Fiscalitatea

1.1. Aspecte teoretice privind fiscalitatea.

Organizare, conceperea i funcionare sa conduce la mutaii n viaa social, economic i
politic. Din aceast cauz, fiscalitatea trebuie analizat nu numai din perspectiv static, ci i
dinamic. Prin utilizarea sa ca instrument al deciziilor politice, fiscalitatea este n acelai timp
generatoare i rod al politicii fiscale. Adic face s funcioneze diferite tehnici i mecanisme de
prelevare a impozitelor i taelor n scopuri politice, economice i!sau sociale.
"uarea n discuie a fiscalitii este important i necesar, ntruc#t, din modul n care acesta
este construit i funcioneaz, se pot desprinde concluzii referitoare la presiunea fiscal, politica
fiscal i eficiena implicrii puterii publice n viaa economic i social a unei societi.
$iscalitatea, urmrete realizarea obiectivelor politicii economice i ale celei sociale ale
statului. Atunci c#nd devine fr#n n realizarea acestor obiective, societatea reacioneaz
pentru reformarea lui, pentru a reorienta spre ceea ce ea consider a fi elul ei.
1.2. Conceptul de fiscalitate.
1.2.1.Abordri privind fiscalitatea:

%ist cel puin dou abordri ale conceptului.
A. $iscalitatea este vzut ca totalitatea impozitelor i taelor dintr&un stat.
B. 'e pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului fiscal n general, l definete prin
prisma relaiilor dintre elementele care formeaz acest sistem.
Prima abordare se bucur de concizie i epresivitate, permi#nd o analiz pragmatic mai
uoar i mai eficient a modului n care este constituit i funcioneaz. Astfel, o prim definiie
n cadrul acestei abordri consider fiscalitatea (totalitatea impozitelor i taxelor provenite
de la persoane fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice(.
O alt definiie vede fiscalitatea ca fiind (totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o
contribuie specific i un anumit rol regulator n economie).
Dicionarul eplicativ al limbii rom#ne definete fiscalitatea astvel * ,,Sistem de percepere a
impozitelor i taxelor prin fisc. !otalitatea obligaiunilor fiscale ale cuiva."
Pentru ali autori, (fiscalitatea este totalitatea impozitelor n care componentele sunt n
strns legtur ntre ele, ca i cu sistemul politic i aparatul socio-politic(.
+nscriindu&se pe linia celei de a doua abordri, unii autori consider c sistemul fiscal
,cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de
elementc#materie impozabil, cote, subieci fiscali$ ntre care se manifest relaii care apar ca
urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate
conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului(.
$iscalitatea este, n mod normal, epresia voinei politice a unei comuniti umane organizate,
fiat pe un teritoriu determinat i dispun#nd de o autonomie suficient pentru a putea, prin
intermediul organelor care o reprezint, s se doteze cu o ntreag serie de reguli -uridice i n
special, fiscale.
Prezint urmtoarele dou caracteristici.
1. exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul se aplic ntr&un teritoriu geografic
determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget sau un sistem de bugete
/central sau local0.
2. autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac
este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c acesta conine toate regulile de aezare,
lichidare i ncasare a impozitelor necesare pentru punerea n aplicare.
Dac un sistem fiscal, prezent#nd cele dou caracteristici de mai sus, a fost elaborat de
organele proprii ale teritoriului n care se aplic, se va putea vorbi de autonomie fiscal complet
sau de suveranitate fiscal.
'tatul suveran din punct de vedere politic i fiscal poate deci s eercite o putere fiscal
absolut n cadrul teritoriului su. De asemenea, n situaii speciale, un stat poate s decid ca
pe teritoriul su s eiste dou sau mai multe sisteme fiscale care s se bucure de o autonomie
mai mult sau mai puin etins i ntrein#nd ntre ele relaii definite, dac este cazul, prin
convenii sau acorduri de drept intern /cazul statelor federale0. +n schimb, statul nu poate s
eercite nici o putere fiscal n eteriorul teritoriului su.
'uveranitatea fiscal implic faptul c nu eist reglementri cu putere de obligativitate
ca alte state, organizaii sau organisme internaionale s fie abilitate s instituie impozite la scar
internaional i nici s emit reglementri cu caracter fiscal obligatoriu pentru toate statele
lumii.
'uveranitatea fiscal mai presupune i faptul c fiecare stat suveran ar libertatea deplin n
alegerea sistemului fiscal pe care s&1 promoveze, n definirea impozitelor care l compun, n
stabilirea contribuabililor, n definirea ariei masei impozabile, n dimensionarea cotei de
impunere, n fiarea termenelor de plat, n acordarea de faciliti fiscale, n sancionarea
abaterilor de la prevederile legilor fiscale, n soluionarea litigiilor dintre administraia fiscal
i contribuabil etc.
+n condiiile integrrii economice i ale mondializrii schimburilor economice care au loc
astzi, impozitul nu poate rm#ne insensibil la aceste fenomene. Din contr, fiscalitatea unui stat
acioneaz asupra altora i viceversa, iar msurile luate de un stat sau altul de a modifica sau a
pstra dreptul fiscal eistent nu sunt neutre n ceea ce privete economiile altor state. 'e
vorbete de necesitatea adoptrii unei apropieri globale a politicilor fiscale care, cel mai
adesea, se eprim prin necesitatea armonizrii sistemelor fiscale n diferite ri. O astfel de
evoluie risc s bulverseze fiscalitile naionale, iar, pe termen lung, chiar autonomia i
suveranitatea politic a statelor.
1.3. Clasificarea fiscalitii.
2lasificarea sistemelor fiscale este impus, pe l#ng necesitatea eplicrii i chiar a
etrapolrii evoluiei acestora, i de studiul comparativ al diferitelor sisteme fiscale. %a este o
necesitate at#t din punct de vedere tehnic, c#t i practic. 2riteriile folosite n clasificarea
sistemelor fiscale sunt diverse . preponderena impozitelor analitice sau a celor sintetice *
preponderena impozitelor reale sau a celor personale etc. Dintre aceste criterii se vor reine
dou categorii de clasificri. te%nice i economice.#&ig. '.$
1.3.1. Clasificri tehnice.
2lasificrile tehnice ale sistemelor fiscale sunt cele considerate clasice. %le au la baz natura
impozitelor predominante n cadrul sistemului fiscal. Astfel, se poate vorbi de sisteme fiscale
cu un impozit unic sau cu impozite multiple* sisteme cu preponderena impozitelor indirecte sau
cu preponderena impozitelor directe etc.
3 Opoziia dintre sistemele fiscale cu impozit unic i sistemele fiscale cu impozite multiple.
Dei impozitul unic este considerat de muli un capriciu financiar i o utopie, el rm#ne totui,
o noiune foarte comple i plin de nvminte. %presia a fost adesea folosit n sens
particular, acela de&a cuta o baz unic de impozitare, care s permit evitarea cumulrii
impozitelor care cresc presiunea fiscal, dispers#nd efectele de sensibilitate i repartiz#nd
posibilitile de fraud fiscal. %voluia impozitelor pe cifra de afaceri eprim destul de bine
aceast voin, pe de&o parte, de&a suprima sau reduce mult impozitele directe care s&au
multiplicat pe ntreg parcursul sec. 454, iar pe de alt parte, s&1 nlocuiasc cu un impozit
general pe consum. 2ea mai mare parte dintre promotorii unui impozit (unic( menin alturi de
acesta alte impozite anee sau satelite. $iscalitatea scandinav, ca i cea american se
bazeaz, n mod esenial, pe o impozitare dominant pe venit.
Printre criticile care se aduc impozitului unic se afl, n primul r#nd, considerentul c
principiul unicitii nu este prin el nsui un avanta-.
5mpozitele pot fi n acelai timp multiple i simple, iar un impozit unic presupune o foarte
mare compleitate.
Dar cele mai frecvente critici privesc problema ratei unui impozit, care, prin definiie
este destinat s nlocuiasc toate celelalte impozite, ceea ce implic alegerea unui nivel de
impozitare foarte ridicat pentru garantarea unor ncasri fiscale cel puin egale cu cele
procurate prin impozitele ce ar urma s fie nlocuite. 2riticile formulate mpotriva impozitului
unic nu ntrunesc totui unanimitatea autorilor. 6uli dintre susintorii impozitului unic
neleg unicitatea mai mult ca un proces de simplificare a sistemelor fiscale sau de uurare a
presiunii fiscale.
3 Opoziia dintre impozitul direct i impozitul indirect.
+n unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n altele,
predominante sunt cele indirecte.
%ste dificil s se asocieze unul sau altul din cele dou tipuri de impozite gradului de
dezvoltare economic a unei ri. 2ert este c orice stat aflat n dificultate n ceea ce privete
veniturie fiscale apeleaz la anestezia fiscal a impozitelor indirecte, cresc#nd ponderea
acestor impozite n astfel de situaii.
Dintr&o analiz a structurii veniturilor fiscale ale rilor membre O%2D se desprinde
concluzia c impozitele directe sunt predominante n sistemele fiscale din Danemarca, Australia,
2anada, '7A, 8elgia. $enomenul invers /preponderena impozitelor indirecte0 este caracteristic
sistemelor fiscale din Portugalia, $rana, 9recia, i 5rlanda. :endina din ultimii ani n
sistemul fiscal rom#nesc este de cretere pronunat a ponderii impozitelor indirecte ca rezultat
al imaturitii sistemului, al unei politici fiscale haotice i fr perspectiv, precum i al unui
aparat fiscal nemotivat, nestructurat i neadecvat n totalitate menirii sale.
Avanta-ele impozitelor directe sunt echitatea, certitudinea, comoditatea, cunoaterea
incidenei, fleibilitatea. Dezavanta-ele impozitelor directe privesc compleitatea, costul
crescut al consimirii la impozit, evaziunea fiscal, efecte nestimulative pentru munc, investire
i economisire, precum i rezistena la impozite a contribuabilului.
Pe de alt parte, meritele impozitelor indirecte sunt universalitatea, posibilitatea limitat de
evaziune, natura opional, fleibilitatea, simplicitatea, costul sczut al consimirii.
Dezavanta-ele impozitelor indirecte constau n natura regresiv, distorsionarea preferinelor
consumatorului, efectul inflaionist.
1.3.2. Clasificri economice.
'tructura sistemelor fiscale nu este numai o problem legislativ, ci este dependent de
condiiile economice n care sistemul fiscal trebuie s se aplice. ;ivelul de dezvoltare
economic, diversitatea modurilor de producere a avuiei influeneaz n mod necesar
repartiia prelevrilor fiscale, evoluia tehnic i randamentul sistemului fiscal.
Particularitatea constant a rilor subdezvoltate o constituie o presiune fiscal redus,
combinat cu preponderena impozitelor indirecte. $actorii dezvoltrii fiscale constau ntr&o
serie de obstacole care in at#t de motive istorice, c#t i economice sau sociologice. Precaritatea
resurselor fiscale este, n plus, accentuat de evaziunea fiscal generalizat pe care o
administraie slab i adesea compromis nu este n stare s o stvileasc.
'pre deosebire de rile subdezvoltate sau n curs de dezvoltare, fiscalitatea
ocup un loc considerabil n cadrul rilor dezvoltate. Astfel, epansiunea fiscal este
considerat a fi caracteristica esenial care distinge economiile dezvoltate de economiile lumii a
treia.
:otui, compleitatea sistemelor fiscale dezvoltate sfideaz orice tentativ de clasificare
satisfctoare, deoarece eist anumii factori care eplic importana i gradul de perfecionare
a fenomenului fiscal n rile dezvoltate. Aceti factori sunt nainte de toate de natur
economic /nivelul produciei, ca i diversitatea structurii acesteia sunt la originea unei foarte
mari productiviti a sistemelor fiscale dezvoltate0. Ali factori in de dezvoltarea tehnologic,
de tradiiile -uridice i administrative care permit gestiunea sistemelor fiscale grele.
2lasificarea sistemelor fiscale n sisteme fiscale grele, care se caracterizeaz prin sarcini
fiscale mari, apstoare i sisteme fiscale uoare, care constituie opusul celor dint#i, aparine
lui 6aurice Duverger.
Dac presiunea fiscal se ia drept criteriu de identificare a sistemelor fiscale, acesta
trebuie ntrit cu cel al repartiiei tipurilor de prelevri n interiorul sistemului fiscal, care este
considerat a fi elementul determinant al tipologiei sistemelor fiscale. Din punct de vedere al
acestei repartiii, predominarea impozitului direct este, n general caracterizat ca principala
caracteristic a fiscalitii rilor dezvoltate. %ste incontestabil faptul c fiscalitatea direct
este dominant n rile cele mai dezvoltate i, n special, n rile superdezvoltate.

