Metoda integrarii globale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
De regula denumirea grupului este preluata de la denumirea societatii mama. Situatiile financiare ale
societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.!
Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale Valori
"mo#ilizari corporale$cladiri 35%.%%%
&itluri de patricipare '%.%%%
Stocuri$marfuri 35.%%%
(lienti)1* 145.%%%
Disponi#ilitati 1%%.%%%
Total activ 720.000
(apital social 25%.%%%
+ezer,e 5%.%%%
+ezultat 14%.%%%
Furnizori 2-%.%%%
Total pasiv 720.000
)1* creante asupra societatii fiice in ,aloare de 4%.%%% lei.
Contul de profit si pierdere M
Elemente Valori
.enituri totale)1* 1.1%%.%%%
(/eltuieli totale '0%.%%%
e!ultat"2# $%0.000
)1*!,enituri din di,idende incasate de la societatea 5%.%%% lei1
)2*! ,anzarile catre societatea fiica s$au realizat cu o mar2a de profit de 25%.
Bilantul societatii &
Elemente patrimoniale Valori
"mo#ilizari corporale$cladiri 2%%.%%%
Stocuri$marfuri)1* 1%%.%%%
(lienti 13%.%%%
Disponi#ilitati 3%.%%%
Total activ '00.000
(apital social 2%%.%%%
+ezer,e 4%.%%%
+ezultat 5%.%%%
Furnizori)2* 21%.%%%
Total pasiv '00.000
)1*! din care marfuri cumparate de la societatea mama! la sfarsitul e4ercitiului financiar 25.%%%5 iar la
inceputul e4ercitului financiar 15.%%%. Mar2a de profit este de 25%1
)2*! din care datorii catre societatea mama in ,aloare de 4%.%%% lei.
Contul de profit si pierdere &
Elemente Valori
.enituri totale 3%%.%%%
(/eltuieli totale 05%.%%%
e!ultat '0.000
(/iar daca societatea M nu detine peste 5%% in capitalul societatii F se ,a aplica metoda integrarii
glo#ale5 deoarece aceasta societate detine cel mai mare procent din capitalul fiicei.
&lu(ul informational contabil al acestei metode se pre!inta astfel)
Etapa nr.$) agregarea posturilor din situatiile financiare
a. preluarea posturilor din #ilantul societatii mama in proportie de 1%%%!
*ume debit Conturi debit Conturi credit *ume credit
720.000 .+. .+. 720.000
35%.%%% 212 1%12 25%.%%%
'%.%%% 201 1%0 5%.%%%
35.%%% 331 121 14%.%%%
145.%%% 4111 4%1 2-%.%%%
1%%.%%% 5121

#. preluarea posturilor din #ilantul societatii fiice in proportie de 1%%%!
*ume debit Conturi debit Conturi credit *ume credit
'00.000 .+. .+. '00.000
2%%.%%% 212 1%12 2%%.%%%
1%%.%%% 331 1%0 4%.%%%
13%.%%% 4111 121 5%.%%%
3%.%%% 5121 4%1 21%.%%%
c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 1%%%!
Conturi debit Conturi credit *ume
.6. .enituri totale 1.1%%.%%%
(/eltuieli totale '0%.%%%
+ezultat M 14%.%%%
d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 1%%%!
Conturi debit Conturi credit *ume
.6. .enituri totale 3%%.%%%
(/eltuieli totale 05%.%%%
+ezultat F 5%.%%%
Etapa nr.2) eliminarea operatiunilor reciproce
a. eliminarea operatiunilor reciproce din #ilantul conta#il )creantele si datoriile reciproce*!
4%1 Furnizori 7 4111 (lienti 4%.%%%
#. eliminarea plus,alorilor din cadrul stocului final de marfa!
$ din #ilant!
121 +ezultatul e4ercitiului 7 331 Marfuri 0.25%
$ din contul de profit si pierdere!
0%3 (/eltuieli cu marfurile 7 121 +ezultatul e4ercitiului 0.25%
c. eliminarea plus,alorilor incluse in stocul initial!
$ din #ilant!
1%0 +ezer,e 7 121 +ezultatul e4ercitului 3.35%
$ din contul de profit si pierdere!
121 +ezultatul e4ercitului 7 0%3 (/eltuieli cu marfurile 3.35%
8lus,aloarea din stocul final! 25.%%% 9 25% 7 0.25% lei
8lus,aloarea din stocul initial! 15.%%% 9 25% 7 3.35% lei
c. eliminarea di,idendelor interne!
$ din #ilant!
121 +ezultatul e4ercitului 7 1%0 +ezer,e 5%.%%%
$ din contul de profit si pierdere!
301 .enituri din particpatii 7 121 +ezultatul e4ercitului 5%.%%%
Etapa nr.,) reparti!area capitalurilor proprii ale societatii fiice
Elemente Total M"%'-# .M"''-#
(apital social si rezer,e ale societatii fiice 24%.%%% 1%-.%%% 132.%%%
&itluri de participare : cost de ac/izitie $ '%.%%% $
+ezer,a consolidata $ 1-.%%% $
+ezultat consolidat 5%.%%% 22.5%% 23.5%%
.M ) interes minoritar
Etapa nr.% ) eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui &
a. din #ilantul conta#il !
*ume debit Conturi debit Conturi credit *ume credit
2/0.000 .+. .+. 2/0.000
2%%.%%% 1%12.F 201.F '%.%%%
4%.%%% 1%0.F 1%0.( 1-.%%%
5%.%%% 121.F 121.( 22.5%%
"M 15'.5%%
1%0.( : rezer,a consolidata
121.( : rezultat consolidat
#. din contul de profit si pierdere !
