Sunteți pe pagina 1din 19

Materialul participantului

Capital propriu i datorii


Mihail Manoli
CAPITAL PROPRIU I DATORII

SNC Capital propriu i datorii este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general
conceptual pentru raportarea financiar, IAS 19 Beneficiile angajailor, IAS 20 Contabilitatea
subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental i
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente.
Tranziia la noile SNC se efectueaz conform situaiei din prima zi a perioadei de gestiune
de aplicare a noilor SNC, dup ntocmirea rapoartelor financiare i reformarea Bilanului
contabil pentru perioada de gestiune precedent.
Recomandrile adoptate de ctre Ministerul finanelor reglementeaz modul general de
ajustare n contabilitate a diferenelor dintre prevederile noilor SNC i celor aplicate pn la data
tranziiei la acestea.
n procesul de tranziie i de aplicare a noilor SNC trebuie luate n considerare urmtoarele
aspecte:
prevederile noilor SNC i altor reglementri contabile se aplic prospectiv ncepnd cu
data intrrii n vigoare a acestora;
modul de ajustare a diferenelor specifice dintre prevederile noilor SNC i a celor aplicate
anterior este reglementat de compartimentele Prevederi tranzitorii din standardele
respective;
comentariile i exemplele din noile SNC i alte reglementri contabile nu au un caracter
exhaustiv, ci explic doar unele situaii tipice privind recunoaterea, evaluarea i
contabilizarea unor elemente contabile;
n noile SNC i alte reglementri contabile este utilizat terminologia din Directivele
Uniunii Europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
Discordanele ntre noiunile de baz utilizate n noile SNC i cele aplicate pn la data
tranziiei la acestea snt prezentate n anexa 1;
ETAPELE DE TRANZIIE LA NOILE SNC
Tranziia la noile SNC cuprinde urmtoarele etape principale:
formarea politicilor contabile conform prevederilor noilor SNC i altor reglementri
contabile;
elaborarea, dup caz, a planului de conturi de lucru conform cerinelor noilor SNC i
Planului general de conturi contabile;
identificarea diferenelor aferente recunoaterii elementelor contabile;
identificarea diferenelor aferente evalurii elementelor contabile;
transpunerea soldurilor conturilor contabile aplicate pn la data tranziiei la noile SNC,
n conturile contabile noi.

Obiectiv
Obiectivul SNC Capital propriu i datoriiconst n stabilirea modului de contabilizare a
capitalului propriu i datoriilor, i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.

Domeniu de aplicare
SNC Capital propriu i datoriise aplic la contabilizarea elementelor de capital propriu i de
datorii.

Definiii
Noiunile utilizate n SNC Capital propriu i datorii semnific:
Capital propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor.
Capital social valoarea total a prilor sociale ale proprietarilor entitii.

Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Datorii obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin
stingerea (decontarea) crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Pri sociale (instrumente de capital propriu) cote ale capitalului social (aciuni, cote
de participaie etc. n funcie de forma juridic de organizare a entitii) care acord
proprietarilor entitii drepturi stabilite de statutul acesteia i de legislaia n vigoare.
Proprietari (fondatori) persoane (acionari, asociai, participani, membri etc. n
funcie de forma juridic de organizare a entitii), crora le aparin prile sociale din
capitalul social al entitii.
Provizioane datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Rezerve componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve
stabilite de legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve.
Subvenii asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, instituii i organizaii
naionale i internaionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiia respectrii de
ctre entitate a anumitor cerine.
Contabilitatea capitalului propriu. Capitalul propriu include:
capitalul social,
capitalul suplimentar,
capitalul nenregistrat,
capitalul nevrsat,
capitalul retras,
rezervele,
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit),
alte elemente ale capitalului propriu.

Capital social i suplimentar

Constituirea capitalului social se contabilizeaz n mrimea indicat n actele de


constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaie.
La data nregistrrii de stat a entitii se contabilizeaz majorarea concomitent a
capitalului nevrsat i a capitalului social (n societile pe aciuni a capitalului
nenregistrat). Primirea aporturilor fondatorilor n capitalul social se contabilizeaz ca
majorare a activelor respective i diminuare a capitalului nevrsat.
Exemplul 1. Fondatorul unei societi cu rspundere limitat a adoptat la 09.04.201X
statutul entitii conform cruia capitalul social n mrime de 180 000 lei se formeaz prin
urmtoarele aporturi ale fondatorului: numerar n sum de 72 000 lei, teren n valoare de 27 000
lei, cldire n valoare de 81 000 lei.
La 15.04.201X fondatorul a vrsat n contul societii suma total a aportului bnesc. La
19.04.201X a fost efectuat nregistrarea de stat a entitii. La 30.04.201X a fost semnat procesul
verbal de primire-predare a aporturilor n natur, care au fost nregistrate la organele cadastrale la
05.05.201X.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Constituirea, n luna aprilie, a
3131
311
180 000
capitalului social
2. Primirea aportului bnesc al
fondatorului la capitalul social
2421
3131
72 000
3. Primirea, la semnarea procesului
verbal de primire-predare a aporturilor
1222
27 000
n natur, care au fost nregistrate la
1231
81 000
organele cadastrale la 05.05.201X.
3131
108 000
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Dup nregistrarea de stat a aciunilor plasate la constituirea societii pe aciuni, valoarea


