi ai Corpului.
/unt interzi&e!
- in&er%rile per&onale '%ute (n pre&a, (n publiaiile pro'e&ionale &au altele,
prin &ri&ori, a'ie, irulare, relame, inema, =L, radio-di'uziune i, (n
1eneral, toate proedeele publiitare, atuni nd ae&tea 'olo&e& omparaii
u ali membri &au prin modul de prezentare i oninut adu preBudiii (n
vreun 'el altor membriG
3H
- o'erta, atuni nd prin ea &e atribuie remize din onorariu, omi&ioane, tari'e
redu&e &au alte avantaBe, preum i nd 'ae (n vreun 'el uz de un mandat
politi &au de o mi&iune &au 'unie admini&trativa.
",#.$ Anunurile &unt permi&e (n urm%toarele azuri!
aF anunurile (n pre&a u ondiia &a nu ontravin% re1ulilor de etia
pro'e&ionala, trebuind de a&emenea!
- &a aib% un arater &obru i in'ormativG
- &a re&pete un 'ormat ore&punz%tor pentru 'ieare publiaieG
bF in&erarea (n pre&a loala a unor avize in'ormnd publiul de&pre o prima
de&Didere de abinet &au &Dimbare de adre&aG
F in&er%rile (n anuare, %ri de tele'on, ataloa1e de 'irme et. &unt autorizate
u ondiia de a 'i limitate la indiarea in'ormaiilor nee&are utilizatorului
pentru a ontata abinetul.
",#.C /e pot tip%ri brouri de prezentare a abinetului &au a &oiet%ii de expertiza
e &e vor di&tribui elevilor, &tudenilor &au andidailor la un po&t o'erit de
ae&tea &au lienilorG broura va trebui &a uprind%, obli1atoriu, in'ormaii
de&pre i&toriul, prinipiile de omportament, lur%rile exeutate, numele i
prenumele lienilor, modalitatea de rerutare, 'ormarea i evoluia (n
ariera a membrilor abinetului &au &oiet%ii.
",#.4 *ro'e&ionitii ontabili pot 'olo&i emblema Corpului pe Drtia u antet
de&tinata ore&pondentei.
Emblema Corpului e&te ompu&a din!
- o arte-re1i&tru, &imboliznd (n&emnul pro'e&ieiG
- un adueu - toia1ul de raini al zeului .erme&, avnd a (n&emn divin doi
erpi (nol%ii, preuit (n Ireia antia, a avnd valoare de &imbol
diplomatiG emblema Corpului &imbolizeaz% rolul de raini al
pro'e&ioni&tului ontabil, pe are (l are atuni nd reda ima1inea 'idela,
oreta i ompleta a patrimoniului ontabilizat &au expertizatG
- deviza K>tiina, )ndependenta, 5oralitateK - atribute e&eniale ale exerit%rii
pro'e&iei.
",#.H Con&iliul /uperior i Con&iliile 'ilialelor pot e'etua &au autoriza e'etuarea
ori%rei publiit%i oletive pe are o on&idera utila, (n intere&ul pro'e&iei.
0etaliile i modalit%ile de apliare a di&poziiilor din prezenta /eiune
&unt re1lementate prin Dot%rri ale Con&iliului /uperior.
,#
SECIUNEA 9F8
CADOURI I OSPITALITATE
"$#.1 E&te po&ibil a unui pro'e&ioni&t ontabil independent &au unui a'in &au
unei rude apropiate a ae&tuia &% i &e o'ere adouri &au o&pitalitate din
partea unui lient. 2 a&t'el de o'ert% 1enereaz% amenin%ri la adre&a
on'ormit%ii u prinipiile 'undamentale. 0e exemplu, amenin%ri ale
obietivit%ii de %tre intere&ul propriu pot 'i reate da% e&te aeptat un
adou din partea unui lientG amenin%ri ale intimid%rii la adre&a
obietivit%ii pot ap%rea din divul1area (n publi a unor a&t'el de o'erte.
"$#." )mportana unor a&t'el de amenin%ri depinde de natura, valoarea i
intere&ul din &patele o'ertei. Atuni nd &unt o'erite unui pro'e&ioni&t
ontabil independent adouri i o&pitalitate pe are o ter% parte redibil%
le-ar on&idera (n mod lar ne&emni'iative, ae&ta poate onluziona %
o'erta e&te '%ut% (n ur&ul normal al a'aerilor, '%r% intenia &pei'i% de a
in'luena luarea deiziilor &au de a obine in'ormaii. 7n a&t'el de azuri,
pro'e&ioni&tul ontabil independent poate onluziona, (n 1eneral, % nu
exi&t% o ameninare important% la adre&a on'ormit%ii u prinipiile
'undamentale.
"$#.3 0a% e&te lar % amenin%rile evaluate nu &unt ne&emni'iative, trebuie
avute (n vedere i apliate m%&urile de proteie nee&are pentru a le
elimina &au pentru a le redue la un nivel aeptabil. Atuni nd
amenin%rile nu pot 'i eliminate &au redu&e la un nivel aeptabil prin
apliarea m%&urilor de proteie, un pro'e&ioni&t ontabil independent nu
trebuie &% aepte o a&t'el de o'ert%.
,1
SECIUNEA 9G8
OBIECTI5ITATE H TOATE SER5ICIILE
"4#.1 9n pro'e&ioni&t ontabil independent trebuie &% aib% (n vedere, atuni nd
o'er% orie &erviii pro'e&ionale, da% exi&t% amenin%ri la adre&a
on'ormit%ii u prinipiule 'undamental al obietivit%ii are rezult% din
intere&e (n relaiile u un lient &au u diretori, 'unionari &au an1aBai.
0e exemplu, o ameninare a obietivit%ii de %tre 'amiliaritate poate 'i
1enerat% de o relaie de 'amilie, relaie apropiat% per&onal% &au relaie de
a'aeri.
"4#." 9n pro'e&ioni&t ontabil independent are o'er% un &erviiu de audit trebuie
&% 'ie independent 'a% de lientul audit%rii. )ndependena de 'apt i de
drept e&te nee&ar% pentru a permite pro'e&ioni&tului ontabil independent
&% exprime o opinie, i &% 'ie pereput a exprimnd o onluzie nea'etat%
de erori, on'lit de intere&e &au in'luena neore&punz%toare a altor p%ri.
/eiunea "H# o'er% (ndrum%ri &pei'ie privind erinele de independen%
pentru pro'e&ionitii ontabili independeni atuni nd realizeaz% o
mi&iune de audit.
"4#.3 Exi&tena amenin%rilor la adre&a obietivit%ii (n o'erirea ori%rui &erviiu
pro'e&ional va depinde de irum&tanele partiulare ale mi&iunii i de
natura ativit%ii pe are pro'e&ioni&tul ontabil independent o realizeaz%.
"4#.3 9n pro'e&ioni&t ontabil independent trebuie &% evalueze importana
amenin%rilor identi'iate, i, da% ae&tea nu &unt ne&emni'iative, trebuie
avute (n vedere i apliate m%&urile de proteie nee&are pentru a le
elimina &au pentru a le redue la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de
proteie pot inlude!
Retra1erea din eDipa mi&iunii.
*roeduri de &uprave1Dere.
=erminarea relaiei 'inaniare &au de a'aeri are 1enereaz% ameninarea.
0i&utarea problemei u nivelurile &uperioare ale onduerii 'irmei.
0i&utarea problemei u ei (n&%rinai u 1uvernarea lientului.
,"
SECIUNEA 9<8
INDEPENDEN/ H MISIUNI DE CERTIFICARE
"H#.1 7n azul unei mi&iuni de audit e&te (n intere&ul publi i, prin urmare,
&tipulat de prezentul Cod Eti, a membrii ec?i*elor )e a&)i, ai 'irmelor
i, atuni nd e&te apliabil, ai +ir#elor )i" Cr&* &% 'ie independeni 'a%
de clie"!ii )e a&)i.
"H#." 5i&iunile de audit au a &op &porirea (nrederii utilizatorilor u privire la
rezultatul unei evalu%ri &au a unei m%&ur%ri a unui a&pet (n on'ormitate u
o &erie de riterii. Cadrul 1eneral internaional pentru 5i&iunile de audit
ECadrul 1eneral de auditF, emi& de Con&iliul pentru /tandarde
)nternaionale de Audit i Certi'iare, de&rie obietivele i elementele
mi&iunilor de audit i identi'i% mi&iunile la are &e apli% /tandardele
)nternaionale de Audit E)/AF, /tandardele )nternaionale privind mi&iunile
de examinare E)/REF, /tandardele internaionale privind mi&iunile de
a&i1urare E)/AEF i /tandardele )nternaionale privind mi&iunile onexe
E)/R/F. *entru o de&riere a elementelor i obietivelor unei mi&iuni de
audit trebuie &% &e 'a% re'eriri la Cadrul Ieneral de A&i1urare.
"H#.4 )ndependena impli%!
0ndependena de 2pirit -de drept/. /tarea de &pirit are permite emiterea unei
opinii '%r% a 'i a'etat de in'luene are ompromit Budeata pro'e&ional% i are
permite individului &% aioneze u inte1ritate, &%-i exerite obietivitatea i
&eptii&mul pro'e&ional.
0ndependena #n aparen -de fapt/. Evitarea 'aptelor i a &ituaiilor are &unt att
de importante (nt o ter% parte in'ormat% i rezonabil%, are unoate toate
in'ormaiile relevante, inlu&iv m%&urile de proteie apliate, ar onluziona (n
mod rezonabil % inte1ritatea, obietivitatea &au &eptii&mul pro'e&ional al 'irmei
&au al unui membru al eDipei de erti'iare au 'o&t ompromi&e.
"H#.1# 5ulte irum&tane di'erite &au ombinaii de irum&tane pot 'i relevante
i, prin urmare, e&te impo&ibil &% &e de'inea&% 'ieare &ituaie are poate
1enera amenin%ri la adre&a independenei i &% &e &pei'ie m%&urile de
proteie ore&punz%toare pentru a redue ae&te amenin%ri. 7n plu&, natura
mi&iunilor de erti'iare poate 'i di'erit% i, prin urmare, pot exi&ta di'erite
tipuri de amenin%ri are &% nee&ite apliarea unor anumite m%&uri de
proteie. 9n adru 1eneral oneptual are &% &tipuleze mai de1rab% a
'irmele i membrii eDipelor de erti'iare &% identi'ie, &% evalueze i &%
&oluioneaz% amenin%rile la adre&a independenei, det &% re&pete un &et
de re1uli &pei'ie, are pot 'i arbitrare, e&te, prin urmare, (n intere&ul
publi.
,3
"H#.11 5embrii eDipelor mi&iunilor, ai 'irmelor i ai 'irmelor din 1rup trebuie &%
aplie adrul 1eneral oneptual din /eiunea 1## aelor irum&tane
&pei'ie luate (n on&iderare. 7n plu& 'a% de identi'iarea relaiilor dintre
'irm%, 'irmele din 1rup dintre membrii eDipei mi&iunii i lientul
mi&iunii, trebuie evaluat da% relaiile dintre per&oanele din a'ara eDipei
mi&iunii i lientul mi&iunii 1enereaz% o ameninare la adre&a
independenei.
"H#.1" Exemplele prezentate (n aea&t% &eiune &unt menite &% ilu&treze apliarea
adrului 1eneral oneptual i nu &unt menite &% 'ie, &au nu trebuie
interpretate a 'iind o li&t% exDau&tiv% a tuturor irum&tanelor are ar
putea 1enera amenin%ri la adre&a independenei.
*rin urmare, nu e&te &u'iient a un membru al eDipei de audit, o 'irm%
&au o 'irm% din reea &% re&pete pur i &implu exemplele prezentate, mai
de1rab% ei ar trebui &% aplie adrul 'ie%rui az &pei'i u are &e
on'runt%.
"H#.13 <atura amenin%rilor la independen% i m%&urile de proteie apliabile
nee&are pentru a elimina amenin%rile &au pentru a le adue la un nivel
aeptabil di'er% depinznd de arateri&tiile mi&iunii individuale de
audit! da% e&te o mi&iune de audit a &ituaiilor 'inaniare &au un alt tip de
mi&iune de erti'iareG (n el din urm% az, &opul, in'ormaia privind
&ubietul Deie i utilizatorii int% ai raportului. 2 'irm% ar trebui prin
urmare &% evalueze irum&tanele relevante, natura mi&iunii de audit i
amenin%rile la independen% atuni nd deide da% e&te potrivit &au nu
&% aepte &au &% ontinue o mi&iune i nd deide natura m%&urilor de
proteie nee&are i a 'aptului da% un anumit individ ar trebui &% 'ie
membru al eDipei de audit.
"H#.13 5i&iunile de audit bazate pe &ituaiile 'inaniare &unt relevante pentru o
1am% lar1% de utilizatori potenialiG prin urmare, (n plu& 'a% de
independena de drept, independena de 'apt e&te 'oarte &emni'iativ%. 7n
on&ein%, pentru lienii auditului &ituaiilor 'inaniare, membrii eDipei
de erti'iare, 'irm% i 'irmele din reea &e ere &% 'ie independeni 'a% de
lientul auditului &ituaiilor 'inaniare. A&t'el de erine de independen%
inlud interzieri privind anumite relaii dintre membrii eDipei de
erti'iare i diretori, 'unionari i an1aBai ai lientului are &e a'l% (n
poziia de a exerita in'luen% diret% i &emni'iativ% a&upra in'ormaiei
din a&petul Deie E&ituaiile 'inaniareF. 0e a&emenea, ar trebui aordat%
atenie 'aptului % amenin%rile la independen% &unt reate de %tre relaii
u an1aBaii lientului a'lai (n poziia de a exerita in'luen% diret% i
&emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% Epoziia 'inaniar%, per'orman%
'inaniar% i 'luxurile de trezorerieF.
,3
"H#.1, 7ntr-o mi&iune de erti'iare bazat% pe delaraii (n are lientul nu e&te un
lient al auditului &ituaiilor 'inaniare, li &e ere membrilor eDipei de
erti'iare i 'irmei &% 'ie independeni de lientul erti'i%rii Epartea
re&pon&abil%, are e&te re&pon&abil% pentru in'ormaia din &ubietul (n
auz% i are poate 'i re&pon&abil i pentru &ubietul (n auz%F. A&t'el de
erine de independen% inlud interzieri privind anumite relaii dintre
membrii eDipei de erti'iare i diretori, 'unionari i an1aBai ai
lientului are &e a'l% (n poziia de a exerita in'luen% diret% i
&emni'iativ% a&upra in'ormaiei din a&petul Deie. 0e a&emenea, ar
trebui aordat% atenie i a&upra 'aptului % amenin%rile la independen%
&unt reate de %tre relaii u an1aBaii lientului a'lai (n poziia de a
exerita in'luen% diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului Deie. Ar
trebui de a&emenea &% 'ie aordat% atenie ori%ror amenin%ri de&pre are
'irma are motive &% read% % &unt 1enerate de %tre intere&ele 'irmei de
reea i relaiile ae&teia.
"H#.1$ 7n maBoritatea mi&iunilor de erti'iare bazate pe delaraii, are nu &unt
mi&iuni de audit al &ituaiilor 'inaniare, partea re&pon&abil% r%&punde
pentru &ubietul (n auz% i pentru in'ormaiile din ae&ta. =otui, (n
anumite mi&iuni, partea re&pon&abil% &-ar putea &% nu r%&pund% i pentru
&ubietul (n auz%. 0e exemplu, atuni nd un pro'e&ioni&t ontabil (n
pratia publi% e&te an1aBat pentru a e'etua o mi&iune de erti'iare pe
un raport pe are un on&ultant de mediu l-a (ntomit privind pratiile de
dezvoltare durabil% ale ompaniei, raport are urmeaz% a 'i di&tribuit
utilizatorilor int%, on&ultantul de mediu e&te partea re&pon&abil% pentru
in'ormaia din &ubietul Deie dar ompania e&te re&pon&abil% pentru
&ubietul Deie Epratiile de dezvoltare durabil%F.
"H#.1C 7n mi&iunile de erti'iare bazate pe delaraii are nu &unt mi&iuni de
auditare a &ituaiilor 'inaniare, atuni nd partea re&pon&abil% e&te
re&pon&abil% pentru in'ormaia din &ubietul (n auz%, dar nu i pentru
&ubietul (n auz%, membrilor mi&iunii de erti'iare i elor din 'irm% li
&e ere &% 'ie independeni 'a% de p%rile re&pon&abile pentru in'ormaia
din &ubietul (n auz% Elientul erti'i%riiF. 7n plu&, ar trebui aordat%
atenie ori%ror amenin%ri de&pre are 'irma are motive &% read% % au
'o&t reate de %tre intere&e i relaii (ntre un membru al eDipei de
erti'iare, 'irm%, o 'irm% de reea i partea re&pon&abil% pentru &ubietul
(n auz%.
"H#.14 7ntr-o mi&iune de erti'iare de raportare diret% membrilor eDipei de
erti'iare i 'irmei li &e ere &% 'ie independeni de lientul erti'i%rii
Epartea re&pon&abil% pentru &ubietul (n auz%F.
"H#."# 7n anumite mi&iuni de erti'iare, 'ie % &unt bazate pe delaraii, 'ie u
raportare diret% are nu &unt mi&iuni de auditare a &ituaiilor 'inaniare &-
,,
ar putea &% exi&te mai multe p%ri re&pon&abile. 7n a&t'el de mi&iuni, atuni
nd &e determin% da% e&te nee&ar% apliarea prevederilor din aea&t%
&eiune 'ie%rei p%ri re&pon&abile, &-ar putea a 'irma &% in% ont de
'aptul % un intere& &au o relaie (ntre 'irm% &au un membru al eDipei de
erti'iare, i o parte re&pon&abil% ar putea &% dea natere la o ameninare
la adre&a independenei are nu e&te ne&emni'iativ% (n ontextul
in'ormaiei din &ubietul Deie. Aea&ta va lua (n on&iderare 'atori um
ar 'i!
- )mportana in'ormaiei le1ate de a&petul Deie E&au a&petul Deie (n &ineF
pentru are partea re&pon&abil% re&petiv% e&te re&pon&abil%G i
- Iradul de intere& publi are e&te a&oiat u mi&iunea.
0a% 'irma determin% 'aptul % ameninarea la independen% reat% de
%tre o a&t'el de relaie u o anumit% parte re&pon&abil% ar 'i (n mod ert
ne&emni'iativ% &-ar putea &% nu 'ie nee&ar% apliarea tuturor prevederilor
ae&tei &eiuni aelei p%ri re&pon&abile.
"H#."1 Amenin%rile i m%&urile de proteie identi'iate (n aea&t% &eiune &unt
(n 1eneral di&utate (n ontextul intere&elor &au relaiilor dintre 'irm%,
'irmele din reea, membrii eDipei de erti'iare i lientul erti'i%rii. 7n
azul unui lient de audit al &ituaiilor 'inaniare are e&te o entitate
otat%, 'irma i orie 'irm% din reea &unt &oliitate &% analizeze intere&ele
i relaiile are impli% entit%ile a'iliate lientului. 7n mod ideal, ae&te
entit%i i intere&ele i relaiile trebuie &% 'ie identi'iate (nainte. *entru
toi eilali lieni de erti'iare, atuni nd eDipa de erti'iare are
motive &% read% % o e"iae leCa4 a unui a&t'el de lient de erti'iare
e&te relevant% pentru evaluarea independenei 'irmei lientului, eDipa de
erti'iare trebuie &% analizeze aea entitate le1at% atuni nd evalueaz%
independena i nd apli% m%&urile de proteie ore&punz%toare.
"H#."" Evaluarea amenin%rilor la adre&a independenei i ativit%ile ulterioare
trebuie &% 'ie &u&inute de probele obinute (nainte de aeptarea mi&iunii
i (n timpul de&'%ur%rii ae&teia. 2bli1aia de a 'ae o a&t'el de evaluare
i de a (ntreprinde aiuni apare atuni nd o 'irm%, o 'irm% din reea &au
un membru al eDipei de erti'iare unoate &au ar putea (n mod
rezonabil &% unoa&% irum&tanele &au relaiile are ar putea
ompromite independena. Ar putea exi&ta oazii (n are 'irma, 'irma din
reea &au o per&oan% (nal% neintenionat prevederile ae&tei &eiuni.
0a% apare o a&t'el de (n%lare, aea&ta nu ompromite (n 1eneral
independena u privire la un lient de erti'iare, u ondiia a 'irma &%
aib% implementate politii i proeduri adevate de ontrol al alit%ii
pentru promovarea independenei i, odat% de&operit%, (n%larea &% 'ie
oretat% prompt i &% 'ie apliate m%&urile de proteie nee&are.
,$
"H#."3 7n aea&t% &eiune &e 'a re'eriri la amenin%rile importante i la ele lar
ne&emni'iative pentru evaluarea independenei. 8a analizarea
&emni'iaiei unei anumite probleme, trebuie &% 'ie luai (n on&iderare
att 'atorii alitativi, t i ei antitativi. 2 problem% trebuie &% 'ie
on&iderat% a 'iind (n mod lar ne&emni'iativ% numai da% &e aBun1e la
onluzia % e&te att omun%, t i lip&it% de on&eine.
"H#."3 2bietivul ae&tei &eiuni e&te aela de a a&i&ta 'irmele i membrii
eDipelor de erti'iare pentru!
- )denti'iarea amenin%rilor la adre&a independeneiG
- A evalua da% ae&te amenin%ri &unt (n mod lar ne&emni'iativeG i
- 7n azurile (n are amenin%rile nu &unt (n mod lar ne&emni'iative,
identi'iarea i apliarea m%&urilor de proteie adevate pentru eliminarea
&au reduerea amenin%rilor la un nivel aeptabil.
=rebuie &% &e aorde (ntotdeauna atenie onluziei de inaeptabilitate la
are a aBun& un ter in'ormat i rezonabil, are unoate toate in'ormaiile
relevante. 7n &ituaiile (n are nu &unt di&ponibile m%&uri de proteie pentru
reduerea amenin%rilor la un nivel aeptabil, &in1urele aiuni po&ibile
&unt aelea de a elimina ativit%ile &au intere&ele are 1enereaz%
ameninarea &au re'uzul de a aepta &au ontinua mi&iunea de erti'iare.
"H#.", Aea&t% &eiune &e (nDeie u o anex% are uprinde teva exemple
privind modul (n are aea&t% abordare oneptual% a independenei
trebuie &% &e aplie irum&tanelor i relaiilor &pei'ie. Exemplele
prezint% amenin%ri la adre&a independenei are pot 'i 1enerate de
irum&tane i relaii &pei'ie. Raionamentul pro'e&ional e&te utilizat
pentru determinarea m%&urilor de proteie adevate pentru eliminarea
amenin%rilor la adre&a independenei &au pentru a le redue la un nivel
aeptabil. 7n unele exemple, amenin%rile la adre&a independenei &unt
att de &emni'iative (nt &in1urele aiuni po&ibile &unt aelea de a
elimina ativit%ile &au intere&ele are pot 1enera ameninarea &au de a
re'uza aeptarea &au ontinuarea mi&iunii de erti'iare. 7n alte exemple,
ameninarea poate 'i eliminat% &au redu&% la un nivel aeptabil prin
apliarea m%&urilor de proteie. <u &e intenioneaz% a exemplele &% 'ie
exDau&tive.
"H#."$ 9nele exemple din anexa la aea&t% &eiune indi% modul (n are &e
apli% adrul (ntr-o mi&iune de audit al &ituaiilor 'inaniare pentru o
entitate otat%. Atuni nd o or1anizaie membr% deide &% nu 'a%
di'erena (ntre entit%ile otate i alte entit%i, exemplele are &unt le1ate
de mi&iunile de audit al &ituaiilor 'inaniare pentru entit%ile otate ar
trebui &% 'ie luate (n on&iderare pentru apliarea a&upra tuturor
mi&iunilor de audit al &ituaiilor 'inaniare.
,C
"H#."C Atuni nd &e identi'i% amenin%rile are nu &unt (n mod lar
ne&emni'iative, iar 'irma deide &% aepte &au &% ontinue mi&iunea de
erti'iare, deizia trebuie &% 'ie doumentat%. 0oumentaia trebuie &%
inlud% o de&riere a amenin%rilor identi'iate i a m%&urilor de proteie
apliate pentru eliminarea &au reduerea amenin%rilor la un nivel
aeptabil.
