UNITATEA DE INVAMNT I :

Situaiile Financiare Anuale

Obiective: Studierea acestui capitol ofer viitorilor specialiti posibilitatea de a
deprinde competene n ceea ce privete:
-

utilizarea i nelegerea termenilor coreci n ceea ce privete conceptul de

situaie financiar anual,

cunoaterea i folosirea corect a principiilor contabile generale,

utilizarea corect a politicilor contabile,

folosirea corect a regulilor de evaluare.

Cuprins:
1.

Structura Situaiilor Financiare Anuale

2.

Principiile Contabile Generale:

2.1 Principiul Continuitii Activitii

2.2 Principiul Permanenei Metodelor
2.3 Principiul Prudenei
2.4 Principiul Independenei Exerciiului
2.5 Principiul Evalurii separate a elementelor de Activ i Datorii
2.6 Principiul Intangibilitii
2.7 Principiul Necompensrii
2.8 Principiul Prevalenei economicului asupra juridicului
2.9 Principiul pragului de semnificaie
3.

Reguli de evaluare

3.1 Definiii
3.2 Evaluarea de baz
3.3 Evaluarea Alternativ
4.

Utilizatorii Situaiilor Financiare

5.

Caracteristicile Calitative ale Situaiilor Financiare

6.

Politici Contabile

7.

Teme de control

8.

Bibliografie

1. Structura Situaiilor Financiare

Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene persoanele juridice ntocmesc i prezint:
-

fie situaii financiare anuale,

fie situaii financiare anuale simplificate.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro,
- cifr de afaceri net: 7.300.000 euro,
- numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50
ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalului propriu;

situaii financiare anuale dezvoltate

d) situaia fluxurilor de numerar;

e) note explicative la situaiile financiare anuale.
Societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat ntocmesc situaii financiare anuale dezvoltate chiar dac nu
depesc limitele a dou din cele trei criterii de mrime prevzute de reglementri.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile
de mrime prevzute ntocmesc care cuprind:
a) bilan prescurtat,

situaii financiare anuale

simplificate

b) cont de profit i pierdere,

c) note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Persoanele juridice care ntocmesc situaii financiare anuale simplificate au
posibilitatea ca, opional, s ntocmeasc situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de numerar.

a. Formatul bilanului desfurat este prezentat n continuare:

A)Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1.Cheltuieli de constituire
2.Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i
active similare, dac acestea au fost achiziionate cu titlu oneros
4.Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat
cu titlu oneros
5.Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1.Terenuri i construcii
2.Instalaii tehnice i maini
3.Alte instalaii, utilaje i mobilier
4.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1.Aciuni deinute la entitile afiliate
2.mprumuturi acordate entitilor afiliate
3.Interese de participare
4.mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare
5.Investiii deinute ca imobilizri
6.Alte mprumuturi
B)Active circulante
I. Stocuri
1.Materii prime i materiale consumabile
2.Producia n curs de execuie
3.Produse finite i mrfuri
4.Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1.Creane comerciale
2.Sume de ncasat de la entitile afiliate
3.Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare
4.Alte creane
5.Capital subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt
1.Aciuni deinute la entitile afiliate
2.Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C)Cheltuieli n avans
D)Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2.Sume datorate instituiilor de credit
3.Avansuri ncasate n contul comenzilor
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comer de pltit
6

6.Sume datorate entitilor afiliate

7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
E)Active circulante nete/datorii curente nete
F)Total active minus datorii curente
G)Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1.mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se
separat mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertibile
2.Sume datorate instituiilor de credit
3.Avansuri ncasate n contul comenzilor
4.Datorii comerciale - furnizori
5.Efecte de comer de pltit
6.Sume datorate entitilor afiliate
7.Sume datorate entitilor de care compania este legat n
virtutea intereselor de participare
8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
H)Provizioane
1.Provizioane pentru pensii i obligaii similare
2.Provizioane pentru impozite
3.Alte provizioane
I)Venituri n avans
J)Capital i rezerve
I. Capital subscris
1.Capital subscris vrsat
2.Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1.Rezerve legale
2.Rezerve statutare sau contractuale
3.Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