nominal (fixat) a acestora se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare
a capitalului social.
n cazul n care constituirea societii pe aciuni a fost recunoscut drept neefectuat,
valoarea aporturilor spre restituire se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i
majorare a datoriilor fa de proprietari.
Dac valoarea efectiv a activelor primite sau care urmeaz a fi primite ca aporturi n
capitalul social depete nominal a aporturilor proprietarilor, diferena se contabilizeaz n
conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al entitii ca:
capital suplimentar, dac diferena respectiv nu urmeaz a fi restituit proprietarilor;
datorii fa de proprietari, cnd diferena respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.
Exemplul 2. La nfiinarea unei societi pe aciuni 5 000 de aciuni ordinare cu valoarea
nominal de 10 lei au fost plasate la preul de 12 lei/aciune. nregistrarea de stat a societii a
avut loc la 15 mai 201X. Fondatorii societii pe aciuni, n conformitate cu actele de constituire,
au depus numerarul la valoarea integral a aciunilor n sum de 60 000 lei (5 000 aciuni x 12
lei). Aciunile societii au fost nregistrate de Comisia Naional a Pieei Financiare la
28.05.201X.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz capitalul nevrsat,
3131
60 000
pentru 5 000 aciuni, cu valoarea de
3141
50 000
pia a unei aciuni 12 lei
3121
10 000
2. Se reflect aporturile bneti ale
fondatorilor (acionarilor, 5000 x 12)
2421
3131
60 000
3. La nregistrarea aciunilor societii pe
aciuni de ctre CNPF (28.05.201X)
3141
311
50 000
Modificrile capitalului social se contabilizeaz dup nregistrarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de
legislaie. Aporturile aferente majorrii capitalului social primite, pn la nregistrarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca majorare
concomitent a activelor respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a
modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea
capitalului nenregistrat i majorarea capitalului social.
Dac majorarea capitalului social nu a avut loc n termenele stabilite de legislaia n
vigoare, valoarea aporturilor ce urmeaz a fi restituite se contabilizeaz ca diminuare a
capitalului nenregistrat i majorare a datoriilor fa de proprietari.
Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului propriu se
contabilizeaz ca diminuare a elementelor respective i majorare a capitalului social.
Exemplul 3. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 10.04.201X au decis s
majoreze capitalul social al entitii pe seama capitalului de rezerv n sum de 18 500 lei. La
30.04.201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al entitii.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
Se reflect majorarea capitalului
1. social, care are ca surs capitalul de
321
311
18 500
rezerv, dup efectuarea nregistrarea
de stat a modificrii capitalului social
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Reducerea capitalului social se contabilizeaz ca diminuare a acestuia concomitent cu:


diminuarea capitalului nevrsat, dac proprietarii nu au depus integral aporturile
subscrise n termenele stabilite de legislaia n vigoare;
diminuarea pierderilor anilor precedeni ale entitii la acoperirea acestora;
diminuarea capitalului retras la anularea prilor sociale achiziionate, rscumprate sau
dobndite anterior;
majorarea datoriilor fa de proprietari la restituirea acestora a unor fraciuni din prile
sociale.
Exemplul 4. Conform datelor din bilan la 31.12.201X, valoarea activelor nete ale unei
societi cu rspundere limitat este mai mic dect capitalul social al societii cu 30 500 lei din
cauza pierderilor neacoperite.La 16 aprilie 201X+1 asociaii societii au decis s micoreze
capitalul social al acesteia cu 30 500 lei n scopul acoperirii pierderilor anilor precedeni. La 29
aprilie 201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a micorrii capitalului social al societii.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
nregistrarea reducerii capitalului
1. social, n aprilie 201X+1, dup
311
332
30 500
nregistrarea diminurii capitalului
social al entitii
Prile sociale proprii retrase (achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de la
deintorii sau succesorii acestora) se contabilizeaz la valoarea efectiv de retragere
(achiziionare, rscumprare sau dobndire), ca majorare a capitalului retras, concomitent cu
diminuarea activelor care au servit drept sursa de plat sau majorarea datoriilor fa de
proprietari, n cazul achitrii ulterioare.
La anularea sau nstrinarea prilor sociale retrase, diferenele dintre valoarea efectiv
de retragere i valoarea nominal (fixat) sau de nstrinare a acestora se trec la majorarea sau
micorarea capitalului suplimentar.
Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe aciuni a achiziionat 3 000 aciuni proprii cu
valoarea nominal de 50 lei/aciune la preul de achiziie de 65 lei/aciune. La 15.04.201X a fost
nregistrat micorarea capitalului social pe seama anulrii a 1 500 aciuni achiziionate. La
07.05.201X au fost revndute 1 000 aciuni la preul de 68 lei pentru o aciune.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Achiziionarea/ rscumprarea a 3000
de aciuni proprii, n sum de 195 000
315
242
195 000
lei (3000 x 65 lei)
2. Anularea a 1500 aciuni, n valoare de
75 000 lei (justificarea deciziei
311
315
75 000
adunarea general a acionarilor)
3. Decontarea diferenei dintre preul de
rscumprare i valoarea nominal a
aciunilor anulate 22 500 (1500 x (65
3122
315
22 500
lei 50 lei))
4. Se nregistreaz revnzarea a 1000
aciuni proprii, cu un pre de pia 68
242
315
68 000
lei/aciune, n sum de 68 000 lei
5. Se nregistreaz decontarea diferenei
dintre preul de pia (de vnzare) i
315
3122
3 000
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

