UNITATE DE NVMNT III:

Active imobilizate
Obiective : Studierea acestui capitol ofer viitorilor specialiti posibilitatea de a deprinde competene
n ceea ce privete:
-

nelegerea i utilizarea corect a elementelor componente ale activelor imobilizate,

realizarea evalurii conform reglementrilor legale,

realizarea nregistrrilor contabile aferente activelor imobilizate.

Cuprins:
1.

Delimitri privind activele imobilizate

2.

Contabilitatea i structura activelor imobilizate

2.1.

Contabilitatea i structura imobilizrilor necorporale

2.2.

Contabilitatea i structura imobilizrilor corporale:

2.2.1. Evaluarea iniial i contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale
2.2.2. Evaluarea la data bilanului i amortizarea imobilizrilor corporale
2.2.3. Cedarea i casarea imobilizrilor corporale
2.2.4. Reevaluarea imobilizrilor corporale

2.3.

Contabilitatea i structura imobilizrilor financiare

3.

Teme de control

4.

Studiu de caz

5.

Bibliografie

70

1. Delimitri privind activele imobilizate

Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul
desfurrii activitilor entitii. Conform Reglementrilor Contabile conforme cu Directiva a IV a
Comunitii Economice, n situaiile financiare anuale, active imobilizate au urmtoarea structur:
Imobilizri necorporale:
1.Cheltuieli de constituire
2.Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea
au fost achiziionate cu titlu oneros
4.Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros
5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
Imobilizri corporale
1.Terenuri i construcii
2.Instalaii tehnice i maini
3.Alte instalaii, utilaje i mobilier
4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
Imobilizri financiare
1.Aciuni deinute la entitile afiliate
2.mprumuturi acordate entitilor afiliate
3.Interese de participare
4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
5.Investiii deinute ca imobilizri
6.Alte mprumuturi
Cele trei tipuri de imobilizri au la baz criterii de clasificare diferite
Activele necorporale : Pentru ca un activ s fie recunoscut ca activ necorporal trebuie s
satisfac i urmtoarele condiii:

nu are substan fizic

71

este deinut n scopul producerii sau furnizrii de bunuri i servicii, al nchirierii ctre teri sau
n scop administrativ;

este nemonetar: nu reprezint bani deinui sau active ce urmeaz a fi primite n bani, n sum
fix;

este identificabil: beneficiile economice ce decurg din deinerea activului pot fi identificate i
activul poate fi separat de fondul comercial al ntreprinderii;

este controlat de entitate: entitatea deine activul n baza unui drept contractual sau de alt
natur legal;

costul su poate fi evaluat n mod credibil.

Dac un element fr substan fizic nu ndeplinete criteriile de clasificare pentru un activ

necorporal, atunci elementul respectiv trebuie recunoscut drept cheltuial a exerciiului n care a avut
loc.
Active corporale : Pe lng criteriile de recunoatere ale unui activ imobilizat, un activ
corporal trebuie s satisfac urmtoarele condiii:

are substan fizic;

este deinut n scopul producerii de bunuri i servicii, al nchirierii ctre teri sau n scop
administrativ.
Active financiare : Un activ este considerat activ financiar dac reprezint:

numerar;

un drept contractual de a ncasa numerar sau de a primi un alt activ financiar;

un drept contractual de a schimba instrumente financiare cu o alt societate, n condiii

considerate favorabile;

sau un instrument de capitaluri proprii ale unei alte societi.

IAS 16 Imobilizri Corporale prezint anumite cerine ce trebuie respectate de informaiile regsite n
situaiile financiare privind imobilizrile corporale i anume :
1. bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute. Daca s-au folosit mai multe baze,
atunci trebuie prezentat pentru fiecare clas n parte valoarea contabil brut a respectivei clase;
2. metodele de amortizare folosite;
72

3. duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;

4. valoarea contabil brut i amortizarea cumulat la nceputul i sfritul perioadei;
5. o reconciliere a valorii contabile la nceputul i la sfritul perioadei, menionndu-se:

intrrile;

cedrile;

achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi;

Creteri sau diminuri din timpul perioadei rezultate din reevaluri,

pierderi din depreciere recunoscute n contul de profit i pierdere n timpul

perioadei;

pierderi din depreciere reluate n contul de profit si pierdere n timpul perioadei

pe baza IAS 36 (daca exista astfel de pierderi);

amortizarea;

diferenele de curs valutar nete, rezultate n urma conversiei situaiilor financiare

ale unei entiti externe;

Alte micri valorice.

2. Contabilitatea i structura activelor i

2.1.

Contabilitatea i structura Imobilizrilor necorporale

Structura imobilizrilor necorporale:

cheltuielile de constituire;

cheltuielile de dezvoltare;

concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu

excepia celor create intern de entitate;

fondul comercial;
73

alte imobilizri necorporale i

avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei

entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de
aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea
activitii entitii).
Exemplu: La data de 01.02. N se constitue S.C. ALFA S.R.L. Pentru costituirea acestei sociti
se alepeaz la serviciile de consultan petru ntocmirea documentaiei de costituire. Costul facturat de
firma de consultan este de 2.500 lei, care se adaug TVA.
%
=404 Furnizori de imobilizri
201 Cheltuieli de constituire
4426 TVA deductibil

3.100
2.500
600

Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor

cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse noi sau prestri de servicii mbuntite
subtanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Exemple de activiti de dezvoltare :

proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a

prototipurilor i modelelor;

proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere
economic pentru producia pe scar larg;

proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru produsele, procesele,

sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau de-a lungul duratei de

utilizare, dup caz. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face
nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire
i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.