Conturi debit Conturi credit *ume
+ezultat.F .6. 5%.%%%
+ezultat consolidat 22.5%%
"nteres minoritar in rezultat 23.5%%
Etapa nr.' ) transferul re!ervelor si re!ultatului societatii M la re!ervele si re!ultatele consolidate
a. din #ilantul conta#il !
*ume debit Conturi debit Conturi credit *ume credit
$0,.7'0 .+. .+. $0,.7'0
'0.25% 1%0.M 1%0.( '0.25%
-3.5%% 121.M 121.( -3.5%%
+ezer,a consolidata ! 5%.%%% : 3.35% ; 5%.%%% 7 '0.25% lei 1
+ezultat consolidat ! 14%.%%% ; 3.35% : 0.25% : 5%.%%% 7 -3.5%% lei.
#. din contul de profit si pierdere !
Conturi debit Conturi credit *ume
+ezultat.M +ezultat consolidat -3.5%%
Etapa nr.1) pre!entarea tabloului de cumul
a. aferent bilantului contabil)
2ctiv M & Total Corectii Consolidat
3 4
(ladiri 35%.%%% 2%%.%%% 55%.%%% $ $ 55%.%%%
&itluri participare '%.%%% % '%.%%% $ '%.%%% %
Marfuri 35.%%% 1%%.%%% 135.%%% $ 0.25% 12-.35%
(lienti 145.%%% 13%.%%% 315.%%% $ 4%.%%% 235.%%%
Disponi#ilitati 1%%.%%% 3%.%%% 13%.%%% $ $ 13%.%%%
Total activ 720.000 '00.000 $.220.000 0 $,1.2'0 $.00,.7'0
(apital social 25%.%%% 2%%.%%% 45%.%%% 2%%.%%% $ 25%.%%%
+ezer,e 5%.%%% 4%.%%% '%.%%% 3.35%
4%.%%%
'0.25%
5%.%%% %
+ezer,a consolidata % % % % 1-.%%%
'0.25%
114.25%
+ezultat 14%.%%% 5%.%%% 1'%.%%% 0.25%
5%.%%%
5%.%%%
-3.5%%
3.35% %
+ezultat consolidat % % % % 22.5%%
-3.5%%
11%.%%%
"nteres minoritar % % % % 15'.5%% 15'.5%%
Furnizori 2-%.%%% 21%.%%% 4'%.%%% 4%.%%% % 45%.%%%
Total pasiv 720.000 '00.000 $.220.000 '7,.7'0 %,7.'00 $.00,.7'0
5B*) in cazul elementelor de pasi, semnul corectiilor se sc/im#a5 astfel prima coloana este reprezentata de
corectiile cu minus5 iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.
.erificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua c/ei!
a. egalitatea #ilantiera dintre total acti, si total pasi,1
#. egalitatea corectiilor din acti,ul si pasi,ul #ilantier )acti,! 130.25% si pasi,! 533.35% : 433.5%% 7
130.25%*.
<ceste c/ei de ,erificare sunt ,ala#ile si in cazul contului de profit si pierdere.
b. aferente contului de profit si pierdere)
C6eltuieli si re!ultat M & Total Corectii Consolidat
3 4
(/eltuieli '0%.%%% 05%.%%% 1.01%.%%% 0.25% 3.35% 1.012.5%%
+ezultat 14%.%%% 5%.%%% 1'%.%%% 3.35% 0.25%
5%.%%%
5%.%%%
-3.5%%
%
+ezultat consolidat % % % 22.5%%
-3.5%%
% 11%.%%%
"nteres minoritar % % % 23.5%% 23.5%%
Total c6elt.4re!ult. $.$00.000 700.000 $.000.000 $%7.'00 $/7.'00 $.7'0.000
.enituri 1.1%%.%%% 3%%.%%% 1.-%%.%%% 5%.%%% % 1.35%.%%%
Total pasiv $.$00.000 700.000 $.000.000 '0.000 0 $.00,.7'0
Etapa nr.7) intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare consolidate
Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe #aza ta#loului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. "n
e4emplul prezentat am considerat #ilantul conta#il si contul de profit si perdere5 dar daca societatea doreste
sa e4tinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare5 si anume! situatia
flu4urilor de trezorerie5 situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele e4plicati,e. (onditia este
,ala#ila si in cazul celorlaltor situatii financiare5 si anume sa se respecte principiile de #aza ale consolidarii
prezentate mai sus.
Bilantul contabil consolidat
Elemente patrimoniale Valori
"mo#ilizari corporale 55%.%%%
Stocuri 12-.35%
(lienti 235.%%%
Disponi#ilitati 13%.%%%
Total activ $.00,.7'0
(apital social 25%.%%%
+ezer,a consolidata 114.25%
+ezultat consolidat 11%.%%%
"nteres minoritar 15'.5%%
Furnizori 45%.%%%
Total pasiv $.00,.7'0
Contul de profit si pierdere consolidat
Elemente Valori
.enituri totale 1.35%.%%%
(/eltuieli totale 1.012.5%%
"nteres minoritar in rezultat 23.5%%
e!ultat $$0.000
Deoarece societatea mama nu detine 1%%% din capitalul societatii fiice5 in #ilantul conta#il si contul de
profit si pierdere acest lucru este prezentat prin intermediul postului "nteres minoritar.
Sunt o#ligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulati, conditiile prezentate de
=MF8 135262%%5 : Directi,a a ."" a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt o#ligate pentru auditare conform acestui act normati, national.