preul de achiziie (rscumprare)


1000 x (68 lei 65 lei)

Rezerve. Rezervele includ:

capitalul de rezerv;
rezervele statutare; i
alte rezerve.
Rezervele se constituie pe seama profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se
utilizeaz n baza deciziei organului de conducere mputernicit al entitii. Constituirea
rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de legislaie i
constituirea/majorarea rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a
rezervelor i majorare a elementelor capitalului propriu sau datoriilor entitii.
Exemplul 6. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 14 februarie 201X au adoptat
o decizie privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 n sum de 28 200 lei n capitalul de
rezerv. La 15 septembrie 201X asociaii au decis s majoreze capitatul social al societii cu
25 000 lei pe seama capitalului de rezerv. La 28 septembrie 201X a fost efectuat nregistrarea
de stat a modificrii capitalului social al entitii.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz majorarea capitalului
de rezerv din contul profitului
332
321
28 200
nerepartizat al anilor precedeni
(februarie, 201X)
2. Se reflect majorarea capitalului
social, care are ca surs capitalul de
321
311
25 000
rezerv, dup efectuarea nregistrarea
de stat a modificrii capitalului social
(septembrie 201X)

Profit nerepartizat (pierderea neacoperit). Profitul nerepartizat (pierderea


neacoperit) include:
profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune;
profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni;
profitul utilizat al perioadei de gestiune;
coreciile rezultatelor anilor precedeni.
Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent.
Profitul utilizat al perioadei de gestiune, conform deciziei organului de conducere mputernicit
al entitii, se contabilizeaz ca majorare concomitent a profitului utilizat i a datoriilor sau
elementelor capitalului propriu ale entitii. La reformarea bilanului profitul utilizat al perioadei
de gestiune se deconteaz la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de
gestiune curente.
La reformarea bilanului profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se deconteaz i
se contabilizeaz ca:
diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat sau
diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedeni;
diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor
precedeni i diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune.
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Exemplul 7. O entitate a nregistrat n anul 201X venituri i cheltuieli n sum, respectiv,


de 190 000 i 110 000 lei, profitul constituind 80 000 lei. Conform deciziei consiliului entitii n
iulie 201X au fost calculate dividende intermediare n sum de 10 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz dividendele
intermediare, calculate, n baza
334
5361
10 000
deciziei Consiliului entitii
Datorii privind
2. Se nregistreaz decontarea
dividendele
veniturilor curente
611
190 000
calculate
3. Se nregistreaz decontarea
cheltuielilor curente
351
110 000
4. Decontarea profitului utilizat al
351
perioadei de gestiune
333
10 000
5. Decontarea profitului net al
711
perioadei de gestiune (contul 333)
70000 lei (190000 lei -110000 lei
334
10000 lei) la profitul nerepartizat al
333
70 000
anilor precedeni (contul 332)
6.
332

Coreciile rezultatelor anilor precedeni. Reprezint profitul (pierderea) aprut n


urma erorilor contabile comise la nregistrarea elementelor contabile n anii precedeni, dar
depistate i corectate n perioada de gestiune. Aceste corecii se contabilizeaz n conformitate cu
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare. La
reformarea bilanului coreciile rezultatelor anilor precedeni se deconteaz la profitul
nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni.
Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni, conform deciziei organului de
conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al
anilor precedeni i majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu.
Exemplul 8. Adunarea general a asociailor unei societi cu rspundere limitat din 4
aprilie 201X a decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 n sum total de 15 200 lei, din
care 760 lei se ndreapt pentru majorarea capitalul de rezerv, iar restul se distribuie i se
pltete asociailor n form bneasc.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. n baza deciziei adunrii asociaiilor se
nregistreaz repartizarea profitului
net al anului 201X:
332
15 200
la majorarea capitalului de rezerv
321
760
la plat n form bneasc asociaiilor
5362
14 440
Acoperirea pierderilor anilor precedeni n cursul perioadei de gestiune, conform
deciziei organului de conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz n funcie de sursa
acoperirii pierderilor ca diminuare a rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