74

Exemple de activiti de dezvoltare sunt:

- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor
i modelelor;
- proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou, etc.

Exemplific i
tu!

Concesiunile, brevetele, licenele

Contractul de concesiune reprezint o modalitate la care o entitate poate apela atunci cnd dorete s
realizeze i s vnd anumite produse sau s presteze anumite servicii la care nu ar avea acces sub alt
form (concesionarea de servicii publice, de terenuri aflate n proprietatea statului).
Activele care fac obiectul concesiunii dintre concedent i concesionar rmn nscrise n bilanul
contabil al concedentului, de regul, existnd dou posibiliti de recunoatere a contractelor de
concesiune, i anume:
a) recunoscute ca active necorporale, n masura n care contractul de concesiune stabilete o durat i
o valoare determinate pentru concesiune. n acest caz, costul concesiunii va fi recuperat pe seama
cheltuilelilor de amortizare pe toat durata contractului de concesiune.
b) recunoscute lunar pe seama cheltuielilor privind chiria, n masura n care n contractul de
concesiune stipuleaza facturarea unei chirii.
n aceast categorie pot fi ncadrate i contractele de franciz.
Marca comercial este o metod de nsemnare a unor produse, prin care se poate identifica firma
productoare, ea trebuind s fie o marc legal nregistrat.
Exemplu: S.C. ARC S.R.L. primete ca aport n natur la creterea capitalului social, o marc
de producie evaluat de un evaluator la suma de 10.000 lei
Operaiunea 1 : Emiterea de noi aciuni pentru care este adus aportul n natur sub forma unei
mrci de producie
456 Decontri cu asociaii

= 1012 Capital social

10.000

subscris vrsat
Operaiunea 2 : Aducerea i recepionarea aportului n natur sub forma unei mrci de producie
75

205 Concesiuni, brevete,

= 456 Decontri cu asociaii

10.000

licene, mrci comerciale,

drepturi i active similare

Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de

achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
El reprezint valoarea pe care o are numele unei companii, reputaia bun a acesteia privind relaiile cu
clienii, profesionalismul angajailor i ali factori asemntori care se consider c se traduc printr-o
putere mai mare de ctig. Acest fond comercial nu este nregistrat n situaiile financiare ale companiei
dect n cazul n care compania este achiziionat de ctre o alt companie la un pre (valoare de pia)
mai mare dect valoarea contabil i nu se amortizeaz.
Exemplu : S.C. NBC S.R.L. cumpra un restaurant evaluat la suma de 150.000 lei, suma
achitat conform contrctului de vnzare-cumprare este de 165.000 lei., TVA 24%
Operaiunea 1 : nregistrarea facturii de vnzare-cumprare
%
212 Construcii
207 Fond comercial
4426 TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

204.600
150.000
15.000
39.600

n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor

de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru
necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn
la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale

76

Costul de achiziie este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxe de import i alte
taxe), reducerile comerciale primite de la furnizor, alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei
activelor respective.
Exemplu : S.C. VRS S.R.L. cumpr un brevet de invenie n urmtoarele condiii : pre de cumprare
2.000 usd ( curs usd = 3 lei), comisionul achitat firmei de intermediere este de 500 lei, iar taxa vamal
este de 100 lei.
Costul de achiziie = pre de cumprare + comision firm intermediere + taxa vamal = 6.000 lei
( 2.000 usd*3lei/usd ) + 500lei + 100lei = 6.600 lei
Costul de producie este format din costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei
imobilizri necorporale care pot fi direct atribuibile acesteia.
Exemplu : S.C. TURNTORIE S.A. are un laborator propriu de cercetare-dezvotare iar pentru a
realiza un nou produs cu un gard de poluare mai mic, se realizeaz urmtoarele cheltuieli: costuri
salriale 2.500 lei, costuri mateirale 1.500 lei, costul de amortizare a utilajelor i aparaturii ce particip
direct la realizarea proiectului 250 lei.
Valoarea de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor de cercetare deuvoltare este = 2.500 lei+ 1.500
lei+ 250lei = 3.250 lei
Valoarea de aport acceptat de pri este utilizat pentru imobilizrile intrate n gestiune cu ocazia
asocierii, fuziunii etc., conform statutelor sau contractelor.
Exemplu : un acionar al S.C. VULTURUL S.A. aduce ca aport un sistem informatic. Un evaluator
specialzat i acredidat apreciaz c valoarea programului informatic este de 5.000 lei. AGA hotrte c
valoarea de aport s fie de 4.500 lei. In urma acceptrii valorii de 4.500 lei, aceasat este i valoare de
nregistrare n contablitate.

2.2.

Contabilitatea i structura Imobilizrilor Corporale

77

2.2.1. Evaluarea iniial i contabilitatea intrrilor de imobilizri corporale

Imobilizrile corporale reprezint active care se caracterizeaz prin :
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru
a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind:

terenuri i construcii;

instalaii tehnice i maini;

alte instalaii, utilaje i mobilier;

avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i imobilizri corporale n curs

de execuie.

Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinarea
valorii amortizabile a cldirii.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri.
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate
n funcie de prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs
de execuie dar i imobilizrile corporale cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat
potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n
entitate.
Costul de achiziie este format din:

78

preul de cumprare,

taxele nerecuperabile (taxe de import i alte taxe),

reducerile comerciale primite de la furnizor, prin diminuarea preului de cumprare,

cheltuielile de transport costurile de livrare i asamblare,

precum i cheltuielile de manipulare alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei
activelor respective.