b. Structura bilanului prescurtat difer de structura bilanului desfurat, dup cum

urmeaz:
A)Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B)Active circulante
I. Stocuri
II. Creane (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai
mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci
C)Cheltuieli n avans
D)Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
E)Active circulante nete/datorii curente nete
F)Total active minus datorii curente
G)Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H)Provizioane
I)Venituri n avans
J)Capital i rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul
nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

c. Contul de profit i pierdere este un alt document ce trebuie ntocmit i

prezentat de agenii economici, forma lui fiind :
1.Cifra de afaceri net
2.Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie
3.Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat
4.Alte venituri din exploatare
5._
a)Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabil
b)Alte cheltuieli externe
6.Cheltuieli cu personalul:
a)Salarii i indemnizaii
b)Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor
referitoare la pensii
7._
a)Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
imobilizrile necorporale
b)Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care
acestea depesc suma ajustrilor de valoare care sunt normale
n entitatea n cauz
8.Alte cheltuieli de exploatare
9.Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor
obinute de la entitile afiliate
10.Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele
imobilizate, cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
11.Alte dobnzi de ncasat i venituri similare, cu indicarea distinct a
celor obinute de la entitile afiliate

12.Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile

deinute ca active circulante
13.Dobnzi de pltit i cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor
privind entitile afiliate
14.Profitul sau pierderea din activitatea curent
15.Venituri extraordinare
16.Cheltuieli extraordinare
17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18.Impozitul pe profit
19.Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20.Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
d. Situaia modificrilor capitalurilor proprii

Denumirea elementului
A

Creteri
Reduceri
Sold la
Sold la
nceputul Total,
sfritul
Total,
exerciiului din Prin din Prin exerciiului
financiar care: transfer care: transfer financiar
1

Capital subscris
Patrimoniul regiei
Prime de capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve legale
Rezerve statutare sau contractuale
Rezerve reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Alte rezerve
Aciuni proprii
Ctiguri legate de instrumentele
de capitaluri proprii
Pierderi legate de instrumentele de
capitaluri proprii
Rezultatul
Sold C
reportat
reprezentnd
profitul
nerepartizat sau
pierderea
neacoperit
Sold D
Rezultatul
reportat
provenit din

Sold C

adoptarea
pentru prima
dat a IAS, mai
puin IAS 29*
Sold D
.
Rezultatul
reportat
provenit din
corectarea
erorilor
contabile

Sold C

Sold D
Rezultatul
Sold C
reportat
provenit din
trecerea la
aplicarea
Reglementrilor
contabile
conforme cu
Directiva a
patra a
Comunitilor
Economice
Europene
Sold D
Profitul sau
pierderea
exerciiului
financiar

Sold C

Sold D
Repartizarea
profitului
Total capitaluri
proprii

*Acest cont apare doar la entitile care au aplicat Reglementrile contabile aprobate
prin OMFP nr. 94/2001 i pn la nchiderea soldului acestui cont

e. Situaia fluxurilor de numerar

10

Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i

utilizeaz numerarul i echivalentele de numerar, ea cuprinznd:
- fluxurile de numerar respectiv intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de
numerar;
- numerarul adic disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
- echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse
unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale
entitii din cursul perioadei, clasificate pe :
1. Activiti de exploatare care sunt principalele activiti generatoare de venituri ale
entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
2. Activiti de investiie

ce constau n achiziionarea i cedarea de active

imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.