capital propriu, sau ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor neacoperite ale
anilor precedeni.
Exemplul 9. Conform bilanului valoarea activelor nete ale unei societi cu rspunderea
limitat la 31.12.201X este mai mic dect capitalul social al entitii cu 9 500 lei din cauza
pierderilor neacoperite. n condiiile imposibilitii compensrii acestor pierderi pe seama
reducerii capitalului social sau altor elemente de capital propriu, asociaii la 3 aprilie 201X+1 au
decis s acopere pierderile din contul contribuiilor asociailor. Contribuiile respective au fost
achitate sub form de numerar n aceeai lun.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz acoperirea pierderilor
neacoperite ale anilor precedeni
3132
332
9 500
2. Se nregistreaz ncasarea numerarului
n contul acoperirii pierderilor
2421
3132
9 500

Alte elemente de capital propriu


Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost
incluse n capitalul social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea
neacoperit). La entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice
cu autonomie financiar, ca alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate subveniile
decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu pct. 80 al prezentului
standard.
Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar, aferente elementelor de capital
propriu, se contabilizeaz n conformitate cu SNC Diferene de curs valutar i de sum.

Contabilitatea datoriilor.
Reguli generale. Datoriile se recunosc n baza contabilitii de angajamente n cazul n care:
exist certitudinea c n urma stingerii (decontrii) unei datorii va avea loc o ieire de
resurse, purttoare de beneficii economice;
valoarea datoriei poate fi evaluat n mod credibil.
Datoriile se nregistreaz n urma tranzaciilor sau evenimentelor anterioare, care
rezult din contractele ncheiate sau din cerinele legislaiei n vigoare (de exemplu, procurarea
mrfurilor i serviciilor cu achitare ulterioar, primirea creditelor bancare, calcularea impozitelor
etc.).
Exemplul 10. O entitate a ncheiat n noiembrie 201X un contract de vnzare-cumprare a
mrfurilor n valoare de 45 000 lei i un contract de prestare a serviciilor n valoare de 12 000 lei.
Mrfurile au fost procurate n luna decembrie 201X, iar serviciile au fost primite n luna
februarie 201X+1.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz acoperirea pierderilor
neacoperite ale anilor precedeni
2. Se nregistreaz ncasarea numerarului
n contul acoperirii pierderilor
n baza datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X entitatea nu va recunoate datorii.
Datoriile fa de furnizori privind mrfurile procurate vor fi recunoscute n luna decembrie
201X, iar datoriile privind serviciile primite n luna februarie 201X+1.

Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Datoriile se evalueaz la valoarea nominal a acestora care urmeaz a fi achitat,


inclusiv impozitele i taxele prevzute de legislaie (taxa pe valoarea adugat, accizele, alte
impozite i taxe).
Clasificarea datoriilor
n funcie de termenul de achitare, datoriile se subdivizeaz n:
datorii curente;i
datorii pe termen lung.
Datoria se consider curent atunci cnd ea urmeaz a fi stins n termen de 12 luni de la data
raportrii. Toate celelalte datorii se clasific ca datorii pe termen lung.
Dup gradul de estimare datoriile se clasific n:
datorii certe; i
provizioane.
Diferenele de curs valutar i de sum aferente datoriilor se contabilizeaz n
conformitate cu SNC Diferene de curs valutar i de sum.
La data raportrii entitatea determin cota curent a datoriilor pe termen lung, care se
nregistreaz ca diminuare a datoriilor pe termen lung i majorare a datoriilor curente.
Nu se admite compensarea datoriilor i creanelor, cu excepia cazurilor cnd se
compenseaz datoriile fa de un creditor cu creanele acestuia i cu condiia c aceast
compensare a fost convenit de pri n mod explicit.
Stingerea datoriilor poate fi efectuat prin:
1) achitarea numerarului;
2) transmiterea altor active;
3) prestarea serviciilor;
4) substituirea unei datorii cu alta;
5) trecerea n cont a avansurilor acordate;
6) convertirea datoriei n aport n capital social etc.
Dac la data raportrii valoarea mijloacelor ndreptate pentru stingerea unei datorii depete
suma acesteia, diferena respectiv se nregistreaz ca crean.
Decontarea datoriilor se efectueaz:
la renunarea creditorului la drepturile sale;
la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripie a
datoriilor;
n alte cazuri prevzute de legislaie.
Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor
curente.
Exemplul 11. n urma inventarierii datoriilor la 31.12.201X s-a depistat c termenul de
prescripie al datoriei fa de un furnizor pentru materialele procurate a expirat. Conductorul
entitii a luat decizia de a deconta datoria cu termenul de prescripie expirat n mrime de 21
000 lei.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz decontarea datoriei cu
termenul expirat
5211
611
21 000
Datoriile se contabilizeaz n cadrul urmtoarelor grupe:
datorii financiare;
datorii comerciale;
datorii calculate;
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

subvenii;
provizioane;
alte datorii.