IAS 16 Imobilizri corporale definete costul imobilizrilor astfel: Costul unei

imobilizri corporale este format din preul de cumparare, taxele vamale, taxele
nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuielile direct legate de punerea n
funciune a activului; toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul
preului de cumprare .

Exemplu : S.C. ASOCIATUL S.A. cumpr din Uniunea European un echipament tehnologic la
preul de cumprare de 15.000 euro ( cursul eur 4,1 lei/euro), costul de transport este de 1.000 euro
( cursul 4,1 lei/euro) i este realizat de o firm din Uniunea European. Punerea n funciune se
realizeaz n regie proprie, costul salarial repartizat pentru punerea n funciune este de 3.000 lei. Plata
furnizorului extern de echipament se realizeaz la cursul de 4.15 lei/euro, iar furnizorul de transport se
pltete la cursul de 4,0 lei/euro.
Toate societile din exemplu sunt nregistrate ca pltitoare de TVA n rile de origine.
Operaiunea 1 : nregistrarea preului de cumprare de la firma productoare
231.Imobilizri corporale n

= 404 Furnizori de

61.500 lei ( 15.000

curs de execuie

imobilizri

euro*4,1)

Deoarece bunul este cumprat din Uniune European, se aplic msurile simplificate privind TVA
4426 TVA Deductibil

= 4427 TVA Colectat

14.760 lei

Operaiunea 2 : nregistrarea transportului de 1.000 euro

231.Imobilizri corporale n

= 401 Furnizori

4.100 lei ( 1.000 euro*4,1)

79

curs de execuie
Deoarece bunul este cumprat din Uniune European, se aplic msurile simplificate privind TVA
4426 TVA Deductibil

= 4427 TVA Colectat

984 lei

Operatiunea 3 : nregistrarea costului de punere n funciune

Cheltuieli privind drepturile

= Obigatii de plata privind

3.000 lei

salariale
salariile
Inregistrarea productie de imobilizri n curs privind punerea n funciune a echipamentului tehnologic
231.Imobilizri corporale n

= 722 Venituri din

curs de execuie

producia de imobilizri

3.000 lei

corporale
Operaiunea 4 : Punerea n funciune a echipamentului pe baza procesului verbal de recepie final
2131.Echipamente

= 231.Imobilizri corporale

68.600 lei

tehnologice (maini, utilaje

n curs de execuie

(61.500+4.100+3.000)

i instalaii de lucru)
Operaiunea 5 : Plata furnizorului extern de echipament
%

5124 Disponibil la banc n

62.250 lei ( 15.000

valut
404 Furnizori de imobilizri

euro*4,15 lei/eur
61.500 lei ( 15.000

665 Cheltuieli cu difereme

euro*4,10 lei/eur)
750 lei ( 62.250-61.500)

de curs valutar
Operaiunea 6 : Plata furnizorului extern de transport
410 Furnizori

4.100 lei ( 1.000 euro*4,10

5214 Disponibil la banc n

lei/eur
4.000 lei ( 1.000 euro*4,00
80

valut
765 Venituri din diferene

lei/eur)
100 lei ( 4.100-4.000)

de curs valutar

Costul de producie pentru imobilizrile realizate n regie proprie cuprinde, printre altele, urmtoarele
elemente:

costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de

acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale;

cheltuieli materiale;

costurile de amenajare a amplasamentului;

costurile iniiale de livrare i manipulare;

costurile de instalare i asamblare;

cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor;etc.

IAS 16 Imobilizri corporale definete costul astfel : Costul unui activ construit n regie
proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel,
dac ntreprinderea produce active similare, n scopul comercializarii, n cadrul unor tranzactii
normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de producie al acelui activ
destinat vnzarii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate n calculul costului acestui
activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manoper sau alte resurse peste limitele
acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie
proprie a activului nu este inclus n costul activului IAS 23, Costurile ndatorrii, stabilete
criteriile care trebuie ndeplinite nainte ca i cheltuiala cu dobnda s fie inclus n costul
imobilizarii corporale.
Exemplu : S.C. VULTURUL S.A realizeaz n regie proprie o cldire. Se cunosc urmtoarele date din
devizul de lucrri :

consumul de materiale aferente realizrii cldirii este de 51.000 lei,

costurile salariale aferente angajailor ce au participat la realizarea cldirii este de 40.000 lei,
81

amortizarea utilajelor ce au participat la realizarea cldirii este de 2.500 lei,

consumul de energie afernte realizrii cldirii este de 1.000 lei.

La finele perioadei are loc nregistrarea recepiei finale a cldirii.

nregistrarea n cotabilitate:
Operaiunea 1 : nregistrarea consumului de materilale
6021.Cheltuieli cu

= 3021.Materiale auxiliare

51.000 lei

materialele auxiliare
Operaiunea 2 : nregistrarea costurilor salariale
Cheltuieli salariale

= Datorii salariale

40.000 lei

Operaiunea 3 : nregistrarea amortiztrii utilajelor aferente participrii la realiyarea cldirii

681 Cheltuieli privind

amortizarea imobilizrilor

imobilizrilor corporale

281

Amortizarea 2.500 lei

corporale
Operaiunea 4: nregistrarea consumului de energie aferent produciei cldirii
605.Cheltuieli cu energia

= 401 Furnizori

1.000 lei

Operaiunea 5 : nregistrarea recepiilor parale, n msura n care se consum elementele de costuri