"H#."4 Evaluarea importanei ori%ror amenin%ri la adre&a independenei i a
m%&urilor de proteie nee&are pentru reduerea amenin%rilor la un nivel
aeptabil ia (n on&iderare intere&ul publi. 9nele entit%i pot 'i de
intere& publi deoaree, a urmare a ativit%ilor lor, a dimen&iunii lor &au
a &tatutului lor orporativ, au o mai mare varietate de aionari.
Exemplele de a&t'el de entit%i pot inlude ompaniile otate, in&tituiile
de redit, ompaniile de a&i1ur%ri i 'ondurile de pen&ii. 0in auza
puterniului intere& publi (n &ituaiile 'inaniare ale entit%ilor otate,
unele para1ra'e din aea&t% &eiune trateaz% probleme &uplimentare are
&unt relevante pentru auditul &ituaiilor 'inaniare ale entit%ilor otate.
=rebuie &% &e aorde atenie apli%rii adrului 1eneral (n le1%tur% u
auditul &ituaiilor 'inaniare ale entit%ilor otate 'a% de ali lieni de
audit al &ituaiilor 'inaniare are ar putea 'i importante pentru intere&ul
publi.
"H#."H Comitetele de audit au un rol important (n 1uvernarea orporativ% atuni
nd &unt independente (n raport u onduerea lientului i pot a&i&ta
Con&iliul 0iretor (n aBun1erea la onluzia % o 'irm% e&te independent%
(n (ndeplinirea rolului &%u de audit. Ar trebui &% exi&te o omuniare
permanent% (ntre 'irm% i omitetul de audit E&au alt or1ani&m de
1uvernare da% nu exi&t% un omitet de auditF al entit%ilor otate u
privire la relaii i alte probleme are ar putea, (n opinia 'irmei, &%
amenine independena.
"H#.3# +irmele trebuie &%-i &tabilea&% politii i proeduri le1ate de
omuni%rile privind independena u omitetele de audit &au u alte
per&oane (n&%rinate u 1uvernarea lientului. 7n azul auditului &ituaiilor
'inaniare ale entit%ilor otate, 'irma trebuie &% omunie oral i (n &ri&,
el puin anual, toate relaiile i alte probleme dintre 'irm%, 'irmele din
reea i lientul de audit al &ituaiilor 'inaniare pe are raionamentul
pro'e&ional al 'irmei le poate on&idera % a'eteaz% independena.
*roblemele are vor 'i omuniate variaz% (n 'unie de irum&tan% i
trebuie &% 'ie &tabilite de %tre 'irm%, dar (n 1eneral, trebuie &% trateze
a&petele importante identi'iate (n aea&t% &eiune.
"H#.31 5embrii eDipei de erti'iare i 'irma trebuie &% 'ie independeni de
lientul de erti'iare (n timpul perioadei mi&iunii de erti'iare. *erioada
mi&iunii (nepe atuni nd eDipa de erti'iare (nepe &% pre&teze
,4
&erviii de erti'iare i &e termin% odat% u publiarea raportului de
erti'iare, u exepia azului (n are mi&iunea de erti'iare are o natur%
reurent%. 0a% mi&iunea de erti'iare &e preonizeaz% a &e repeta,
perioada mi&iunii de erti'iare &e termin% u noti'iarea de oriare dintre
p%ri a termin%rii relaiei pro'e&ionale &au a publi%rii raportului de
erti'iare, oriare are lo mai trziu.
"H#.3" 7n azul mi&iunii de audit al &ituaiilor 'inaniare, perioada mi&iunii
inlude perioada aoperit% de &ituaiile 'inaniare raportate de %tre 'irm%.
Atuni nd o entitate devine un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare (n
timpul &au dup% perioada aoperit% de &ituaiile 'inaniare pe are le va
raporta 'irma, 'irma va analiza da% pot 'i 1enerate amenin%ri a&upra
independenei de %tre!
- Relaiile 'inaniare &au de a'aeri u lientul de audit (n timpul &au
dup% perioada aoperit% de &ituaiile 'inaniare, dar (nainte de
aeptarea mi&iunii de audit al &ituaiilor 'inaniareG &au
- /erviiile anterioare pre&tate %tre lientul de audit.
7n mod &imilar, (n azul unei mi&iuni de erti'iare are nu e&te o
mi&iune de audit al &ituaiilor 'inaniare, 'irma trebuie &% analizeze da%
relaiile 'inaniare &au de a'aeri &au &erviiile anterioare pot 1enera
amenin%ri la adre&a independenei.
"H#.33 0a% &e pre&teaz% un alt &erviiu (n a'ara elui de erti'iare pentru
lientul de audit al &ituaiilor 'inaniare (n timpul &au dup% perioada
aoperit% de &ituaiile 'inaniare dar (nainte de (neperea &erviiilor
pro'e&ionale le1ate de auditul &ituailor 'inaniare, iar &erviiul va 'i
interzi& (n timpul perioadei mi&iunii de audit, trebuie &% &e analizeze
amenin%rile la adre&a independenei, da% exi&t%, are &% rezulte din
&erviiul re&petiv. 0a% ameninarea nu e&te (n mod lar
ne&emni'iativ%, m%&urile de proteie trebuie &% 'ie analizate i apliate
a 'iind nee&are pentru reduerea amenin%rii la un nivel aeptabil.
A&t'el de m%&uri de proteie pot inlude!
0i&utarea problemelor de independen% le1ate de pre&tarea de
alte &erviii (n a'ar% de ele de erti'iare u ei (n&%rinai u
1uvernarea lientului, um ar 'i omitetul de auditG
2binerea reunoaterii lientului a&upra re&pon&abilit%ii pentru
rezultatele altor &erviii (n a'ara elor de erti'iareG
)nterzierea per&onalului are a pre&tat alte &erviii (n a'ara elor
de erti'iare de a partiipa la mi&iunea de audit a &ituaiilor
'inaniareG i
An1aBarea unei alte 'irme pentru revizuirea rezultatelor altor
&erviii (n a'ara elor de erti'iare &au an1aBarea unei alte 'irme
pentru a pre&ta din nou alte &erviii (n a'ara elor de erti'iare, (n
,H
m%&ura nee&ar% pentru a-i da po&ibilitatea de a-i a&uma
re&pon&abilitatea aelui &erviiu.
"H#.33 9n alt &erviiu det el de erti'iare pre&tat pentru un lient de audit
neotat pentru &ituaiile 'inaniare nu va preBudiia independena 'irmei
atuni nd lientul devine o entitate otat%, u ondiia a!
EaF Alt &erviiu (n a'ara elui de erti'iare pre&tat anterior &% 'ie permi&
on'orm ae&tei &eiuni pentru lienii neotai de audit al &ituaiilor
'inaniareG
EbF /erviiul va 'i (nDeiat (ntr-o perioad% rezonabil% de timp (n are
lientul devine o entitate otat%, da% e&te permi& on'orm ae&tei
&eiuni pentru lienii de audit al &ituaiilor 'inaniare are &unt
entit%i otateG i
EF +irma a implementat m%&uri de proteie adevate pentru eliminarea
amenin%rilor la adre&a independenei are &unt 1enerate de
&erviiile anterioare &au pentru reduerea ae&tora pn% la un nivel
aeptabil.
$#
A<E:J 8A /EC;)9<EA "H#
E:E5*8E *R)L)<0 52098 0E AB2R0ARE C2<CE*=9A8J A
)<0E*E<0E<;E) 7< C)RC95/=A<;E /*EC)+)CE
I"ro)&cere
"H#.1## 9rm%toarele exemple de&riu irum&tanele &pei'ie i relaiile
are pot 1enera amenin%ri la adre&a independenei. Exemplele de&riu
potenialele amenin%ri 1enerate i m%&urile de proteie adevate pentru a
le elimina &au pentru a le redue la un nivel aeptabil (n 'ieare
irum&tan%. Exemplele nu &unt exDau&tive. 7n prati%, 'irma, 'irmele (n
reea i membrii eDipei de erti'iare vor 'i &oliitai &% &tabilea&%
impliaiile unor irum&tane i relaii &imilare, dar di'erite i &%
determine da% pot 'i apliate m%&uri de proteie, inluznd m%&urile de
proteie din para1ra'ele "##.1" pn% la "##.1,, pentru a r%&punde (n mod
&ati&'%%tor amenin%rilor la adre&a independenei.
"H#.1#1 9nele exemple trateaz% lienii de audit (n timp e altele trateaz%
lienii erti'i%rii are nu &unt lieni de audit al &ituaiilor 'inaniare.
Exemplele ilu&treaz% um trebuie &% 'ie apliate m%&urile de proteie
pentru a (ndeplini erinele pentru membrii eDipei de erti'iare, pentru
'irma i 'irmele (n reea pentru a ae&tea &% 'ie independente 'a% de un
lient de audit al &ituaiilor 'inaniare i pentru a membrii eDipei de
erti'iare i 'irma &% 'ie independeni 'a% de un lient al erti'i%rii are
nu e&te un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare. Exemplele nu inlud
rapoartele de erti'iare pentru un lient al erti'i%rii de non-audit a
%ror utilizare e&te re&triionat% (n mod expre& de %tre utilizatori
identi'iai. 7n azul unor a&t'el de mi&iuni, membrii eDipei de
erti'iare, rudele de 1radul (nti i a'inii ae&tora trebuie &% 'ie
independeni 'a% de lientul erti'i%rii. 5ai mult, 'irma nu trebuie &%
dein% un intere& 'inaniar important, diret &au indiret, (n lientul
erti'i%rii.
"H#.1#" Exemplele ilu&treaz% um &e apli% adrul 1eneral pentru lienii de
audit al &ituaiilor 'inaniare i pentru ali lieni de erti'iare. Exemplele
trebuie &% 'ie itite (n onBuntur% u para1ra'ele "H#.13 are expli%
'aptul %, (n maBoritatea mi&iunilor de erti'iare, exi&t% o parte
re&pon&abil% are uprinde i lientul de erti'iare. =otui, (n unele
mi&iuni de erti'iare, exi&t% dou% p%ri re&pon&abile. 7n a&t'el de
irum&tane, trebuie &% &e ia (n on&iderare amenin%rile de&pre are
'irma are motive &% read% % pot 'i reate de intere&ele i relaiile dintre
un membru al eDipei de erti'iare, 'irma, o 'irm% din reea i partea
re&pon&abil% u problema re&petiv%.
$1
"H#.1#3 )nterpretarea "##,-#1 din aea&t% anex% o'er% (ndrum%ri
&uplimentare privind apliarea erinelor le1ate de independen% uprin&e
(n aea&t% &eiune pentru mi&iunile de erti'iare are nu reprezint%
mi&iuni de audit al &ituaiilor 'inaniare.
I"erese Fi"a"ciare
"H#.1#3 9n intere& 'inaniar (ntr-un lient al erti'i%rii poate 1enera o
ameninare de intere& propriu. 7n evaluarea importanei amenin%rii i a
m%&urilor de proteie adevate are urmeaz% &% 'ie apliate pentru a elimina
ameninarea &au pentru a o redue pn% la un nivel aeptabil, e&te nee&ar &%
&e examineze natura intere&ului 'inaniar. Aea&ta inlude o evaluare a
rolului per&oanei are deine intere&ul 'inaniar, importana intere&ului
'inaniar i tipul ae&tuia Ediret &au indiretF.
"H#.1#, Atuni nd &e evalueaz% tipul intere&ului 'inaniar, trebuie &% &e ia
(n on&iderare 'aptul % intere&ele 'inaniare pot varia de la intere&e (n are
per&oana nu are nii un ontrol a&upra veDiulului inve&tiiei &au a intere&ului
'inaniar deinut Ede exemplu, un 'ond mutual, un 'ond (nDi& de inve&tiii
&au un veDiul intermediar &imilarF pn% la aelea (n are per&oana deine
ontrolul a&upra intere&ului 'inaniar Ede exemplu, a admini&tratorF &au e&te
apabil &% in'lueneze deiziile privind inve&tiia. Atuni nd &e evalueaz%
importana ori%rei amenin%ri la adre&a independenei, e&te important &% &e
ia (n on&iderare 1radul de ontrol &au in'luena are poate 'i exeritat%
a&upra intermediarului, a intere&ului 'inaniar deinut, &au a unei &trate1ii de
inve&tiie. Atuni nd exi&t% ontrol, intere&ul 'inaniar trebuie on&iderat
a 'iind diret. )nver&, atuni nd dein%torul intere&ului 'inaniar nu are
nii o apaitate de a exerita un a&t'el de ontrol, intere&ul 'inaniar trebuie
on&iderat a 'iind indiret.
Pre3e)eri a*licabile &&ror clie"!ilor ceri+ic4rii
"H#.1#$ 0a% un membru al eDipei de erti'iare, &au rud% de 1radul ) deine
&" i"eres +i"a"ciar )irec, &au &" i"eres +i"a"ciar i")irec important (n
lientul erti'i%rii, ameninarea de intere& propriu 1enerat% va 'i att de
important% (nt &in1urele m%&uri de proteie di&ponibile pentru a elimina
ameninarea &au pentru a o redue la un nivel aeptabil ar 'i!
&% &e edeze intere&ul 'inaniar diret (nainte a per&oana &% devin% membru
al eDipei de erti'iareG
&% &e edeze (n totalitate intere&ul 'inaniar indiret &au &% &e edeze o
valoare &u'iient% din ae&ta a&t'el (nt intere&ul r%ma& &% nu mai 'ie
important, (nainte a per&oana &% devin% membru al eDipei de erti'iareG
&au
$"
&% &e elimine membrul eDipei de erti'iare din mi&iunea de erti'iare.
"H#.1#C 0a% un membru al eDipei de erti'iare, &au o rud% de 1radul ) a
ae&tuia primete, de exemplu &ub 'orma unei moteniri, a unui adou &au a
rezultat al unei 'uziuni, un intere& 'inaniar diret &au indiret important (n
lientul erti'i%rii, &e va 1enera o ameninare de intere& propriu.
9rm%toarele m%&uri de proteie trebuie apliate pentru a elimina
ameninarea &au pentru a o redue pn% la un nivel aeptabil!
/% &e edeze intere&ul 'inaniar la data onvenabil% ea mai apropiat%G &au
&% &e elimine membrul eDipei de erti'iare din mi&iunea de erti'iare.
*e parur&ul perioadei dinaintea ed%rii intere&ului 'inaniar &au a elimin%rii
individului din eDipa de erti'iare, trebuie &% &e ia (n on&iderare da% &unt
nee&are m%&uri de proteie &uplimentare (n &opul reduerii amenin%rii pn% la
un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
di&utarea problemei u ei (n&%rinai u 1uvernarea, um ar 'i
omitetul de auditG &au
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar pentru a revizui
muna realizat% &au pentru a aorda on&ultan%, dup% um e&te
nee&ar.
"H#.1#4 Atuni nd un membru al eDipei de erti'iare unoate 'aptul %
un a'in deine un intere& 'inaniar diret &au indiret important (n lientul
erti'i%rii, poate ap%rea o ameninare de intere& per&onal. 7n evaluarea
importanei ori%rei amenin%ri, trebuie &% &e ia (n on&iderare natura relaiei
dintre membrul eDipei de erti'iare i a'in preum i importana intere&ului
'inaniar. 2dat% e a 'o&t evaluat% importana amenin%rii, trebuie luate (n
on&iderare i apliate m%&uri de proteie, dup% um e&te nee&ar. A&t'el de
m%&uri de proteie ar putea inlude!
A'inul va eda (ntre1ul intere& 'inaniar &au o parte &u'iient% din
ae&ta la data onvenabil% ea mai apropiat%G
di&utarea problemei u ei (n&%rinai u 1uvernarea, um ar 'i
omitetul de auditG
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a luat parte la
mi&iunea de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat% de %tre membrul
eDipei de erti'iare al %rui a'in e&te impliat, &au pentru a aorda
on&ultan%, dup% um e&te nee&arG &au
(ndep%rtarea per&oanei re&petive din mi&iunea de
erti'iare.
"H#.1#H Atuni nd o 'irm% &au un membru al eDipei de erti'iare deine
un intere& 'inaniar diret &au indiret important (n lientul de erti'iare a
admini&trator, poate ap%rea o ameninare de intere& per&onal prin po&ibila
in'luen% a admini&tratorului a&upra lientului de erti'iare. 7n on&ein%,
un a&t'el de intere& trebuie &% 'ie deinut numai atuni nd!
$3
- membrul eDipei de erti'iare, o rud% de 1radul ) i 'irma nu &unt bene'iiari ai
depozituluiG
- intere&ul deinut de %tre 'ond (n lientul de erti'iare nu e&te important pentru
'ondG
- 'ondul nu poate exerita o in'luen% &emni'iativ% a&upra lientului de
erti'iareG i
- membrul eDipei de erti'iare &au 'irma nu are o in'luen% &emni'iativ% a&upra
nii unei deizii u privire la inve&tiii e impli% un intere& 'inaniar (n lientul
de erti'iare.
"H#.11# E&te nee&ar &% &e analizeze da% o ameninare de intere& propriu
poate 'i 1enerat% de %tre intere&ele 'inaniare ale per&oanelor din a'ara
eDipei de erti'iare, ale rudelor de 1radul ) i ale a'inilor ae&tora. A&t'el
de per&oane ar inlude!
- parteneri i rudele lor de 1radul ), are nu &unt membri ai eDipei de
erti'iareG
- parteneri i an1aBai din onduere are 'urnizeaz% lientului erti'i%rii
&erviii de non-erti'iareG i
- per&oane are au o relaie per&onal% apropiat% u un membru al eDipei de
erti'iare.
0a% intere&ele deinute de %tre a&t'el de per&oane pot 1enera o ameninare
de intere& propriu va depinde de 'atori preum!
- &trutura or1anizatori%, operaional% i de raportare a 'irmeiG i
- natura relaiei dintre per&oana re&petiv% i membrul eDipei de
erti'iare.
=rebuie evaluat% importana amenin%rii i, da% ameninarea nu e&te
ne&emni'iativ% (n mod lar, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri
de proteie aa um e&te nee&ar pentru a redue ameninarea pn% la un
nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
atuni nd e&te azul, politii (n &opul limit%rii po&e&iei unor a&t'el de
intere&eG
di&utarea problemei u ei (n&%rinai u 1uvernarea, um ar 'i
omitetul de auditG &au
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a luat parte la
mi&iunea de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat% &au pentru a
aorda on&ultan%, dup% um e&te nee&ar.
"H#.111 2 (n%lare neintenionat% a prevederilor ae&tei &eiuni are &e
re'er% la un intere& 'inaniar (ntr-un lient al erti'i%rii, nu ar a'eta
independena 'irmei, a 'irmei din reea &au a unui membru al eDipei de
erti'iare atuni nd!
$3
- 'irma i 'irma din reea au &tabilit politii i proeduri are er tuturor
pro'e&ionitilor &% raporteze prompt 'irmei orie (n%lare e deriv% din
ump%rarea, motenirea &au alt% aDiziionare a unui intere& 'inaniar (n
lientul erti'i%riiG
- 'irma i 'irma din reea noti'i% prompt pro'e&ioni&tul % trebuie &% &e
edeze intere&ul 'inaniarG i
- edarea are lo la ea mai apropiat% dat% prati% dup% identi'iarea
a&petului, &au pro'e&ioni&tul e&te (ndep%rtat din eDipa de erti'iare.
"H#.11" Atuni nd a avut lo o (n%lare neintenionat% a ae&tei &eiuni
privitoare la un intere& 'inaniar (ntr-un lient al erti'i%rii, 'irma trebuie
&% analizeze da% trebuie apliate m%&uri de proteie. A&emenea m%&uri de
proteie ar putea inlude!
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a luat parte la
mi&iunea de erti'iare pentru a revizui muna e'etuat% de %tre membrul
eDipei de erti'iareG &au
exluderea individului din orie proe& important de luare a deiziilor
privind mi&iunea de erti'iare.
Pre3e)eri a*licabile clie"!ilor )e a&)i al si&a!iilor +i"a"ciare
"H#.113 0a% o 'irm% &au o 'irm% din reea are un intere& 'inaniar diret (ntr-
un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare ale 'irmei, ameninarea de intere&
per&onal 1enerat% ar 'i att de &emni'iativ%, (nt nii o m%&ur% de
proteie nu ar putea redue ameninarea la un nivel aeptabil. 7n
on&ein%, renunarea la intere&ul 'inaniar ar 'i &in1ura m%&ur% adevat%
pentru a permite 'irmei realizarea mi&iunii.
"H#.113 0a% o 'irm% &au o 'irm% din reea are un intere& 'inaniar
&emni'iativ indiret (ntr-un lient de audit al 'irmei pentru &ituaiile
'inaniare ale ae&tuia, &e 1enereaz%, de a&emenea, o ameninare privind
prelevana intere&ului per&onal. /in1urele aiuni adevate pentru a permite
'irmei &% realizeze mi&iunea ar 'i a 'irma &au 'irma din reea 'ie &% renune
la intere&ul indiret (n totalitate, 'ie &% renune la un proent &u'iient din
ae&ta, a&t'el (nt intere&ul r%ma& &% nu mai 'ie important.
"H#.11, 0a% o 'irm% &au o 'irm% din reea are un intere& 'inaniar
&emni'iativ (ntr-o entitate are deine un intere& de ontrol (ntr-un lient de
audit al &ituaiilor 'inaniare, ameninarea de intere& propriu 1enerat% ar 'i
att de &emni'iativ% (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue
ameninarea la un nivel aeptabil. /in1urele aiuni adevate pentru a
permite 'irmei &% realizeze mi&iunea ar 'i a 'irma &au 'irma din reea 'ie &%
renune la intere&ul 'inaniar (n totalitate, 'ie &% renune la un proent
$,
&u'iient de mare din ae&ta, a&t'el (nt intere&ul r%ma& &% nu mai 'ie
important.
"H#.11$ 0a% planul de pen&ii al unei 'irme &au al unei 'irme din reea are un
intere& 'inaniar (ntr-un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare, poate ap%rea
o ameninare de intere& propriu. *rin urmare, trebuie evaluat% &emni'iaia
ori%rei a&t'el de amenin%ri 1enerate i, da% ameninarea nu e&te
ne&emni'iativ% (n mod lar, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri
de proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a elimina ameninarea &au
pentru a o redue la un nivel aeptabil.
"H#.11C 0a% ali parteneri, inlu&iv partenerii are nu realizeaz% mi&iuni de
erti'iare, &au rudele lor de 1radul ) dein, (n biro&l (n are *are"er&l
#isi&"ii pre&teaz% &erviii le1ate de auditul &ituaiilor 'inaniare, un intere&
'inaniar diret &au un intere& 'inaniar indiret important (n ael lient de
audit, ameninarea 1enerat% de intere&ului per&onal ar putea 'i att de
&emni'iativ% (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue
ameninarea la un nivel aeptabil. *rin urmare, a&t'el de parteneri &au
rudele lor de 1radul ) nu trebuie &% dein% nii un intere& 'inaniar (ntr-un
a&t'el de lient de audit.
"H#.114 Biroul (n are partenerul mi&iunii de&'%oar% auditul &ituaiilor
'inaniare nu e&te, (n mod nee&ar, biroul (n are ael partener e&te numit.
*rin urmare, atuni nd partenerul mi&iunii e&te loalizat (ntr-un birou
di'erit de el al elorlali membri ai eDipei de erti'iare, trebuie &% &e
determine raional (n are birou prati% partenerul ativit%i le1ate de
re&petivul audit.
"H#.11H 0a% ali parteneri i an1aBai din onduere are 'urnizeaz%
lientului de audit alte &erviii (n a'ara elor de erti'iare, u exepia
aelora a %ror impliare e&te (n mod lar lip&it% de importan%, &au a
rudelor de 1radul ), dein un intere& 'inaniar diret &au un intere& 'inaniar
important indiret (n lientul de audit, ameninarea 1enerat% de intere&ul
per&onal ar 'i att de &emni'iativ% (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar
putea redue ameninarea la un nivel aeptabil. *rin urmare, a&t'el de
an1aBai &au rudele lor de 1radul ) nu trebuie &% dein% nii un intere&
'inaniar (ntr-un a&t'el de lient de audit.
"H#.1"# 9n intere& 'inaniar (ntr-un lient de audit are e&te deinut de o rud%
de 1radul ) a EaF unui partener loalizat (n biroul (n are partenerul mi&iunii
de&'%oar% auditul, &au EbF unui partener &au an1aBat din onduere are
'urnizeaz% lientului de audit alte &erviii (n a'ara elor de erti'iare, nu
e&te on&iderat % 1enereaz% o ameninare inaeptabil% da% e&te primit a
rezultat al drepturilor lor de an1aBare Ede exemplu, dreptul la pen&ie &au
dreptul la opiuni pe aiuniF i, aolo unde e&te nee&ar, &e apli% m%&uri
$$
de proteie ore&punz%toare pentru a redue orie ameninare la adre&a
independenei la un nivel aeptabil.