Datorii financiare. Datoriile financiare includ datoriile aferente:

creditelor i mprumuturilor primite pe un termen stabilit i pentru o anumit plat


(dobnd) sau gratuit;
activelor primite n leasing financiar etc.
Datoriile aferente principalului se recunosc pe msura primirii creditelor i
mprumuturilor i se nregistreaz fie ca majorare a numerarului sau a altor active, fie ca
diminuare a datoriilor respective concomitent cu majorarea datoriilor pe termen lung sau curente.
Datoriile aferente dobnzilor se recunosc pe msura calculrii lor conform condiiilor
contractuale i se nregistreaz ca majorare a cheltuielilor curente sau a valorii activelor cu ciclu
lung de producie i majorare a datoriilor n conformitate cu SNC Costurile ndatorrii.
Exemplul 12. La 1 octombrie 201X o entitate a primit un credit bancar pentru suplinirea
mijloacelor circulante n sum de 120 000 lei pe un termen de 2 ani cu rata anual a dobnzii de
18%, care se calculeaz i se achit lunar. Rambursarea creditului se efectueaz anual n pri
egale. Conform extrasului de cont suma dobnzilor constituie:
- n anul 201X 5 444 lei;
- n anul 201X+1 18 878 lei;
- n anul 201X+2 8 078 lei.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz primirea creditului
bancar
2421
4111
120 000
2
Se nregistreaz dobnzile calculate,
aferente creditului, pentru 201X
7143
5111
5 444
(octombrie - decembrie)
3. Achitarea dobnzilor calculate
5111
2421
5 444
4. Se nregistreaz cota curent a
datoriilor financiare pe termen lung, la
31.12.201X, aferent exerciiului
4111
5111
60 000
201X+1
5. Se nregistreaz dobnzile calculate,
aferente creditului, pentru 201X+1
7143
5111
18 878
(ianuarie - decembrie)
6. Achitarea dobnzilor calculate aferente
creditului, pentru 201X+1 (ianuarie 5111
2421
18 878
decembrie)
7. Se nregistreaz rambursarea parial
a creditului
5111
2421
60 000
8. Se nregistreaz cota curent a
datoriilor financiare pe termen lung la
31.12. 201X+1, aferent exerciiului
4111
5111
60 000
201X+2
9. Se nregistreaz dobnzile calculate,
aferente creditului, pentru 201X+2
7143
5111
8 078
(ianuarie - decembrie)
10. Achitarea dobnzilor calculate aferente
creditului, pentru 201X+2 (ianuarie 5111
2421
8 078
decembrie)
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer.

Materialul participantului
11.

Se nregistreaz rambursarea
creditului

Capital propriu i datorii


5111

2421

60 000

Datoriile financiare aferente activelor primite n leasing financiar se contabilizeaz


n conformitate cu SNC Contracte de leasing.

Datorii comerciale. Datoriile comerciale includ datoriile fa de:

furnizori privind bunurile i serviciile procurate;


cumprtori privind avansurile primite n contul livrrii ulterioare de bunuri i servicii
etc.
Datoriile comerciale se contabilizeaz pe msura procurrii bunurilor i primirii
serviciilor procurate ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor i a
datoriilor curente.
Datoriile comerciale recunoscute iniial se ajusteaz ca urmare a:
primirii reducerilor de pre de la furnizori;
returnrii bunurilor procurate anterior;
corectrii erorilor aferente valorii bunurilor (serviciilor) procurate n anii precedeni.
Ajustarea datoriilor n cazul primirii reducerilor de pre de la furnizori dup intrarea
bunurilor (primirea serviciilor) se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a
veniturilor curente.
Ajustarea datoriilor ca urmare a returnrii bunurilor procurate se contabilizeaz ca
diminuare concomitent a datoriilor curente i a valorii activelor imobilizate sau curente
returnate.
Exemplul 13. n noiembrie 201X o entitate a procurat 50 de seturi de mobil pentru birou
la pre unitar de 2 400 lei (inclusiv TVA) cu scopul revnzrii lor. La recepionare s-a depistat 4
seturi defectate i a fost naintat o pretenie furnizorului. Dup recunoaterea preteniei de ctre
furnizor seturile defectate au fost returnate n aceeai lun. Datoria pentru seturile de mobil
procurate a fost achitat n decembrie 201X.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. nregistrarea valorii de intrare a
mobilei procurate n sum de 100 000
2171
5211
100 000
lei (50 seturi x 2 400 lei : 6 x 5)
2. Trecerea n cont a sumei TVA pentru
mobila procurat n sum de 20 000
lei (50 seturi x 2 400 lei : 6)
5344
5211
20 000
3. Stornarea valorii de intrare (fr TVA)
a mobilei returnate n sum de 8 000
(2171)
(5211)
(8 000)
lei (2 400 lei x 4 seturi : 6 x 5)
4. Stornarea sumei TVA aferent mobilei
returnate n sum de 1 600 lei (2 400
lei x 4 seturi : 6)
(5344)
(5211)
(1 600)
5. Achitarea datoriei fa de furnizor,
innd cont de mobila returnat n
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 10