231.Imobilizri corporale n

= 722 Venituri din

94.500 lei

curs de execuie

producia de imobilizri

(51.000+40.000+2.500+1.000)
82

corporale
Operaiunea 6 : nregistrarea recepie finale, pe baza raportului de recepie final
212.Construcii

= 231.Imobilizri corporale

94.500 lei

n curs de execuie

Valoarea de aport acceptat de pri este utilizat pentru imobilizrile intrate n gestiune cu
ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor sau contractelor. La societile cu rspundere limitat
unde exist un singur asociat, valoarea aportului n natur se stabilete pe baz de expertiz de
specialitate. Bunurile constituite ca aport n societate, devin proprietatea acestuia din momentul
nmatriculrii ei la Oficiul Naional al Registrului Comerului.
Exemplu: S.C. AVNTUL S.A. majoreaz capitalul social printr-o nou subscriere din partea
acionarilor. Se subscriu, de ctre acionari, 20.000 aciuni cu o valoare nominal de 10 lei/aciune,
pentru un aport n natur constnd ntr-un teren evaluat de un evaluator autorizat. Valoarea propus de
evaluator este agreat de AGA.
Operaiunea 1. Subscrierea la capitalul social:
456

Decontri cu asociai/acionari

1011

200.000 lei

Capital subscris nevrsat

privind capitalul
Operaiunea 2. Depunerea aportului promis:
212
Construcii

456

200.000 lei

Decontri cu asociai/acionari
privind capitalul

83

Operaiunea 3. Virarea capitalului:

1011

Capital subscris nevrsat

1012

200.000 lei

Capital subscris vrsat

Valoarea actual (just) este utilizat pentru imobilizrile dobndite cu titlu gratuit i se estimeaz la
nscrierea lor n categoria activelor, pe baza raportului ntocmit de experi i cu aprobarea AGA sau a
responsabilului cu gestiunea patrimoniului, innd seama de valoarea imobilizrilor corporale cu
caracteristici similare sau identice.

IAS 16 definete astfel valoarea just ca fiind valoarea ce reprezint suma pentru care un
Exemplu:
S.A. primete
la opti
persoan
sub form
donaie
activSocietatea
ar putea AJUTORUL
fi schimbat de bunvoie
ntre de
dou
aflate fizic
n cunotin
de de
cauz,
n un
calculator.
Conform
raportului
de evaluare
ntocmit
de un evaluator autorizat se va nregistra n
cadrul
unei tranzacii
cu preul
determinat
obiectiv.
contabilitate la suma 19.000 lei:
214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor

133

19.000 lei

Donaii pentru investiii

umane i materiale i alte active

corporale
Imobilizrile corporale n curs de execuie :

reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz,

se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz,

se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n
funciune a acestora,

Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat.

84

2.2.2. Evaluarea la data bilanului i amortizarea imobilizrilor corporale

O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate
de valoare. Valoarea contabila este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup scderea
amortizrii cumulate pn la acea data, precum si a pierderilor cumulate din depreciere.
Amortizarea
Amortizarea poate fi definit ca recuperarea n timp a valorii de intrare a imobilizrilor prin
transmiterea acestei valorii asupra noului produs.
n determinarea valorii de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie respectate prevederile IAS 16
Imobilizri Corporale care prevede: " Valoarea amortizabil a unui activ este determinat dup ce s-a
sczut valoarea rezidual a acelui activ. n practic, valoarea rezidual a unui activ este de cele mai
multe ori nesemnificativ i, prin urmare, nu se ia n considerare la calcularea amortizarii. Cnd se
aplic tratamentul contabil de baz i valoarea rezidual este estimata ca fiind semnificativ, atunci
aceasta este estimat la data achiziiei i nu este ulterior majorat ca urmare a creterii preurilor. Cu
toate acestea, cnd se aplic tratamentul contabil alternativ permis, se face o nou estimare la data
fiecrei reevaluri ulterioare. Estimarea se bazeaz pe valoarea rezidual atribuit la acea data unor
active similare care sunt la sfritul duratei lor de viata util, i care au funcionat n condiii
asemntoare celor n care activul n cauz va funciona la rndul su ".
Determinarea duratei de via util a unui activ are n vedere:
1. nivelul estimat de utilizare de ctre ntreprindere,
2. uzura fizic estimat, care depinde de conditiile de exploatare,
3. uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau mbuntirilor aduse procesului de productie ,
4. limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului.
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar realizat prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume
fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a acestora.
85

Exemplu : S.C. AUTOBUZUL S.A. cumpr i pune n funciune, n data de 15,05, N, un autobuz la
un cost de achizitie de 126.000 lei. Conform normelor legale n vigoare perioada de fucionare este de 5
ani. Conform normelor legale, amortizarea mijloacelor fixe ncepe cu luna urmtoare datei de punere n
funciune, n cazul prezentat societatea comercial n cepe amortizarea cu luna iunie exerciiul N.
Tabelul privind calculul amortizrii autobuzului folosind metoda liniar, se prezint astfel :

luna
ex. N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
ianuarie
0
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
februarie
0
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
martei
0
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
aprilie
0
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
mai
0
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
iunie
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
0
iulie
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
august
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
septembrie
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
octombrie
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
noiembri
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
decembrie
2.100
2.100
2.100
2.100
2.100
total an
14.700 25.200 25.200 25.200 25.200 10.500

b) amortizarea degresiv const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit coeficient,