"H#.1"1 *oate 'i 1enerat% o ameninare de intere& per&onal da% 'irma &au
'irma din reea &au un membru al eDipei de erti'iare are un intere& (ntr-o
entitate i un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare &au un diretor, o'ier
&au un dein%tor are (l ontroleaz%, deine, de a&emenea, o inve&tiie (n
aea entitate. )ndependena nu e&te ompromi&% (n eea e privete lientul
de audit da% re&petivele intere&e ale 'irmei, 'irmei din reea &au ale
membrului eDipei de erti'iare i ale lientului de audit &au diretorului,
o'ierului &au dein%torului ontrolului &unt lip&ite de importan%, iar
lientul de audit nu poate exerita o in'luen% &emni'iativ% a&upra entit%ii.
0a% un intere& e&te &emni'iativ 'ie pentru 'irm%, 'ie pentru 'irma din reea
&au pentru lientul de audit, iar lientul de audit poate exerita o in'luen%
&emni'iativ% a&upra entit%ii, nu e&te di&ponibil% nii o m%&ur% de proteie
pentru a redue ameninarea la un nivel aeptabil, iar 'irma &au 'irma din
reea 'ie trebuie &% edeze intere&ul re&petiv, 'ie &% re'uze mi&iunea de
audit. 2rie membru al eDipei de erti'iare, are deine un a&t'el de
intere& &emni'iativ, trebuie!
- &% edeze intere&ulG
- &% edeze o parte &u'iient% din intere& a&t'el (nt intere&ul r%ma& &% nu mai
'ie &emni'iativG
- &% &e retra1% din audit.
Pre3e)eri a*licabile clie"!ilor ceri+ic4rii )e "o"-a&)i al si&a!iilor
+i"a"ciare
"H#.1"" 0a% o 'irm% deine un intere& 'inaniar diret (ntr-un lient de
erti'iare are nu e&te un lient de audit, ameninarea 1enerat% de intere&ul
per&onal ar 'i att de &emni'iativ% (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar
putea redue ameninarea la un nivel aeptabil. 7n on&ein%, edarea
intere&ului 'inaniar ar 'i &in1ura aiune adevat% are ar permite 'irmei &%
realizeze mi&iunea.
"H#.1"3 0a% o 'irm% deine un intere& 'inaniar material indiret (ntr-un
lient al erti'i%rii are nu e&te un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare,
&e 1enereaz%, de a&emenea, o ameninare de intere& per&onal. /in1ura
aiune adevat% are &% permit% 'irmei &% realizeze mi&iunea ar 'i 'ie a
'irma &% edeze intere&ul indiret (n totalitate, 'ie &% edeze un proent
&u'iient din ae&ta a&t'el (nt intere&ul r%ma& &% nu mai 'ie important.
"H#.1"3 0a% o 'irm% deine un intere& 'inaniar important (ntr-o entitate are
are un intere& de ontrol (ntr-un lient al erti'i%rii are nu e&te un lient
de audit al &ituaiilor 'inaniare, ameninarea 1enerat% de intere&ul per&onal
$C
ar 'i att de &emni'iativ% (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea
redue ameninarea la un nivel aeptabil. /in1ura aiune adevat% pentru
a permite 'irmei &% realizeze mi&iunea ar 'i 'ie a 'irma &% edeze intere&ul
'inaniar (n totalitate, 'ie &% edeze un proent &u'iient din ae&ta a&t'el
(nt intere&ul r%ma& &% nu mai 'ie important.
>#*r&#&&ri 'i Cara"!ii
"H#.1"$ 9n (mprumut de la &au o 1aranie pentru un (mprumut luat% de un
lient al erti'i%rii are e&te o ban% &au o in&tituie &imilar% nu ar 1enera o
ameninare la adre&a independenei, u ondiia a (mprumutul &au 1arania
&% 'ie '%utE%F pe baza unor proeduri, ondiii i erine normale de
(mprumut i a (mprumutul &% 'ie lip&it de importan% att pentru 'irm%, t
i pentru lientul erti'i%rii. 0a% (mprumutul e&te important pentru
lientul erti'i%rii &au pentru 'irm%, poate 'i po&ibil a, prin intermediul
apli%rii unor m%&uri de proteie, &% &e redu% ameninarea 1enerat% de
intere&ul per&onal pn% la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie
ar putea inlude impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar din a'ara
'irmei &au a 'irmei din reea, pentru a revizui muna e'etuat%.
"H#.1"C 9n (mprumut &au o 1aranie aordatE%F de un lient al erti'i%rii
are e&te o ban% &au o in&tituie &imilar%, unui membru al eDipei de
erti'iare &au unei rude de 1radul ) a ae&tuia nu ar 1enera o ameninare la
adre&a independenei u ondiia a (mprumutul &% 'ie '%ut pe baza unor
proeduri, ondiii i erine normale de (mprumut. Exemplele de a&t'el de
(mprumuturi inlud ipoteile pe a&%, &oldurile banare debitoare,
(mprumuturile pentru maini i &oldul %rilor de redit.
"H#.1"4 7n mod &imilar, depozitele '%ute &au onturile de bro6eraB ale unei
'irme &au ale unui membru al eDipei de erti'iare u un lient al
erti'i%rii are e&te o ban%, un bro6er &au o in&tituie &imilar% nu ar 1enera
o ameninare la adre&a independen% u ondiia a depozitul &au ontul &%
'ie deinut (n ondiii omeriale normale.
"H#.1"H 0a% 'irma &au un membru al eDipei de erti'iare aord% un
(mprumut unui lient al erti'i%rii are nu e&te o ban% &au o in&tituie
&imilar%, &au 1aranteaz% (mprumutul unui a&t'el de lient al erti'i%rii,
ameninarea 1enerat% de intere&ul per&onal ar 'i att de &emni'iativ% (nt
nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue ameninarea la un nivel
aeptabil, det da% (mprumutul &au 1arania &unt lip&ite de importan%
att pentru 'irm% &au membrul eDipei de erti'iare, t i pentru lientul
erti'i%rii.
"H#.13# 7n mod &imilar, da% 'irma &au un membru al eDipei de erti'iare
aept% un (mprumut de la &au are un (mprumut 1arantat de un lient al
$4
erti'i%rii are nu e&te o ban% &au o in&tituie &imilar%, ameninarea
1enerat% de intere&ul per&onal ar 'i att de &emni'iativ% (nt nii o m%&ur%
de proteie nu ar putea redue ameninarea la un nivel aeptabil, det
da% (mprumutul &au 1arania &unt lip&ite de importan% att pentru 'irm%
&au membrul eDipei de erti'iare, t i pentru lientul erti'i%rii.
"H#.131 Exemplele din para1ra'ele "H#.1"$ pn% la "H#.13# &e re'er% la
(mprumuturi i 1aranii (ntre 'irm% i lientul erti'i%rii. 7n azul unei
mi&iuni de audit al &ituaiilor 'inaniare, prevederile trebuie apliate 'irmei,
tuturor 'irmelor din reea i lientului de audit.
Rela!ii sr$"se )e a+aceri c& clie"!ii ceri+ic4rii
"H#.13" 2 relaie &trn&% de a'aeri (ntre o 'irm% &au un membru al eDipei de
erti'iare i lientul erti'i%rii &au onduerea ae&tuia, &au (ntre 'irm%, o
'irm% din reea i un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare va implia un
intere& omerial &au un intere& 'inaniar omun i poate due la
amenin%ri 1enerate de intere&ul per&onal i intimidare. 9rm%toarele &unt
exemple de a&t'el de relaii!
- deinerea unui intere& material 'inaniar (ntr-o a&oiere (n partiipaie
u un lient al erti'i%rii &au u un dein%tor de ontrol, diretor, o'ier
&au un alt% per&oan% are exerit% 'unii de onduere pentru ael
lientG
- aranBamente pentru a ombina unul &au mai multe &erviii &au produ&e
ale 'irmei u unul &au mai multe &erviii &au produ&e ale lientului
erti'i%rii i pentru a omerializa paDetul u re'erire la ambele p%riG
i
- aranBamente privind di&tribuia &au omerializarea (n on'ormitate u
are 'irma aioneaz% a di&tribuitor &au omeriant al produ&elor &au
&erviiilor lientului erti'i%rii, &au lientul erti'i%rii aioneaz% a
di&tribuitor &au omeriant al produ&elor &au &erviiilor 'irmei.
7n azul unui lient de audit al &ituaiilor 'inaniare, u exepia azului (n
are intere&ul 'inaniar nu e&te important, iar relaia e&te (n mod lar
ne&emni'iativ% pentru 'irm%, pentru 'irma din reea i pentru lientul de
audit, nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue ameninarea la un nivel
aeptabil. 7n azul unui lient al erti'i%rii are nu e&te un lient de audit
al &ituaiilor 'inaniare, da% intere&ul 'inaniar nu e&te lip&it de importan%,
iar relaia nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ% pentru 'irm% i pentru
lientul erti'i%rii, nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue
ameninarea la un nivel aeptabil. 7n on&ein%, (n toate ae&te
irum&tane, &in1urele &oluii po&ibile &unt!
- (nDeierea relaiei de a'aeriG
- reduerea omplexit%ii relaiei a&t'el (nt intere&ul 'inaniar &% 'ie lip&it de
importan%, iar relaia &% 'ie (n mod lar ne&emni'iativ%G &au
$H
- re'uzarea mi&iunii de erti'iare.
Exeptnd &ituaia (n are orie a&t'el de intere& 'inaniar e&te
ne&emni'iativ, iar relaia e&te (n mod lar ne&emni'iativ% pentru membrul
eDipei de erti'iare, &in1ura m%&ur% de proteie adevat% ar 'i eliminarea
per&oanei din eDipa de erti'iare.
"H#.133 7n azul unui lient de audit al &ituaiilor 'inaniare, relaiile de
a'aeri are impli% un intere& deinut de %tre 'irm%, de 'irma din reea &au
de un membru al eDipei de erti'iare &au rudele lor de 1radul ) (ntr-o
entitate a'iliat%, atuni nd lientul de audit &au un diretor &au o'ier al
lientului de audit &au orie 1rup al ae&tuia deine, de a&emenea, un intere&
(n aea entitate, nu 1enereaz% amenin%ri la adre&a independenei u ondiia
a!
- relaia &% 'ie (n mod lar ne&emni'iativ% pentru 'irm%, 'irma din reea i
lientul de auditG
- intere&ul deinut &% 'ie lip&it de importan% pentru inve&titor &au 1rupul de
inve&titoriG i
- intere&ul &% nu (i aorde inve&titorului &au 1rupului de inve&titori apaitatea
de a ontrola entitatea a'iliat%.
"H#.133 ADiziionarea de bunuri i &erviii de la un lient al erti'i%rii de
%tre 'irm% E&au de la un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare de %tre o
'irm% din reeaF &au de un membru al eDipei de erti'iare, nu ar 1enera, (n
1eneral, o ameninare la adre&a independenei, u ondiia a tranzaia &%
&e (nadreze (n ur&ul normal al a'aerii i &% &e de&'%oare (n ondiii
obietive. Cu toate ae&tea, a&t'el de tranzaii pot 'i de o a&emenea natur%
&au ma1nitudine (nt &% 1enereze o ameninare de intere& propriu. 0a%
ameninarea 1enerat% nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n
on&iderare i apliate m%&uri de proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a
redue ameninarea pn% la un nivel aeptabil. A&emenea m%&uri de
proteie ar putea inlude!
eliminarea &au reduerea ma1nitudinii tranzaieiG
(ndep%rtarea individului din eDipa de erti'iareG &au
di&utarea ae&tui a&pet u ei (n&%rinai u 1uvernarea, um ar 'i
omitetul de audit.
Rela!ii +a#iliale 'i *erso"ale
"H#.13, Relaiile 'amiliale i per&onale (ntre un membru al eDipei de
erti'iare i un diretor, un o'ier &au anumii an1aBai, (n 'unie de rolul
ae&tora, ai lientului erti'i%rii, pot due la amenin%ri 1enerate de
intere&ul per&onal, 'amiliaritate &au intimidare. <u e&te po&ibil &% &e de&rie
(n detaliu importana amenin%rilor pe are le pot 1enera a&t'el de relaii.
C#
)mportana va depinde de un num%r de 'atori, inlu&iv re&pon&abilit%ile
individului re'eritoare la mi&iunea de erti'iare, 1radul de apropiere a
relaiei i rolul membrului 'amiliei &au al altei per&oane (n adrul
ompaniei lientului erti'i%rii. 7n on&ein%, exi&t% un &petru lar1 de
irum&tane are trebuie evaluate i de m%&uri de proteie are trebuie
apliate pentru a redue ameninarea pn% la un nivel aeptabil.
"H#.13$ Atuni nd o rud% de 1radul ) a unui membru al eDipei de
erti'iare oup% 'unia de diretor, o'ier &au e&te an1aBat% a lientului
erti'i%rii i &e a'l% (n poziia de a exerita o in'luen% diret% i
&emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% al mi&iunii de erti'iare, &au a
'o&t (ntr-o a&t'el de poziie (n orie perioad% aoperit% de mi&iune,
amenin%rile la adre&a independenei pot 'i redu&e la un nivel aeptabil
numai prin (ndep%rtarea individului din eDipa de erti'iare. Iradul de
apropiere a relaiei e&te de a&emenea natur% (nt nii o alt% m%&ur% de
proteie nu ar putea redue ameninarea la adre&a independenei pn% la un
nivel aeptabil. 0a% nu &e utilizeaz% apliarea ae&tei m%&uri de proteie,
&in1ura &oluie e&te retra1erea din mi&iunea de erti'iare. 0e exemplu, (n
azul audit%rii unor &ituaii 'inaniare, da% &oia A &oul unui membru al
eDipei de erti'iare e&te an1aBatE%F (ntr-o poziie prin are exerit% o
in'luen% diret% i &emni'iativ% a&upra pre1%tirii rapoartelor ontabile &au
&ituaiilor 'inaniare ale lientului de audit, ameninarea la adre&a
independenei ar putea 'i redu&% la un nivel aeptabil numai prin
(ndep%rtarea per&oanei re&petive din eDipa de erti'iare.
"H#.13C Atuni nd o rud% de 1radul ) a unui membru al eDipei de
erti'iare e&te an1aBat% (ntr-un po&t de unde poate exerita o in'luen%
diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% al mi&iunii de
erti'iare, pot ap%rea amenin%ri la adre&a independenei. )mportana
amenin%rilor va depinde de 'atori preum!
- poziia pe are o deine ruda de 1radul ) (n adrul ompaniei lientG i
- rolul pro'e&ioni&tului din eDipa de erti'iare.
)mportana amenin%rii trebuie evaluat% i, da% ameninarea nu e&te (n
mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de
proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a redue ameninarea la un nivel
aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
eliminarea per&oanei din eDipa de erti'iareG
aolo unde e&te po&ibil, &truturarea re&pon&abilit%ilor eDipei de
erti'iare a&t'el (nt pro'e&ioni&tul &% nu &e on'runte u probleme
are intr% (n re&pon&abilitatea rudei de 1radul ) G &au
politii i proeduri pentru a (mputernii per&onalul &% omunie
onduerii 'irmei orie a&pet le1at de independen% i obietivitate
are l-ar putea preoupa.
C1
"H#.134 Atuni nd un a'in al unui membru al eDipei de erti'iare e&te
diretor, o'ier &au an1aBat al lientului de erti'iare (ntr-un po&t de unde
poate exerita o in'luen% diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului (n
auz% al mi&iunii de erti'iare, pot ap%rea amenin%ri la adre&a
independenei. )mportana amenin%rilor va depinde de 'atori preum!
- poziia pe are o deine a'inul (n adrul ompaniei lientuluiG i
- rolul pro'e&ioni&tului din eDipa de erti'iare.
)mportana amenin%rii trebuie evaluat% i, da% ameninarea nu e&te (n
mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de
proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a redue ameninarea la un nivel
aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
eliminarea per&oanei din eDipa de erti'iareG
aolo unde e&te po&ibil, &truturarea re&pon&abilit%ilor eDipei de
erti'iare a&t'el (nt pro'e&ioni&tul &% nu &e on'runte u probleme
are intr% (n re&pon&abilitatea rudei de 1radul ) G &au
politii i proeduri pentru a (mputernii per&onalul &% omunie
onduerii 'irmei orie a&pet le1at de independen% i obietivitate
are l-ar putea preoupa.
"H#.13H 7n plu&, amenin%rile 1enerate de intere&ul per&onal, 'amiliaritate &au
intimidare pot ap%rea atuni nd o per&oan% are nu e&te rud% de 1radul )
&au a'in al eDipei de erti'iare are o relaie apropiat% u membrul eDipei
de erti'iare i oup% 'unia de diretor, o'ier &au e&te an1aBat al
lientului erti'i%rii, a'lndu-&e (n poziia de a exerita o in'luen% diret%
i &emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% al mi&iunii de erti'iare. *rin
urmare, membrii eDipei de erti'iare &unt re&pon&abili pentru
identi'iarea ori%ror a&t'el de per&oane i pentru on&ultarea (n
on'ormitate u proedurile 'irmei. Evaluarea importanei ori%rei
amenin%ri 1enerate i a m%&urilor de proteie adevate (n vederea
elimin%rii amenin%rii &au a reduerii ae&teia la un nivel aeptabil va
inlude a&pete um ar 'i 1radul de apropiere a relaiei i rolul per&oanei (n
adrul ompaniei lientului erti'i%rii.
"H#.13# E&te nee&ar &% &e analizeze da% amenin%rile 1enerate de intere&ul
per&onal, 'amiliaritate &au intimidare pot ap%rea (n azul unei relaii
per&onale &au de 'amilie (ntre un partener &au an1aBat al 'irmei are nu e&te
un membru al eDipei de erti'iare i un diretor, un o'ier &au un an1aBat
al lientului erti'i%rii a'lat (n poziia de a exerita o in'luen% diret% i
&emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% al mi&iunii de erti'iare. *rin
urmare, partenerii i an1aBaii 'irmei &unt re&pon&abili pentru identi'iarea
ori%ror a&t'el de relaii i pentru on&ultarea (n on'ormitate u proedurile
'irmei. Evaluarea importanei ori%rei amenin%ri 1enerate i a m%&urilor de
C"
proteie adevate (n vederea elimin%rii amenin%rii &au a reduerii ae&teia
pn% la un nivel aeptabil vor inlude a&pete um ar 'i 1radul de
apropiere a relaiei, interaiunea pro'e&ioni&tului 'irmei u eDipa de
erti'iare, poziia deinut% (n adrul 'irmei i rolul per&oanei (n adrul
lientului erti'i%rii.
"H#.131 2 (n%lare neintenionat% a ae&tei &eiuni, aa um &e re'er% la
relaiile 'amiliale i per&onale, nu ar a'eta independena unei 'irme &au a
unui membru al eDipei de erti'iare atuni nd!
- 'irma a &tabilit politii i proeduri are &oliit% a toi pro'e&ionitii &%
raporteze prompt 'irmei orie (n%l%ri e rezult% din &Dimb%ri (n &tatutul de
an1aBare al rudelor de 1radul ) &au al a'inilor lor &au alte relaii per&onale
are 1enereaz% amenin%ri la independen%G
- 'ie re&pon&abilit%ile eDipei de erti'iare &unt re&truturate a&t'el (nt
pro'e&ioni&tul &% nu 'ie on'runtat u a&pete are &e a'l% &ub
re&pon&abilitatea per&oanei u are el &au ea e&te (n relaie de rudenie &au u
are are o relaie per&onal% 'ie, da% ae&t luru nu e&te po&ibil, 'irma
(ndep%rteaz% prompt pro'e&ioni&tul din eDipa de erti'iareG
- &e aord% o atenie &uplimentar% revizuirii munii pro'e&ioni&tului.
"H#.13" Atuni nd a avut lo o (n%lare neintenionat% a ae&tei &eiuni
u privire la relaiile 'amiliale i per&onale, 'irma trebuie &% ia (n
on&iderare da% trebuie apliate m%&uri de proteie. A&t'el de m%&uri de
proteie ar putea inlude!
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a luat parte
la mi&iunea de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat% de %tre
membrul eDipei de erti'iareG &au
exluderea individului din orie proe& deizional important u
privire la mi&iunea de erti'iare.
A"CaDarea la clie"!ii ceri+ic4rii
"H#.133 )ndependena unei 'irme &au a membrului eDipei de erti'iare
poate 'i perilitat% da% un diretor, un o'ier &au un an1aBat al lientului
erti'i%rii a'lat (n poziia de a exerita o in'luen% diret% i &emni'iativ%
a&upra &ubietului (n auz% al mi&iunii de erti'iare a 'o&t un membru al
eDipei de erti'iare &au un partener al 'irmei. A&t'el de irum&tane pot
1enera amenin%ri a&oiate intere&ului per&onal, 'amiliarit%ii i intimid%rii,
(n &peial atuni nd (ntre per&oan% i 'o&ta &a 'irm% &e p%&treaz% relaii
&emni'iative. 7n mod &imilar, independena unui membru al eDipei de
erti'iare poate 'i ameninat% atuni nd o per&oan% partiip% la mi&iunea
de erti'iare tiind &au avnd motive &% on&idere % el &au ea urmeaz%
&au &e poate al%tura lientului erti'i%rii (n viitor.
C3
"H#.133 0a% un membru al eDipei de erti'iare, partener &au 'o&t partener
al 'irmei &-a al%turat lientului erti'i%rii, &emni'iaia amenin%rilor
1enerate privitoare la intere&ul per&onal, 'amiliaritate &au intimidare va
depinde de urm%torii 'atori!
- poziia pe are per&oana a oupat-o la lientul erti'i%riiG
- 1radul de impliare al individului (n adrul eDipei de erti'iareG
- perioada de timp are a treut de nd per&oana a 'o&t membru al eDipei de
erti'iare &au al 'irmeiG i
- poziia anterioar% a individului (n adrul eDipei de erti'iare &au al 'irmei.
)mportana amenin%rii trebuie evaluat% i, da% ameninarea nu e&te (n
mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de
proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a redue ameninarea la un nivel
aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
&% &e determine t de adevat% &au de nee&ar% e&te modi'iarea
planului de erti'iare pentru mi&iunea de erti'iareG
de&emnarea unei eDipe de erti'iare pentru mi&iunea de erti'iare
ulterior, are &% aib% o experien% &u'iient% u privire la per&oana
are &-a al%turat lientului erti'i%riiG
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a 'o&t un
membru al eDipei de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat%
&au, alt'el, pentru a aorda on&ultan%, dup% um e&te nee&arG &au
revizuirea ontrolului alit%ii mi&iunii de erti'iare.
7n toate azurile, &unt nee&are toate m%&urile de proteie urm%toare pentru
a redue ameninarea pn% la un nivel aeptabil!
per&oana vizat% nu are dreptul la nii un bene'iiu &au plat% din
partea 'irmei, det da% ae&tea &unt '%ute (n on'ormitate u
aranBamente 'ixe predeterminate. 5ai mult, orie &um% datorat%
per&oanei nu trebuie &% 'ie att de &emni'iativ% (nt &% amenine
independena 'irmeiG
per&oana nu mai partiip% &au nu pare &% partiipe la ativit%ile de
a'aeri &au pro'e&ionale ale 'irmei.
"H#.13, 2 ameninare 1enerat% de intere&ul per&onal apare atuni nd un
membru al eDipei de erti'iare partiip% la mi&iunea de erti'iare dei
tie &au are motive &% on&idere % ea &au el urmeaz% &au &e poate al%tura
lientului erti'i%rii (n viitor. Aea&t% ameninare poate 'i redu&% pn% la
un nivel aeptabil prin apliarea tuturor m%&urilor de proteie urm%toare!
politii i proeduri are er per&oanei &% noti'ie 'irma atuni nd
(nep ne1oieri &erioa&e de an1aBare la lientul erti'i%riiG
eliminarea per&oanei din mi&iunea de erti'iare.
C3
7n plu&, trebuie &% &e analizeze da% trebuie &% &e e'etueze &au nu o
revizuire independent% a tuturor evalu%rilor &emni'iative pe are le-a '%ut
per&oana re&petiv% pe parur&ul mi&iunii.