Materialul participantului
sum de 110 400 lei (100 000 lei + 20
000 lei 8 000 lei 1 600 lei)

Capital propriu i datorii


5211

2421

110 400

Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii activelor


procurate n anii precedeni i aflate n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv ca majorare
concomitent a valorii activelor i a datoriilor curente sau ca diminuare concomitent a datoriilor
curente i a valorii activelor.
Ajustarea datoriilor comerciale n urma corectrii erorilor aferente valorii serviciilor
procurate n anii precedeni sau bunurilor procurate n anii precedeni care la momentul depistrii
erorilor nu se afl n gestiunea entitii se contabilizeaz respectiv, ca diminuare a coreciilor
rezultatelor anilor precedeni i majorare a datoriilor curente sau diminuare a datoriilor curente i
majorare a coreciilor rezultatelor anilor precedeni.

Datorii calculate. Datoriile calculate includ:

datoriile fa de personal;
datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de
asigurare obligatorie de asisten medical;
datoriile fa de buget;
alte datorii.

Datoriile fa de personal includ:


datoriile salariale salariul de baz, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizaiile pentru
incapacitatea temporar de munc, indemnizaiile pentru concediile de odihn i alte
recompense acordate de entitate angajailor;
datoriile privind alte operaiuni ajutoarele materiale, recuperarea cheltuielilor privind
deplasrile n interes de serviciu, procurrile de bunuri i servicii efectuate de ctre
angajai pentru entitate, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu etc.
Datoriile salariale fa de personal se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a
datoriilor curente.
Datoriile fa de personal privind alte operaii se contabilizeaz ca majorare a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor sau ca diminuare a datoriilor comerciale i majorare a datoriilor
curente.
Datoriile fa de personal se diminueaz cu suma reinerilor care includ:
reineri fiscale (impozitul pe venit);
reineri sociale (contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii, primele
de asigurare obligatorie de asisten medical ale angajailor);
alte reineri (compensarea prejudiciului material, sumele salariului achitate n plus n
urma unei greeli de calcul, acoperirea avansului neutilizat i nerestituit la timp, pensiile
alimentare i alte reineri cu titlu executoriu, cotizaiile sindicale etc.)
Reinerile din salarii i din alte venituri ale angajailor se efectueaz la ndreptarea
acestora spre plat i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor fa de personal i majorare a
datoriilor fa de buget, datoriilor privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea
obligatorie de asisten medical, datoriilor fa de ali creditori i/sau diminuare a creanelor
personalului.
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 11

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de


asigurare obligatorie de asisten medical cuprind datoriile fa de bugetul asigurrilor sociale
de stat i fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical, inclusiv datoriile privind
sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei n domeniu. Datoriile angajatorului
privind asigurrile sociale de stat obligatorii i asigurarea obligatorie de asisten medical se
contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor (n funcie de
destinaia muncii prestate de ctre angajai) i a datoriilor curente.
Indemnizaiile acordate angajailor din contul bugetului asigurrilor sociale de stat se
contabilizeaz ca diminuare a datoriilor privind contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i majorare a datoriilor fa de personal.
Modul de contabilizare a datoriilor fa de personal, privind contribuiile de asigurri
sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical este prezentat
n anexa 1 la SNC Capital propriu i datorii.
Datoriile fa de buget includ angajamentele entitii fa de bugetul de stat i
bugetele unitilor administrativ-teritoriale privind impozitele i taxele generale de stat i locale,
inclusiv datoriile privind sanciunile aplicate pentru nclcarea prevederilor legislaiei fiscale, i
se contabilizeaz ca majorare a activelor, costurilor/cheltuielilor n funcie de tipul impozitului
(taxei), sau ca diminuare a datoriilor fa de angajai sau alt personal i majorare a datoriilor
curente.
Alte datorii includ angajamentele entitii fa de companiile de asigurri, proprietari,
veniturile anticipate, datoriile fa de ali creditori privind bunurile primite n gestiune
economic, privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale, finanrile i
ncasrile cu destinaie special etc.
Datoriile fa de companiile de asigurri includ datoriile privind asigurarea
obligatorie i benevol a patrimoniului i personalului i se contabilizeaz ca majorare
concomitent a activelor, costurilor/cheltuielilor i a datoriilor curente.
Datoriile fa de proprietari includ datoriile privind dividendele calculate i alte
operaiuni. Datoriile privind dividendele calculate se contabilizeaz ca diminuare a profitului
nerepartizat al anilor precedeni sau ca majorare a profitului utilizat al perioadei de gestiune i
majorare a datoriilor curente.
Exemplul 14. La adunarea general a proprietarilor (persoane fizice) unei entiti din luna
aprilie 201X+1 s-a decis repartizarea profitului obinut n anul 201X pentru plata dividendelor n
sum de 85 000 lei. Dividendele au fost pltite n luna mai 201X+1. Conform prevederilor
Codului fiscal n anul 201X+1 cota impozitului pe venit pentru dividendele achitate n folosul
persoanelor fizice este stabilit n mrime de 6%.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Calcularea dividendelor n mrime de
332
5361
85 000
85 000 lei
2. Rreinerea impozitului pe venit din
suma dividendelor calculate n mrime
de 5 100 lei (85 000 lei x 6%)
5361
5343
5 100
3. Achitarea dividendelor proprietarilor
n mrime de 79 900 lei (85 000 lei
5361
2421
79 000
5 100 lei)