1.3.3. Clasificri bazate pe concepii funcionale.
Aceast clasificare are n vedere caracteristicile dominante ale sistemelor fiscale care au eistat
sau eist n lume. 2lasificarea se poate face din dou puncte de vedere. a naturii impozitelor
predominante i a intensitii presiunii fiscale.
(up natura impozitelor predominante.
Dup natura impozitelor predominante se pot identifica.
1. Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe.
'e includ aici structurile fiscale rudimentare, de tip arhaic, specifice primelor entiti
administrativ & politice de tip statal i sistemele fiscale ale celor mai
avansate ri din punct de vedere economic, care au la baz impozitul pe venitul net i impozitul pe
societate.
2. Sisteme fiscale n care predomin impozitele indirecte.
Acestea sunt specifice rilor subdezvoltate, fostelor ri socialiste, rilor aflate n perioade de criz
economic sau de confruntri militare, rilor a cror economii tind spre stadiul dezvoltat.
3. Sisteme fiscale cu predominan comple.
%ist structuri fiscale n care principalele impozite dominante au ponderi apropiate n anumite
perioade de timp. Acestea sunt specifice rilor dezvoltate economic, cu structuri economico&
sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social&democrat.
!. Sisteme fiscale n care predomin impozitele "enerale.
Acestea sunt specifice celor mai dezvoltate ri, n care predomin impozitele de tip general i n
care eist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat. %ste vorba de ri care
aplic.
3 impozitul pe venit, care este un impozit de tip general aplicat asupra
ansamblului veniturilor nete ale contribuabililor*
3 impozitul pe cifra de afaceri brut sau :<A care sunt impozite de tip
general atunci c#nd se lovete consumul fr a se face discriminri
privind natura bunurilor.
#. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare.
'unt caracteristice structurilor fiscale neevoluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite
categorii de venituri, sub form indiciar sau forfetar i actualelor ri subdezvoltate n care
impozitele directe lovesc c#teva venituri importante, iar cele indirecte anumite produse, destinate
consumului intern sau eportului.
(up intensitatea presiunii fiscale.
Dup intensitatea presiunii fiscale, se pot identifica.
1. Sisteme fiscale "rele.
Acestea sunt caracteristice rilor dezvoltate, economic, n care participarea capitalului public
comparativ cu cel privat n economia real este redus, iar serviciile publice sunt etinse. Dei nu
ndeplinesc condiiile enunate datorit randamentului redus al economiei, eistenei unor
organisme administrative de tranziie, marilor necesiti financiare necesare reformelor, fostele ri
socialiste se caracterizeaz prin sisteme fiscale grele.
Pentru ca un sistem fiscal s fie considerat de tip (greu(, trebuie s ndeplineasc urmtoarele
condiii.
3 ponderea prelevrilor fiscale n ansamblul prelevrilor publice s fie
mare /=>&?>@0.
3 ponderea mare a prelevrilor fiscale n P58 /peste AB&C>@0.
2. Sisteme fiscale u$oare.
'unt specifice rilor subdezvoltate sau aflate n perioade de tranziie spre stadiul dezvoltat, precum
i (oazelor fiscale(.
+n acestea ponderea prelevrilor fiscale n P58 este mai redus /1>&1B@0. Presiunea fiscal pe
locuitor depinde de nivelul P58 i de modul de distribuire a venitului ntre participanii la
realizarea acestuia.
(up orizontul de timp vizat.
1. Sisteme fiscale teoretico % proiecti&e.
'istemele fiscale reflect n plan financiar structuri economico & sociale i orientri politice ale
guvernelor.
Perfecionarea sistemelor fiscale actuale n concordan cu dezvoltarea dinamic a structurilor
economice i sociale, n condiiile asigurrii resurselor necesare finanrii nevoilor sociale ale
comunitilor, a urmririi realizrii echitii i randamentului prelevrilor fiscale, se concretizeaz
n apariia unor lucrri teoretice i proiecte guvernamentale, care abordeaz viitoarea configuraie a
structurilor fiscale.
'e pot ncadra n aceast categorie, programele de reform fiscal elaborate de guvernele
rilor europene n scopul armonizrii structurilor fiscale conform Directivelor 2%%, programele
de reform fiscal elaborate de fostele ri socialiste, sistemul fiscal tripolar elaborat de 6aurice
Allais.
'copul acestor proiecii teoretice este de a g#ndi structuri fiscale, prin care s se asigure o mai
bun repartiie a prelevrilor fiscale asupra tuturor subiecilor din economie, n condiiile reducerii
disfuncionalitilor generate de acestea, a eliminrii riscului apariiei unor confruntri sociale i a
asigurrii permanenei surselor de finanare a nevoilor publice.
Dar pentru a proiecta, trebuie analizate elementele i relaiile care apar n interiorul sistemului,
factorii care influeneaz asupra sa i modul n care sistemul fiscal poate s fie modelat n vederea
atingerii anumitor parametrii prestabilii.
2lasificri tehnice
C l a s i f i c a r e a s i s t e m e l o r f i s c a l e .
2lasificri economice
Opoziia dintre sistemele
fiscale cu impozit unic i
sisteme fiscale cu impozit
multiple.
Opoziia dintre impozitul
direct i impozitul indirect
Dup timpul vizat.
Dup intensitatea presiunii fiscale
Dup natura
impozitelor
predominante
& 'is. fisc. grele.
& 'is. fisc. uoare.
'is. fisc. teoretico D proiective.
& 'is. fisc. n care predomin
impozitele directe.
& 'is. fisc. n care predomin
impozitele indirecte.
& 'is. fisc. cu predominan
direct.
& 'is. fisc. +n care predomin
impozitele generale.
& 'is. fisc. n care predomin
impozitele particulare.
$ig. 1. Eeprezentarea grafic a clasificrii sistemelor fiscale.
1.!. "rincipiile fiscale.
Precizarea funciilor i obiectivelor sistemului fiscal ne permite i punerea n eviden a
principiilor care ar trebui s se manifeste n acest domeniu. +n funcie de respectarea lor se
poate obine o eficiena i echitatea a politicii fiscale.
"rincipiul randamentului.

5mpozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maimizarea
randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un
randament dat.
"rincipiul simplicitii. /al lipsei de arbitrariu0.
5mpozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabil, s fie
prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu.
"rincipiul flexibilitii.
5mpozitul fleibil se adapteaz rapid la necesitile politicii con-uncturale. +n acest contet,
fleibilitatea poate fi apreciat ca sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii
economice i se apreciaz c, de eemplu, tehnica stopa-ului la surs permite o adaptare mai
rapid a veniturilor fiscale ale statului la con-unctur.
"rincipiul stabilitii.
Prin acesta se ilustreaz regula potrivit creia (un impozit bun este un impozit vechi(.
6odificrile frecvente ale legislaiei fiscale sunt surs de ineficacitate i, n plus, un impozit
vechi este mai uor acceptat de ctre contribuabili. 2hiar dac acest este aparent contradictoriu
cu cel precedent, este mereu de dorit o anumit stabilitate a impozitului pentru a&i asigura pe
contribuabili mpotriva arbitrariului, a le menine ncrederea n sistem i a permite ca deciziile
lor s fie luate n condiiile unei c#t mai mari certitudini.
"rincipiul echivalenei.
'arcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avanta-ele pe care le
procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile publice. Dac acceptm eistena
unei echivalene certe ntre impozitul pltit i bunurile i serviciile publice de care beneficiaz
contribuabilii, atunci impozitul este din punct de vedere contabil, o cheltuial. Dac, dimpotriv,
nu acceptm dec#t ntr&o mic msur teoria echivalenei sau dac suntem n situaia de a
considera c sarcina fiscal suportat de contribuabil depete valoarea bunurilor i serviciilor
furnizate de stat, atunci impozitul reprezint mai degrab o participare la profit a statului i mai
puin o cheltuial.
"rincipiul neutralitii .
5mpozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s
incite la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. 'e poate aduga i necesitatea ca
impozitul s se stabileasc dup reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau
indirecte.
"rincipiul echitii.
2ontribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de
capacitile contributive. O problem o reprezint determinarea i msurarea acestor capaciti
contributive care depind de considerente politice, economice, sociale, morale, filosofice.
"rincipiul le#alitii.
5mpozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal. Acest principiu trebuie corelat
cu stabilitatea, cu simplicitatea i lipsa de arbitrariu astfel nc#t contribuabilul s fie ntotdeauna
sigur c gsete n normele legale toate elementele de care are nevoie pentru a determina corect
obligaiile de plat fa de buget.
+n Eom#nia se afl elaborat un sistem fiscal care se dorete performant. +n ceea ce privete
impunerea agenilor economici, s&au propus i s&au realizat sau sunt n curs de realizare
mecanisme care s asigure.
3 tratamentul nedifereniat al agenilor economici, indiferent de forma de proprietate*
3 stimularea agenilor economici prin scutiri totale, pariale sau reduceri de impozite*
3 evitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile*
3 ncercarea de diminuare a sarcinii fiscale i, acolo unde este posibil micorarea gradului de
percepere de ctre contribuabil a sarcinii fiscale*
3 stabilirea unei sarcini fiscale (reale(, prin actualizarea la inflaie a elementelor luate n
calculul profitului impozabil*
3 descura-area unor activiti sau consumuri*
3 aducerea la un nivel c#t mai redus a evaziunii fiscale.Anea nr. 1
%vitarea impunerii de dou sau mai multe ori a aceleai baze impozabile este o preocupare
care se manifest mai ales la nivel internaional i rezolvarea ei este dat de ncheierea de
convenii bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau a impunerii multiple.
:rebuie marcat i preocuparea pentru evitarea impunerii multiple sau n cascad pe plan intern.
Astfel, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taa pe valoarea adugat care are
specific faptul c, din punct de vedere al ntreprinderii, nu&i propune s loveasc dec#t
valoarea nou creat de aceasta. De asemenea, n reglementrile fiscale se fac precizri n
direcia evitrii impunerii multiple a profitului, stabilindu&se c dividendele ncasate de la
persoane -uridice rom#ne nu se supun impozitului pe profit la unitatea care le ncaseaz, deoarece
ele s&au pltit dintr&un profit net, adic un profit care a suportat de-a impozitul pe profit, ba chiar
i impozitul pe dividende.
1.!.1. 'rincipiile fiscalitii conform lui Adam Smith.
+n PA()*A 55 D%'PE% 56POF5:% n lucrarea sa ,,Avuia naiunilor) epune urmatoarele patru
Pr. -usteea
sau echitatea
de impunere
Pr. comoditii
perceperii
impozitelor
Pr. -usteea
sau echitatea
de impunere
principii.
+nainte de a ptrunde n cercetarea diferitelor impozite este necesar ca discutarea
lor s fie precedat de urmtoarele patru maime asupra impozitelor n general.
5. :rebuie ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, la susinerea statului,
n raport cu posibilitile lor respective, adic n raport cu venitul de care, sub protecia
acelui stat, ei se pot bucura. :oate aceste cheltuieli ale statului, care privesc pe cetenii
unei mari naiuni, la care toi snt obligai s contribuie n raport cu partea pe care o posed
. Acest principiu G justeea sau ec%itatea de impunere G este ndreptat mpotriva
privilegiilor deinute de unele clase i eprim cerinele ca toi supuii statului s contribuie la
acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor realizate.
55. 5mpozitul pe care fiecare persoan este obligat s&1 plteasc trebuie s fie bine
precizat i nu arbitrar. %poca de plat, modalitatea de plat, suma de plat, acestea
toate trebuie s fie clare i evidente, at#t pentru contribuabil c#t i pentru orice alt
persoan. 2el de&al doilea principiu D al certitudenii impunerii. 'igurana pentru fiecare
individ, cu privire la ceea ce trebuie s plteasc este, n materie de impunere, de at#ta
importan, nct un grad foarte mare de in-iustee, G dup cum se poate vedea, G
constituie un ru mult mai mic dect un grad mai redus de nesiguran.
555. Orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i n modul care
reiese a fi cel mai convenabil pentru conitribuabil ca s&1 plteasc. Al treilea principiu&
al comoditii perceperii impozitelor- astfel ca la stabilirea modului i termenului de plat s se in
seama de interesele contribuabilui, adic de interesele maselor care -oac rolul cel mai important n
viaa politic i economic a statului.
5<. Orice impozit trebuie s fie astfel conceput nc#t s scoat i s nstrineze din
buzunarele populaiei ct mai puin posibil, peste att c#t poate aduce n tezaurul public al
statului. 7n impozit poate fie s scoat din buzunarele populaiei, fie s fac s
rmn afar din buzunarele populaiei mult mai mult dect aduce el n tezaurul public,
n urmtoarele patru cazuri * mai nt#i, perceperea lui poate cere un mare numr de
funcionari, ale cror salarii pot absorbi cea mai mare parte din totalitatea impozitului i
ale cror ntreinere poate constitui un adaos de impozit asupra populaiei. +n al doilea