Ser3icii rece"e +&r"iBae clie"!ilor ceri+ic4rii
"H#.13$ *rezena (n eDipa de erti'iare a unui 'o&t o'ier, diretor &au
an1aBat al lientului erti'i%rii, poate reprezenta o ameninare 1enerat% de
intere&ul per&onal, de auto-revizuire i de 'amiliaritate. Ae&t 'apt ar 'i
adev%rat (n &peial atuni nd un membru al eDipei de erti'iare trebuie
&% raporteze, de exemplu, &ubietul (n auz% pe are el &au ea l-a pre1%tit
&au elementele &ituaiilor 'inaniare pe are el &au ea le-a evaluat (n timp e
era an1aBatE%F la lientul erti'i%rii.
"H#.13C 0a%, pe parur&ul perioadei aoperite de raportul de erti'iare, un
membru al eDipei de erti'iare a lurat a o'ier &au diretor al lientului
erti'i%rii, &au a 'o&t un an1aBat (ntr-un po&t din are exerita o in'luen%
diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% al ativit%ii de
erti'iare, ameninarea 1enerat% ar 'i att de &emni'iativ% (nt nii o
m%&ur% de proteie nu ar putea redue ameninarea la un nivel aeptabil.
7n on&ein%, a&t'el de per&oane nu trebuie numite (n eDipa de erti'iare.
"H#.134 0a%, (nainte de perioada aoperit% de raportul de erti'iare, un
membru al eDipei de erti'iare a lurat a o'ier &au diretor al lientului
erti'i%rii &au a 'o&t un an1aBat pe un po&t din are exerita o in'luen%
diret% i &emni'iativ% a&upra &ubietului (n auz% al ativit%ii de
erti'iare, aea&ta poate reprezenta o ameninare 1enerat% de intere&ul
per&onal, auto-revizuire i 'amiliaritate. 0e exemplu, a&t'el de amenin%ri ar
'i 1enerate da% o deizie luat% &au o lurare realizat% de %tre per&oana
re&petiv% (n perioada anterioar%, (n timp e era an1aBat% a lientului
erti'i%rii, va 'i evaluat% (n perioada urent% a parte a ativit%ii urente
de erti'iare. )mportana amenin%rilor va depinde de 'atori preum!
- poziia pe are per&oana a deinut-o (n adrul ompaniei lientului
erti'i%riiG
- perioada de timp are a treut de nd per&oana a p%r%&it ompania lientului
erti'i%riiG i
- rolul pe are per&oana (l oup% (n eDipa de erti'iare.
)mportana amenin%rii trebuie evaluat%, iar (n azul (n are ameninarea nu
e&te (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate
m%&uri de proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a redue ameninarea
pn% la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
C,
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar pentru a revizui
muna e'etuat% de per&oana re&petiv% a parte a eDipei de
erti'iare &au pentru a aorda on&ultan%, dup% azG &au
di&utarea a&petului u ei din onduere, um ar 'i omitetul de
audit.
Ser3ici&l ca o+i!er sa& )irecor I" co"sili&l )e co")&cere al clie"!ilor
ceri+ic4rii
"H#.13H 0a% un partener &au an1aBat al 'irmei lureaz% (n alitate de o'ier
&au diretor (n on&iliul de onduere al lientului erti'i%rii, amenin%rile
1enerate de auto-revizuire i de intere&ul per&onal ar 'i att de &emni'iative
(nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue amenin%rile pn% la un
nivel aeptabil. 7n azul unei mi&iuni de audit al &ituaiilor 'inaniare, da%
un partener &au an1aBat al unei 'irme (n reea ar urma &% lureze (n alitate
de o'ier &au diretor (n on&iliul unui lient de audit, amenin%rile 1enerate
ar 'i att de &emni'iative (nt nii o m%&ur% de proteie nu le-ar putea
redue pn% la un nivel aeptabil. 7n on&ein%, da% o a&t'el de per&oan%
ar urma &% aepte o a&emenea poziie, &in1urul ur& de aiune e&te de a
re'uza impliarea (n aiune, &au de a &e retra1e din ativitatea de
erti'iare.
"H#.1,# *o&tul de /eretar al Companiei are di'erite impliaii (n di'erite
Buri&diii. 7ndatoririle pot 'i admini&trative, preum admini&trarea
per&onalului i meninerea (nre1i&tr%rilor i re1i&trelor ompaniei, pn% la
(ndatoriri diver&e de tipul erti'i%rii % 'irma &e on'ormeaz%
re1lement%rilor &au on&ultan% u privire la probleme de onduere
orporativ%. 7n 1eneral, aea&t% poziie e&te on&iderat% a implind un
1rad apropiat de a&oiere u entitatea i poate due la amenin%ri 1enerate
de auto-revizuire i 'avorizare.
"H#.1,1 0a% un partener &au un an1aBat al 'irmei &au al unei 'irme (n reea
e&te /eretarul Companiei pentru un lient de audit, amenin%rile 1enerate
de auto-revizuire i 'avorizare ar 'i, (n 1eneral, att de &emni'iative (nt
nii o m%&ur% de proteie nu le-ar putea redue pn% la un nivel aeptabil.
Atuni nd pratia e&te (n mod &pei'i permi&% &ub inidena le1i&laiei
loale, a re1ulilor pro'e&ionale &au a pratiii, (ndatoririle i 'uniile
a&umate trebuie &% &e limiteze la ele de rutin% i de natur% 'ormal%
admini&trativ% a, de exemplu, pre1%tirea minutelor i p%&trarea rapoartelor
le1ale.
"H#.1," /erviiile admini&trative de rutin% are aBut% la muna de &eretariat
a ompaniei &au ativitatea de on&ultan% re'eritoare la problemele
admini&trative de &eretariat ale ompaniei, nu &unt perepute (n 1eneral a
C$
a'etnd independena, u ondiia a eDipa mana1erial% a lientului &% 'ie
ea are ia toate deiziile relevante.
Colaborarea I")el&"Ca4 a *erso"al&l&i )e co")&cere c& clie"!i ai ceri+ic4rii
"H#.1,3 9tilizarea aeluiai per&onal de onduere (ntr-o ativitate de
erti'iare pe parur&ul unei perioade lun1i de timp poate due la o
ameninare 1enerat% de 'amiliaritate. )mportana amenin%rii va depinde de
'atori a, de exemplu!
- perioada de timp (n are per&oana a 'o&t membr% a eDipei de erti'iareG
- rolul per&oanei (n eDipa de erti'iareG
- &trutura 'irmeiG i
- natura ativit%ii de erti'iare.
)mportana amenin%rii trebuie evaluat%, iar (n azul (n are ameninarea nu
e&te (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate
m%&uri de proteie, dup% az, pentru a redue ameninarea pn% la un nivel
aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
- rotaia per&onalului de onduere din eDipa de erti'iareG
- impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a 'o&t un
membru al eDipei de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat% de %tre
per&onalul din onduere &au pentru a aorda on&ultan%, dup% azG &au
- ontroale de alitate interne independente.
Clie"!i )e a&)i al si&a!iilor +i"a"ciare care s&" e"i4!i coae
"H#.1,3 Colaborarea u aelai partener re&pon&abil u re3iB&irea
co"rol&l&i cali4!ii #isi&"ii (ntr-un audit al &ituaiilor 'inaniare pe o
perioad% lun1% de timp poate due la o ameninare 1enerat% de
'amiliaritate. Aea&t% ameninare e&te (n mod partiular relevant% (n
ontextul de audit al entit%ilor otate i trebuie luate m%&uri de proteie (n
a&t'el de &ituaii pentru a redue o a&t'el de ameninare pn% la un nivel
aeptabil. *rin urmare, pentru auditul &ituaiilor 'inaniare ale entit%ilor
otate!
- partenerul mi&iunii i per&oana re&pon&abil% u revizuirea ontrolului
alit%ii mi&iunii trebuie &Dimbai dup% exeritarea ori%reia dintre
re&pon&abilit%i &au a ombinaiei dintre ele dou% pe o perioad%
predeterminat%, are nu trebuie &% dep%ea&%, (n mod normal, apte aniG i
- partenerul &Dimbat dup% o perioad% predeterminat% de timp nu are dreptul
&% partiipe la mi&iunea de audit pn% nd nu a treut o alt% perioad% de
timp, (n mod normal de " ani.
"H#.1,, Atuni nd un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare devine o
entitate otat%, perioada de timp (n are partenerul mi&iunii &au per&oana
re&pon&abil% u revizuirea ontrolului alit%ii a lurat pentru lientul de
CC
audit (n aea 'unie trebuie luat% (n on&iderare (n determinarea
momentului (n are partenerul trebuie &Dimbat. Cu toate ae&tea, per&oana
re&petiv% poate ontinua &% &ervea&% drept partener al mi&iunii &au a
per&oan% re&pon&abil% u revizuirea ontrolului alit%ii pentru (n% doi ani
(nainte de a &e e'etua rotaia.
"H#.1,$ 0ei partenerul mi&iunii &au per&oana re&pon&abil% u revizuirea
ontrolului alit%ii va 'i &DimbatE%F dup% o a&t'el de perioad%
predeterminat%, (n anumite irum&tane, poate 'i nee&ar un anumit 1rad
de 'lexibilitate privind momentul rotaiei. Exemple de a&t'el de
irum&tane inlud!
- &ituaiile (n are ontinuitatea partenerului mi&iunii are o importan%
deo&ebit% pentru lientul de audit al &ituaiilor 'inaniare, de exemplu, (n
azul nd vor exi&ta &Dimb%ri maBore (n &trutura lientului de audit,
&Dimb%ri are, (n mod normal, ar oinide u rotaia per&oanei re&petiveG i
- &ituaii (n are, datorit% m%rimii 'irmei, rotaia nu e&te po&ibil% &au nu
on&tituie o m%&ur% de proteie adevat%.
7n toate ae&te irum&tane, (n are per&oana nu e&te rotat% dup% o a&t'el de
perioad% predeterminat%, trebuie luate m%&uri de proteie eDivalente
pentru a redue orie amenin%ri pn% la un nivel aeptabil.
"H#.1,C Atuni nd o 'irm% are doar iva an1aBai are dein unotinele
i experiena nee&are pentru a &ervi drept partener al mi&iunii &au a
per&oan% re&pon&abil% u revizuirea ontrolului alit%ii pentru un lient de
audit al &ituaiilor 'inaniare are e&te ompanie otat%, rotaia poate &% nu
on&tituie o m%&ur% de proteie adevat%. 7n ae&te irum&tane 'irma
trebuie &% ia alte m%&uri de proteie pentru a redue ameninarea pn% la
un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar pre&upune i
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a 'o&t a&oiat
eDipei de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat% &au pentru a aorda
on&ultan%, dup% az. Aea&t% per&oan% ar putea 'i ineva din a'ara 'irmei
&au ineva din interiorul 'irmei are nu a 'o&t a&oiat eDipei de erti'iare.
Presarea )e ale ser3icii I" a+ara celor )e ceri+icare *e"r& clie"!ii
ceri+ic4rii
"H#.1,4 7n mod tradiional, 'irmele au 'urnizat lienilor erti'i%rii o 1am%
de alte &erviii (n a'ara elor de erti'iare are &unt ompatibile u
abilit%ile i experiena lor. Clienii erti'i%rii apreiaz% bene'iiile pe are
le prime& din olaborarea u ae&te 'irme are uno& bine a'aerea i are
(i 'olo&e& unotinele i abilit%ile i (n alte domenii. 5ai mult,
'urnizarea unor a&t'el de &erviii (n a'ara elor de erti'iare va 'ae,
ade&ea, a eDipa de erti'iare &% obin% in'ormaii privind a'aerea i
ativitatea lientului erti'i%rii, eea e e&te 'oarte util ativit%ii de
C4
erti'iare. Cu t e&te mai uprinz%toare unoaterea a'aerii lientului
erti'i%rii, u att mai bine va (nele1e eDipa de erti'iare proedurile i
ontrolul lientului erti'i%rii, preum i ri&urile a&oiate a'aerilor i ele
'inaniare u are &e on'runt% ae&ta. Cu toate ae&tea, 'urnizarea de alte
&erviii (n a'ara elor de erti'iare poate on&titui o ameninare la adre&a
independenei 'irmei, a unei 'irme (n reea &au a membrilor eDipei de
erti'iare, (n &peial u privire la amenin%rile perepute la adre&a
independenei. 7n on&ein%, e&te nee&ar% evaluarea importanei ori%rei
amenin%ri 1enerate de pre&tarea unor a&t'el de &erviii. 7n unele azuri
poate 'i po&ibil% eliminarea &au reduerea amenin%rii 1enerate, prin
apliarea de m%&uri de proteie. 7n alte azuri, nu exi&t% nii o m%&ur% de
proteie are &% redu% ameninarea pn% la un nivel aeptabil.
"H#.1,H 9rm%toarele ativit%i ar due, (n 1eneral, la amenin%ri 1enerate de
intere&ul per&onal &au de auto-revizuire, att de importante (nt numai
evitarea ativit%ii &au re'uzul impli%rii (n mi&iunea de erti'iare ar redue
amenin%rile pn% la un nivel aeptabil!
- autorizarea, exeutarea &au on&umarea tranzaiei &au, u alte uvinte,
exeritarea autorit%ii (n numele lientului erti'i%rii, &au deinerea
autorit%ii de a proeda a&t'elG
- determinarea reomand%rilor 'irmei are trebuie implementateG i
- raportarea, de pe un po&t de onduere, %tre ei (n&%rinai u 1uvernarea.
"H#.1$# Exemplele prezentate (n para1ra'ele "H#.1$$ pn% la "H#."#, &unt
tratate (n ontextul pre&t%rii de alte &erviii (n a'ara elor de erti'iare
pentruun lient al erti'i%rii. Amenin%rile poteniale la adre&a
independenei vor ap%rea, el mai 'revent, atuni nd un alt &erviiu (n
a'ara elui de erti'iare va 'i 'urnizat unui lient de audit al &ituaiilor
'inaniare. /ituaiile 'inaniare ale unei entit%i 'urnizeaz% in'ormaii
'inaniare de&pre o 1am% lar1% de tranzaii i evenimente (n are a 'o&t
impliat% entitatea. Cu toate ae&tea, &ubietul (n auz% al unor alte &erviii
de erti'iare poate 'i limitat a natur%. =otui, amenin%rile la adre&a
independenei pot ap%rea, de a&emenea, atuni nd o 'irm% 'urnizeaz% un
al &erviiu (n a'ara elui de erti'iare a&oiat unei mi&iuni de erti'iare de
non-audit. 7n a&t'el de azuri trebuie &% &e ia (n on&iderare 1radul de
impliare a 'irmei (n &ubietul (n auz% al mi&iunii de erti'iare de non-
audit, da% poate ap%rea vreo ameninare 1enerat% de auto-revizuire i da%
amenin%rile la adre&a independenei pot 'i redu&e pn% la un nivel
aeptabil prin apliarea de m%&uri de proteie, &au da% mi&iunea de non-
erti'iare trebuie re'uzat%. Atuni nd alt &erviiu (n a'ara elui de
erti'iare nu e&te a&oiat mi&iunii de erti'iare de non-audit, amenin%rile
la adre&a independenei vor 'i, (n 1eneral, lar ne&emni'iative.
"H#.1$1 9rm%toarele ativit%i pot 1enera, de a&emenea, amenin%ri de auto-
revizuire &au intere& per&onal!
CH
- deinerea u&todiei ativelor unui lient al erti'i%riiG
- &uprave1Dea an1aBailor lientului erti'i%rii (n realizarea ativit%ilor lor
normale de rutin%G i
- elaborarea unor doumente &ur&% &au a unor date iniiale, (n 'orm%
eletroni% &au (n alt% 'orm%, prin are &e evideniaz% de&'%urarea unei
tranzaii Ede exemplu, ordine de aDiziionare, (nre1i&tr%ri ale &tatelor de
plat% i omenzile lienilorF.
)mportana ori%rei amenin%ri 1enerate trebuie evaluat% i, (n azul (n are
ameninarea nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie analizate i
apliate m%&uri de proteie, dup% az, pentru a elimina ameninarea &au
pentru a o redue pn% la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie
ar putea inlude!
luarea de m%&uri a&t'el (nt per&onalul e 'urnizeaz% a&t'el de
&erviii &% nu 'ie impliat (n mi&iunea de erti'iareG
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar pentru a o'eri
on&iliere u privire la impatului potenial al ativit%ilor a&upra
independenei 'irmei i a eDipei de erti'iareG &au
alte m%&uri de proteie relevante &tabilite prin re1lement%ri
naionale.
"H#.1$" <oile evoluii (n a'aeri, evoluia pieelor 'inaniare, &Dimb%rile
rapide (n teDnolo1ia in'ormaiilor i on&einele pentru 1e&tiune i ontrol
'a impo&ibil% elaborarea unei li&te omplete are &% inlud% toate &ituaiile
atuni nd &e 'urnizeaz% alte &erviii (n a'ara elor de erti'iare pentru un
lient de erti'iare are ar putea 1enera amenin%ri la adre&a independenei
i di'eritele m%&uri de proteie are ar putea elimina ae&te amenin%ri &au
le-ar redue pn% la un nivel aeptabil. Cu toate ae&tea, (n 1eneral, o
'irm% poate 'urniza &erviii dinolo de mi&iunea de erti'iare, u ondiia
a orie amenin%ri la adre&a independenei &% 'i 'o&t redu&e pn% la un
nivel aeptabil.
"H#.1$3 9rm%toarele m%&uri de proteie pot 'i, (n mod &peial, relevante
pentru reduerea pn% la un nivel aeptabil a amenin%rilor 1enerate de
pre&tarea unor altor &erviii det ele de erti'iare %tre lieni de
erti'iare!
politii i proeduri are &% interzi% pro'e&ionitilor an1aBai &% ia
deizii de onduere pentru lientul de erti'iare, &au &%-i a&ume
re&pon&abilitatea pentru a&t'el de deizii.
di&utarea a&petelor le1ate de independen% re'eritoare la pre&tarea
de alte &erviii det ele de erti'iare u ei (n&%rinai u 1uvernarea
um ar 'i omitetul de auditG
4#
politii (n adrul ompaniei lientului erti'i%rii u privire la
re&pon&abilitatea de &uprave1Dere a altor &erviii det ele de erti'iare
de %tre 'irm%G
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar pentru a o'eri
on&iliere privind impatul potenial al altei mi&iuni (n a'ara elei de
erti'iare a&upra independenei membrului eDipei de erti'iare i a
'irmeiG
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar din a'ara 'irmei
pentru a o'eri erti'iare u privire la un a&pet &en&ibil din adrul mi&iunii
de erti'iareG
obinerea reunoaterii lientului erti'i%rii u privire la
re&pon&abilitatea pentru rezultatele munii realizate de %tre 'irm%G
in'ormarea elor (n&%rinai u 1uvernarea, um ar 'i omitetul de
audit, a&upra naturii i valorii onorariilor pereputeG &au
(nDeierea de aranBamente, a&t'el (nt per&onalul e 'urnizeaz% alte
&erviii det ele de erti'iare &% nu 'ie impliat (n mi&iunea de
erti'iare.
"H#.1$3 7nainte a 'irma &% aepte o mi&iune pentru a 'urniza un alt &erviiu
det el de erti'iare unui lient al erti'i%rii, trebuie analizat da%
pre&tarea unui a&t'el de &erviiu ar 1enera o ameninare la adre&a
independenei. 7n &ituaiile (n are o ameninare 1enerat% nu e&te (n mod
lar ne&emni'iativ%, o alt% mi&iune det ea de erti'iare trebuie &% 'ie
re'uzat%, u exepia azului (n are pot 'i apliate m%&uri de proteie
adevate pentru a elimina ameninarea &au pentru a o redue pn% la un
nivel aeptabil.
"H#.1$, *re&tarea unor anumite &erviii (n a'ar% de ele de erti'iare unor
lieni de audit poate 1enera amenin%ri la adre&a independenei are &% 'ie
att de &emni'iative (nt nii o m%&ur% de proteie &% nu le poat% elimina
&au redue pn% la un nivel aeptabil. Cu toate ae&tea, pre&tarea de a&t'el
de &erviii pentru o entitate a&oiat%, preum elemente ale &ituaiilor
'inaniare divizate &au di&tinte ale unor a&t'el de lieni, poate 'i permi&%
atuni nd orie ameninare la adre&a independenei 'irmei a 'o&t redu&e
pn% la un nivel aeptabil prin aranBamente u aea entitate, elementele
&ituaiilor 'inaniare divizate &au di&tinte urmnd a 'i auditate de %tre o
alt% 'irm% &au nd o alt% 'irm% pre&teaz% din nou alt &erviiu (n a'ara elui
de erti'iare (ntr-o a&emenea m%&ur% (nt &%-i permit% ae&teia a&umarea
re&pon&abilit%ii pentru ael &erviiu.
PreC4irea reCisrelor co"abile 'i a si&a!iilor +i"a"ciare
"H#.1$$ A&i&tarea unui lient de audit al &ituaiilor 'inaniare u privire la
a&pete um ar 'i pre1%tirea re1i&trelor ontabile &au a &ituaiilor 'inaniare
41
poate reprezenta o ameninare 1enerat% de auto-revizuire atuni nd
&ituaiile 'inaniare &unt auditate ulterior de %tre 'irm%.
"H#.1$C E&te re&pon&abilitatea onduerii lientului de audit al &ituaiilor
'inaniare &% &e a&i1ure % re1i&trele ontabile &unt inute i &ituaiile
'inaniare &unt elaborate, dei &e poate &oliita a&i&ten% din partea 'irmei.
0a% per&onalul 'irmei &au al 'irmei (n reea e 'urnizeaz% o a&t'el de
a&i&ten% ia deiziile la nivel de onduere, ameninarea 1enerat% de auto-
revizuire nu ar putea 'i redu&% pn% la un nivel aeptabil prin nii o
m%&ur% de proteie. 7n on&ein%, per&onalul nu trebuie &% ia a&t'el de
deizii. Exemple de a&emenea deizii la nivelul onduerii inlud
urm%toarele!
- &tabilirea &au &Dimbarea intr%rilor (n re1i&tru, &au a la&i'i%rilor pentru
onturi &au tranzaii &au a altor (nre1i&tr%ri ontabile '%r% a obine
aprobarea lientului de audit al &ituaiilor 'inaniareG
- autorizarea &au aprobarea tranzaiilorG i
- pre1%tirea doumentelor &ur&% &au a datelor iniiale Einlu&iv deiziile
privind ipotezele de evaluareF, &au operarea de &Dimb%ri (n a&t'el de
doumente &au date.
"H#.1$4 *roe&ul de audit impli% un dialo1 inten& (ntre 'irm% i onduerea
lientului de audit al &ituaiilor 'inaniare. *e parur&ul ae&tui proe&,
onduerea &oliit% i primete in'ormaii &emni'iative are prive&
a&pete preum prinipiile ontabile i prezentarea &ituaiilor 'inaniare, (n
e m%&ur% &unt adevate ontroalele i metodele utilizate (n determinarea
valorilor delarate ale ativelor i pa&ivelor. A&i&tena teDni% de aea&t%
natur% i on&ilierea privind prinipiile de ontabilitate pentru lienii de
audit al &ituaiilor 'inaniare reprezint% miBloae adevate pentru
promovarea prezent%rii orete a &ituaiilor 'inaniare. +urnizarea unei
a&t'el de on&ilieri nu on&tituie, (n 1eneral, o ameninare la adre&a
independenei 'irmei. 7n mod &imilar, proe&ul de auditare a &ituaiilor
'inaniare poate implia a&i&tarea unui lient de audit (n rezolvarea
problemelor le1ate de reonilierea onturilor, analizarea i aumularea
in'ormaiilor pentru raportare re1ulat%, a&i&tarea elabor%rii &ituaiilor
'inaniare on&olidate Einlu&iv onver&ia onturilor &tatutare loale pentru
a 'i on'orme u politiile de ontabilitate ale 1rupului i tranziia la un
adru 1eneral di'erit de raportare a, de exemplu, /tandardele
)nternaionale de Raportare +inaniar%F, pre1%tirea proietelor pentru
elementele de prezentat, propunerea aBu&t%rii intr%rilor (n re1i&tru i
'urnizarea de a&i&ten% i on&iliere (n pre1%tirea onturilor &tatutare loale
ale 'ilialelor. Ae&te &erviii &unt on&iderate a 'i o parte normal% a
proe&ului de audit i ele nu reprezint%, (n irum&tane normale,
amenin%ri la adre&a independenei.