3. Activiti de finanare ce sunt activiti care au drept rezultat modificri ale
valorii i structurii capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii.
Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau
echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea
numerarului unei entiti, i nu din activitile de exploatare, investiie i finanare.
Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de
numerar.
Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci cnd fluxurile de numerar
din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe, este urmtoarea:

Denumirea elementului
A

Exerciiul financiar
Precedent

Curent

Fluxuri de numerar din activiti de exploatare:

ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit
ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare
Fluxuri de numerar din activiti de investiie:

11

Pli pentru achiziionarea de aciuni

Pli pentru achiziionarea de imobilizri corporale
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
Dobnzi ncasate
Dividende ncasate
Numerar net din activiti de investiie
Fluxuri de numerar din activiti de finanare:
ncasri din emisiunea de aciuni
ncasri din mprumuturi pe termen lung
Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
Dividende pltite
Numerar net din activiti de finanare
Creterea net a numerarului i echivalentelor de
numerar
Numerar i echivalente de numerar la nceputul
exerciiului financiar
Numerar i echivalentele de numerar la sfritul
exerciiului financiar

Conform metodei directe, sunt evideniate clasele principale de ncasri i pli.

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare pot fi prezentate i conform
metodei indirecte, exemplificat n continuare (pentru un exerciiu financiar):
Profit brut
Ajustri pentru:
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de
valoare
Venituri din reluri de provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare
Cheltuieli financiare
Venituri financiare
Cheltuieli privind activele cedate
Venituri din vnzarea activelor
Variaia soldurilor conturilor de creane comerciale i alte creane din
exploatare
Variaia soldurilor conturilor de datorii comerciale i alte datorii din exploatare
Variaia soldurilor conturilor de stocuri
Numerar generat din exploatare
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit.
Notele explicative : entitile trebuind s ntocmeasc note explicative care s
acopere toate informaiile necesar a fi prezentate potrivit prezentelor reglementri:
12

1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de
administraie, conducere i de supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori
economico-financiari
10. Alte informaii

2 . PRINCIPII CONTABILE GENERALE

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n
conformitate cu principiile contabile generale ce sunt prezentate n continuare.
2.1 Principiul continuitii activitii
Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal
funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii
dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s
lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nici o alt
variant realist n afara acestora.
2.2 Principiul permanenei metodelor
Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Totui, pot exista modificri de politici contabile ce pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale;
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

13

b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare

de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci
doar menionat n acestea.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen
scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
-

fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se

impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale
societii absorbante etc.
2.3 Principiul prudenei
La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz

prudent:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar
curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre
data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar
dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n
acest scop sunt avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile
rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de
impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
Atenie!
Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate.
14

Exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane

excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea
deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi
neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
2.4 Principiul independenei exerciiului
Potrivit acestui principiu trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii
cheltuielilor.
Se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n
conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura
(contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste
conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv
prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.)
2.5. Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii
Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii
trebuie evaluate separat.
2.6

Principiul intangibilitii

Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund

cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
2.7 .

Principiul necompensrii

Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de

venituri i cheltuieli este interzis.
2.8.

Principiul prevalenei economicului asupra juridicului

15

Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere
se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i
nu numai de forma juridic a acestora.
Atenie!
Respectarea acestui principiu are drept scop:
- nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economicofinanciare (conform cu realitatea economic) punnd n eviden drepturile i
obligaiile dar i riscurile asociate acestor operaiuni.
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra
juridicului pot fi considerate:
ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing
operaional sau financiar;

ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision,

respectiv consignaie;

recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i

pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans;

ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe

termen scurt;

recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor

deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma
altor imobilizri financiare;

ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri

comerciale sau financiare.

2. 9. Principiul pragului de semnificaie

Valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt
precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
a) reprezint o sum nesemnificativ,
b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

16

n cazuri excepionale pot fi efectuate abateri de la principiile contabile generale

prezentate cu condiiile ca:
-

s fie prezentate n notele explicative,

prezentarea motivelor care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a

efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului
sau pierderii.

3. Reguli de evaluare
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele
de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum
i n celelalte situaii prevzute de lege.
3.1 Definiii
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate,
respectiv natur i exigibilitate.
Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene:
a) un activ - reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.
Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un
cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;
b) o datorie - reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente
trecute i

prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care

ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i

prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd
beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea
la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;
c) capitalurile proprii - reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate.