r#nd, impozitul poate fr#na activitatea economic a contribuabililor i&i poate descura-a de
la ocupaiile lor n anuimite ramuri de afaceri, care pot asigura eisten i ocupaie
pentru o mare parte din populaie. +n timp ce, pe de o parte, impozitul oblig populaia
la plat, n acelai timp el poate micora sau distruge unele fonduri, care ar face&o s fie
n msur de a plti mai uor. +n al treilea rnd, prin amenzi i alte penaliti pe care le
suport acei nefericii contribuabili, ce ncearc fr succes s se sustrag de la plat,
acetia pot fi adesea ruinai i astfel s se pun capt beneficiului, pe care societatea lar
putea obine din utilizarea capitalurilor acelor contribuabili. 7n impozit ne-udicios ndeamn
la fraud * iar penalitile asupra fraudei se mresc n proporie cu tendina de evaziune.
"egea, contrar tuturor principiilor elementare de -ustiie, mai niti creeaz tentaia i apoi
pedepsete pe acei ce se supun ei * iar pedeapsa crete, de obicei, n raport chiar cu
circumstana care ar trebui s o atenueze i anume nu tentaia de a comite delictul. 5mpozitele
la stat adesea sunt mult mai pgubitoare pentru populaie dect profitabile pentru stat.
Husteea evident a principiilor de mai sus, ca i utilitatea lor, le&au recomandat, mai mult
sau mai puin, ateniei tuturor naiunilor. :oate naiunile au cutat, pe c#t au putut, s
pun impozite c#t mai -ust repartizate, c#t mai sigure, c#t mai convenabile pentru
contribuabil, at#t ca termen c#t i ca modalitate de plat, i G n raport cu venitul pe
care&l aduc statului G c#t mai puin apstoare pentru populaie.
I
Pr. -usteea
sau echitatea
de impunere
Pr. comoditii
perceperii
impozitelor
Pr. -usteea
sau echitatea
de impunere
1.!.2. 'rincipiile fiscalitii conform codului fiscal.
"egea nr.BJ1 din AA decembrie A>>C n capitolul 55 la art. C bazeaz fiscalitatea pe
urmtoarele principii.
a0 neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu
forma de proprietate, asigur#nd condiii egale investitorilor, capitalului rom#n i strin*
b0 certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme -uridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum
i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale*
c0 echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie
de mrimea acestora*
d0 eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor 2odului fiscal,
astfel nc#t aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane
fizice i -uridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor
decizii investiionale ma-ore.
J
.
$ig. A. Principiil e fiscal it ii.
1.$. "r es iunea fis cal.
Principiile fiscale
2onform codului fiscal 2onform lui Adam 'mith 2onfor literaturii de specialitate
Pr. randamentului
Pr. simplicitii
Pr. fleibilitii
Pr. stabilitii
Pr. echivalenei
Pr. neutralitii
Pr. echitii
Pr. legalitii
Pr. -usteea
sau echitatea
de impunere
Pr. de
certitudene a
impunere
Pr. comoditii
perceperii
impozitelor
Pr.
economicitii
Pr. neutralitii
msurilor fiscale
Pr. certitudenii
impunerii.
Pr. echitii fiscal
Pr. eficienii
impunerii
Pr. randamentului
Pr. simplicitii
Pr. -usteea
sau echitatea
de impunere
Pr. neutralitii
msurilor fiscale
Pr. certitudenii
impunerii.
1.#.1. 'resiunea fiscal n termeni de flu.
Presiunea fiscal n termeni de flu, reprezint cuantumul monetar a obligaiei fiscale, pe care o
suport venitul la nivel individual, sectorial i global.
1.#.1.1. Baza informaional necesar e&alurii.
+n rile care utilizeaz 'istemul %conomic al 2onturilor ;aionale, fluurile fiscale pot fi
evaluate i analizate ntr&o manier comple, plec#nd de la nivel micro&economic p#n la nivel
macro&economic inclusiv.
'istemul %conomic al 2onturilor ;aionale /'%2;0 constituie un sistem integrat de reflectare
a activitilor din economie n termeni de flu, constituind un instrument utilizat pentru
fundamentarea deciziilor de politic macroeconomic. Acesta asigur informaii cu privire la
realizarea i utilizarea veniturilor, acumularea de capital, nivelul proceselor de economisire,
investiii, consum, constituind baza informaional pentru determinarea nivelului i coninutului
agregatelor macro&economice de producie i venit.
+n acest scop, subiecii sunt grupai n sectoare instituionale, iar operaiunile din economie n trei
categorii. operaiuni asupra bunurilor i serviciilor, operaiuni de repartiie, operaiuni financiare. +n
cadrul acestor categorii, operaiunile sunt reflectate pe tipuri omogene de operaiuni.
Pentru reflectarea ansamblului operaiunilor efectuate de subiecii sectoarelor instituionale se
utilizeaz un ansamblu de conturi specifice /cont de producie, cont de eploatare, cont de venit,
cont de utilizarea venitului, cont de capital, cont financiar0, soldul unui cont care apare n partea
de (7tilizri( prelu#ndu&se n contul urmtor n partea (Eesurse( n ordinea indicat, cu ecepia
contului financiar care are la baz un principiu de nregistrare diferit.
Ansamblul operaiunilor de acelai fel efectuate de ansamblul sectoarelor sunt reflectate cu
a-utorul unor conturi de operaiuni /conturi&ecran, contul operaiunilor asupra bunurilor i
serviciilor, contul operaiunilor de repartizare, conturile operaiunilor financiare0.
Eeflectarea sintetic a activitilor din economia naional, se realizeaz prin intermediul
unor tabele de tip (input&output(. :abelul Operaiunilor $inanciare(, (:abelul %conomic de
Ansamblu( i (:abelul de 5ntrri&5eiri(.
Acest sistem comple de informare permite cunoaterea modului de formare a fluurilor fiscale
globale care finaneaz instituia bugetar, analizarea efectelor acestora, utilizarea sistemului fiscal
ca instrument de reglare a ciclurilor economice, luarea deciziilor de politic fiscal i a tuturor
celorlalte politici macroeconomice.
Presiunea fiscal n termeni de flu, se determin pe baza informaiilor din conturile specifice
sectoarelor i a unor infomaii din (:abelul %conomic de Ansamblu(.
2onturile utilizate n acest scop sunt .
3 2ontul de venit al agentului economic.
3 2ontul de venit al unei gospodrii familiale.
3 2onturile de eploatare ale sectoarelor instituionale /societi i cvasi&
societi nefinanciare, instituii de credit, ntreprinderi de asigurri0.
3 2onturile de venit ale sectoarelor instituionale /pentru toate sectoarele0.
2ontul de venit al agentului economic i conturile de venit ale urmtoarelor sectoare
instituionale. societi i cvasi&societi nefinanciare, instituii de credit, ntreprinderi de asigurri,
au o structur identic.
2ontul de venit al unei gospodrii familiale, apare n sisteme fiscale care utilizeaz pentru
impunerea persoanelor fizice tehnica impunerii venitului net. +n acest caz contul are aceeai
structur cu contul de venit al sectorului gospodrii.
2ontul de venit al sectorului (administraii publice( are o structur specific.
Prin agregarea conturilor subiecilor din economie la nivelul sectoarelor instituionale, se
determin fluurile de resurse i respectiv de utilizri ale acestora. 5n urma acestor operaiuni de
agregare la nivel de sector instituional, fluurile intrasectoriale dispar, ca urmare a operaiunilor de
consolidare a informaiilor /se compenseaz tranzaciile similare legate de o anumit activitate
dintre subiecii economici din cadrul sectorului0. +n conturile sectoarelor se reflect numai
fluurile intersectoriale dintre subiecii economici.