caz n care poate fi avut n vedere legislaia n vigoare. Un exemplu de coeficieni este dat de perioada
de funcionare, astfel, pentru o perioad de funcionare ntre 1-5 ani, coeficientul este de 1,5, pentru o
perioad de funcionare ntre 5-10 ani, coeficientul este de 2, pentru o perioad de funcionare mai mare
de 10 ani, coeficientul este de 2. Acest coeficient se aplic la cota de amortizare liniar.
Exemplu : S.C. AUTOBUZUL S.A. cumpr i pune n funciune, n data de 15,05, N, un autobuz la
un cost de achizitie de 126.000 lei. Conform normelor legale n vigoare perioada de fucionare este de 5
ani. Conform normelor legale, amortizarea mijloacelor fixe ncepe cu luna urmtoare datei de punere n
funciune, n cazul prezentat societatea comercial n cepe amortizarea cu luna iunie exerciiul N.
86

Coeficientul aplicat pentru amortizarea degresiv este de 1,5. Acest coeficient se aplic la nivelul
amortizrii liniare. Concomitent cu calculul amortizrii degresive se va calcula i amortizarea liniar
aferent perioadei rmase. La data la care amorizarea liniar aferent perioadei rmase devine mai
mare, se va aplica amortizarea liniar.
Cota de amortizare anual liniar = 100/5 ani = 20%
Cota de amortizare degresiv = 20%*1,5= 30%
Calculul amortizrii anuale, comparativ amortizare degresiv i amortizare liniar aferent perioad
rmas este n tabelul 2 :
Tabelul 2
Valoare la Valoare

Valoare la

nceput de amortizare n

sfritul

Amortizare

Amortizare

perioad
timpul anului perioadei
degresiv lunar lunara liniar
Anul 1 de functionare
126.000
37.800
88.200
3.150
2.100
Anul 2 de functionare
88.200
26.460
61.740
2.205
1.838
Anul 3 de functionare
61.740
20.580
41.160
1.544
1.715
Anul 4 de functionare
41.160
20.580
20.580
1.029
1.715
Anul 5 de functionare
20.580
20.580
0
515
1.715
Tabelul 3 privind calculul amortizrii autobuzului folosind metoda degresiv, se prezint astfel :
Tabelul 3
luna
ianuarie
februarie
martei
aprilie
mai
iunie
iulie
august
septembrie
octombrie

ex. N

N+1
0
0
0
0
0
3.150
3.150
3.150
3.150
3.150

N+2
N+3
3.150
2.205
3.150
2.205
3.150
2.205
3.150
2.205
3.150
2.205
2.205
1.715
2.205
1.715
2.205
1.715
2.205
1.715
2.205
1.715

N+4
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715

N+5
1.715 1.715
1.715 1.715
1.715 1.715
1.715 1.715
1.715 1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
1.715
87

noiembri
decembrie
total an

3.150
3.150
22.050

2.205
2.205
31.185

1.715
1.715
23.030

1.715
1.715
20.580

1.715
1.715
20.580 8.575

c) amortizarea accelerat const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de

exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a imobilizrii. Amortizrile anuale
pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul
liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. Deoarece amortizarea calculat trebuie s fie
corelat cu modul de utilizare a activului i, ntruct n cazuri rare o imobilizare corporal se consum
n primul an n procent de pn la 50%, rezult c metoda de amortizare accelerat este mai puin
utilizat n scopuri contabile.
Exemplu : S.C. AUTOBUZUL S.A. cumpr i pune n funciune, n data de 15.05, N, un autobuz la
un cost de achizitie de 126.000 lei. Conform normelor legale n vigoare perioada de fucionare este de 5
ani. Conform normelor legale, amortizarea mijloacelor fixe ncepe cu luna urmtoare datei de punere n
funciune, n cazul prezentat societatea comercial n cepe amortizarea cu luna iunie exerciiul N. n
primul an de funcionare se va amortiza 50% din valoare, respectiv 63.000 lei, iar diferna se va
amortiza liniar pentru perioada rmas.
Tabelul 4 privind calculul amortizrii autobuzului folosind metoda accelerat, se prezint astfel :
Tabelul 4
luna
ianuarie
februarie
martei
aprilie
mai
iunie
iulie
august
septembrie
octombrie
noiembri

ex. N

N+1
0
0
0
0
0
5.250
5.250
5.250
5.250
5.250
5.250

N+2
N+3
N+4
N+5
5.250 1.312,50 1.312,50
1.312,50 1.312,50
5.250 1.312,50 1.312,50
1.312,50 1.312,50
5.250 1.312,50 1.312,50
1.312,50 1.312,50
5.250 1.312,50 1.312,50
1.312,50 1.312,50
5.250 1.312,50 1.312,50
1.312,50 1.312,50
1.312,50 1.312,50 1.312,50
1.312,50
1.312,50 1.312,50 1.312,50
1.312,50
1.312,50 1.312,50 1.312,50
1.312,50
1.312,50 1.312,50 1.312,50
1.312,50
1.312,50 1.312,50 1.312,50
1.312,50
1.312,50 1.312,50 1.312,50
1.312,50
88

decembrie
total an

5.250
36.750

1.312,50 1.312,50
35.438 15.750

1.312,50
15.750

1.312,50
15.750

6.563

d)amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu, atunci cnd natura imobilizrii justific
utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Exemplu : S.C. AUTOBUZUL S.A. cumpr i pune n funciune n data de 15.05. N un autobuz la un
cost de achizitie de 126.000 lei. Conform normenclatoarelor privind utilizarea mijloacelor de transport,
numrul de kilometrii pentru care coceput autobuzul este de 600.000 km. Valoarea de amortizare ce va
fi inclus n costuri va fi calculat astefl : valoare de intrare/numr de kilometri, respectiv 126.000
lei/600.000 km = 0,21 lei/km. n fucie de nr. de km. parcuri lunar se va introduce n costuri valoarea
de amortizare.
Metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o eroare n
estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizri corporale.
Atenie!
Terenurile nu se amortizeaz.
2.2.3. Cedarea i casarea imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nu se mai
ateapt nici un beneficiu economic viitor.
n cazul scoaterii din eviden a unei imobilizri corporale se evideniaz distinct:
- veniturile din vnzare,
- cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii,
- alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