4"
"H#.1$H Exemplele din para1ra'ele "H#.1C# pn% la "H#.1C3 indi% 'aptul %
amenin%rile 1enerate de auto-examinare pot ap%rea da% 'irma e&te
impliat% (n pre1%tirea re1i&trelor ontabile &au a &ituaiilor 'inaniare i
aele &ituaii 'inaniare vor on&titui, ulterior, &ubietul (n auz% al unei
mi&iuni de auditare a 'irmei. Aea&t% noiune poate 'i apliat% i (n
&ituaiile (n are &ubietul (n auz% al mi&iunii de erti'iare nu (l
on&tituie &ituaiile 'inaniare. 0e exemplu, o ameninare 1enerat% de
auto-examinare ar ap%rea da% 'irma ar elabora i pre1%ti in'ormaii
'inaniare e&timate i, ulterior, ar 'urniza erti'iare pe baza ae&tor
in'ormaii 'inaniare e&timate. 7n on&ein%, 'irma trebuie &% evalueze
importana ori%rei amenin%ri 1enerate de auto-examinare prin
'urnizarea unor a&t'el de &erviii. 0a% ameninarea 1enerat% de auto-
examinare nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n
on&iderare i apliate m%&uri de proteie, dup% az, pentru a redue
ameninarea pn% la un nivel aeptabil.
"H#.1C# +irma &au o 'irm% (n reea poate 'urniza unui lient de audit al
&ituaiilor 'inaniare are nu e&te o entitate otat%, &erviii de ontabilitate
i de inere a re1i&trelor, inlu&iv &erviii le1ate de &tatele de plat%, de
natur% meani% &au de rutin%, u ondiia a orie ameninare 1enerat% de
auto-revizuire &% 'ie redu&% pn% la un nivel aeptabil. Exemple de a&t'el
de &erviii inlud!
- (nre1i&trarea tranzaiilor pentru are lientul de audit a determinat &au
aprobat la&i'iarea adevat% a onturilorG
- (nre1i&trarea tranzaiilor odate (n artea mare a lientului de auditG
- pre1%tirea &ituaiilor 'inaniare pe baza in'ormaiilor din bilanul de
veri'iareG i
- (nre1i&trarea intr%rilor aprobate ale lientului de audit (n bilanul de
veri'iare.
)mportana ori%rei amenin%ri 1enerate trebuie evaluat% i, da%
ameninarea nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n
on&iderare i apliate m%&uri de proteie, dup% az, pentru a redue
ameninarea pn% la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar
putea inlude!
&tabilirea unor aranBamente a&t'el (nt ae&te &erviii &% nu 'ie
pre&tate de %tre un membru al eDipei de erti'iareG
implementarea unor politii i proeduri pentru a interzie per&oanei
e 'urnizeaz% a&t'el de &erviii &% ia orie deizii admini&trative (n
numele lientului de auditG
&oliitarea a in'ormaiile &ur&% pentru intr%rile ontabile &% 'ie emi&e
de lientul de auditG
&oliitarea a ipotezele de baz% &% 'ie identi'iate i aprobate de %tre
lientul de auditG &au
43
obinerea aprob%rii lientului de audit pentru orie intr%ri propu&e (n
re1i&tru &au alte &Dimb%ri e a'eteaz% &ituaiile 'inaniare.
"H#.1C1 +urnizarea de &erviii de ontabilitate i de inere a re1i&trelor,
inlu&iv &erviii le1ate de &tatele de plat% i de pre1%tirea &ituaiilor
'inaniare &au a in'ormaiilor 'inaniare are on&tituie baza &ituaiilor
'inaniare (n 'unie de are e&te (ntomit raportul de audit, (n numele unui
lient de audit are e&te o entitate otat%, poate avea un e'et ne1ativ a&upra
independenei 'irmei &au a 'irmei (n reea &au, el puin, poate da impre&ia
unei independene limitate. 7n on&ein%, nii o alt% m%&ur% de proteie
det interzierea unor a&t'el de &erviii, (n a'ara &ituaiilor de ur1en% i a
&ituaiilor nd &erviiile intr% &ub inidena mandatului &tatutar de audit,
nu ar putea redue ameninarea 1enerat% pn% la un nivel aeptabil. *rin
urmare, o 'irm% &au o 'irm% din reea nu trebuie &% 'urnizeze a&t'el de
&erviii entit%ilor otate are &unt lieni de audit al &ituaiilor 'inaniare,
u exepia &ituaiilor limitate, prezentate mai Bo&.
"H#.1C" *re&tarea de &erviii de ontabilitate i de inere a re1i&trelor de
natur% meani% &au de rutin% pentru diviziuni &au 'iliale ale lienilor de
audit al &ituaiilor 'inaniare are &unt entit%i otate nu trebuie &% 'ie
on&iderat% a 'iind o limitare a independenei (n raport u lientul de audit,
u ondiia a urm%toarele ondiii &% 'ie (ndeplinite!
- &erviiile &% nu implie exeriiul Bude%iiG
- diviziunile &au 'ilialele pentru are &e pre&teaz% &erviiul &% nu 'ie
importante, luate (mpreun%, pentru lientul de audit, &au &erviiile
'urnizate &% nu 'ie importante, luate (mpreun%, pentru diviziunea &au
'iliala re&petiv%G i
- onorariile apliate 'irmei &au 'irmei (n reea pentru a&t'el de &erviii &%
'ie (n mod lar, luate (mpreun%, lip&ite de importan%.
0a% &e 'urnizeaz% a&t'el de &erviii, toate m%&urile de proteie urm%toare
trebuie apliate!
'irma &au 'irma (n reea nu trebuie &%-i a&ume nii un rol de
onduere i nii &% ia deizii admini&trativeG
lientul otat de audit trebuie &%-i a&ume re&pon&abilitatea pentru
rezultatele muniiG i
*er&onalul e 'urnizeaz% &erviiile nu trebuie &% partiipe la audit.
"H#.1C3 *re&tarea de &erviii de ontabilitate i de inere a re1i&trelor pentru
lienii de audit (n &ituaii de ur1en% &au (n alte &ituaii neobinuite, atuni
nd e&te impo&ibil pentru lientul de audit &% (nDeie alte aorduri, nu
trebuie &% 'ie on&iderat% a 1enernd o ameninare inaeptabil% la adre&a
independenei, u ondiia a!
43
- 'irma &au 'irma (n reea nu-i a&um% nii un rol mana1erial i nii nu ia
deizii mana1erialeG
- lientul de audit (i a&um% re&pon&abilitatea pentru rezultatele muniiG
i
- ei din per&onalul are 'urnizeaz% &erviiile nu &unt membri ai eDipei
de erti'iare.
"H#.1C3 2 evaluare uprinde emiterea ipotezelor u privire la evoluiile
viitoare, apliarea anumitor metodolo1ii i teDnii i ombinarea ae&tora
(n &opul alul%rii unei anumite valori &au a unei &erii de valori pentru un
ativ, pentru o datorie &au pentru o a'aere (n totalitatea ei.
"H#.1C, 2 ameninare 1enerat% de auto-examinare poate ap%rea atuni nd o
'irm% &au o 'irm% (n reea realizeaz% o evaluare pentru un lient de audit al
&ituaiilor 'inaniare are urmeaz% &% 'ie (norporat% (n &ituaiile 'inaniare
ale lientului.
"H#.1C$ 0a% &erviiul de evaluare impli% evaluarea unor a&pete
importante pentru &ituaiile 'inaniare, iar evaluarea impli% un 1rad
&emni'iativ de &ubietivitate, ameninarea 1enerat% de auto-examinare nu
ar putea 'i redu&% pn% la un nivel aeptabil prin apliarea nii unei m%&uri
de proteie. 7n on&ein%, a&t'el de &erviii de evaluare nu trebuie &% 'ie
pre&tate &au, alternativ, &in1ura m%&ur% ar 'i retra1erea din mi&iunea de
audit al &ituaiilor 'inaniare.
"H#.1CC *re&tarea de &erviii de evaluare pentru un lient al auditului
&ituaiilor 'inaniare, &erviii are nu &unt, nii &eparat, nii (mpreun%,
importante pentru &ituaiile 'inaniare, &au are nu impli% un 1rad
&emni'iativ de &ubietivitate, poate 1enera o ameninare de auto-
examinare are ar putea 'i redu&% pn% la un nivel aeptabil prin apliarea
de m%&uri de proteie. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
impliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar are nu a 'o&t un
membru al eDipei de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat%
&au pentru a aorda on&iliere, dup% azG
on'irmarea, (mpreun% u lientul de audit u privire la (nele1erea
ipotezelor de baz% ale evalu%rii i metodolo1ia e urmeaz% &% 'ie
utilizate i obinerea aprob%rii pentru utilizarea lorG
obinerea on'irm%rii din partea lientului de audit u privire la
a&umarea re&pon&abilit%ii pentru rezultatele munii realizate de
'irm%G i
&tabilirea unor aorduri a&t'el (nt per&onalul are 'urnizeaz%
a&emenea &erviii &% nu partiipe la mi&iunea de audit.
4,
*entru a determina e'iaitatea m%&urilor de proteie menionate mai &u&,
trebuie luate (n on&iderare urm%toarele a&pete!
- 1radul de unotine, experiena i apaitatea deinute de lient (n evaluarea
a&petelor avute (n vedere i 1radul lor de impliare (n determinarea i
aprobarea problemelor importante de raionamentul pro'e&ionalG
- 1radul (n are &unt apliate metodolo1ii i (ndrum%ri pro'e&ionale &tabilite
atuni nd &e pre&teaz% un anumit &erviiu de evaluareG
- pentru evalu%rile are impli% metodolo1ii &tandard &au deBa &tabilite, 1radul
de &ubietivitate inerent% u privire la a&petul avut (n vedereG
- redibilitatea i omplexitatea in'ormaiilor de baz%G
- 1radul de dependen% 'a% de evenimentele viitoare are ar putea 1enera o
volatilitate inerent% important% a valorilor impliateG i
- amploarea i laritatea prezent%rii &ituaiilor 'inaniare.
"H#.1C4 Atuni nd o 'irm% &au o 'irm% (n reea e'etueaz% un &erviiu de
evaluare pentru un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare (n &opul
depunerii unui do&ar &au a aDit%rii unei taxe %tre o autoritate 'i&al%, a
alul%rii &umei taxei datorate de %tre lientul erti'i%rii, &au (n &opul
plani'i%rii taxelor, nu &-ar 1enera o ameninare &emni'iativ% la adre&a
independenei deoaree a&t'el de evalu%ri &unt, (n 1eneral, &upu&e revizuirii
externe, de exemplu de %tre o autoritate 'i&al%.
"H#.1CH Atuni nd o 'irm% realizeaz% o evaluare are 'ae parte din
obietul unei mi&iuni de erti'iare are nu e&te o mi&iune de audit, 'irma
trebuie &% ia (n on&iderare orie amenin%ri 1enerate de auto-examinare.
0a% ameninarea 1enerat% de auto-examinare e&te alt'el det (n mod lar
ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de proteie,
dup% az, pentru a elimina ameninarea &au pentru a o redue pn% la un
nivel aeptabil.
"H#.14# 7n multe Buri&diii, 'irmei i &e poate ere &% pre&teze &erviii 'i&ale
%tre un lient de audit. /erviiile 'i&ale uprind o 1am% lar1% de &erviii,
inlu&iv ele privind on'ormitatea, plani'iarea, emiterea opiniilor 'ormale
privind impozitarea i on&ilierea (n rezolvarea di&putelor 'i&ale. A&t'el de
an1aBamente nu &unt on&iderate, (n 1eneral, a 1enernd amenin%ri la
adre&a independenei.
"H#.141 2 ameninare 1enerat% de auto-examinare poate ap%rea atuni nd o
'irm% &au o 'irm% (n reea pre&teaz% &erviii de audit intern pentru un lient
de audit al &ituaiilor 'inaniare. /erviiile de audit intern pot uprinde o
exten&ie a &erviiilor de audit ale 'irmei, dinolo de erinele &tandardelor
de audit 1eneral aeptate, on&ilierea (n realizarea mi&iunilor de audit
intern ale unui lient &au externalizarea ae&tor mi&iuni. 7n evaluarea
ori%ror amenin%ri la adre&a independenei va trebui &% 'ie luat% (n
on&iderare natura &erviiului. 7n ae&t &op, &erviiile de audit intern nu
4$
inlud &erviii operaionale de audit intern are nu &unt a&oiate
ontroalelor ontabile interne, &i&temelor 'inaniare &au &ituaiilor
'inaniare.
"H#.14" /erviiile are impli% o extindere a proedurilor nee&are pentru a
e'etua un audit (n on'ormitate u /tandardele )nternaionale de Audit nu
trebuie &% 'ie on&iderate a avnd un impat ne1ativ a&upra independenei
nd e&te vorba de un lient de audit, u ondiia a per&onalul 'irmei &au
el al 'irmei (n reea &% nu aioneze &au &% par% a aiona de pe o poziie
eDivalent% u ea a unui membru al onduerii lientului de audit.
"H#.143 Atuni nd 'irma &au o 'irm% (n reea 'urnizeaz% on&iliere (n
realizarea mi&iunilor de audit intern ale unui lient de audit al &ituaiilor
'inaniare &au preia externalizarea anumitor ativit%i, orie ameninare
1enerat% de auto-examinare poate 'i redu&% pn% la un nivel aeptabil prin
erti'iarea % exi&t% o &eparare lar% (ntre onduere i ontrolul auditului
intern de %tre eDipa mana1erial% a lientului de audit i ativit%ile de
audit interne a atare.
"H#.143 Realizarea unei p%ri importante a ativit%ilor de audit intern al
&ituaiilor 'inaniare ale lientului de audit poate on&titui o ameninare
1enerat% de auto-examinare, iar o 'irm% &au o 'irm% (n reea trebuie &% ia (n
on&iderare amenin%rile i &% 'ie preaute (nainte de preluarea unor a&t'el
de mi&iuni. =rebuie &tabilite m%&uri de proteie adevate, iar 'irma &au
'irma (n reea trebuie, mai ale&, &% &e a&i1ure % re&petivul lient de audit
(i reunoate re&pon&abilit%ile de &tabilire, meninere i monitorizare a
&i&temului de ontroale interne.
"H#.14, 5%&urile de proteie are trebuie apliate (n orie irum&tane,
pentru a redue orie amenin%ri 1enerate pn% la un nivel aeptabil,
inlud erti'iarea %!
lientul de audit e&te re&pon&abil pentru ativit%ile de audit intern i (i
reunoate re&pon&abilitatea de a &tabili, menine i monitoriza &i&temul de
ontrol internG
lientul de audit de&emneaz% un an1aBat ompetent, pre'erabil din
onduere, pentru a 'i re&pon&abil de ativit%ile de audit internG
lientul de audit, omitetul de audit &au or1ani&mul de &upervizare aprob%
aria de apliabilitate, ri&ul i 'revena ativit%ii de audit internG
lientul de audit e&te re&pon&abil pentru evaluarea i determinarea
reomand%rilor 'irmei are trebuie implementateG
lientul de audit evalueaz% oportunitatea proedurilor de audit intern
realizate i a rezultatelor ae&tora u aButorul, printre altele, obinerii i
analiz%rii rapoartelor 'irmeiG i
4C
rezultatele i reomand%rile e rezult% din ativit%ile de audit intern &unt
raportate (n mod adevat omitetului de audit &au or1ani&mului de
&upervizare.
"H#.14$ 0e a&emenea, trebuie &% &e ia (n on&iderare da% a&t'el de &erviii de
non-erti'iare trebuie &% 'ie pre&tate doar de %tre an1aBaii are nu &unt
impliai (n mi&iuni de audit i u poziii de raportare di'erite (n adrul
'irmei.
"H#.14C *re&tarea de &erviii de %tre o 'irm% &au o 'irm% (n reea %tre un
lient de audit al &ituaiilor 'inaniare are impli% 'ie proietarea, 'ie
implementarea &i&temelor de teDnolo1ie a in'ormaiei 'inaniare are &unt
utilizate pentru a 1enera in'ormaii e 'ormeaz% o parte a &ituaiilor
'inaniare ale lientului poate due la o ameninare 1enerat% de auto-
examinare.
"H#.144 E&te po&ibil a ameninarea 1enerat% de auto-examinare &% 'ie att de
&emni'iativ% (nt &% nu permit% pre&tarea unor a&t'el de &erviii %tre un
lient de audit, u exepia azului (n are &unt &tabilite m%&uri de proteie
adevate are a&i1ur% %!
Mlientul de audit (i reunoate re&pon&abilitatea de &tabilire i
monitorizare a unui &i&tem de ontrol internG
Mlientul de audit de&emneaz% un an1aBat ompetent, pre'erabil pe o poziie
&uperioar% de onduere, avnd re&pon&abilitatea de a lua toate deiziile
mana1eriale (n eea e privete proietarea i implementarea &i&temului
DardNare &au &o'tNareG
Mlientul de audit ia toate deiziile de mana1ement le1ate de proe&ul de
proietare i implementareG
Mlientul de audit evalueaz% oportunitatea i rezultatele proiet%rii i ale
implement%rii &i&temuluiG i
Mlientul de audit e&te re&pon&abil pentru operarea &i&temului EDardNare
&au &o'tNareF i a datelor utilizate &au 1enerate de &i&tem.
"H#.14H 0e a&emenea, trebuie &% &e ia (n on&iderare da% a&t'el de &erviii de
non-erti'iare trebuie &% 'ie 'urnizate numai de %tre per&onalul are nu
e&te impliat (n mi&iunea de audit i u poziii de raportare di'erite (n adrul
'irmei.
"H#.1H# *re&tarea &erviiilor de %tre o 'irm% &au o 'irm% (n reea %tre un
lient de audit, are impli% 'ie proietarea, 'ie implementarea &i&temelor
de teDnolo1ie a in'ormaiei 'inaniare are &unt 'olo&ite pentru a 1enera
in'ormaii e 'a parte din &ituaiile 'inaniare ale lientului poate on&titui,
de a&emenea, o ameninare 1enerat% de auto-examinare. 7n azul (n are
44
aea&ta exi&t%, trebuie evaluat% importana amenin%rii i, (n azul (n are
ameninarea e&te alt'el det (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n
on&iderare m%&uri de proteie i apliate aolo unde e&te nee&ar pentru a
elimina ameninarea &au pentru a o redue pn% la un nivel aeptabil.
"H#.1H1 *re&tarea &erviiilor (n le1%tur% u evaluarea, proietarea i
implementarea ontroalelor interne de ontabilitate, preum i a
ontroalelor de mana1ement al ri&ului nu e&te on&iderat% a on&titui o
ameninare la adre&a independenei, u ondiia a per&onalul 'irmei &au al
'irmei (n reea &% nu dein% 'unii de onduere.
"H#.1H" 7mprumutarea de per&onal de %tre o 'irm% &au o 'irm% (n reea unui
lient de audit al &ituaiilor 'inaniare poate 1enera o ameninare 1enerat%
de auto-examinare atuni nd per&oana poate in'luena (ntomirea
onturilor &au a &ituaiilor 'inaniare ale unui lient. 7n prati%, o a&t'el de
on&iliere poate 'i o'erit% E(n &peial (n &ituaii de ur1en%F, dar numai pe
baza (nele1erii potrivit %reia per&onalul 'irmei &au al 'irmei (n reea nu va
'i impliat (n!
- luarea deiziilor mana1erialeG
- aprobarea &au &emnarea de aorduri &au a altor doumente &imilareG &au
- exeritarea unei autorit%i di&reionare pentru a obli1a lientul.
+ieare &ituaie trebuie &% 'ie atent analizat% pentru a identi'ia da% &e
1enereaz% amenin%ri i da% trebuie implementate m%&uri de proteie
adevate. 5%&urile de proteie are trebuie apliate (n toate irum&tanele
pentru a redue orie amenin%ri pn% la un nivel aeptabil inlud!
per&onalul are o'er% a&i&ten% nu trebuie &% primea&%
re&pon&abilit%i de audit pentru nii o 'unie &au ativitate pe are ei
au realizat-o &au au &upervizat-o pe parur&ul atribuiilor lor
temporareG i
lientul de audit trebuie &%-i reunoa&% re&pon&abilitatea de
onduere i &upervizare a ativit%ilor per&onalului 'irmei &au al
'irmei (n reea.
"H#.1H3 /erviiile privind a&i&tena (n liti1ii pot inlude ativit%i preum
depunerea m%rturiei a expert, alulul pa1ubelor e&timate &au a altor &ume
are ar putea deveni &ume de (na&at &au &ume de pl%tit, (n 'unie de
rezultatul liti1iului &au al altei di&pute le1ale, i o'erire de a&i&ten% privind
admini&trarea doumentelor i reuperare atuni nd e&te vorba de o
di&put% &au un liti1iu.
4H
"H#.1H3 2 ameninare 1enerat% de auto-examinare poate ap%rea atuni nd
&erviiile de a&i&ten% (n liti1ii pre&tate pentru un lient de audit inlud
e&timarea po&ibilelor rezultate i, prin urmare, a'eteaz% &umele &au
in'ormaiile e urmeaz% &% apar% (n &ituaiile 'inaniare. )mportana ori%rei
amenin%ri 1enerate va depinde de 'atori preum!
- importana &umelor impliateG
- 1radul de &ubietivitate inerent% al problemei avut% (n vedereG i
- natura mi&iunii.
+irma &au 'irma (n reea trebuie &% evalueze importana ori%rei amenin%ri
1enerate i, da% ameninarea e&te alt'el det (n mod lar ne&emni'iativ%,
trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de proteie, dup% az, pentru
a elimina ameninarea &au pentru a o redue pn% la un nivel aeptabil.
A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
politii i proeduri pentru a interzie per&oanelor are a&i&t% lientul
de audit &% ia deizii mana1eriale (n numele lientuluiG
utilizarea pro'e&ionitilor are nu &unt membri ai eDipei de
erti'iare pentru a pre&ta &erviiulG &au
impliarea altor per&oane um ar 'i, de exemplu, experi
independeni.
"H#.1H, 0a% rolul a&umat de 'irm% &au de 'irma (n reea ar implia luarea de
deizii mana1eriale (n numele lientului de audit al &ituaiilor 'inaniare,
amenin%rile 1enerate nu ar putea &% 'ie redu&e pn% la un nivel aeptabil
prin nii o m%&ur% de proteie. *rin urmare, 'irma &au 'irma (n reea nu
trebuie &% 'urnizeze ae&t tip de &erviiu pentru un lient de audit.
"H#.1H$ /erviiile Buridie &unt de'inite a 'iind orie &erviii pentru are
per&oana are 'urnizeaz% &erviiile trebuie 'ie &% aib% dreptul &% pledeze (n
in&tanele din Buri&diia (n are urmeaz% &% 'ie 'urnizate a&emenea &erviii,
'ie &% aib% pre1%tirea le1al% nee&ar% pentru a pratia dreptul. /erviiile
Buridie inlud o 1am% lar1% i diver&i'iat% de domenii, att &erviii
orporative, t i omeriale, de&tinate lienilor um ar 'i, de exemplu,
a&i&ten% (n privina ontratelor, liti1iilor, on&iliere i a&i&ten% privind
'uziunile, aDiziionarea i 'urnizarea de a&i&ten% departamentelor Buridie
interne ale lienilor. *re&tarea de &erviii Buridie de %tre o 'irm% &au o
'irm% (n reea pentru o entitate are e&te un lient de audit poate 1enera
amenin%ri auzate att de auto-examinare, t i de 'avorizare.
"H#.1HC Amenin%rile la adre&a independenei trebuie &% 'ie analizate (n
'unie de natura &erviiului pre&tat, Diar da% 'urnizorul de &erviii e&te
&eparat de eDipa de erti'iare i (n 'unie de arateri&tia 'ie%rui a&pet
H#
le1at de &ituaiile 'inaniare ale entit%ilor. 5%&urile de proteie &tabilite (n
para1ra'ul "H#.1$" pot 'i adevate pentru reduerea ori%ror amenin%ri la
adre&a independenei pn% la un nivel aeptabil. 7n azul (n are
ameninarea la adre&a independenei nu poate 'i redu&% pn% la un nivel
aeptabil, &in1ura m%&ur% di&ponibil% e&te de a re'uza 'urnizarea unor
a&t'el de &erviii &au retra1erea din mi&iunea de audit al &ituaiilor
'inaniare.
"H#.1H4 <u &e on&ider% % 'urnizarea de &erviii Buridie unui lient de audit,
are impli% a&pete are &-ar putea &% nu aib% un e'et important a&upra
&ituaiilor 'inaniare, 1enereaz% o ameninare inaeptabil% la adre&a
independenei.