Pe baza suporilor informaionali prezentai, se determin presiunea fiscal n termeni de flu
la nivel individual, sectorial, global.
1.#.1.2. +ndicatori de referin.
'resiunea fiscal indi&idual n termeni de flu se poate analiza pe baza urmtorilor
indicatori.
3,Fluul prele&rilor directe de la a"entul economic, global i n
structur. Aceti indicatori reflect cuantumul obligaiei fiscale care
influeneaz dimensiunea (<enitului disponibil brut.( 2um la nivelul
agentului economic nu eist consum final, (<enitul disponibil brut(
este egal cu (%conomisirea brut(. :ermenul de (brut( indic faptul c
(<enitul disponibil brut( cuprinde amortizarea care constituie o surs
a autofinanrii. $luul global al prelevrilor directe influeneaz
participarea agentului economic la procesul de economisire i respectiv
de investiii din economie. Agentul economic poate s apar ca subiect
al ofertei sau al cererii de capital financiar.
Analiza n structur a ($luului prelevrilor directe( permite cunoaterea cuantumului prelevrii
care afecteaz produsul averii i, respectiv, substana averii. 5nformaiile sunt preluate din (2ontul
de venit al agentului economic(.
3,Fluul prele&rilor directe de la o "ospodrie, global i n structur,
se determin pe baza informaiilor din (2ontul de venit al unei
gospodrii(0. Acest indicator reflect cuantumul obligaiei fiscale, prelevate asupra veniturilor
totale personale /totalul veniturilor din 2ontul de venit0 ale unei gospodrii. $luul global al
prelevrilor directe influeneaz direct asupra dimensiunii i structurii consumului i indirect
asupra apariiei, evoluiei i destinaiei economisirii. Analiza n structur reflect cuantumul
prelevrilor care afecteaz veniturile factorilor i substana averii.
"a nivelul unei gospodrii fluul prelevrilor indirecte suportate de membrii acesteia nu se
poate cuantifica. $luul prelevrilor indirecte la nivelul agentului economic, constituie o obligaie
suportat de consumatorii finali i deci nu prezint relevan pentru analiza presiunii fiscale la
acest nivel /al agentului economic0.
'resiunea fiscal sectorial n termeni de flu se poate analiza pe baza urmtorilor
indicatori.
3 ,Fluul prele&rilor directe din sector,- global i n structur. Acesta
se determin n mod distinct pentru.
sectorul 'ocieti i cvasi&societi nefinanciare, sectorul instituii de credit, sectorul
ntreprinderi de asigurri.
sectorul 9ospodrii.
sectorul Administraia Public.
Pentru subiecii economici grupai n primele trei sectoare instituionale informaiile sunt furnizate de
(2ontul de venit a sectorului(.
3 ,Fluul "lobal al prele&rilor directe din sector, .primele trei sectoare/ reflect cuantumul
obligaiei fiscale prelevate de la toi subiecii din cadrul sectorului. Acesta constituie factorul de
natur fiscal care amputeaz (<enitul disponibil brut( al sectorului, influen#nd procesul de
economisire i respectiv de investiii din economie. 2unoaterea venitului disponibil brut pe
sectoare permite prognoze asupra evoluiei raportului cerere&ofert pe pieele bunurilor de
investiii i pe pieele de capital, precum i prognoze privind fluurile de venituri pentru sectorul
gospodrii.
Analiza n structur permite cunoaterea cuantumului prelevrii care afecteaz produsul
averii i respectiv substana averii, constituind baza informaional pentru promovarea unei
politici de stimulare a activitilor specifice unor sectoare, n funcie de interesele economiei,
printr&un ansamblu de msuri specifice. deduceri, eonerri, reduceri. %ste posibil cunoaterea
costului fiscal a unor asemenea decizii ale puterii publice.
0a ni&elul sectorului ,1ospodrii, se poate analiza2
3 ,Fluul prele&rilor directe din sectorul "ospodrii,- stabilit pe baza informaiilor din
(2ontul de venit a sectorului gospodrii(. Acesta reflect cuantumul obligaiei fiscale prelevat n
mod direct asupra veniturilor realizate de persoanele fizice /populaie0 i care influeneaz direct
asupra venitului disponibil al populaiei, destinat consumului i economisirii. Analiza n structur
reflect creanele fiscale ale statului stabilite asupra veniturilor persoanelor i asupra dreptului
de proprietate /pe averea propriu&zis, pe circulaia i pe creterea averii0, dar suportate din totalul
veniturilor personale.
3 ,Fluul prele&rilor indirecte asupra consumului final,- se stabilete
pe baza informaiilor din (2ontul de eploatare( a sectoarelor agenilor
economici i din (2ontul operaiunilor asupra bunurilor i serviciilor(
/pentru :<A0 cuprins n structura (:abelului %conomic de Ansamblu(.
Acesta reflect cuantumul obligaiei fiscale prelevat n mod indirect
prin intermediul preurilor i tarifelor sau, altfel spus, partea din venitul
utilizat ca i consum final, redistribuit prin intermediul prelevrilor
fiscale indirecte. Analiza n structur permite cunoaterea cuantumului
fiecrui tip de prelevare n parte i efectuarea de prognoze n corelaie
cu structura consumului pe feluri de bunuri i servicii. Dei teoretic se
poate propune, practic e dificil de evaluat n mod distinct fluul impozite&
lor indirecte aferente bunurilor i serviciilor care formeaz consumul
privat al gospodriilor, administraiilor publice i respectiv private.
%ist ns ncercri prin care se urmrete evaluarea prin prevederi statistice a impozitelor
indirecte incluse n preul bunurilor i serviciilor cumprate de administraii.
"a nivelul sectorului (Administraii publice( , se pot analiza.
3 $luul prelevrilor fiscale directe ncasate de administraiile publice.
3 $luul prelevrilor fiscale indirecte ncasate de administraiile publice.
3 $luul prelevrilor fiscale totale ncasate de administraiile publice.
Acestea sunt reflectate n (2ontul de venit al sectorului Administraia public( i se regsesc n
8ugetul administraiei centrale i n 8ugetele administraiilor locale.
2ontul de venit al sectorului Administraia public prin structurarea sa pentru fiecare
administraie local, la nivel central i prin agregare pentru ansamblul sectorului (Administraia
public( permite, cunoaterea fluurilor prelevrilor fiscale, care constituie intrri de resurse
financiare preluate direct, sau prin transfer /redistribuire0 de la nivelul central la nivelele locale.
Aceste fluuri constituie fluuri de resurse pentru sectorul (Administraia public( care se
transform n utilizri de venit pentru administraii i instituii publice, influen#nd asupra
agenilor din economia real.
$luul prelevrilor fiscale se poate analiza. la nivel de administraii i pe total administraii, pe
grupe de impozite i total impozite, iar n cadrul grupelor pe feluri de impozite.
+n toate cazurile aceti indicatori n termeni de flu, reflect partea din venitul realizat,
acumulat i consumat n societate, care este preluat prin intermediul diferitelor prelevri fiscale
pentru finanarea instituiei bugetare.
'resiunea fiscal "lobal n termeni de flu la ni&elul unei ri reprezint prelevarea
fiscal global suportat de subiecii din economie i reflect suma fluurilor fiscale individuale
prelevate, prin intermediul instrumentelor fiscale de la subiecii grupai n sectoarele
instituionale ale economiei, cu ecepia sectorului Administraia public.
:eoretic /anumite fluuri nu se pot evalua individual sau sectorial0 aceasta se poate eprima
prin urmtorii algoritmi.
Pfg /flu0K