17

Aceast contribuie se reflect fie:

-

sub forma creterii intrrilor de numerar,

sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea
costurilor de producie.

Observaie!

Potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau
mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma
convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
Veniturile i cheltuielile unui exerciiu financiar sunt raportate n contul de profit
i pierdere i potrivit reglementrilor contabile reprezint:
a) veniturile - constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor;
b) cheltuielile - constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
3.2 Reguli de baz
Pentru evaluarea elementelor din situaiile financiare anuale sunt utilizate
reguli de baz i reguli alternative :

a. Reguli de evaluare de
baz

Elementele
prezentate
n
situaiile
financiare anuale se evalueaz, de regul,
pe baza principiului costului de achiziie
sau al costului de producie

Evaluarea elementelor de activ i datorii din bilan au loc la urmtoarele

momente:

18

1. Evaluarea la data intrrii n entitate

La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, determinat astfel:
la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;
la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd
aport la capitalul social;
la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus
la inventariere.
2. Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii se face potrivit prevederilor Reglementrilor contabile conforme
cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin OMF nr.
3.055/2009 i ale normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la
inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii.
La fiecare dat a bilanului:
a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate,
cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie
evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb
al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii
creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n
contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din
evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup
caz.

19

c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric

(imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale folosind cursul
de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.
d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea
just trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile
de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui
element monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau
determinabil de uniti monetare.
Provizioane
- valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la
data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente corespunztoare
acestuia,
- provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea
mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este
probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie redus sau anulat prin reluare la
venituri.
- acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului
reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea
obligaiei.
Necesitatea actualizrii provizioanelor se face deoarece, datorit valorii n timp a
banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data
bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai
valoare, dar care apar mai trziu.

Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a

Nu uita!
banilor i ale riscurilor specifice datoriei.
3. Evaluarea la data ieirii din entitate

20

La momentul ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz

i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt
nregistrate n contabilitate.
Exemplu: Valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost
reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt
admise
la tranzacionare
pe oimobilizrile
pia reglementat.
Valoarea
reevaluat pentru
corporal
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei
acestora. La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

3.3 Reguli alternative

B. Reguli de

Se refer la reevaluarea imobilizrilor

corporale i cele referitoare la evaluarea la
Entitile
pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la
evaluare
alternative
valoarea just a instrumentelor financiare.
sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la
valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare
ntocmite pentru acel exerciiu.

Atenie!
Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare se poate efectua numai
n situaiile financiare anuale consolidate.

4. Utilizatorii situaiilor financiare anuale

Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit reglementrilor n vigoare
includ:
investitorii actuali i poteniali,

21

 personalul angajat,
creditorii,
furnizorii,
clienii,
instituiile statului i alte autoriti,
publicul.
Ofertanii de capital purttor de
n funcie de prile interesate, necesitile
informaii
potde:
include urmtoarele:
risc de
sunt
preocupai
riscul inerent tranzaciilor
rentabilitatea investiiilor lor.
Ei au nevoie de informaii pentru a
decide dac ar trebui s cumpere, s
pstreze sau s vnd instrumente de
capital.
- Acionarii sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze
capacitatea entitii de a plti dividende.

Angajaii
Investitorii

Creditorii

Furnizorii i
ali creditori

Ei sunt interesai de:

informaii privind stabilitatea i
profitabilitatea angajatorilor,
informaii care le permit s
evalueze capacitatea entitii de a oferi
remuneraii, pensii i alte beneficii de
pensionare, oportuniti profesionale.

Sunt interesai de:

informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile
aferente
vor fi rambursate
la scaden.
Sunt interesai
de:

informaii
care le permit s determine dac sumele
care le sunt datorate vor fi pltite la
scaden.
22

Clienii

Sunt interesai de:

informaii despre continuitatea activitii unei
entiti, n special atunci cnd au o
colaborare pe termen lung
sau sunt
dependeni de ea.