"H#.1HH Exi&t% o di&tinie (ntre a&i&tena Buridi% i on&ultan%. /erviiile
Buridie de a&i&ten% a unui lient de audit (n exeutarea unei tranzaii
Eadi%, a&i&ten% la (nDeierea ontratelor, on&ultan% Buridi%, Buri&-
pruden% i re&truturareF pot on&titui amenin%ri 1enerate de auto-
examinareG u toate ae&tea, exi&t% m%&uri de proteie pentru a redue
ae&te amenin%ri pn% la un nivel aeptabil. 9n a&t'el de &erviiu nu ar
avea, (n 1eneral, un e'et ne1ativ a&upra independenei, u ondiia a!
- membrii eDipei de erti'iare &% nu 'ie impliai (n 'urnizarea &erviiuluiG i
- (n eea e privete &erviiile pre&tate, lientul de audit ia deizia 'inal%, iar (n
eea e privete tranzaiile, &erviiul impli% exeutarea deiziei lientul de
audit.
"H#."## Reprezentarea unui lient de audit al &ituaiilor 'inaniare (n
rezolvarea unei di&pute &au a unui liti1iu (n irum&tane (n are &umele
impliate &unt importante (n raport u &ituaiile 'inaniare ale lientului
de audit, ar due la amenin%ri 1enerate de 'avorizare i de auto-
examinare att de importante (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar
putea redue ameninarea pn% la un nivel aeptabil. *rin urmare,
'irma nu trebuie &% pre&teze ae&t tip de &erviii pentru un lient de audit
al &ituaiilor 'inaniare.
"H#."#1 Atuni nd unei 'irme i &e &oliit% &% aioneze (ntr-un rol de avoat
pentru un lient de audit (n rezolvarea unei di&pute &au a unui liti1iu (n
irum&tane (n are &umele impliate nu &unt importante pentru
&ituaiile 'inaniare ale lientului de audit, 'irma trebuie &% evalueze
importana ori%ror amenin%ri 1enerate de 'avorizare i de auto-
examinare i, da% ameninarea e&te alt'el det (n mod lar
ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de
proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a elimina ameninarea &au a o
redue pn% la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar
putea inlude!
H1
politii i proeduri pentru a interzie per&oanelor are a&i&t% lientul
de audit &% ia deizii mana1eriale (n numele lientuluiG &au
utilizarea pro'e&ionitilor are nu &unt membri ai eDipei de
erti'iare pentru a pre&ta &erviiul.
"H#."#" <umirea unui partener &au a unui an1aBat al 'irmei &au al 'irmei (n reea
a i Con&ilier Ieneral pe probleme Buridie pentru un lient de audit ar
due la amenin%ri 1enerate de 'avorizare i de auto-examinare are &unt
att de &emni'iative (nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea redue
amenin%rile pn% la un nivel aeptabil. *oziia de Con&ilier Ieneral e&te,
(n 1eneral, o poziie de onduere, u o mare re&pon&abilitate 'a% de
a&petele Buridie ale ompaniei i, (n on&ein%, nii un membru al 'irmei
&au al 'irmei (n reea nu trebuie &% aepte o a&t'el de numire pentru un
lient de audit.
"H#."#3 Rerutarea de per&onal (n poziii de onduere pentru un lient al
erti'i%rii, um ar 'i ei a'lai (ntr-o poziie are &% a'eteze &ubietul (n
auz% al mi&iunii de erti'iare, poate on&titui amenin%ri 1enerate de
intere&ul per&onal prezent i viitor, 'amiliaritate i intimidare. )mportana
amenin%rii va depinde de 'atori preum!
- Rolul per&oanei e urmeaz% a 'i rerutat%G i
- <atura a&i&tenei &oliitate.
7n 1eneral, 'irma ar putea 'urniza a&t'el de &erviii pe m%&ura e revizuiete
ali'i%rile pro'e&ionale ale unui num%r de andidai i o'er% reomand%ri
privind on'ormitatea lor u erinele po&tului. 7n plu&, 'irma ar putea
produe, (n 1eneral, o li&t% de andidai pentru interviu, u ondiia a
aea&ta &% 'i 'o&t (ntomit% utiliznd riteriile &pei'iate de %tre lientul
erti'i%rii.
)mportana amenin%rii 1enerate trebuie evaluat% i, da% ameninarea e&te
alt'el det (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i
apliate m%&uri de proteie, dup% az, pentru a redue ameninarea pn% la
un nivel aeptabil. 7n toate azurile, 'irma nu trebuie &% ia deizii de
onduere, iar ea privind per&oana e urmeaz% &% 'ie an1aBat% trebuie
l%&at% lientului.
"H#."#3 +urnizarea de &erviii, on&iliere &au a&i&ten% 'inaniar% orporativ%
%tre un lient al erti'i%rii poate due la amenin%ri 1enerate de 'avorizare
i de auto-examinare. 7n azul unor anumite &erviii 'inaniare orporative,
amenin%rile 1enerate la adre&a independenei ar 'i att de &emni'iative
(nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea 'i apliat% pentru a le redue
pn% la un nivel aeptabil. 0e exemplu, promovarea, omerializarea &au
1arantarea aiunilor unui lient de erti'iare nu &unt ompatibile u
'urnizarea &erviiilor de erti'iare. 5ai mult, atuni nd lientul
H"
a&i1ur%rii e&te obli1at &% re&pete termenii unei tranzaii &au nd &e
realizeaz% o tranzaie (n numele lientului &e 1enereaz% o ameninare la
adre&a independenei att de important% (nt nii o m%&ur% de proteie nu
ar putea 'i apliat% pentru a redue ameninarea la un nivel aeptabil. 7n
azul unui lient de audit al &ituaiilor 'inaniare, 'urnizarea ae&tor &erviii
'inaniare orporative, menionate mai &u&, de %tre o 'irm% &au o 'irm% (n
reea ar 1enera o ameninare la adre&a independenei att de &emni'iativ%
(nt nii o m%&ur% de proteie nu ar putea 'i apliat% pentru a o redue
pn% la un nivel aeptabil.
"H#."#, Alte &erviii de 'inanare orporativ% pot due la amenin%ri 1enerate
de 'avorizare &au de auto-examinareG u toate ae&tea, pot 'i di&ponibile
m%&uri de proteie pentru reduerea ae&tor amenin%ri pn% la un nivel
aeptabil. Exemple de a&t'el de &erviii inlud a&i&tarea unui lient (n
elaborarea &trate1iilor orporative, a&i&tarea lientului (n identi'iarea &au
de&operirea po&ibilelor &ur&e de apital are (ndepline& &pei'iaiile &au
riteriile lientului i on&ilierea (n or1anizarea i a&i&tarea unui lient (n
analizarea e'etelor ontabile ale tranzaiilor propu&e. 5%&urile de
proteie are trebuie &% 'ie luate (n on&iderare inlud!
*olitii i proeduri are &% interzi% per&oanelor are a&i&t% lientul
erti'i%rii &% ia deizii mana1eriale (n numele lientuluiG
9tilizarea pro'e&ionitilor are nu &unt membri ai eDipei de
erti'iare pentru a 'urniza &erviiileG i
Certi'iarea % 'irma nu obli1% lientul erti'i%rii &% re&pete
termenii ori%rei tranzaii &au % nu 'ae o tranzaie (n numele
lientului.
"H#."#$ Atuni nd onorariile totale 1enerate de un lient al erti'i%rii
reprezint% o proporie &emni'iativ% din onorariile totale ale 'irmei,
dependena de ael lient &au 1rup de lieni i preouparea privind
po&ibilitatea pierderii lientului pot on&titui o ameninare 1enerat% de
intere&ul propriu. /emni'iaia amenin%rii va depinde de 'atori preum!
- /trutura 'irmeiG i
- 0a% 'irma e&te bine &tabilit% pe pia% &au nou reat%.
)mportana amenin%rii trebuie evaluat% i, da% ameninarea e&te alt'el
det (n mod lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate
m%&uri de proteie, dup% az, pentru a redue ameninarea pn% la un nivel
aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
0i&utarea omplexit%ii i naturii onorariilor perepute de omitetul
de audit, &au de onduereG
8uarea de m%&uri pentru a redue dependena de lientG
Revizuirea ontroalelor externe de alitateG i
H3
Con&ultarea unei tere p%ri um ar 'i un or1ani&m pro'e&ional de
re1lementare &au un alt pro'e&ioni&t ontabil.
"H#."#C 0e a&emenea, poate ap%rea o ameninare 1enerat% de intere&ul
propriu atuni nd onorariile 1enerate de lientul erti'i%rii reprezint% o
proporie mare din veniturile unui partener individual. )mportana
amenin%rii trebuie evaluat% i, da% ameninarea e&te alt'el det (n mod
lar ne&emni'iativ%, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&uri de
proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a redue ameninarea pn% la un
nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
*olitii i proeduri pentru a monitoriza i implementa ontrolul
alit%ii mi&iunilor de erti'iareG i
)mpliarea unui ontabil autorizat &uplimentar are nu a 'o&t un
membru al eDipei de erti'iare, pentru a revizui muna e'etuat%
&au, dup% az, pentru a aorda on&ultan%.
"H#."#4 2 ameninare 1enerat% de intere&ul per&onal poate ap%rea da%
onorariile datorate de un lient al erti'i%rii pentru &erviii pro'e&ionale
r%mn re&tante pentru o perioad% lun1% de timp, (n &peial da% o parte
important% nu e&te pl%tit% (nainte de emiterea raportului de erti'iare
pentru anul urm%tor. 7n 1eneral, plata unor a&t'el de onorarii trebuie &% 'ie
&oliitat% (nainte de emiterea raportului. *ot 'i apliate urm%toarele m%&uri
de proteie!
0i&utarea nivelului onorariilor re&tante u omi&ia de audit &au u
alte per&oane (n&%rinate u 1uvernanaG
)mpliare unui ontabil autorizat &uplimentar are nu a luat parte la
mi&iunea de erti'iare, pentru a aorda on&ultan% &au pentru a
examina muna e'etuat%.
+irma trebuie &% ia (n on&iderare, de a&emenea, da% onorariile are au
dep%it termenul ar putea 'i privite a 'iind eDivalentul unui (mprumut
%tre lient i da%, din auza valorii onorariilor are au dep%it termenul,
e&te azul a 'irma &% 'ie re-de&emnat%.
"H#."#H Atuni nd o 'irm% obine o mi&iune de erti'iare pentru un onorariu
mult mai mi det el apliat de 'irma anterioar% &au 'a% de el utilizat de
alte 'irme, ameninarea 1enerat% de intere&ul propriu nu va 'i redu&% la un
nivel aeptabil, det da%!
- +irma poate &% demon&treze % alo% mi&iunii re&petive &u'iient timp
i re&ur&e umane ali'iateG i
- /unt re&petate toate &tandardele apliabile de erti'iare, (ndrum%rile
i proedurile de ontrol al alit%ii.
H3
"H#."1# 2norariile ontin1ente &unt onorarii alulate pe o baz%
predeterminat% u privire la rezultatul unei tranzaii &au al munii
e'etuate. 7n ontextul ae&tei &eiuni, onorariile nu &unt on&iderate a
'iind ontin1ente da% ele au 'o&t &tabilite de o in&tan% &au o alt% autoritate
publi%.
"H#."11 9n onorariu ontin1ent (na&at de o 'irm% pentru o mi&iune de
erti'iare poate ondue la o ameninare 1enerat% de intere&ul propriu i de
'avorizare, ameninare e nu poate 'i redu&% pn% la un nivel aeptabil prin
nii o m%&ur% de proteie. 7n on&ein%, o 'irm% nu trebuie &% (nDeie nii
un aord privind onorariile pentru o mi&iune de erti'iare (n are valoarea
onorariului depinde de rezultatul munii de erti'iare &au de elemente are
'a obietul mi&iunii de erti'iare.
"H#."1" 9n onorariu ontin1ent apliat de %tre o 'irm% pentru un &erviiu de
non-erti'iare 'urnizat unui lient al erti'i%rii poate on&titui, de
a&emenea, o ameninare 1enerat% de intere&ul propriu i de 'avorizare. 0a%
&-a &tabilit de omun aord &au &-a ne1oiat a&upra valorii onorariului
pentru o mi&iune de non-erti'iare, &au &-a intenionat ae&t luru, pe
parur&ul unei mi&iuni de erti'iare, iar ae&t onorariu a depin& de
rezultatul aelei mi&iuni de erti'iare, amenin%rile nu ar putea 'i redu&e
pn% la un nivel aeptabil prin apliarea nii unei m%&uri de proteie. 7n
on&ein%, &in1ura &oluie aeptabil% e&te de a nu aepta un a&t'el de
an1aBament. 7n azul altor tipuri de aorduri pentru onorariile ontin1ente,
importana amenin%rilor 1enerate va depinde de 'atori preum!
- Iama de po&ibile valori ale onorariilorG
- Iradul de variabilitateG
- Baza pe are &e aluleaz% onorariulG
- 0a% rezultatul tranzaiei urmeaz% &% 'ie revizuit de o ter% parte
independent%G i
- )mpatul evenimentului &au al tranzaiei a&upra mi&iunii de erti'iare.
)mportana amenin%rilor trebuie evaluat% i, da% amenin%rile &unt alt'el
det (n mod lar ne&emni'iative, trebuie luate (n on&iderare i apliate
m%&uri de proteie, dup% um e&te nee&ar, pentru a le redue pn% la un
nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie ar putea inlude!
*rezentarea omplexit%ii i a naturii onorariilor utilizate omitetului
de audit &au altor per&oane (n&%rinate u 1uvernareaG
Examinarea &au determinarea onorariului 'inal de %tre o ter% parte
independent%G i
*olitiile i proedurile de alitate i ontrol.
"H#."13 Aeptarea de adouri &au a o&pitalit%ii din partea unui lient al
erti'i%rii poate due la amenin%ri 1enerate de intere&ului propriu i de
H,
'amiliaritate. Atuni nd o 'irm% &au un membru al eDipei de erti'iare
aept% daruri &au o&pitalitate, u exepia azului (n are valoarea e&te (n
mod lar ne&emni'iativ%, amenin%rile la adre&a independenei nu pot 'i
redu&e pn% la un nivel aeptabil prin apliarea nii unei m%&uri de
proteie. 7n on&ein%, o 'irm% &au un membru al eDipei de erti'iare nu
trebuie &% aepte a&t'el de o'erte.
"H#."13 Atuni nd au lo &au par &% aib% lo liti1ii (ntre 'irm% &au un membru
al eDipei de erti'iare i lientul erti'i%rii, poate ap%rea o ameninare
1enerat% de intere&ul propriu &au de intimidare. Relaia dintre onduerea
lientului i membrii eDipei de erti'iare trebuie &% 'ie araterizat% de
&ineritate omplet% i tran&paren% total% privind toate a&petele
operaiunilor a'aerii unui lient. Conduerea 'irmei i a lientului pot
oupa poziii adver&e (n adrul liti1iului, a'etnd intenia onduerii de a
'ae prezent%ri omplete, iar 'irma &e poate on'runta u o ameninare
1enerat% de intere&ul propriu. )mportana amenin%rii 1enerate va depinde
de 'atori preum!
- *ra1ul de &emni'iaie al liti1iuluiG
- <atura mi&iunii de erti'iareG i
- 0a% liti1iul are le1%tur% u o mi&iune anterioar% de erti'iare.
2dat% e importana amenin%rii a 'o&t evaluat%, trebuie apliate
urm%toarele m%&uri de proteie, da% e&te nee&ar, pentru a redue
amenin%rile pn% la un nivel aeptabil!
)n'ormarea omitetului de audit &au a altor per&oane (n&%rinate u
1uvernarea u privire la omplexitatea i natura liti1iuluiG
0a% liti1iul impli% un membru al eDipei de erti'iare,
(ndep%rtarea aelei per&oane din eDipa de erti'iareG &au
)mpliarea unui pro'e&ioni&t ontabil &uplimentar din 'irm% are nu a
'o&t un membru al eDipei de erti'iare, pentru a revizui muna
e'etuat% &au, dup% az, pentru a aorda on&ultan%.
0a% a&t'el de m%&uri de proteie nu redu ameninarea pn% la un nivel
adevat, &in1ura &oluie adevat% e&te retra1erea din mi&iunea de erti'iare
&au re'uzarea ae&teia.
H$
INTERPRET/RILE SECIUNII 9<8
Ae&te )nterpret%ri &e re'er% la apliarea Codului Eti$ 04AC pentru .rofe2ionitii
Contabili pe &ubiete e ore&pund (ntreb%rilor &pei'ie primite. E&te po&ibil a
ei are intr% &ub inidena altor orpuri normalizatoare, um ar 'i Comi&ia de
Lalori 5obiliare din /tatele 9nite, &% dorea&% &% &e on&ulte u ae&te or1ani&me
u privire la poziia ae&tora 'a% de ae&te a&pete.
INTERPRETAREA 988@-87
.re2tarea de 2er1i$ii de non5$ertifi$are $tre $lienii $ertifi$rii
Codului Eti$ 04AC pentru .rofe2ionitii Contabili abordeaz%, (n adrul
para1ra'elor "H#.1,4 O "H#."#, inlu&iv, problema pre&t%rii de &erviii de non-
erti'iare %tre lienii erti'i%rii. Codul nu inlude, (n prezent, nii o prevedere
tranzitorie u privire la erinele prezentate (n ae&te para1ra'e, u toate ae&tea,
Comitetul pentru Eti% a onluzionat % e&te adevat &% &e permit% o perioad% de
timp tranzitorie de un an, pe durata %reia pot aBun1e la termen ontratele
exi&tente de pre&tare de &erviii de non-erti'iare pentru lieni ai erti'i%rii,
da% &unt pu&e (n prati% m%&uri de proteie &uplimentare pentru a redue orie
ameninare la adre&a independenei pn% la un nivel ne&emni'iativ. Aea&t%
perioad% tranzitorie (nepe la 31 deembrie "##3 E&au de la data implement%rii
Codului, pentru aele orpuri membre )+AC are au adoptat o dat% de
implementare anterioar%F.
INTERPRETAREA 988@-89
Rotaia partenerului prin$ipal al mi2iunii pentru $lienii de audit $are 2unt
entiti $otate
Codul Eti$ 04AC pentru .rofe2ionitii Contabili abordeaz%, (n adrul
para1ra'elor "H#.1,3 "H#.1,C, problema rotaiei partenerului prinipal al
mi&iunii (n azul lienilor de audit al &ituaiilor 'inaniare are &unt entit%i
otate.
*ara1ra'ele &tipuleaz% %, (n adrul audit%rii &ituaiilor 'inaniare ale unei entit%i
otate, partenerul mi&iunii trebuie &% 'ie rotat dup% e a oupat aea&t% poziie o
perioad% de timp predeterminat%, nu mai mare de apte ani, (n mod normal. /e
mai &tipuleaz% 'aptul %, (n anumite irum&tane, poate 'i nee&ar un anumit 1rad
de 'lexibilitate a periodiit%ii rotaiei. Comitetul pentru Eti% on&ider% %
implementarea E&au adoptarea anterioar%F a Codului reprezint% un exemplu de
irum&tan% (n are poate 'i nee&ar un anumit 1rad de 'lexibilitate a
periodiit%ii rotaiei.
HC
7n prezent, Codul nu inlude nii o prevedere tranzitorie u privire la ae&te
erine. Cu toate ae&tea, Comitetul pentru Eti% a onluzionat % e&te adevat &%
&e permit% o perioad% tranzitorie de doi ani. 7n on&ein%, la implementarea &au
adoptarea rapid% a Codului, dei perioada de timp (n are partenerul mi&iunii a
pre&tat pentru lientul de audit al &ituaiilor 'inaniare trebuie luat% (n on&iderare
atuni nd &e determin% momentul rotaiei, partenerul poate &% ontinue &%
lureze a partener al mi&iunii (n% doi ani &uplimentari de la data implement%rii
E&au a adopt%rii anterioareF (nainte a rotaia mi&iunii &% aib% lo. 7n a&t'el de
irum&tane, trebuie re&petare erinele &uplimentare din para1ra'ul "H#.1,C de
apliare a m%&urilor de proteie eDivalente pentru a redue amenin%rile pn% la
un nivel aeptabil.
INTERPRETAREA 988A-87
Apli$area 2e$iunii !)0 mi2iunilor de $ertifi$are $are nu 2unt mi2iuni de auditare
a 2ituaiilor finan$iare.
Aea&t% interpretare o'er% (ndrum%ri privind apliarea erinelor de independen%
oninute (n /eiunea "H# privind mi&iunile de erti'iare are nu &unt mi&iuni de
audit a&upra &ituaiilor 'inaniare.
Aea&t% interpretare &e onentreaz% pe a&petele apli%rii are &unt &pei'ie
mi&iunilor de erti'iare are nu &unt mi&iuni de audit a&upra &ituaiilor 'inaniare.
Exi&t% i alte probleme uprin&e (n /eiunea "H# are &unt relevante pentru
abordarea erinelor de independen% pentru toate mi&iunile de erti'iare. 0e
exemplu, para1ra'ul "H#.1, &pune % trebuie luat (n on&iderare da% 'irma
on&ider% % ar putea &% apar% amenin%ri are pot 'i 1enerate de intere&ele i
relaiile 'irmelor (n reea. 7n mod a&em%n%tor, para1ra'ul "H#."1 &pune % pentru
lienii erti'i%rii, (n a'ara lienilor de audit al &ituaiilor 'inaniare ale unei
entit%i otate, atuni nd eDipa de erti'iare are motive &% read% % o entitate
le1at% a unui a&t'el de lient al erti'i%rii e&te relevant% pentru evaluarea
independenei 'irmei 'a% de lient, eDipa de erti'iare trebuie &% analizeze i
aeea entitate le1at% atuni nd evalueaz% independena i apliarea m%&urilor
orete de proteie. Ae&te probleme nu &unt abordate (n mod &pei'i (n aea&t%
interpretare.
Aa um &-a expliat (n Cadrul )nternaional pentru 5i&iuni de Certi'iare emi&
de %tre Con&iliul pentru /tandarde )nternaionale de Audit i de Certi'iare, (ntr-
o mi&iune de erti'iare, pro'e&ioni&tul ontabilul independent exprim% o
onluzie are are a &op &porirea 1radului de (nredere a 1rupului int% de
utilizatori, (n a'ara p%rii re&pon&abile, privind rezultatul evalu%rii &au m%&ur%rii
unui a&pet (n omparaie u nite riterii date.
H4
6i2iuni de $ertifi$are bazate pe de$laraii
7ntr-o mi&iune de erti'iare bazat% pe delaraii, evaluarea &au m%&urarea
&ubietului (n auz% e&te e'etuat% de %tre partea re&pon&abil%, iar in'ormaia
le1at% de &ubietul (n auz% e&te &ub 'orma unei delaraii '%ut% de %tre partea
re&pon&abil% %tre utilizatorii int%.
7n mi&iunile de erti'iare bazate pe delarai, &e ere a partea re&pon&abil% &% 'ie
independent%. *artea re&pon&abil% poate 'i re&pon&abil% pentru in'ormaia le1at%
de a&petul Deie i poate 'i re&pon&abil% Diar pentru a&petul Deie (n &ine.
7n aele mi&iuni de erti'iare bazate pe delaraii, aolo unde partea re&pon&abil%
e&te re&pon&abil% pentru in'ormaia a&petului Deie dar nu i pentru a&petul
Deie (n &ine, &e ere independen% din partea p%rii re&pon&abile. 7n plu&, ar trebui
aordat% atenie ori%ror amenin%ri pe are 'irma rede % intere&ele i relaiile
dintre un membru al eDipei de erti'iare, 'irm%, o 'irm% din reea i partea
re&pon&abil% pentru a&petul Deie le-ar putea rea.
6i2iuni de $ertifi$are $u raportare dire$t
7ntr-o mi&iune de erti'iare u raportare diret%, pro'e&ioni&tul ontabil
independent 'ie de&'%oar% diret evaluarea &au m%&urarea &ubietului (n auz%,
'ie obine o delaraie din partea elui re&pon&abil are a de&'%urat evaluarea &au
m%&urarea, evaluare &au m%&urare are nu &unt pu&e la di&poziia 1rupului int% de
utilizatori. /ubietul (n auz% e&te 'urnizat 1rupului int% de utilizatori (n adrul
raportului de erti'iare.