=
n
i
i
pft
1
unde.
Pfg /flu0K presiunea fiscal global n termeni de flu
pft
i
K prelevarea fiscal total la nivelul sectorului instituional (i(
i Kl. .n K sectoarele instituionale /societi i cvasi&societi nefinanciare, instituii de
credit, ntreprinderi de asigurri, gospodrii, restul lumii0
pft
i
K

=
m
j
i
pf
1
pft
-
K prelevarea fiscal la nivelul fiecrui subiect economic din sector
- K l....m Ksubiecii economici care formeaz sectorul instituional (i(
pft
-
K

=
o
a
a
pd
1
L

=
p
b
b
pi
1
pd K valoarea prelevrii directe
pi K valoarea prelevrii indirecte
a K l..o K feluri de prelevri directe
b K l..p K feluri de prelevri indirecte
Deci.
Pfg /flu0K
= = =

n
i
m
j
o
a
a
pd
1 1 1
L

=
p
b
b
pi
1
$luul fiscal global constituie un agregat fiscal macroeconomic, care acioneaz asupra fluurilor
circulare de venituri i cheltuieli din economie.
$luul fiscal global constituie costul global necesar pentru satisfacerea nevoilor publice.
Acesta este direct proporional cu etensia economiei publice i intervenia 'tatului n economia
real. Apare problema raportului dintre sacrificiu i utilitile publice de care beneficiaz
subiecii din economie. O comensurare i comparare a raportului cost&avanta-e la nivel de subiect
economic i sectoare instituionale nu este posibil.
Presiunea fiscal n termeni de flu, este o presiune absolut, care reflect sacrificiul n
epresie monetar, rezultat n urma impunerii. 2unoaterea acesteia permite analiza influenei
sistemului fiscal asupra proceselor de economisire, investiii, consum, acumulare la nivel micro
i macroeconomic.
5nformaiile i suporii informaionali utilizai n analiza presiunii fiscale n termeni de flu,
permit analizarea presiunii fiscale n termeni de indici.
l.#.2. 'resiunea fiscal n termeni de indici.
'resiunea fiscal n termeni de indici- reflect raporturile n epresie monetar dintre fluurile
fiscale i fluurile economice creatoare de venit. 5ndicii reflect partea din produsul naional
preluat de stat, etras de sub aciunea legilor pieei din economia real, suportat de
contribuabili.
l.#.2.1. Analiza bazelor de raportare.
Problema const n alegerea fluurilor n epresie monetar ntre care s se stabileasc raportul
i a metodelor de evaluare a acestora, astfel ca analiza s devin operaional.
Dificultatea nu const n alegerea fluurilor fiscale de la numrtorul raportului. 5nformaiile
eist i permit grupri diverse ale acestora. Problema o constituie fluurile i modul de evaluare a
acestora care vor constitui numitorul raportului.
8azele de raportare alese trebuie s conin cuantumul monetar al impozitelor a cror influen
se dorete analizat.:rebuie s se aib n vedere influena fluctuaiei amortizrii asupra
comparabilitii n timp a indicilor i a altor elemente deductibile atunci cnd se opteaz pentru
valori nete i nu brute de venit. Prin urmare, bazele de raportare atunci c#nd reflect valori brute
de venit, sunt mai uor de determinat i mai puin influenate de particularitile naionale, care
intervin la nivelul fiecrei ri, chiar dac toate utilizeaz '%2;.
'copul analizei fiscale macroeconomice este de a asigura informaii, cu privire la influena
prelevrilor fiscale asupra fluurilor de venituri din economie, necesare n procesul de luare a
deciziilor de politic fiscal, pentru reglarea sistemului prin mecanismul de feed&before. +n acelai
timp trebuie s se asigure posibilitatea realizrii unor comparaii internaionale ntre ri,
indiferent de structurile lor fiscale i economice, n condiiile n care nu toate rile aplic '%2;
utilizat n statistica internaional a O;7.
Apare necesitatea analizrii structurale a agregatelor macroeconomice care se pot determina pe
baza informaiilor asigurate de '%2;. ;ecesitatea ca bazele de raportare s includ fluul
prelevrilor fiscale de la numrtorul raportului impune analiza modului de evaluare a
agregatelor. Acestea se pot evalua la preurile pieei sau la costurile factorilor.
Preurile pieei sunt formate din costurile factorilor de producie /sumele primite de posesorii
factorilor de producie care au produs bunuri i servicii0, la care se adaug impozitele indirecte.
'erviciile guvernamentale sunt singurele evaluate n funcie de costuri.
+n consecin, un agregat eprimat la preurile pieei poate fi reinut pentru calcularea unor
indici, indiferent de fluurile fiscale eistente la numrtor.7n agregat eprimat la costurile pieei
poate s fie utilizat numai dac numrtorul estereprezentat de fluul impozitelor directe.
+n condiiile aceluiai parametru temporal, P;8 reflect puterea economic a unei ri, iar P58
reflect bogia acesteia, ntruc#t primul agregat include valoarea fluurilor generate de relaiile
economico&financiare internaionale. P58 red valoarea brut a produciei de bunuri i servicii
finale produse ntr&un an de agenii economici din interiorul unei ri. Optica de abordare /a
produciei, consumului, veniturilor0 i regulile stabilite de '%2; influeneaz asupra metodei de
calcul /metoda valorii adugate brute, metoda utilizrii produciei finale i metoda nsumrii
veniturilor repartizate0.
Prin optica produciei, P58 evaluat la preul pieei se determin prin adunarea valorii
adugate brute din diferite sectoare instituionale /soldul (2ontului de producie( la nivel de
sector0, la care se adaug impozitele indirecte
care nu au fost cuprinse n preul produciei /:<A, tae vamale, reflectate n :abloul %conomic
de Ansamblu0.
P5;
pp
K

=
n
i 1
<A8
i,pp
L :<A L :ae vamale
<A8
pp
K <aloarea produciei & 2onsum intermediar
/Eesurse0 /7tilizri0
unde.
<A8 K valoarea adugat brut a sectorului (i(
i K l..n K sectoarele instituionale /societi i cvasi&societi
nefinanciare, instituii de credit, ntreprinderi de asigurri0
pp K preul pieei
Prin eliminarea tuturor impozitelor indirecte se obine P58 cf /la costul factorilor0. "a r#ndul lor, restul
metodelor de calcul permit determinarea P58 fie la preul pieei, fie la costul factorilor.
P;8 constituie tot un agregat de producie, care red valoarea brut a tuturor bunurilor i
serviciilor finale produse de agenii naionali ntr&un an. "egtura dintre P58 i P;8 este
reflectat prin urmtoarea metod de calcul.
P;8
pp
K P58
pp
L <O' & <P' 'O' K <O' & <P'
unde.
'O' K soldul operaiunilor cu strintatea, reflectat n contul (Eestul lumii( /acesta se
descompune n subconturi pe grupe de operaiuni0 Acesta reflect veniturile
din activitatea de comer eterior i din activitile desfurate de agenii
naionali ai unei ri n strintate i de agenii strini n interiorul acesteia, etc.
<O' K veniturile factorilor de producie provenite din strintate, pe care acetia fie
c le obin, fie c le transfer n ar. De eemplu. venituri din eporturi, venituri
din activiti economice i din patrimoniu, transferuri de capital din strintate
inclusiv impozitele aferente veniturilor, etc.
<P' K veniturile factorilor de producie destinate strintii, pe care acetia fie c le
pltesc, fie c le transfer din ar. De eemplu. pli pentru importuri, venituri din
activitatea economic i din patrimoniu pltite strintii, transferuri ctre
strintate inclusiv impozite aferente, etc. +n funcie de soldul operaiunilor cu
strintatea, P58 poate fi mai mare sau mai mic dec#t P;8.
P58 M P;8 n cazul rilor dezvoltate, c#nd agenii acestora realizeaz o producie final din
operaiunile cu strintatea superioar celei realizate de agenii strini n aceste ri.
P58 N P;8 n rile unde structura produciei i cea social determin, ca agenii strini s
realizeze o producie final brut n aceste ri, superioar celei realizate de agenii
naionali n strintate.
Prin eliminarea impozitelor indirecte se determin P;8cf /la costul factorilor0. Diferena dintre
valoarea P;8pp i valoarea P;8cf constituie fluul impozitelor indirecte care sunt incluse n preul
bunurilor i serviciilor finale pltite de consumatori, dar virate de agenii economici la buget.
Deci partea din venit creat n economie real, dar scos de sub aciunea pieei.
%ste necesar a se preciza, c P;8pp, denumit i cheltuieli naionale brute eprim oferta
naional, iar P;8cf, denumit i venit naional brut, eprim cererea agregat naional.
Ambele agregate de producie pot fi utilizate ca baze de calcul n scop fiscal. Agregatele
eprimate la preul pieei se pot utiliza, indiferent dac la numrtorul raportului figureaz fluuri
fiscale analitice, pe grupe sau totalul impozitelor. 2#nd sunt eprimate la costul factorilor, la
numrtorul raportului se are n vedere numai fluul impozitelor directe.
'%2; asigur posibilitatea calculrii anumitor indici nu numai la nivelul unei ri, dar i la
nivel de ramur i sector instituional.
:eoria i practica fiscal internaional au optat pentru calculul indicilor utiliz#nd ca baz de
calcul P58pp. De ce P58 i nu P;8O De ce conceptul de intern i nu conceptul de naionalO
P58 corespunde conceptului de intern fiindc reflect rezultatele economiei naionale privit ca
un ansamblu a agenilor instituionali, care au un centru de interes /desfoar tranzacii0 pe
teritoriul economic /din cadrul granielor vamale0 al unei ri, deci inclusiv veniturile realizate de
agenii strini.
P;8 corespunde conceptului de naional, fiindc reflect rezultatele economiei naionale
privit ca sum a persoanelor, care au un centru de interes pe teritoriul economic al unei ri,
situaie n care veniturile apar ca venituri personale n calculele rii de care aparin aceste
persoane.
+n consecin, scopul urmrit l constituie asigurarea comparabilitii indicilor ntre ri cu
grade diferite de dezvoltare. 6otivaiile sunt diverse. 2ele dou concepte de reflectare a
rezultatelor economice determin influena difereniat a soldului operaiunilor cu strintatea n
ri cu structuri econo&mico&sociale diferite. +n situaia n care rile i finaneaz deficitul
bugetar pe seama mprumutului public etern, acesta este puternic afectat, influennd
comparabilitatea internaional.
+n rile cu structuri economice nedezvoltate aceste agregate fie c nu se determin, fie c se
utilizeaz forme empirice simplificate, fie c aceste calcule sunt puin riguroase. Eigurozitatea
calculelor e determinat de dificultatea evalurii produciei agricole, a tranzaciilor comerciale, a
modului de stabilire a preurilor n domeniile n care capitalul public deine ponderi importante n
economie, influena subveniilor, care determin subevaluarea produciei industriale a acestor
ri, comparativ cu rile dezvoltate, etc.
+n consecin, n timp ce numrtorul raportului reflect o mrime cu un grad mai mare de
eactitate, numitorul raportului, indiferent c e vorba de P58 sau P;8 este mai puin riguros.
Pe baza P58 i P;8 se pot determina agregate de natur net, fie la preurile pieei, fie la
costurile factorilor, care sunt mai semnificative pentru stabilirea unor indici. Acestea permit
aprecierea influenei prelevrilor fiscale asupra distribuirii veniturilor i a proceselor de consum i
de economisire dintr&o ar. De ce indicii calculai pe baza unor valori nete de venit nu sunt
utilizai n comparaiile internaionaleO
'istemele internaionale de calcule macroeconomice /'istemul O;7, 'istemul %urostat,
etc.0 bazate pe '%2; cunosc anumite particulariti care se amplific pe msur ce se trece de la
agregate brute, la agregate nete de venit.
7rmtoarele agregate de venit care urmeaz a fi analizate sunt P5;, P;; i <;. 5ndiferent de
metoda de calcul utilizat pentru determinarea acestora, este necesar eliminarea consumului de
capital fi /a amortizrii0 din valoarea brut a bunurilor i serviciilor finale pentru a se obine
valori nete de venit.
'ub aspectul fluurilor reale P5; i P;; reflect bunurile i serviciile de consum i bunurile
de investiii care asigur creterea averii, respectiv a patrimoniului. 'ub aspectul fluurilor
monetare P5; reflect veniturile factorilor /agenilor instituionali0 interni, iar P;; reflect
veniturile factorilor /persoanelor0 naionali.
<aloarea adugat net a bunurilor i serviciilor finale produse n interiorul rii n decurs de un
an este reflectat de P5;.
%valuat la preul pieei acesta reflect punctul de vedere al consumatorilor, ntruc#t se include
impozitele indirecte.
P5;
pp
K P58
pp
D A
Av#nd n vedere c.
3 preul pieei cuprinde impozite indirecte, dar nu include subvenii de
eploatare*
3 costul factorilor include subvenii de eploatare, dar nu include impozite
indirecte*
3 <A; K <A8 D A
atunci.
P5;
pp
K