Instituiile statului
i alte autoriti

Sunt interesate de:

alocarea resurselor,
de activitatea entitilor.
Solicit informaii pentru:
a reglementa activitatea entitilor,
a determina politica fiscal
ca baz pentru calculul venitului
naional, ali indicatori statistici similari.

Publicul

Situaiile financiare pot ajuta publicul

furniznd informaii referitoare la
evoluiile recente i tendinele legate
de prosperitatea entitii i a sferei de
activitate a acesteia.

5 . Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare anuale

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei

oferite de situaiile financiare (tabelul 1).
Caracterisitici calitative principale

Elemente definitorii

ale utilitii informaiei

23

Inteligibilitatea

Informaiile
furnizate
de
situaiile
financiare trebuie s fie uor nelese de
utilizatori.
n acest scop, se presupune c utilizatorii
dispun de cunotine suficiente privind:
- desfurarea afacerilor i a activitilor
economice,
- de noiuni de contabilitate
- au dorina de a studia informaiile
prezentate, cu atenia cuvenit.
Atenie!
Informaiile asupra unor probleme
complexe, care ar trebui incluse n
situaiile financiare datorit relevanei lor
n luarea deciziilor economice, nu ar trebui
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea
dificil de neles pentru anumii utilizatori.

Relevana

Informaiile sunt relevante atunci cnd:

- influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s
evalueze evenimente trecute, prezente sau
viitoare, s confirme sau s corecteze
evalurile lor anterioare.
Relevana informaiei este influenat de:
1. natura sa
2. de pragul de semnificaie.
O informaie este semnificativ dac
omisiunea sau prezentarea sa eronat poate
influena
deciziile
economice
ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor
financiare anuale.
Atenie!
n analiza semnificaiei unui element sunt
luate n considerare mrimea i/sau natura
omisiunii sau a declaraiei eronate judecate
n contextul dat.

Credibilitatea

Informaia este credibil atunci cnd:

- nu conine erori semnificative,
- nu este prtinitoare.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie
s:
- reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte

24

Comparabilitatea

evenimente pe care aceasta fie i-a propus

s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod
rezonabil, s le reprezinte.
- este necesar ca tranzaciile s fie
contabilizate i prezentate n concordan
cu fondul i realitatea lor economic, i nu
doar cu forma lor juridic,
- fie neutr, adic lipsit de influene.
Situaiile financiare nu sunt neutre dac,
prin selectarea i prezentarea informaiei,
influeneaz luarea unei decizii sau
formularea unui raionament pentru a
realiza un rezultat sau un obiectiv
predeterminat.
- fie complet. O omisiune poate face ca
informaia s fie fals sau s induc n
eroare i astfel s nu mai aib caracter
credibil i s devin defectuoas din punct
de vedere al relevanei
Utilizatorii trebuie:
- s poat compara situaiile financiare
ale unei entiti n timp, pentru a
identifica
tendinele
n
poziia
financiar i performanele sale,
- s poat compara situaiile financiare
ale diverselor entiti, pentru a le
evalua
poziia
financiar
i
performana,
Atenie!
O consecin important a calitii
informaiei de a fi comparabil este ca
utilizatorii s fie informai despre politicile
contabile utilizate n elaborarea situaiilor
financiare i despre orice modificare a
acestor politici, precum i despre efectele
unor astfel de modificri.
- s fie n msur s identifice diferenele
ntre politicile contabile pentru tranzacii i
alte evenimente asemntoare utilizate de
aceeai entitate de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti.

Tabelul 1
Conform celor prezentate, concluzionm c, pentru ca informaia s fie relevant i
credibil, sunt necesare urmtoarele:

25

- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;

- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei
financiare.