7ntr-o mi&iune de erti'iare u raportare diret% &e ere independen% din partea
p%rii re&pon&abil atuni nd e&te re&pon&abil% u &ubietul (n.
6ai multe pri re2pon2abile
>i (n mi&iunile de erti'iare bazate pe delaraii i (n ele de raportare diret% &-
ar putea &% exi&te mai multe p%ri re&pon&abile. 0e exemplu, i &e poate ere unui
ontabil independent din &etorul publi &% o'ere erti'iare pe &tati&tiile lunare
de irulaie ale mai multor otidiene independente. 5i&iunea poate 'i o mi&iune
de erti'iare pe baza delaraiilor (n adrul %reia 'ieare ziar (i evalueaz%
irulaia iar &tati&tiile &unt prezentate (ntr-o delaraie are e&te pu&% la
di&poziia utilizatorilor int%. *e de alt% parte, mi&iunea ar putea 'i o mi&iune de
erti'iare de raportare diret% (n are nu exi&t% nii o delaraie i &e poate &%
exi&te &au nu o a'irmaie &ri&% din partea ziarelor.
7n a&t'el de mi&iuni, atuni nd &e determin% da% e&te nee&ar% apliarea
prevederii din /eiunea "H# 'ie%rei p%ri re&pon&abile, &-ar putea a 'irma &% in%
ont de 'aptul % o relaie &au un intere& dintre 'irm% &au un membru al eDipei de
erti'iare i o anumit% parte re&pon&abil% ar putea &% dea natere unei amenin%ri
HH
la adre&a independenei are nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ% (n ontextul
in'ormaiei le1ate de &ubietul (n auz% . Aea&t% determinare va ine ont de!
)mportana in'ormaiei le1ate de in'ormaiile le1ate de &ubietul (n auz%
E&au &ubietul (n auz% (n &ineF pentru are partea re&pon&abil% re&petiv%
e&te re&pon&abil%G i
Iradul de intere& publi are e&te a&oiat u mi&iunea.
0a% 'irma determin% 'aptul % ameninarea la adre&a independenei reat% de
%tre o a&t'el de relaie u o anumit% parte re&pon&abil% ar 'i (n mod ert
ne&emni'iativ% &-ar putea &% nu 'ie nee&ar% apliarea tuturor prevederilor ae&tei
&eiuni aelei p%ri re&pon&abile.
Am elaborat urm%torul exemplu pentru a demon&tra apliarea /eiunii "H#. /e
pre&upune % un lient nu e&te un lient de audit al &ituaiilor 'inaniare ale 'irmei
&au ale 'irmei (n reea.
2 'irm% e&te an1aBat% pentru o'eri erti'iare a&upra rezervelor totale erte de
petrol deinute de zee ompanii independente. +ieare ompanie a de&'%urat
&tudii 1eo1ra'ie i teDnie pentru a-i determina rezervele E&ubietul (n auz%F.
/e &tabile& riterii pentru a determina momentul (n are o rezerv% poate 'i
on&iderat% a 'i ert%, moment pe are pro'e&ioni&tul ontabil independent (l
determin% a 'i un riteriu potrivit pentru mi&iune.
Rezervele erte pentru 'ieare ompanie la 31 deembrie "#:# au 'o&t
urm%toarele!
Rezerve erte de petrol mii de
barili
Compania 1 ,."##
Compania " C",
Compania 3 3."$#
Compania 3 1,.###
Compania , $.C##
Compania $ 3H.1"$
Compania C 33,
Compania 4 1C,
Compania H "3.13,
Compania 1# H.$3,
Toal 78:=@87
5i&iunea ar putea 'i &truturat% (n mai multe 'eluri!
1##
1##
6i2iuni bazate pe de$laraii
A1. +ieare ompanie (i evalueaz% rezervele i 'ae o delaraie 'irmei i
1rupului int% de utilizatori
A". 2 entitate, alta det ompania evalueaz% rezervele i o'er% o delaraie %tre
'irm% i %tre 1rupul int% de utilizatori.
6i2iuni de raportare dire$t
01. +ieare ompanie evalueaz% rezervele i (i 'urnizeaz% 'irmei o delaraie
&ri&% are evalueaz% rezervele &ale pe baza unor riterii &tabilite pentru evaluarea
rezervelor erte. 0elaraia nu e&te pu&% la di&poziia 1rupului int% de utilizatori.
0. +irma evalueaz% diret rezervele unora dintre ompanii.
Apli$area metodei
A1. +ieare ompanie (i evalueaz% rezervele i 'ae o delaraie 'irmei i
1rupului int% de utilizatori
Exi&t% mai multe p%ri re&pon&abile (n aea&t% mi&iune Eompaniile 1-1#F. Atuni
nd &e determin% da% e&te nee&ar% apliarea prevederilor privind independena
tuturor ompaniilor, 'irma ar putea &% in% ont de 'aptul % un intere& &au o
relaie u o anumit% ompanie ar putea rea o ameninare la adre&a independenei
are nu e&te lar ne&emni'iativ%. Aea&ta va ine ont de 'atori um ar 'i!
- )mportana rezervelor erte ale ompaniei (n relaie u rezervele totale a&upra
%rora trebuie &% &e 'a% raportareaG i
- Iradul de intere& publi a&oiat u mi&iunea Epara1ra'ul "H#.13F
0e exemplu, Compania 4 ontabilizeaz% #,1$P din rezervele totale, prin urmare
o relaie &au un intere& de a'aeri u Compania 4 ar due la o ameninare mai
mi% det o relaie &imilar% u Compania $, are ontabilizeaz% aproximativ
3C,,P din rezerve.
0up% e a determinat aele ompanii la are &e apli% erinele privind
independena, eDipei de erti'iare i 'irmei li &e ere &% 'ie independeni 'a% de
aele p%ri re&pon&abile, are ar putea 'i on&iderat a 'iind lientul erti'i%rii
Epara1ra'ul "H#.13F
A". 2 entitate, alta det ompania, evalueaz% rezervele i o'er% o delaraie %tre
'irm% i %tre 1rupul int% de utilizatori.
+irmei i &e ere &% 'ie independent% 'a% de entitatea are evalueaz% rezervele i
o'er% o delaraie 'irmei i 1rupului int% de utilizatori Epara1ra'ul "H#.1CF. Aea
entitate nu e&te re&pon&abil% pentru &ubietul (n auz% i a&t'el ar trebui aordat%
mai mult% atenie ori%ror amenin%ri pe are 'irma are motive &% le read% a 'i
1enerate de intere&e A relaii u partea re&pon&abil% pentru &ubietul (n auz% (n
aea&t% mi&iune Eompaniile 1-1#F. 0up% um &-a di&utat (n exemplul A1 de mai
1#1
1#1
&u&, &-ar putea a 'irma &% in% ont de 'aptul % un intere& &au o relaie u o
anumit% ompanie ar rea o ameninare la adre&a independenei are nu e&te
ne&emni'iativ%.
01. +ieare ompanie evalueaz% rezervele i (i d% 'irmei o delaraie &ri&% are
evalueaz% rezervele &ale pe baza riteriilor &tabilite pentru evaluarea rezervelor
erte. 0elaraia nu e&te pu&% la di&poziia 1rupului int% de utilizatori.
Exi&t% mai multe p%ri re&pon&abile (n aea&t% mi&iune Eompaniile de la 1-1#F.
Atuni nd &e determin% da% e&te nee&ar% apliarea prevederilor de
independen% tuturor ompaniilor, 'irma &-ar putea &% in% ont de 'aptul % un
intere& &au o relaie u o anumit% ompanie ar rea o ameninare la adre&a
independenei are nu e&te ne&emni'iativ%. Aea&ta va ine ont de 'atori um ar
'i!
)mportana rezervelor erte ale ompaniei (n relaie u rezervele totale
a&upra %rora trebuie &% &e 'a% raportareaG i
Iradul de intere& publi a&oiat u mi&iunea Epara1ra'ul "H#.13F
0e exemplu, Compania 4 ontabilizeaz% #,1$P din rezerve, prin urmare o relaie
&au un intere& de a'aeri u Compania 4 ar due la o ameninare mai mi% det o
relaie &imilar% u Compania $, are ontabilizeaz% aproximativ 3C,,P din
rezerve.
0up% e a determinat aele ompanii la are &e apli% erinele privind
independena, eDipei de erti'iare i 'irmei li &e ere &% 'ie independeni 'a% de
aele p%ri re&pon&abile, are ar putea 'i on&iderat a 'iind lientul erti'i%rii
Epara1ra'ul "H#.13F
0. +irma evalueaz% diret rezervele unora dintre ompanii
Apliarea e&te aeeai a la exemplu 01.
1#"
1#"
*AR=EA C! *R2+E/)2<)>=)) C2<=AB)8) A<IAQA;)
/eiunea 3## )ntroduere
/eiunea 31# Con'lite poteniale
/eiunea 3"# 7ntomirea i raportarea in'ormaiilor
/eiunea 33# 8uarea de m%&uri (n unotin% de auz%
/eiunea 33# )ntere&e 'inaniare
/eiunea 3,# /timulente
1#3
1#3
SECIUNEA @88
INTRODUCERE
3##.1 Aea&t% parte a Codului ilu&treaz% modul (n are adrul oneptul din *artea A
trebuie apliat de %tre pro'e&ionitii ontabili an1aBai.
3##." )nve&titorii, reditorii, an1aBatorii i alte &etoare ale omunit%ii de a'aeri,
preum i 1uvern%rile i publiul lar1, toi &e pot baza pe ativitatea
pro'e&ionitilor ontabili an1aBai. Aetia pot 'i uni re&pon&abili &au
re&pon&abili (n omun de (ntomirea i raportarea in'ormaiilor 'inaniare i de
alt% natur% pe are &e pot baza or1anizaiile an1aBatoare i terele p%ri. Aetia
pot 'i re&pon&abili i de o'erirea unei admini&tr%ri 'inaniare e'iiente i a unei
on&ultane ompetente u privire la varietatea a&petelor le1ate de pro'e&ie.
3##.3 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat poate 'i &alariat, partener, diretor Eexeutiv
&au non-exeutivF, mana1er proprietar, voluntar &au unul are lureaz% pentru
una &au mai multe or1anizaii an1aBatoare. +orma le1al% a relaiei u
or1anizaiile an1aBatoare, da% exi&t%, nu are nii un e'et a&upra
re&pon&abilit%ilor etie are revin pro'e&ionitilor ontabili an1aBai.
3##.3 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat are re&pon&abilitatea de a due mai departe
&opurile le1itime ale or1anizaiei &ale an1aBatoare. Ae&t Cod nu (near% &%
(mpiedie un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat de la (ndeplinirea ae&tor
re&pon&abilit%i, dar ia (n on&iderare irum&tanele (n are pot ap%rea
on'lite, doar din datoria de a re&peta prinipiile 'undamentale.
3##., 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat deine, de obiei, o poziie &uperioar% (ntr-o
or1anizaie. Cu t nivelul poziiei e&te mai (nalt, u att va 'i mai mare
apaitatea i po&ibilitatea de a in'luena evenimentele, pratiile i atitudinile.
0e la un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat &e ateapt% &% (nuraBeze o ultur% bazat%
pe eti% (ntr-o or1anizaie an1aBatoare are &ubliniaz% importana pe are
onduerea &uperioar% o aord% onduitei etie.
3##.$ Exemplele prezentate (n &eiunile urm%toare au a &op ilu&trarea modului (n
are adrul oneptul &e va aplia i nu &e dore& a 'i, nii nu trebuie
interpretate a, o li&t% exDau&tiv% a tuturor irum&tanelor (ntlnite de un
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat are pot ondue la amenin%ri la adre&a
on'ormit%ii u prinipiile. 7n on&ein%, nu e&te &u'iient pentru un
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat doar &% re&pete ae&te exempleG mai de1rab%,
adrul trebuie apliat irum&tanelor partiulare are apar.
3##.C Re&petarea prinipiilor 'undamentale poate 'i potenial ameninat% de o
varietate de irum&tane. 5ulte amenin%ri &e (nadreaz% (n urm%toarele
ate1orii!
1#3
1#3
- intere& propriuG
- auto-examinareG
- 'avorizareG
- 'amiliaritateG i
- intimidare.
Ae&te amenin%ri &unt di&utate (n ontinuare (n *artea A a ae&tui Cod.
3##.4 Exemple de irum&tane are pot ondue la amenin%ri 1enerate de intere&ul
propriu pentru un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat, dar nu &unt limitate la!
- )ntere&e 'inaniare, (mprumuturi &au 1araniiG
- Aorduri de ompen&are prin &timulenteG
- 9tilizarea inadevat% per&onal% a ativelor orporativeG
- *reouparea u privire la &i1urana muniiG
- *re&iunea omerial% din exteriorul or1anizaiei an1aBatoare.
3##.H Exemple de irum&tane are pot ondue la amenin%ri 1enerate de auto-
examinare inlud, dar nu &unt limitate la deiziile de &peialitate, &au date are
'a obietul examin%rii i Bu&ti'i%rii de %tre aelai pro'e&ioni&t ontabil
an1aBat pentru a lua ae&te deizii &au pentru redatarea datelor.
3##.1# Atuni nd &unt du&e mai departe &opurile le1itima i obietivele
or1anizaiilor lor an1aBatoare, pro'e&ionitii ontabili an1aBai pot promova
poziia or1anizaiei, u ondiia a orie delaraii e'etuate &% nu 'ie nii 'al&e
nii &% nu indu% (n eroare. A&t'el de aiuni nu ar rea, (n 1eneral, o
ameninare le1at% de pre&iuni.
3##.11 Exemplele de irum&tane are pot ondue la amenin%ri ale
'amiliarit%ii, dar are nu &unt limitate la!
- 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat (ntr-o poziie e in'lueneaz% raportarea
'inaniar% &au non-'inaniar% &au deiziile de a'aeri, are are un a'in &au un
membru apropiat al 'amiliei (n poziia de a bene'iia de pe urma ae&tei in'luene.
- A&oierea de lun1% durat% u ontate din domeniu are in'lueneaz% deiziile
de a'aeri.
- Aeptarea unui adou &au al unui tratament pre'erenial, u exepia azului (n
are valoarea ae&tora nu e&te (n mod lar ne&emni'iativ%.
3##.1" Exemple de irum&tane are pot ondue la amenin%ri 1enerat% de
intimidare inlud, dar nu &unt limitate la!
Ameninarea onedierii &au a (nlouirii pro'e&ioni&tului ontabil an1aBat &au a
a'inului &au a rudei apropiate a urmare a unui dezaord u privire la apliarea
unui prinipiu ontabil &au a modului (n are in'ormaiile 'inaniare urmeaz%
&% 'ie raportate.
1#,
1#,
2 per&onalitate dominant% are (near% &% in'lueneze proe&ul deizional, de
exemplu, u privire la aordarea de ontrate &au u privire la apliarea unui
prinipiu ontabil.
3##.13 *ro'e&ionitii ontabili an1aBai pot, de a&emenea, (ntlni &ituaii &pei'ie
are pot ondue la amenin%ri unie 1enerate de on'ormitatea u unul &au
mai multe prinipii 'undamentale. 7n toate relaiile pro'e&ionale i de a'aeri,
pro'e&ionitii ontabili an1aBai trebuie &% 'ie mereu ateni la a&t'el de &ituaii i
amenin%ri.
3##.13 5%&urile de proteie are pot elimina &au redue pn% la un nivel aeptabil
amenin%rile (ntlnite de pro'e&ionitii ontabili an1aBai &e (nadreaz% (n dou%
mari ate1orii!
EaF 5%&urile de proteie reate de %tre pro'e&ie, le1i&laie &au re1lementareG i
EbF 5%&urile de proteie din mediul de luru.
3##.1, Exemple de m%&uri de proteie reate de pro'e&ie, le1i&laie &au
re1lementare &unt detaliate (n para1ra'ul 1##.1" din *artea A din Cod.
3##.1$ 5%&urile de proteie din mediul de luru inlud, dar nu &unt limitate la!
/i&temul de &uprave1Dere orporativ% al or1anizaiei an1aBatoare &au alte
&truturi de &uprave1DereG
*ro1ramele de eti% i onduit% ale or1anizaiei an1aBatoareG
*roedurile de rerutare din adrul or1anizaiei an1aBatoare are aentueaz%
importana an1aB%rii unui per&onal extrem de ompetentG
Controale interne apro'undateG
*roeduri di&iplinare adevateG
Conduerea are &ubliniaz% importana onduitei etie i &e ateapt% a
an1aBaii &% aioneze (n mod etiG
*olitiile i proedurile de implementare i monitorizare a alit%ii
per'ormanei an1aBailorG
Comuniarea oportun% a politiilor i proedurilor or1anizaiei an1aBatoare,
inlu&iv orie modi'iare a ae&tora, tuturor an1aBailor i 'ormarea i eduarea
adevat% u privire la ae&te politii i proeduriG
*olitii i proeduri de (mputerniire i (nuraBare a an1aBailor de a in'orma
nivelele &uperioare din adrul or1anizaiei an1aBatoare a&upra ori%ror a&pete
etie are (i prive& '%r% team% de repre&aliiG
Con&ultarea u un alt pro'e&ioni&t ontabil ore&punz%tor.
3##.1C 7n &ituaiile (n are un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat on&ider% % alte
per&oane vor ontinua o onduit% &au aiune are nu &unt etie, (n adrul
or1anizaiei an1aBatoare, pro'e&ioni&tul ontabil an1aBat trebuie &% aib% (n
vedere apelarea la on&ilierea Buridi%. 7n ae&te azuri extreme, (n are orie
m%&uri de proteie di&ponibile au 'o&t epuizate i nu exi&t% po&ibilitatea de a
1#$
1#$
redue ameninarea la un nivel aeptabil, un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat
poate onluziona % e&te adevat% demi&ionarea din adrul or1anizaiei
an1aBatoare.
1#C
1#C
SECIUNEA @78
CONFLICTE POTENIALE
31#.1 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat are obli1aia pro'e&ional% de a &e on'orma
prinipiilor 'undamentale. *ot exi&ta totui &ituaii (n are re&pon&abilit%ile
ae&tora 'a% de o or1anizaie an1aBatoare i obli1aiile pro'e&ionale de a &e
on'orma prinipiilor 'undamentale intr% (n on'lit. 0e obiei, un
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &% &u&in% obietivele le1itime i etie
enunate de %tre an1aBator i re1ulile i proedurile &tabilite (n &priBinul
ae&tor obietive. Cu toate ae&tea, atuni nd on'ormitatea u prinipiile
'undamentale e&te ameninat%, un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &%
aib% (n vedere modul (n are va reaiona (n ae&te &ituaii.
31#." Ca o on&ein% a re&pon&abilit%ilor 'a% de o or1anizaie an1aBatoare, un
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat &e poate a'la &ub pre&iunea de a aiona &au de a
&e omporta (ntr-un mod are &% amenine diret &au indiret on'ormitatea
u prinipiile 'undamentale. A&t'el de pre&iuni pot 'i expliite &au impliiteG
ele pot veni de la un &upervizor, mana1er, diretor &au alt% per&oan% din
adrul or1anizaiei an1aBatoare. 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat poate &% &e
on'runte u pre&iuni le1ate de!
- 7n%larea le1ii &au a re1lement%rilorG
- 7n%larea &tandardelor teDnie &au pro'e&ionaleG
- +ailitarea &trate1iilor lip&ite de eti% i ile1ale de 1e&tionare a veniturilorG
- 5iniuna &au induerea (n eroare involuntar% Einlu&iv induerea (n eroare prin
p%&trarea t%eriiF a altor per&oane, (n &peial!
a auditorilor or1anizaiei an1aBatoareG &au
a re1lementatorilor.
- Emiterea, &au alt tip de a&oiere u un raport 'inaniar &au non-'inaniar are
reprezint% (n mod &emni'iativ eronat 'aptele, inlu&iv &ituaii le1ate de!
&ituaiile 'inaniareG
re&petarea 'i&alit%iiG
re&petarea le1ilorG &au
rapoarte &oliitate de %tre or1anele de re1lementare a titlurilor de valoare.
31#.3 /emni'iaia amenin%rilor 1enerate de a&t'el de pre&iuni, um ar 'i ele
le1ate de intimidare, trebuie evaluat% i, da% &unt alt'el det (n mod lar
ne&emni'iative, trebuie avute (n vedere m%&uri de proteie e trebuie
apliate pentru a elimina &au redue la un nivel aeptabil ae&te amenin%ri.
A&t'el de m%&uri de proteie pot inlude!
2binerea unei on&ilieri, nd e&te azul, din interiorul or1anizaiei
an1aBatoare, de la un on&ilier pro'e&ioni&t independent &au de la un or1ani&m
pro'e&ional relevant.
1#4
1#4
Exi&tena unui proe& o'iial de &oluionare a di&putelor (n interiorul
or1anizaiei an1aBatoareG
Apelarea la on&ultana le1al%.
1#H
1#H
SECIUNEA @98
>NTOCMIREA I RAPORTAREA INFORMAIILOR
3"#.1 *ro'e&ioni&tul ontabil an1aBat e&te ade&ea impliat (n (ntomirea i raportarea
in'ormaiilor are pot 'i 'ie '%ute publie, 'ie utilizare de %tre alte per&oane
din interiorul &au exteriorul interiorul or1anizaiei an1aBatoare= A&t'el de
in'ormaii pot inlude in'ormaii 'inaniare &au admini&trative, de exemplu,
pro1noze i bu1ete, &ituaii 'inaniare, di&uii admini&trative i analize i
&ri&oarea de delaraie a onduerii 'urnizat% auditorilor a parte a unui audit
al &ituaiilor 'inaniare. 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &% (ntomea&%
&au &% prezinte a&t'el de in'ormaii (n mod oret, Bu&t i (n on'ormitate u
&tandardele pro'e&ionale relevante a&t'el (nt in'ormaiile &% 'ie (nele&e (n
ontextul lor.
3"#." 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat are are re&pon&abilitatea de a (ntomi &au
aproba &ituaii 'inaniare de uz 1eneral pentru o or1anizaie an1aBatoare trebuie
&% &e a&i1ure % aele &ituaii 'inaniare &unt prezentate (n on'ormitate u
&tandardele apliabile de raportare 'inaniar%.
3"#.3 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &% menin% in'ormaiile pentru are
e&te re&pon&abil a&t'el (nt ae&tea!
- &% de&rie lar natura real% a tranzaiilor de a'aeri, a ativelor i a datoriilorG
- &% la&i'ie i &% (nre1i&treze in'ormaiile (n timp util i (ntr-un mod adevatG i
- &% reprezinte 'aptele u auratee i (n mod omplet din toate puntele de vedere.
3"#.3 Amenin%rile e vizeaz% on'ormitatea u prinipiile 'undamentale, de
exemplu ele 1enerate de intere&ul propriu, de obietivitate &au de ompeten%
pro'e&ional% i pruden%, pot ap%rea atuni nd un pro'e&ioni&t ontabil
an1aBat poate 'i (n periol E'ie din exterior 'ie prin po&ibilitatea unui ti1
per&onalF de a 'i a&oiat u in'ormaii eronate &au u in'ormaii eronate
1enerate de aiunile altor per&oane.
3"#., )mportana unor a&t'el de amenin%ri va depinde de 'atori um ar 'i &ur&a
pre&iunilor i 1radul (n are in'ormaiile &unt, &au pot 'i, eronate. )mportana
amenin%rilor trebuie &% 'ie evaluat% i, da% &unt alt'el det (n mod lar
ne&emni'iative, trebuie luate (n on&iderare i apliate m%&urile de proteie
nee&are pentru a elimina &au redue ae&te amenin%ri la un nivel aeptabil.
Ae&t tip de m%&uri de proteie pot inlude on&ultarea &uperiorilor din adrul
or1anizaiei an1aBatoare, de exemplu, omitetul de audit &au alt orp
re&pon&abil u 1uvernarea, &au alt or1ani&m pro'e&ional relevant.
3"#.$ Atuni nd nu e&te po&ibil% reduerea amenin%rii la un nivel aeptabil, un
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat ar trebui &% re'uze &% r%mn% a&oiat u
in'ormaiile pe are le on&ider% % &unt &au pot 'i eronate. 0a% pro'e&ioni&tul
11#
11#
ontabil an1aBat e&te ontient de 'aptul % emiterea unor in'ormaii eronate
e&te 'ie &emni'iativ% 'ie per&i&tent%, ae&ta trebuie &% aib% (n vedere in'ormarea
autorit%ilor ompetente on'orm /eiunii 13#. *ro'e&ioni&tul ontabil an1aBat
poate, de a&emenea, &% 'a% apel la on&ultan% Buridi% &au &% demi&ioneze.