Veniturile anticipate reprezint sumele primite (calculate) n perioada de gestiune


curent, dar care urmeaz a fi atribuite la veniturile curente ale perioadelor viitoare i se
nregistreaz ca majorare concomitent a numerarului sau creanelor i a datoriilor curente i/sau
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 12

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

pe termen lung. Decontarea veniturilor anticipate se efectueaz uniform sau conform altei
metode acceptate de entitate i se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a
veniturilor curente.
Datoriile privind bunurile primite n gestiune economic apar n cazul primirii
bunurilor de la alte entiti (fondatori, organele administraiei publice) n gestiune temporar i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor i a datoriilor. Datoriile privind bunurile
primite n gestiune economic se diminueaz la returnarea activelor sau la recuperarea valorii
acestora prin numerar sau alt form de compensare. Returnarea activelor sau compensarea
valorii lor se contabilizeaz ca diminuare concomitent a datoriilor pe termen lung sau curente i
a valorii contabile a activelor returnate sau a numerarului. n cazul n care valoarea contabil a
activelor returnate este mai mic dect suma datoriilor, diferena se contabilizeaz ca diminuare a
datoriilor i majorare a veniturilor curente sau a capitalului social.
Datoriile privind sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractuale la
recunoaterea lor de ctre entitate sau n baza hotrrii instanei judectoreti se contabilizeaz ca
majorare concomitent a cheltuielilor i a datoriilor curente.
Finanrile i ncasrile cu destinaie special includ numerarul i/sau valoarea
activelor primite (de primit) de la alte entiti i/sau persoane fizice pentru realizarea unor
misiuni speciale (de exemplu, programe, proiecte).

Subvenii. Subveniile includ:

subveniile aferente activelor; i


subveniile aferente veniturilor.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii primite sub form de active
imobilizate sau de mijloace bneti destinate pentru procurarea/crearea i/sau dobndirea n alt
mod a acestor active.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele aferente
activelor. Acestea pot fi destinate acoperirii costurilor/cheltuielilor perioadelor precedente,
curente sau viitoare, sau pentru reducerea datoriilor fa de stat i/sau ali creditori.
Subveniile se recunosc iniial n baza contabilitii de angajamente n cazul existenei unei
certitudini ntemeiate c:
entitatea va respecta condiiile impuse de acordarea subveniilor;
subveniile vor fi primite;
valoarea subveniilor poate fi evaluat n mod credibil.
Subveniile se evalueaz iniial n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care
acestea au fost primite. Subveniile primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor
nominal, iar cele sub form nemonetar n mrimea valorii de intrare a activelor primite care se
determin n conformitate cu standardele de contabilitate.
Subveniile recunoscute se nregistreaz iniial (la primirea documentului confirmativ)
ca majorare simultan a creanelor i a datoriilor (veniturilor anticipate). Primirea efectiv a
subveniilor se reflect ca majorare a activelor respective sau diminuare a datoriilor fa de stat
i/sau ali creditori i diminuare a creanelor.
Subveniile nregistrate ca datorii (venituri anticipate) se deconteaz la venituri
curente n perioadele n care au fost efectuate cheltuielile pe seama subveniilor. Aceast regul
nu se extinde asupra entitilor de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile
publice cu autonomie financiar, care deconteaz subveniile n modul stabilit de pct. 80 din
prezentul standard.
Subveniile aferente activelor amortizabile se deconteaz la venituri curente pe
parcursul perioadelor de utilizare a acestora i n proporia amortizrii aferente activelor intrate
pe seama subveniilor.
Exemplul 15. Pentru realizarea unui program de instruire o entitate a primit o subvenie n
sum de 185 200 lei, destinat procurrii calculatoarelor. Avizul privind acordarea subveniei a
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 13

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

fost primit n mai 201X, iar mijloacele bneti au fost ncasate n iulie 201X. n august 201X
entitatea a procurat din surse proprii i din contul subveniei calculatoare n valoare total de 463
000 lei care nu necesit costuri suplimentare de pregtire pentru utilizarea prestabilit i au fost
transmise n exploatare n aceiai lun. Durata de utilizare a calculatoarelor constituie 3 ani,
amortizarea se calculeaz prin metoda liniar.

n/o
1.
2.
3.
4.
5.