89

La vnzare sau casare a imobilizrilor corporale, acestea pot prezenta dou situaii : imobilizrile au
fost amortizate integral sau au fost amortizate parial.
Exemplu 1 : O societate comercial deine o cldire achiziionat n februarie 2006 cu 1.000.000 lei ,
amortizat pentru valoarea de 120.000 lei pe care o vinde n octombrie 2009 la un pre de 950.000 lei,
TVA 24%.
Inregistrrile n contabilitate :
Operaiunea 1 : Vnzarea cldirii
461

1.178.000 lei

Debitori diversi
7588

950.000 lei

Venituri din
vanzarea activelor si
alte operatii de capital
4427

228.000 lei

TVA colectata
Operaiunea 2.Scoaterea din gestiune:
%

212

1.000.000 lei

Constructii
2812

120.000 lei

Amortizarea constructiilor
6583

880.000 lei

Cheltuieli privind
active cedate si alte operatii
de capital
Exemplu 2. S.C. AMNUNTUL S.R.L. caseaz un mijloc de transport n urmtoarele condiii :
valoare de intrare 45.000 lei, amortizat integral. Pentru casarea mijlocului de transport se realizeaz
cheltuieli salariale de 500 lei i rezult diverse materiale evaluate la suma de 300 lei.
90

Inregistrrile n contabilitate :
Operaiunea 1 : Descrcarea de gestiune pentru mijlocul de transport
2813.Amortizarea

2133.Mijloace

de 45.000 lei

instalaiilor, mijloacelor de transport

transport,

animalelor

plantaiilor
Operaiunea 2 : nregistrarea costurilor salariale aferente casrii mijlocului de transport
Cheltuieli salariale

= Datorii salariale

500 lei

Operaiunea 3 : nregistrarea materialelor rezultate din casare

3028

Alte

materiale = 758 Alte venituri din 300 lei

consumabile

exploatare

2.2.4. Reevaluarea imobilizrilor corporale

Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului
financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea
rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul financiar.
Frecventa reevaluarilor depinde de evolutia valorii juste a imobilizarilor corporale. Unele
imobilizri corporale pot suferi modificari semnificative i fluctuante ale valorii juste, necesitnd
reevaluari anuale. Pentru alte imobilizri corporale ale cror valori juste nu sufer modificri
semnificative, nu este necesar reevaluarea.n acest caz, reevaluarile pot fi fcute la 3-5 ani.
IAS 16 trateaz ntru-un capitol separat reevaluarea. In ceea ce privete realizarea reevalurilor n
cadrul claselor de imobilizri corporale, IAS 16 face urmtoarea precizare : n cazul n care un
element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acel
element trebuie reevaluat .
Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n
contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea.

91

Dac valoarea contabila a unui activ este majorat ca urmare a unei reevaluri, aceasta majorare
trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de capitaluri proprii sub denumirea de diferene din
reevaluare. Cu toate acestea, majorarea constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca venit dac
compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior ca o cheltuiala.
Dac valoarea contabila a unui activ este diminuat ca rezultat al unei reevaluri, aceast
diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial i trebuie sczut direct din surplusul din reevaluare
corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nregistrat anterior
ca surplus din reevaluare.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic, corespunztoare
perioadei estimate a se folosi n continuare.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul
din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Exemplu : S.C. EXIT S.R.L. deine n patrimoniu un echipamemnt tehnologic cumprat n execiiul N2 la un cost de achiziie de 30.000 lei, amortizat liniar pe o perioad de 4 ani. La sfritul exerciiului N
acionariatul hotrte reevaluarea echipamentului tehnologic, reevaluare ce este realizat de un
evaluator acredidat. Reevaloarea este realizat pe baza unui coeficient de cretere de 10%. La data de
31.dec.N , nnainte de reevaluare, utilajul se regsete nreitrat n cotabilitate n contul

2131

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) la valaorea de intrare de 30.000 lei, iar
amortizarea calculat i inregistrat se regsete in contul 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor i plantaiilor, n sum de 15.000 lei ( 30.000/4ani*2ani). Prin reevalare va
crete att valaorea de intrare cu 10%, respective la 33.000 lei ct i amortizarea cu acelai procent de
10%., respective 16.500 lei
nregistrri contabile:
Operaiunea 1: nregistrarea valorii de intrare

92

2131

Echipamente

tehnologice

105 Rezereve din reevaluare

3.000 lei

(maini, utilaje i instalaii de lucru)