111
111
SECIUNEA @@8
LUAREA DE M/SURI >N CUNOTIN/ DE CAUZ/
33#.1 *rinipiul 'undamental al ompetenei pro'e&ionale i al prudenei &oliit% a
un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat &% &e implie doar (n mi&iuni &emni'iative
pentru are deine, &au poate obine, &u'iient% 'ormare de &peialitate &au
&u'iient% experien%. 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &% nu du% (n
eroare, (n mod voluntar, un an1aBator u privire la nivelul de pre1%tire i
experien%, nii nu trebuie &% omit% &% 'a% apel la on&ilierea de &peialitate
adevat% i a&i&ten% atuni nd e&te azul.
33#." /ituaiile are amenin% apaitatea unui pro'e&ioni&t ontabil an1aBat de a-i
(ndeplini (ndatoririle u un &u'iient 1rad de ompeten% pro'e&ional% i
pruden% inlud!
- )n&u'iient timp pentru a realiza i (nDeia (n mod adevat &arinile relevanteG
- )n'ormaii inomplete, re&triionate &au uneori inadevate, pentru (ndeplinirea
&arinilor (n mod adevatG
- )n&u'iient% experien%, 'ormare i A &au pre1%tireG
- Re&ur&e neore&punz%toare pentru (ndeplinirea adevat% a &arinilor.
33#.3 /emni'iaia unor a&t'el de amenin%ri va depinde de 'atori um ar 'i 1radul (n
are pro'e&ioni&tul ontabil an1aBat olaboreaz% u eilali, veDimea relativ%
(n domeniu i nivelul de &upervizare i de examinare apliat ativit%ii.
)mportana amenin%rilor trebuie evaluat% i, da% ae&tea &unt (n mod lar
&emni'iative, trebuie apliate m%&uri de proteie pentru a le elimina &au
redue la un nivel aeptabil. 5%&urile de proteie vizate pot inlude!
2binerea unei 'orm%ri &au a unei on&ilieri &uplimentare.
A&i1urarea % exi&t% &u'iient timp di&ponibil pentru a (ndeplini &arinile
relevante.
2binerea a&i&tenei de la per&oane are au experiena nee&ar%.
Con&ultarea, da% e&te azul, u!
- &uperiorii din adrul or1anizaiei an1aBatoareG
- experii independeniG &au
- un or1ani&m pro'e&ional relevant.
33#.3 Atuni nd amenin%rile nu pot 'i eliminate &au redue la un nivel aeptabil,
pro'e&ioni&tul ontabil an1aBat trebuie &% aib% (n vedere da% &% re'uze &au nu
(ndeplinirea &arinilor re&petive. 0a% pro'e&ioni&tul ontabil an1aBat
determin% % re'uzul e&te adevat, motivele pentru a 'ae ae&t luru trebuie &%
'ie lar omuniate.
11"
11"
SECIUNEA @:8
INTERESE FINANCIARE
33#.1 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat poate avea intere&e 'inaniare, &au poate 'i la
urent u intere&ele 'inaniare ale rudelor apropiate &au ale a'inilor, are ar
putea, (n unele &ituaii, &% ondu% la amenin%ri 1enerate de on'ormitatea u
prinipiile 'undamentale. 0e exemplu, amenin%rile 1enerate de intere&ul
propriu la adre&a obietivit%ii &au on'idenialit%ii pot 'i auzate de exi&tena
unui motiv &au a unei oazii de a manipula in'ormaii &en&ibile re'eritoare la
pre pentru a ti1a bene'iii 'inaniare. Exemple de &ituaii are pot ondue
la amenin%ri 1enerate de intere&ul propriu inlud, dar nu &unt limitate la
&ituaii (n are un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat &au o rud% &au a'in al ae&tuia!
- deine un intere& 'inaniar diret &au indiret (n or1anizaia an1aBatoare i
valoarea ae&tui intere& poate 'i diret a'etat% de deiziile luate de %tre
pro'e&ioni&tul ontabil an1aBatG
- e&te eli1ibil pentru o prim% a'erent% unui pro'it i valoarea primei poate 'i diret
a'etat% de deiziile luate de %tre pro'e&ioni&tul ontabil an1aBatG
- deine, diret &au indiret, opiuni pe aiuni (n or1anizaia an1aBatoare, a %ror
valoare poate 'i diret a'etat% de deiziile luate de %tre pro'e&ioni&tul ontabil
an1aBatG
- deine, diret &au indiret, opiuni pe aiuni (n or1anizaia an1aBatoare are &unt,
&au vor 'i (n urnd, eli1ibile pentru onver&ieG &au
- &e poate ali'ia pentru opiuni pe aiuni (n or1anizaia an1aBatoare &au pentru
prime a'erente per'ormanei da% &unt atin&e anumite obietive.
33#." 7n evaluarea &emni'iaiei unei a&t'el de amenin%ri i a m%&urilor de proteie
adevate are trebuie apliate pentru a elimina amenin%rile &au pentru a le
redue la un nivel aeptabil, un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &%
examineze natura intere&ului 'inaniar. Aea&ta inlude o evaluare a
&emni'iaiei intere&ului 'inaniar i da% ae&ta e&te diret &au indiret. 7n
mod lar, eea e on&tituie un intere& &emni'iativ &au de valoare (ntr-o
or1anizaie an1aBatoare variaz% de la per&oan% la per&oan%, (n 'unie de
irum&tanele per&onale.
33#.3 0a% amenin%rile &unt (n mod lar &emni'iative, m%&urile de proteie &unt
analizate i apliate aa um e&te nee&ar pentru a elimina &au redue
amenin%rile la un nivel aeptabil. A&t'el de m%&uri de proteie pot inlude!
politii i proeduri ale unui omitet independent de onduere pentru a
determina nivelul de 'orm% a remuneraiei onduerii &uperioareG
prezentarea in'ormaiilor u privire la toate intere&ele relevante i la orie
planuri de tranzaionare a aiunilor relevante pentru ei are &unt (n&%rinai
u 1uvernarea or1anizaiei an1aBatoare, on'orm ori%ror politii interneG
113
113
on&ultarea, atuni nd e&te azul, u &uperiorii din adrul or1anizaiilor
an1aBatoareG
Con&ultarea, atuni nd e&te azul, u ei (n&%rinai u 1uvernarea
or1anizaiei an1aBatoare &au a or1ani&melor pro'e&ionale relevanteG
*roeduri de audit interne i externeG
Eduaie atualizat% u privire la a&pete le1ate de eti% i re&triii le1ale i
alte re1lement%ri privitoare la un potenial tra'i intern.
33#.3 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat nu trebuie nii &% manipuleze in'ormaia, nii
&% utilizeze in'ormaii on'ideniale (n intere& propriu.
113
113
/EC;)9<EA 3,#
/=)598E<=E
ACCE*=AREA /A9 E5)=EREA 0E 2+ER=E
3,#.1 9nui pro'e&ioni&t ontabil an1aBat, unui a'in &au unei rude apropiate i &e poate
o'eri un &timulent. /timulentele pot lua 'orme di'erite, inluznd adouri,
o&pitalitate, tratamente pre'ereniale i &oliitarea neore&punz%toare de relaii
de prietenie i loialitate.
3,#." 2'ertele de &timulente pot reprezenta amenin%ri la adre&a on'ormit%ii u
prinipiile 'undamentale. Cnd unui pro'e&ioni&t ontabil an1aBat &au unui a'in
&au unei rude a'iliate i &e o'er% un &timulent, &ituaia trebuie atent evaluat%.
Amenin%rile 1enerate de intere&ul propriu u privire la obietivitate &au
on'idenialitate apar atuni nd un &timulent e&te o'erit pentru a in'luena
aiunile &au deiziile, pentru a (nuraBa un omportament ile1al &au inoret
&au pentru a obine in'ormaii on'ideniale. Amenin%rile 1enerate de
intimidare u privire la obietivitate &au on'idenialitate apar da% a&t'el de
&timulente &unt aeptate i &unt urmate de amenin%ri de a 'ae publi% o'ert%
re&petiv%, d%unnd a&t'el 'ie reputaiei pro'e&ioni&tului ontabil an1aBat, 'ie
reputaiei a'inului &au rudei apropiate a ae&tuia.
3,#.3 )mportana ae&tor amenin%ri va depinde de natura, valoarea i intenia din
&patele o'ertei. 0a% o ter% parte rezonabil% i (n unotin% de auz%, la
urent u toate in'ormaiile relevante, va on&idera &timulentul a
ne&emni'iativ, '%r% &opul de a (nuraBa un omportament lip&it de eti%,
atuni un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat poate on&idera o'erta a aparinnd
ur&ului normal al ativit%ii, '%r% a reprezenta o ameninare 1enerat% de
on'ormitatea u prinipiile 'undamentale.
3,#.3 0a% amenin%rile evaluate &unt (n mod lar &emni'iative, ar trebui luate (n
alul i apliate m%&uri de proteie pentru a le elimina &au redue la un nivel
aeptabil. Cnd ae&te amenin%ri nu pot 'i eliminate &au redu&e la un nivel
aeptabil prin apliarea unor m%&uri de proteie, pro'e&ioni&tul ontabil
an1aBat nu ar trebui &% aepte &timulentul. Cum amenin%rile reale &au
aparente la adre&a re&pet%rii prinipiilor 'undamentale nu &unt 1enerate doar
de aeptarea unui &timulent, i i, uneori, prin &implul 'apt % o o'ert% a 'o&t
'%ut% (n ae&t &en&, m%&uri de proteie &uplimentare ar trebui adoptate. 9n
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat ar trebui &% evalueze ri&ul a&oiat tuturor
o'ertelor de ae&t 1en i ar trebui &% ia (n on&iderare da% aiuni de tipul de
elor de mai Bo& ar trebui (ntreprin&e !
EaF Cnd &-au '%ut a&t'el de o'erte, &% in'ormeze (n el mai &urt timp nivelele
&uperioare de onduere &au nivelele (n&%rinate u 1uvernarea or1anizaiei
an1aBatoareG
11,
11,
EbF /% in'ormeze p%rile tere de&pre aea&t% o'ert% - de exemplu, un or1ani&m
pro'e&ional &au an1aBatorul per&oanei are a '%ut o'ertaG un pro'e&ioni&t
ontabil an1aBat ar trebui, totui, &% 'a% apel la on&ultan% Buridi% (nainte de
a tree la aea&t% etap%G i
EF /% (i pun%, (n el mai &urt timp, la urent pe a'ini i pe rudele apropiate
a&upra amenin%rilor relevante i m%&urilor de proteie e trebuie luate, da%
aetia oup% poziii e pot permite o'erirea de &timulente, de exemplu a
urmare a &ituaiei lor pro'e&ional%G i
EdF /% in'ormeze onduerea &uperioar% &au pe ei (n&%rinai u 1uvernarea
or1anizaiei an1aBatoare atuni nd a'inii &au rudele apropiate &unt an1aBai
de %tre ompetiie &au de potenialii 'urnizori ai aelei or1anizaii.
3,#., 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat &e poate a'la (ntr-o &ituaie (n are &e
preonizeaz% %, &au e&te pre&at &%, o'ere &timulente pentru a &ubordona
raionamentul altor per&oane &au or1anizaii, pentru a in'luena proe&ul
deizional &au obinerea de in'ormaii on'ideniale.
3,#.$ A&t'el de pre&iuni pot veni din interiorul or1anizaiei an1aBatoare, de exemplu,
din partea unui ole1 &au unui &uperior. Ele pot veni i de la o per&oan% &au de
la o or1anizaie din exterior are &u1ereaz% aiuni &au deizii de a'aeri e pot
'i avantaBoa&e or1anizaiei an1aBatoare, in'luennd probabil ativitatea unui
pro'e&ioni&t ontabil an1aBat.
3,#.C 9n pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &% nu o'ere un &timulent pentru a
in'luena (n mod ne'avorabil raionamentul pro'e&ional al unei tere p%ri.
3,#.4 Atuni nd pre&iunea de a o'eri &timulente are nu &unt etie vine din
exteriorul or1anizaiei an1aBatoare, un pro'e&ioni&t ontabil an1aBat trebuie &%
&e on'ormeze prinipiilor i (ndrum%rilor u privire la &oluionarea
on'litelor etie prezentate (n *artea A din ae&t Cod.
11$
11$
DEFINIII
Expre&iile de mai Bo& au urm%toarele &emni'iaii!
A<E:J
*ubliitate Comuniarea %tre publi a unei in'ormaii de&pre
&erviiile &au abilit%ile pro'e&ionitilor ontabili
independeni, (n vederea obinerii de an1aBamente
pro'e&ionale.
Clientul de
erti'iare
*artea re&pon&abil% e&te E&untF per&oana E&au per&oaneleF
are!
EaF (ntr-o mi&iune diret% de raportare, e&te
re&pon&abil% de &ubietul (n auz%G &au
EbF (ntr-o mi&iune pe baz% de delaraii, e&te
re&pon&abil% de in'ormaiile u privire la &ubietul
(n auz% i poate 'i re&pon&abil% pentru &ubietul (n
auz%.
E*entru un lient al erti'i%rii are e&te un lient al
auditului &ituaiilor 'inaniare, a &e vedea de'iniia
lientului auditului &ituaiilor 'inaniareF.
5i&iune de
erti'iare
EDipa de
erti'iare
2 mi&iune (n are un pro'e&ioni&t ontabil independent
exprim% o onluzie al %rui &op e&te de a &pori 1radul de
(nredere al 1rupului de utilizatori vizai, alii det partea
re&pon&abil% u rezultatul evalu%rii &au m%&ur%rii unui
&ubiet (n auz% pe baza unor riterii.
E*entru (ndrum%ri u privire la mi&iunile de erti'iare, a
&e vedea Cadrul pentru 5i&iuni de erti'iare emi& de %tre
Con&iliul pentru /tandarde )nternaionale de Audit i
Certi'iare are de&rie elementele i obietivele unei
mi&iuni de erti'iare i identi'i% mi&iunile la are &e
apli% /tandardele )nternaionale de Audit E)/A-urileF,
/tandardele )nternaionale pentru mi&iunile de examinare
E)/REF, /tandardele )nternaionale pentru mi&iunile de
erti'iare E)/AEF i /tandardele )nternaionale pentru
5i&iuni Conexe E)/R/FF.
EaF =oi membrii unei eDipe de erti'iare pentru
mi&iunea de erti'iareG
EbF =oate elelalte per&oane dintr-o 'irm% are pot
in'luena (n mod diret rezultatul unei mi&iuni de
erti'iare, inlu&iv!
EiF ei are reomand% ompen&area, &au are
&upervizeaz% diret, 1e&tioneaz% &au
7n mod lar
ne&emni'iativ
&uprave1Deaz% (n alt mod partenerul mi&iunii de
erti'iare, u privire la per'ormana mi&iunii de
erti'iare. 0in puntul de vedere al mi&iunii de
audit al &ituaiilor 'inaniare, aetia inlud
per&oanele de la toate nivelurile &ue&ive
&uperioare, la un nivel mai (nalt det el al
partenerului de mi&iune dintre exeutivul
&uperior al 'irmeiG
EiiF ei are o'er% on&ultan% u privire la a&pete
teDnie &au de &peialitate, tranzaii &au
evenimente pentru mi&iunea de erti'iareG i
EiiiF ei are o'er% ontrol al alit%ii pentru mi&iunea
de erti'iare, inlu&iv ei are e'etueaz%
examinarea ontrolului alit%ii mi&iunii pentru
mi&iunea de erti'iareG i
EF din per&petiva lientului de audit al &ituaiilor
'inaniare, toi ei are &unt (ntr-o reea de 'irme are
pot in'luena (n mod diret rezultatul mi&iunii de audit
al &ituaiilor 'inaniare.
2 problem% are nu poate 'i det in&i1ni'iant% i are nu
are on&eine.
A'ini 9n p%rinte, opil &au 'rateA &or% are nu 'ae parte din
membrii apropiai ai 'amiliei.
2norariu
ontin1ent
)ntere& 'inaniar
diret
0iretor &au
'unionar
*artenerul de
mi&iune
9n onorariu alulat pe o baz% predeterminat% u privire la
rezultatul &au produ&ul unei tranzaii &au u privire la
rezultatul ativit%ii realizate. 9n onorariu are e&te &tabilit
de %tre o in&tan% &au alt% autoritate publi% nu e&te
ontin1ent.
9n intere& 'inaniar!
deinut diret de %tre i &ub ontrolul unui individ
&au al unei entit%i Einlu&iv aelea 1e&tionate pe o
baz% di&reionar% de alte per&oaneFG &au
deinut a bene'iiu printr-un veDiul de inve&tiii
oletiv, proprietate imobiliar%, 'ond &au alte mod
intermediar ontrolate de %tre entitate &au individ.
Aeia (n&%rinai u 1uvernarea unei entit%i, indi'erent de
titulatura ae&tora are poate varia de la ar% la ar%.
9n partener &au alt% per&oan% din 'irm% are e&te
re&pon&abil% de mi&iune &au de e'etuarea ae&teia i de
raportul are e&te emi& (n numele 'irmei i are, atuni
nd e&te nee&ar, deine autoritatea adevat% din partea
unui orp pro'e&ional, le1al &au de re1lementare.
Examinarea 9n proe& al %rui &op e&te de a o'eri o evaluare
ontrolului alit%ii
mi&iunii
obietiv%, (nainte de emiterea raportului, a&upra
raionamentelor &emni'iative pe are le 'ae eDipa
mi&iunii i a onluziilor la are aetia au aBun& (n
'ormularea raportului.
EDipa de mi&iune =ot per&onalul are e'etueaz% o mi&iune, inlu&iv orie
expert ontratai de %tre 'irm% (n le1%tur% u aeea
mi&iune.
*ro'e&ioni&t
ontabil exi&tent
9n pro'e&ioni&t ontabil independent are deine (n prezent
o mi&iune de audit &au are pre&teaz% &erviii ontabile,
'i&ale, de on&ultan% &au alte &erviii &imilare pentru un
lient.
)ntere& 'inaniar 9n intere& (ntr-un in&trument de apitaluri proprii &au de
alte 1arantare a obli1aiunilor, de (mprumut &au de
(ndatorare al unei entit%i, inlu&iv drepturile i obli1aiile
de aDiziionare a unui a&t'el de intere& i a in&trumentelor
diret derivate, a'erente unui a&t'el de intere&.
/ituaii 'inaniare Bilanurile, &ituaiile veniturilor &au onturile de pro'it i
pierdere, &ituaiile modi'i%rilor poziiei 'inaniare Eare
pot 'i prezentate (ntr-o varietate de moduri, de exemplu, a
&ituaie a 'luxurilor de trezorerie &au a o &ituaie a
'luxurilor de 'onduriF, note i alte &ituaii i materiale
expliative are &unt identi'iate a '%nd parte din
&ituaiile 'inaniare.
Clientul auditului
&ituaiilor
'inaniare
5i&iunea de audit
al &ituaiilor
'inaniare
2 entitate u privire la are o 'irm% realizeaz% o mi&iune
de audit al &ituaiilor 'inaniare. Atuni nd lientul e&te
o entitate otat%, lientul audit%rii &ituaiilor 'inaniare va
inlude (ntotdeauna i entit%ile &ale le1ate.
2 mi&iune de erti'iare rezonabil% (n are un pro'e&ioni&t
ontabil independent (i exprim% o opinie u privire la
'aptul da% &ituaiile 'inaniare &unt &au nu (ntomite, din
toate puntele de vedere, on'orm u adrul de raportare
'inaniar% identi'iat, um ar 'i o mi&iune e'etuat%
on'orm u /tandardele )nternaionale de Audit. Ae&tea
inlud un Audit /tatutar are e&te auditul unei &ituaii
'inaniare &oliitat de le1i&laie &au de re1lement%ri.
+irm% EaF 9n pratiian individual, partener &au orporaie de
pro'e&ioniti ontabiliG
EbF 2 entitate are ontroleaz% a&t'el de p%riG i
EF 2 entitate ontrolat% de a&t'el de p%ri.
5embrii apropiai
ai 'amiliei
/oA&oie E&au eDivalentulF &au per&oanele dependente.
)ndependena )ndependena e&te!
EaF )ndependena de &pirit - &tarea de &pirit are
permite emiterea unei opinii '%r% a 'i a'etat de
)ntere& 'inaniar
indiret
in'luene are ompromit Budeata pro'e&ional% i
are permite individului &% aioneze u inte1ritate,
&%-i exerite obietivitatea i raionamentul
pro'e&ionalG
EbF )ndependena (n aparen% - evitarea 'aptelor i a
&ituaiilor are &unt att de importante (nt o ter%
parte rezonabil% i (n unotin% de auz%, are
unoate toate in'ormaiile relevante, inlu&iv
m%&urile de proteie apliate, ar onluziona (n
mod rezonabil % inte1ritatea, obietivitatea &au
&eptii&mul pro'e&ional al 'irmei &au a unui
membru al eDipei de erti'iare au 'o&t
ompromi&e.
9n intere& 'inaniar deinut a bene'iiu printr-un
veDiul de inve&tiii oletiv, proprietate imobiliar%,
'ond &au alte mod intermediar, a&upra %rui individul
&au entitatea nu are ontrol.
Entitate otat% 2 entitate a %rei aiuni, aiuni la bur&% &au datorii
&unt otate &au li&tate pe o bur&% reuno&ut%, &au &unt
omerializate pe baza unor re1lement%ri ale unei bur&e
reuno&ute &au ale unui alt or1ani&m eDivalent.
+irm% din reea 2 entitatea a'lat% &ub ontrol, proprietate &au 1e&tionare
omun% u ele ale 'irmei &au ale altei entit%i pe are o
ter% parte rezonabil% i (n unotin% de auz%, are
unoate toate in'ormaiile relevante, ar on&idera-o a
'%nd parte din 'irm%, la nivel naional &au
internaional.
Cabinet 9n &ub-1rup di&tint, or1anizat 'ie pe riterii
1eo1ra'ie, 'ie pe riterii le1ate de prati%.
*ro'e&ioni&t
ontabil
*ro'e&ioni&t
ontabil an1aBat
*ro'e&ioni&t
ontabil
independent
/erviiile
pro'e&ionale
2 per&oan% are e&te membr% a unui or1ani&m membru
)+AC.
*ro'e&ioni&t ontabil an1aBat &au impliat (ntr-o 'unie
exeutiv% &au non-exeutiv% (n arii de ativitate um ar 'i
indu&trie, omer, &erviii, &etor publi, (nv%%mnt,
&etor non-pro'it, or1ani&me de re1lementare &au
pro'e&ionale, &au un pro'e&ioni&t ontabil ontratat de o
a&t'el de entitate.
9n pro'e&ioni&t ontabil, indi'erent de ate1oria de &erviii
Eontabilitate, audit &au on&ultanaF dintr-o 'irm% are
o'er% &erviii pro'e&ionale. =ermenul e&te 'olo&it i pentru
'irmele de pro'e&ioniti ontabili independeni.
/erviii are &oliit% aptitudini ontabile &au a'erente
pre&tate de un pro'e&ioni&t ontabil, are inlud &erviii de
ontabilitate, audit, 'i&alitate, on&ultan% i mana1ement
'inaniar.
1"#
1"#
Entitate le1at% 2 entitate are are oriare dintre relaiile de mai Bo& u
lientul!
EaF o entitate are ontroleaz%, diret &au indiret, lientul
u ondiia a ae&t lient &% 'ie &emni'iativ pentru
entitateG
EbF o entitate are deine un intere& 'inaniar diret (n
lient u ondiia a o a&t'el de entitate &% exerite o
in'luen% &emni'iativ% a&upra lientului, iar intere&ul (n
lient &% 'ie &emni'iativ pentru entitateG
EF o entitate ontrolat%, diret &au indiret, de %tre lientG
EdF o entitate (n are lientul, &au orie entitate a'erent%
lientului on'orm puntului EF de mai &u&, deine un
intere& 'inaniar &emni'iativ are (i on'er% o in'luen%
&emni'iativ% a&upra unei a&t'el de entit%i, iar intere&ul
e&te &emni'iativ pentru lient i pentru entitate &a a'erent%
de la puntul EF i
2 entitate are &e a'l% &ub ontrol omun u lientul Eprin
urmare o Rentitate-&or%SF u ondiia a aea&t% entitate i
lientul &% 'ie amndoi &emni'iativi pentru entitatea are
ontroleaz% att lientul i entitatea-&or%.