6. Politici contabile
Pentru aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori,
potrivit legii.
Atenie!
n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de
persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.
Regulile i tratamentele contabile trebuie s fie cele prevzute de Reglementrile
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene,
aprobate prin OMF nr. 3055/2009.
n funcie de modul de prezentare al politicilor contabile, acestea pot s apar
sub form de:
- un document (manual) care cuprinde att reguli i tratamente contabile prevzute de
reglementrile contabile, ct i documente justificative ce stau la baza nregistrrii
operaiunilor economico-financiare;
- dou sau mai multe documente care formeaz un tot unitar, cum este cazul
societilor comerciale care utilizeaz programe informatice complexe care au
proceduri i nregistrri standardizate.
n astfel de cazuri, se poate ca regulile contabile aprobate de administratori s fie
completate cu tratamentele contabile i procedurile de sistem.
n toate cazurile, se va avea n vedere aprobarea politicilor contabile de ctre
administratori.

26

Prezentm n continuare cteva din elementele care trebuie cuprinse n politicile

contabile:
1. Elaborarea politicilor contabile ncepe cu identificarea societii comerciale
creia i sunt aplicabile politicile contabile, respectiv denumirea societii, adresa,
numrul din registrul comerului, codul unic de nregistrare.
Avnd n vedere c politicile contabile sunt adaptate specificului activitii (industrie,
construcii, comer, agricultur etc.), fapt care va determina dezvoltarea anumitor
reguli privind evaluarea i contabilizarea operaiunilor, este necesar prezentarea pe
scurt a activitii entitii, plecnd de la actul constitutiv al acesteia.
Necesitatea prezentrii este dat de faptul c, dei politicile contabile reprezint un
document

intern,

acestea

sunt

analizate/consultate

de

ctre

auditorii

financiari/statutari, auditorii interni, organele cu atribuii de control n domeniul

financiar-contabil, personalul din departamentele financiar-contabile.
n acelai timp, n situaiile financiare anuale este prezentat un extras din politicile
contabile, astfel ca utilizatorii de informaii s neleag semnificaia indicatorilor din
bilan i contul de profit i pierdere i, dup caz, situaia modificrilor capitalului
propriu i situaia fluxurilor de numerar.
2. Trebuie precizat cadrul de reglementare n baza cruia au fost elaborate politicile
contabile. Pentru ca politicile contabile s fie credibile i fundamentate n baza
reglementrilor contabile aplicabile, considerm necesar precizarea punctului din
reglementarea contabil care se refer la problema respectiv.
Exemplu: Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor Economice Europene,
aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 sau n baza
IAS/IFRS dac societatea comercial ntocmete i situaii IFRS.
3. Chiar dac este prevzut n legislaia naional obligativitatea conducerii
contabilitii n limba romn, politicile contabile trebuie s cuprind o precizare n
acest sens.
Pot fi nregistrate n contabilitate facturi i alte documente ntr-o alt limb i alt
moned, dac acest fapt este prezentat expres printr-un act normativ ( exemplu: Codul
fiscal, referitor la factur).
4. Este necesar menionarea monedei n care este inut contabilitatea, respectiv leu
sau leu i valut n cazul tranzaciilor n valut.
27