=
n
i
cf i
)*+
1
,
L 5
ind
D '
e
sau .
P5;
pp
K P5;
cf
L 5
ind
D '
e
P5;
pp
K

=
m
j 1
<$
- L
5
ind
D '
e
unde.
<A; K valoarea adugat net
<A8 K valoarea adugat brut
A K amortizarea
5
ind
K impozite indirecte totale
'
e
K subvenii de eploatare totale
i K lPn K sectoare instituionale /sau ramurile economiei0
- K lPm K veniturile factorilor interni.
P5; evaluat la costul factorilor /care include subveniile dar nu i impozitele indirecte0,
reflect punctul de vedere al productorilor.
P5;
cf
K P58
cf
& A
sau.
P5;
cf
K

=
n
i 1
<A;
5,cf
sau.
P5;cf K P5;
pp
D 5
ind
D '
e
sau .
P5;
cf
K

=
n
i
)&
1
6etodele de calcul epuse scot n eviden fluurile n epresie monetar care difereniaz
aceste baze de calcul. +n '%2; soldul contului Q2rearea veniturilor), reflect pentru fiecare sector <
A;
cf
i P5;
cf
pentru ntreaga economie, rezultat din activitatea economic i din patrimoniu.
<aloarea adugat net a bunurilor i serviciilor finale produse de agenii naionali, n
interiorul i n afara unei ri n decurs de un an este reflectat de P;;. Acesta poate fi evaluat la
preurile pieei sau la costurile factorilor. Atunci c#nd bunurile i serviciile finale sunt evaluate la
costul factorilor, produsul naional net /P;;
cf
0 este denumit venit naional /<;0.
Diferena dintre aceste dou agregate de venit net const n faptul c P;;
pp
include impozitele
indirecte, n timp ce <; sau P;;
cf
nu le include.
P;;
pp
K P;8
pp
D A K P58
pp
L 'O' D A
<; K P;;
cf
K P;8
cf
D A K P58
pp
L 'O' D A D 5
ind
<; constituie un agregat de venit care reflect veniturile repartizate factorilor de producie,
care au participat la producerea de bunuri i servicii finale. Acesta e reflectat de soldul contului
QEepartiia veniturilor), n mod direct /<; K P5;
cf
L 'O'0. +ntruc#t nu eist posibilitatea unei
separri riguroase a veniturilor din punct de vedere funcional, acestea sunt grupate n trei grupe.
venituri din munc, activiti productive i din patrimoniu. O repartizare riguroas a prelevrilor
fiscale directe pe aceste trei grupe este la r#ndul su dificil. %lementele principale care formeaz
veniturile factorilor sunt. profituri /dividende, beneficii nedistribuite, impozit pe beneficiile societii
n funcie de tehnica de impunere0, salarii nete, impozite pe salarii /numai c#nd sunt impuse la
surs0, cotizaii sociale obligatorii, dob#nzi, rente, etc. Eezult clar c <; reflect veniturile
repartizate i nu cele efectiv primite.
"a nivelul unei ri, agregatele de venit net evaluate la preul pieei pot fi utilizate indiferent de
fluurile fiscale de la numrtorul raportului, n timp ce restul pstreaz restricia amintit
anterior.
<enitul naional nu este egal cu veniturile primite de sectorul Q9ospodrii). O parte din acesta e
redistribuit /prelevri fiscale, cotizaii sociale, alte prelevri obligatorii pltite de agenii
economici0, alt parte constituie beneficii nedistribuite, reinvestite sau care alimenteaz diverse
fonduri ale societilor, iar restul contribuie la formarea veniturilor personale ale factorilor
naionali /persoane fizice0. "a acestea se adaug transferurile sociale, obin#ndu&se <enitul Personal
al sectorului 9ospodrii, care poate fi reinut ca baz de calcul pentru determinarea ponderii
obligaiilor fiscale directe pltite la acest nivel. 'cz#nd din <enitul Personal, impozitele directe
personale, alte prelevri obligatorii i pli neimpozabile se obine <enitul Personal Disponibil
destinat consumului personal i economisirii.
+ntruc#t impozitele indirecte privesc at#t consumul privat al bunurilor i serviciilor destinate
sectorului Q9ospodrii) dar i cele destinate administraiilor publice i private, determinarea
indicilor de analiz rm#ne a se efectua n raport de agregatele de producie i de venit evaluate
la preurile pieei.
2ompararea agregatelor de producie i de venit cu <enitul Personal Disponibil, asigur
analiza influenei globale a politicilor promovate!de 'tat asupra consumului i economisirii.
Prezentarea coninutului bazelor de calcul poteniale constituie cadrul de referin pentru
determinarea presiunii fiscale. Acestea scot n eviden o parte din dificultile care apar n
cuantificarea fluurilor din economia unei ri.
1.#.2.2. +ndici de analiz.
Presiunea fiscal sau efortul fiscal reflect, sub aspect monetar, randamentul impozitelor, iar
sub aspect economic, redistribuirile de valoare prin care o parte a venitului creat n
economia real este scoas de sub aciunea pieei. Pentru a aprecia amploarea
redistribuirii analiza fiscal poate recurge la urmtorii indici.
( )
pp
id
,&(
,-+
i &
- =

( )
cf
id
,&(
,-+
i &
- =
( )
pp
ii
,&-
,-+
i &
- =

( ) ( )
pp
ii id
,&.
,-+
i & i &
-
+
=
Acetia reflect proporia n care valoarea brut creat n interiorul rii este redistribuit
( )
pp
id
,&(
,/+
i &
- =

( )
cf
id
,&(
,/+
i &
- =
( )
pp
ii
,&-
,/+
i &
- =

( ) ( )
pp
ii id
,&.
,-+
i & i &
-
+
=
Acetia reflect proporia n care valoarea brut produs de agenii naionali este
redistribuit.
( )
pp
id
,&(
,-/
i &
- =

( )
cf
id
,&(
,-/
i &
- =
( )
pp
ii
,&-
,-/
i &
- =

( ) ( )
pp
ii id
,&.
,-/
i & i &
-
+
=
Acetia reflect proporia n care valoarea net creat n interiorul rii este
redistribuit.
( )
pp
id
,&(
,//
i &
- =

( )
pp
ii
,&-
,//
i &
- =

( ) ( )
pp
ii id
,&.
,//
i & i &
-
+
=
Acetia reflect proporia n care valoarea net produs de agenii naionali este
redistribuit.