Operaiunea 2 : nregistrarea reevalurii amortizrii
105 Rezereve din reevaluare

2813 Amortizarea instalaiilor,

1.500 lei

mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu
ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului.
Exemplu : S.C. NEXT S.R.L. deine n patrimoniu o cldire cu o valoare de intrare de 50.000 lei i o
amortizare calculat i nregistrat de 12.000 lei. In urma reevalurii realizate la 31.dec.N de ctre un
evaluator acreditat i aprobat de AGA, valoarea just a cldirii este de 60.000 lei.
Inregistrri n contabilitate :
Operaiunea 1 : nregistrarea eliminrii din valoarea de intrare a amortizrii calculate i nregistrate
pn la 31.dec.N

2812.Amortizarea construciilor

212 Construcii

12.000 lei

Dup aceast nregistrare valoarea net a cldiri va fi de 38.000 lei ( 50.000-12.000 )

Valoarea reevaluat este de 60.000 lei. Prin comparaie cu valaorea net, rezult o difen din
reevaluare de 22.000 lei ( 60.000-38.000 ).
212 Construcii

105 Rezereve din reevaluare

22.000 lei

Atenie!
Dup reevaluare valoare de amortizat va fi de 60.000 lei, perioada de funionare nu ar trebui s se
modifice.

93

Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea
selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i
valori calculate la date diferite.

Nu uita!
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte
trebuie reevaluate.
Reevalurile trebuie fcute cu regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea
care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Dac un activ dintr-o grup de active
nu poate fi reevaluat, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului
prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad
ajustrile cumulate de valoare.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea
rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca
un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare") iar tratamentul n
scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative.
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului financiar,
entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
- valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
- diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
- valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n
rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cnd
acest surplus reprezint un ctig realizat.
94

Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza
valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz
astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ;
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o
cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o
sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare
prezentat n cadrul elementului "Capital i rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Rezerva din reevaluare trebuie redus n msura n care sumele transferate la aceasta nu mai
sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru obinerea scopului su.
Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie
prezentate separat n contul de profit i pierdere.
Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii atribuite
imobilizrii la ncheierea acelui exerciiu financiar.
n cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie prezentate, separat pentru
fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale reevaluate, urmtoarele informaii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea reprezentnd
costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor suplimentare de valoare.
Exemplu : S.C. EVALATORUL S.R.L. prezint urmtoarea situaie privind cldirea sediului
administrative : valoarea de intrare 120.000 lei, amortizarea calculat i nregistrat este de 30.000 lei.
La sfritul exerciiului N se realizeaz reevaluarea, noua valaoare just fiind de 130.000 lei. n

95

perioada urmtoare piaa imobiliar cunoate o evoluie nefavorabil astfel nct valoarea de pia,
valaorea just va fi de 60.000 lei. Amortizarea nregistrat n perioda N, N+2 este de 5.000 lei.
nregistrri contabile:
Operaiunea 1. La sfritul exerciiului N situaia cldirii administrative se prezint astfel: valoarea de
intrare 120.000 lei, amortizarea 30.000 lei, rezult o valoare net de 90.000 lei. Din raportul de
reevaluare rezult valoarea just de 130.000 lei, deci o diferen din reevaluare favorabil de 40.000 lei
nregistrarea anulrii amortizrii la sfritul exerciiului N pentru a evidenia valoarea net.
2812.Amortizarea construciilor

212 Construcii

30.000 lei

nregistrarea diferenei din reevaluare favorabil

212 Construcii

105 Rezerve din reevaluare

40.000 lei

Operaiunea 2.
La sfritul exerciiului N+2 situaia cldirii administrative se prezint astfel: valoarea din contabilitate
130.000 lei, amortizarea 5.000 lei, rezult o valoare net de 125.000 lei. Din raportul de reevaluare
rezult valoarea just de 60.000 lei, deci o diferen din reevaluare nefavorabil de 65.000 lei. Aceast
diferen nefavorabil va influena patrimoniul societii astfel : suma de 40.000 lei va micora
diferena din reevaluare constituit in exerciiul N, iar suma de 25.000 lei ( 65.000 40.000 ), va
influena cheltuiala curent.
nregistrarea anulrii amortizrii la sfritul exerciiului N pentru a evidenia valoarea net
2812.Amortizarea construciilor

212 Construcii

5.000 lei

nregistrarea diferenei din reevaluare favorabil

%

105 Rezerve din reevaluare

6588

Alte

cheltuieli

212 Construcii

65.000 lei
40.000 lei

din

25.000 lei

exploatare

96

2.3 Contabilitatea i structura imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare cuprind:

titlurile de participare,
interese de participare deinute,
alte titluri imobilizate i creane imobilizate.
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii:

creane legate de participaii, respectiv titlurile de participare si

interesele de participare,

mprumuturi acordate pe termen lung,

aciuni proprii deinute pe termen lung,

alte creane imobilizate (se cuprind garaniile, depozitele si

cauiunile depuse de unitate la teri ).

Imobilizrile financiare includ:

aciunile deinute la entitile afiliate,

mprumuturile acordate entitilor afiliate,

interesele de participare (drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau

nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt
destinate s contribuie la activitile entitii, deinerea unei pri din capitalul
unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare atunci
cnd depete un procentaj de 20%),

mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea

intereselor de participare,

alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.

Contravaloarea aciunilor i a altor imobilizri financiare primite cu titlu gratuit

se nregistreaz n contrapartid cu contul 1068 ''Alte rezerve."
n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi,
potrivit legii.