5. Prezentarea obiectivului politicilor contabile.

Exemplu: Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoatere, evaluare i
prezentare n situaiile financiare a elementelor de bilan i cont de profit i pierdere,
precum i reguli pentru conducerea contabilitii n societatea X.
6. Precizarea modului n care se procedeaz atunci cnd entitatea deruleaz operaiuni
pentru care nu are prevzute tratamente contabile n politicile contabile aprobate.
Exemplu: Prezentele politici contabile sunt elaborate n baza Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, parte component a Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMF nr. 3055/2009. n
cazul efecturii unor operaiuni pentru care nu exist prevedere expres n prezentele
politici contabile, conducerea compartimentului financiar-contabil va efectua
nregistrrile contabile n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile, cu
completarea i aprobarea ulterioar a politicilor contabile aplicate n aceste cazuri, dar
nu mai trziu de ntocmirea situaiilor financiare anuale.
7. Precizarea faptului c regulile i tratamentele contabile cuprinse n politicile
contabile trebuie s respecte legislaia naional n ansamblul su. n acest sens, aa
cum se menioneaz i n reglementrile contabile, este necesar cunoaterea evoluiei
Exemplu: Prezentele politici contabile trebuie aplicate cu respectarea legislaiei, n
general, i a celei care reglementeaz aspecte financiar-contabile (ordine ale
ministrului finanelor publice etc.), n mod special. Pot fi prevederi n legislaie care
reglementeaz unele domenii de activitate i care pot conduce la nregistrri n
contabilitate. De asemenea, legislaia care reglementeaz aspectele fiscale, poate
determina anumite nregistrri sau restricionarea efecturii unor nregistrri.
8. Stabilirea modului de corectare a erorilor contabile.
Corectarea erorilor contabile se efectueaz astfel:
- erorile aferente exerciiului curent se corecteaz pe seama contului de profit i
pierdere, prin stornarea operaiunilor eronate i nregistrarea corect a operaiunilor.
- erorile aferente exerciiului precedent se corecteaz pe seama rezultatului reportat
sau a contului de profit i pierdere, n funcie de semnificaia erorii contabile. n acest
caz se va stabili ce nseamn eroare semnificativ. Se poate preciza c pentru erorile
aferente exerciiilor anterioare, conducerea compartimentului financiar-contabil
informeaz consiliul de administraie cu privire la natura erorii, valoare, cauze etc.
9. Precizarea faptului c politicile contabile aprobate respect conceptele i
principiile cuprinse n reglementrile contabile aplicabile. Fr a fi necesar
28

enumerarea tuturor conceptelor i principiilor prevzute de reglementrile contabile

aplicabile, precizarea c politicile contabile se bazeaz pe acestea este suficient
pentru cei care le analizeaz.
n msura n care se dorete prezentarea tuturor conceptelor i a principiilor contabile,
entitatea poate proceda n acest sens.
10. Trebuie s existe o procedur de aplicare a manualului de politici contabile, ca
i un control asupra modului de respectare a acestuia.

7.

Teme de control
1. Realizai o analiz n paralel a structurii bilanului i a contului de profit i
pierdere.
2. Analizai politicile contabile i argumentai alegerea fcut.
3. Prezentai principiul prudenei comparativ cu principiul pragului de
semnificaie.

Timp estimat: 10 ore

8.

Bibliografie
1. Duescu, A. - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate", editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, Bucureti, 2001
2. Feleag (Malciu) L, Feleag N, Contabilitate financiar, o abordare european i
internaional, vol. I, ediia a II-a (Contabilitate financiar fundamental),
Editura Economic, Bucureti, 2007
3. Feleag N., Ionacu I., Tratat de Contabilitate, vol. I i vol. II, Editura
Economic, Bucureti 1999
4. Ristea

M.

(coord.),

Contabilitatea

financiar

ntreprinderii,

Editura

Universitar, Bucureti, 2005

5. Ristea M., Dumitru C., Contabilitate Aprofundat, Editura Luncam, Bucureti,
2002
6. Ristea M., Normalizarea contabilitii baz i alternativ, Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2002
7. Vuta M, Elemente de Contabilitate Aprofundat , Editura Renaissannce,

29

Bucureti, 2011
8. *** - Ministerul Finanelor Publice -Ghid practic de aplicare a Standardelor
Internaionale de Contabilitate" - lucrare elaborat sub coordonarea Ministerului
Finanelor Publice, voi. I, Editura Economic, Bucureti, 2001
9. *** - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate", Editura CECAR, 2004
10. *** - MFP Ordin nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene M.O. nr.
766/2009
11. *** - MFP REGLEMENTRI CONTABILE din 29 octombrie 2009 conforme
cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene M.O. nr. 766/2009
12. *** Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) incluznd
Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile lor la 1
ianuarie 2007, Editura CECCAR, Bucureti, 2007
13. *** - IASC, Standardele internaionale de Contabilitate, traducere din limba
englez, editura Economic, Bucureti 2001

30