( )
)/
i &
-
id
,&(
=
Acesta reflect influena asupra veniturilor repartizate factorilor de producie,
unde.
5
,&(

K
indicele presiunii fiscale directe
5
,&-
K indicele presiunii fiscale indirecte
5
,&.
K indicele presiunii fiscale globale
$
id
K fluul impozitelor directe
$
ii
K fluul impozitelor indirecte
i K nivelul administraiei publice finanate
iK 1, 8ugetul federaiei /numai n statele de tip federal0
i K A, 8ugetul statului
i K C, 8ugetul fiecrei comuniti locale
i K R, :otal administraii locale
i K B, :otal administraii publice
5nformaiile privind aceste fluuri se iau din (2ontul de venit( al fiecrei administraii sau din
bugetele administraiilor. 'e au n vedere numai impozitele care finaneaz bugetele
administraiei respective. 2uantumul este influenat cu impozitele transferate ntre administraii
conform prevederilor legale din fiecare ar /impozite care finaneaz direct sau indirect prin
redistribuire diverse nivele ale administraiei publice0. +n rile 7% nu se elimin impozitele care
finaneaz 8ugetul 7niunii %uropene.
+n rile care utilizeaz '%2; eist posibilitatea calculrii unor indici la nivelul ramurilor i
a sectoarelor instituionale ale economiei naionale.
Pentru calcularea indicilor la nivelul fiecrei ramuri a economiei naionale informaiile se iau
din :abloul de intrri&ieiri.
O parte a indicilor calculai la nivelul economiei naionale i a ramurilor pot fi determinai la
nivelul sectoarelor instituionale.
Pentru urmtoarele sectoare instituionale /si0.
3 societi i cvasi&societi nefinanciare*
3 instituii de credit*
3 ntreprinderi de asigurri*
se pot calcula indici de analiz a influenei prelevrilor fiscale, pe baza urm
toarelor informaii determinate la nivelul fiecrui sector.
3 <A8 K valoarea adugat brut a sectorului, care reprezint soldul
(2ontului de producie(
3 <A; K valoarea adugat net, care constituie soldul contului
macroeconomic (2rearea veniturilor(
sau.
<A;K<A8&A
unde.
AK amortizarea preluat din partea de resurse a (2ontului de capital(
f
id
K fluul impozitelor directe , luate din partea de (7tilizri( a (2ontului de
venit(.
f
ii
K fluul impozitelor indirecte, incluse n preul bunurilor i serviciilor economice
produse de agenii inclui n sector . 5nformaiile se iau din partea de (7tilizri( a
(2ontului de eploatare( i din (:abloul %conomic de Ansamblu(.
'
e
K subvenii de eploatare, luate din partea de (Eesurse( a (2ontului
de eploatare.(
5
pfd
/si0, 5
pfi
/si0, 5
pfg
/si0K indicii presiunii fisccale directe, indirecte i
respectiv globale la nivelul sectorului /si0.
8azele de calcul se pot eprima la preul pieei /pp0 sau la costul factorilor /cf0 i reprezint P58 i
respectiv P5; produs la nivelul sectoarelor menionate anterior. +n consecin.
<A8
pp
/si0 K <A8/si0 L f
ii
/si0
<A8
cf
/si0K<A8/si0
<A;
pp
/si0K<A;/si0Lf
ii
/si0&'
e
/si0
<A;
cf
/si0 K <A;/si0
Partea din valoarea brut i respectiv din valoarea net creat la nivelul sectoarelor i preluat
la buget se poate determina utiliz#nd urmtorii indici.
( )
( )
( ) si )*+
si f
si -
pp
id
pfd
=

( )
( )
( ) si )*+
si f
si -
cf
id
pfd
=
( )
( )
( ) si )*+
si f
si -
pp
ii
pfi
=

( )
( ) ( )
( ) si )*+
si f si f
si -
pp
ii id
pfg
+
=
( )
( )
( ) si )*/
si f
si -
pp
id
pfd
=

( )
( )
( ) si )*/
si f
si -
cf
id
pfd
=
( )
( )
( ) si )*/
si f
si -
pp
ii
pfi
=

( )
( ) ( )
( ) si )*/
si f si f
si -
pp
ii id
pfg
+
=
(<enitul personal( redistribuit la nivelul sectorului (9ospodrii(, prin intermediul impozitelor
directe personale pltite de persoanele fizice se poate determina astfel.
( )
( )
),
f
si -
idpers
g pfd
=
unde.
f
idpers
Kimpozitelor directe personale, care se ia din partea de 7tilizri( a (2ontului de
venit(, specific sectorului (9ospodrii(
<P K venitul personal, care reprezint total (Eesurse( a (2ontului de venit(.
5ndicatorii i indicii presiunii fiscale reflect aciunea direct a sistemului fiscal asupra fluurilor
reale i monetare. <enitul redistribuit prin intermediul impozitelor diminueaz venitul distribuit n
economie i implicit partea destinat consumului i economisirii. +n fig. C. este reprezentat o
imagine grafic asupra presiunii fiscale.

Presiunea fiscal
P r e s i u n e a f i s c a l n t e r m e n i d e f l u P r e s i u n e a f i s c a l n t e r m e n i d e i n d i c i
8aza informaional necesar
evalurii
Analiza bazelor de raportare
5ndici de referin 5ndici de analiz
1.%. Curba &&'affer(.
Arthur "affer a demonstrat, cu a-utorul unei curbe,&ig.0., ideea conform creia orice cretere
a presiunii fiscale provoac, de la un anumit nivel, o scdere a sumei prelevrilor obligatorii
ncasate de ctre puterea public.
2onform acestei curbe, suma prelevrilor obligatorii este reprezentat de o funcie
cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai p#n la un anumit nivel maimal care
corespunde nivelului maim al curbei, dup care ese reprezentat de o funcie descresctoare a
acestei rate, ea poate merge p#n la anularea dac rata presiunii fiscale ar atinge nivelul teoretic
de 1>>@ / n acest caz limit, orice activitate impozabil ar disprea0. Aceasta se eplic, n
teoria lui "affer, prin faptul c nite prelevri obligatorii foarte mari duc la distrugerea masei
impozabile.'e produc fenomene de rezisten i se reduce efortul productiv care capt
amploare, determin#nd n cele din urm scderea sumei lor totale.
=
:otal venituri
fiscale.




6 Eata fiscalitii
$ig. 1. Eeprezentarea grafic a curbei "affer.
2urba lui "affer se poate devide n dou zone.
Fona 5 . zona din st#nga / zona normal sau admisibil 0 n care reducerea
asietei prelevrilor obligatorii este inferioar creterii ratei presiunii
fiscale.
Fona 55. zona de dreapta / zona inadmisibil 0 n care orice cretere a
presiunii fiscale nu este suficient pentru a opri sau compensa
reducerea asietei pe care o provoac, de aici rezult o diminuare a
ncasrilor obinute de ctre stat.
"affer estimeaz c atunci c#nd pragul maim este depit, urm#nd o diminuare a presiunii
fiscale, aceasta este de natur a duce la creterea randamentului prelevrilor obligatorii, n acest
fel redinamiz#ndu&se economia.
2urba lui "affer rm#ne ns o reprezetare pur teoretic a faptelor prezentate, care nu
permite identificarea n mod eact a mrimii acestui prag 6 de impozitare, la care presiunea
=
Al. S#clea, 6.:oma ,,'ocietile comerciale, rspunderea contravenional,, %ditura 5oana '.E."., 8ucureti,
1??A, pag. 1=1
$ig. C. Presiunea fiscal.
fiscal s pot fi considerat ecesiv. Acest prag este veritabil n funcie de circumstanele
teritoriale i economice, astfel nc#t o anumit ar se va situa n st#nga sau n dreapta
punctului 6.