97

Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creane imobilizate cu

scadena mai mare de un an, vor prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai
partea cu scadena mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Titlurile de participare deinute la entitile afiliate
O filial este o alt entitate asupra creia entitatea mam i exercit autoritatea
de a conduce politicile financiare i operaionale, cu scopul de a obine beneficii din
activitatea acesteia.
Existena controlului asupra unei entiti poate fi generat de:

deinerea unui drept de vot de peste 50% n Adunarea General a Acionarilor,

n virtutea aciunilor deinute i/sau a unui acord cu ali investitori;

autoritatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale entitii,

stabilit prin statut sau contractual;

autoritatea de a numi sau de a schimba majoritatea membrilor Consiliului de

Administraie al entitii;

autoritatea de a transmite majoritatea drepturilor de vot la adunrile

Consiliului de Administraie.

O entitate-mam trebuie s prezinte situaii financiare consolidate, ca i cum Grupul

(entitatea-mam mpreun cu toate filialele sale) ar fi o singur entitate.
n practic, entitatea-mam va ntocmi:

situaii financiare separate (individuale), n care investiia n filiale este

prezentat la cost;

situaii financiare consolidate, care implic combinarea situaiilor financiare

ale entitii-mam i a filialelor sale, adunnd mpreun, line cu linie, activele,
datoriile, capitalurile proprii, veniturile i cheltuielile. Practic, investiia n
filiale este prezentat la valoarea activelor nete ale acestora.

Titluri de participare deinute la ntreprinderi asociate

O ntreprindere asociat a unei entiti este o alt entitate asupra creia aceasta
exercit o influen semnificativ din punct de vedere decizional i care nu constituie
nici filial i nici asociere n participaie.
Faptul c o entitate exercit influen semnificativ asupra unei societi poate fi
evideniat de mai multe aspecte:

98

deinerea unui drept de vot de peste 20% n Adunarea General a Acionarilor,

n virtutea aciunilor deinute i/sau a unui acord cu ali investitori;

reprezentare n Consiliul de Administraie;

autoritatea de a participa semnificativ la procesul decizional;

tranzacii semnificative cu ntreprinderea asociat;

schimburi de poziii ntre manageri, de la o entitate la alta;

furnizarea de echipamente i informaii eseniale.

Entitatea deintoare va ntocmi:

situaii financiare individuale, n care investiia este prezentat la cost;

situaii financiare consolidate, n care investiia este prezentat prin metoda

punerii n echivalen; aceasta presupune recunoaterea unui procent din
activele nete n bilan i a unui procent din rezultatul dup impozitare n contul
de profit i pierdere, ca poziii distincte, i nu linie cu linie.

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau

valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Evaluarea la data bilanului
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.
Exemplu: S.C ACIUNEA S.A., n baza hotrrii A.G.A., se arat interesat s devin
acionar al o alt cosietate comercial. Astfel, la data de 1.01.N cumpr 5.000 aciuni cu
o valoare nominal de 50 lei/aciune, pe care le achit ulterior din contul de disponibil de
la banc.
Operaiunea 1. nregsitrarea achiziionri de aciuni (titluri de participare):

261
Aciuni deinute la entiti
afiliate

2691
Vrsminte de efectuat
privind aciunile deinute la
entitile afiliate
99

250.000 lei
(5.000 aciuni x
50 lei)

b) Efectuarea vrsmintelor pentru titlurile primite de la compania emitent:

2691

Vrsminte de efectuat

5121

250.000 lei

Conturi la bnci n lei

privind aciunile deinute la

entitile afiliate

3. Teme de control
1. Realizai o analiz a elementelor componente ale imobilizrilor financiare.
2. Realizai o paralel ntre regimurile de amortizare i implicaiile asupra rezultatului
entitii.

4. Studiu de caz
nregistrai n contabilitate urmtoarele operiuni: S.C. NOROC S.A. cumpr
din Frana un utilaj n urmtoarele condiii: pre de cumprare = 12.000 EUR, cost de
transport 1.500 EUR, curs de aschimb 4,3 lei/eur. Plata se realizeaz ulterior la un
curs de schimb de 4,25 lei/eur.
Fond de timp necesar: 10 ore
6.

Bibliografie:
1. Duescu, A. - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate", editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia, Bucureti, 2001
2. Feleag (Malciu) L, Feleag N, Contabilitate financiar, o abordare european i
internaional, vol. I, ediia a II-a (Contabilitate financiar fundamental),
Editura Economic, Bucureti, 2007
3. Feleag N., Ionacu I., Tratat de Contabilitate, vol. I i vol. II, Editura
Economic, Bucureti 1999
4. Ristea M (coord.), Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar,
Bucureti, 2005
5. Ristea M., Dumitru C., Contabilitate Aprofundat, Editura Luncam, Bucureti,

100

2002
6. Ristea M., Normalizarea contabilitii baz i alternativ, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2002
7. Vuta M, Elemente de Contabilitate Aprofundat , Editura Renaissannce,
Bucureti, 2011
8. *** - Ministerul Finanelor Publice -Ghid practic de aplicare a Standardelor
Internaionale de Contabilitate" - lucrare elaborat sub coordonarea Ministerului
Finanelor Publice, voi. I, Editura Economic, Bucureti, 2001
9. *** - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate", Editura CECAR, 2004
10. *** - MFP Ordin nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene M.O. nr.
766/2009
11. *** - MFP REGLEMENTRI CONTABILE din 29 octombrie 2009 conforme
cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene M.O. nr. 766/2009
12. *** Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile lor la 1
ianuarie 2007, Editura CECCAR, Bucureti, 2007
13. *** - IASC, Standardele internaionale de Contabilitate, traducere din limba
englez, editura Economic, Bucureti 2001

101