6.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....


Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
Recunoaterea subveniei n sum de
2314
4241
185 200
185 200 lei
Primirea subveniei n sum de
185 200 lei
2421
2314
185 200
Procurarea i transmiterea n
exploatare a calculatoarelor
123
5211
463 000
Calcularea amortizrii calculatoarelor
n sum de 51 444 lei [(463 000 lei : 3
ani) x (4 luni : 12 luni)]
7122
124
51 444
nregistrarea cotei curente a
veniturilor anticipate pe termen lung
n sum de 61 733 lei (185 200 lei : 3
4241
5351
61 733
ani)
Decontarea subveniei utilizate n
mrimea amortizrii aferente
calculatoarelor procurate din contul
subveniei n sum de 20 578 lei
[(185 200 lei : 3 ani) x (4 luni : 12
5351
611
20 578
luni)] lei

Subveniile aferente activelor neamortizabile se deconteaz la venituri curente n


perioadele n care au fost efectiv suportate cheltuielile aferente obligaiilor impuse de acordarea
subveniilor (de exemplu, acordarea subveniei sub form de teren poate fi legat de construirea
unei cldiri, n acest caz subvenia se va recunoate ca venituri curente pe parcursul duratei de
utilizare a cldirii).

Decontarea subveniilor aferente veniturilor se efectueaz n urmtorul mod:


subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor deja suportate se deconteaz
integral la venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite;
subveniile destinate compensrii costurilor/cheltuielilor perioadelor curente sau viitoare
se deconteaz la venituri curente n perioadele n care costurile/cheltuielile au fost efectiv
suportate;
subveniile destinate reducerii datoriilor fa de stat i/sau ali creditori se deconteaz la
venituri curente n perioada n care subveniile au fost primite.

Restituirea subveniilor se nregistreaz ca diminuare a veniturilor anticipate i a


valorii activelor rambursate sau majorare (restabilire) a datoriilor fa de stat i/sau ali creditori
decontate anterior.
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 14

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Exemplul 16. n anul 201X o entitate a primit o subvenie n sum de 350 000 lei pentru
compensarea cheltuielilor de instruire (recalificare) pe parcursul a doi ani a persoanelor
disponibilizate. Cheltuielile de instruire pe anul 201X constituie 150 000 lei. n ianuarie 201X+1
autoritatea abilitat a constatat nerespectarea parial a condiiilor de acordare a subveniei n
legtur cu care entitatea a restituit n aceeai lun prin mijloace bneti subvenia neutilizat n
sum de 200 000 lei.

n/o
1.
2.
3.
4.
5.

6.

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....


Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
Recunoaterea subveniei n sum de
2314
4241
350 000
350 000 lei
Primirea subveniei n sum de
2421
2314
350 000
350 000 lei
nregistrarea cheltuielilor de instruire
efectuate din contul subveniei n
7122
521
150 000
sum de 150 000 lei
Decontarea sumei subveniei utilizate
n mrime de 150 000 lei ( contul
4241
611
150 000
5351)
nregistrarea cotei curente a
veniturilor anticipate pe termen lung
n sum de 200 000 lei (350 000 lei
4241
5351
200 000
150 000 lei
Restituirea subveniilor n sum de
200 000 lei
5351
2421
200 000

n cazul n care suma subveniei rambursat depete venitul anticipat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit se recunoate ca
cheltuieli curente.
Exemplul 17. Utiliznd datele din exemplul 16 s presupunem c suma subveniei ce
urmeaz a fi restituit n anul 201X+1 constituie 250 000 lei. Entitatea a restituit integral
subvenia prin mijloace bneti n martie 201X+1.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Decontarea subveniei neutilizate n
mrimea veniturilor anticipate n sum
de 200 000 lei (350 000 lei - 150 000
5351
521
200 000
lei)
2. nregistrarea diferenei dintre suma
subveniei decontat i care urmeaz a
7122
521
50 000
fi rambursat n mrime de 50 000 lei
(250 000 lei - 200 000 lei)
3. Restituirea subveniei n sum de
250 000 lei (200 000 lei + 50 000 lei)
521
2421
250 000
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 15

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

Entitile de stat, municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu


autonomie financiar, deconteaz (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) subveniile
nregistrate iniial ca datorii (venituri anticipate) la majorarea altor elemente de capital propriu.
n conformitate cu decizia fondatorilor (organelor administraiei publice) subveniile utilizate pot
fi decontate la capitalul social sau la venituri curente. Decontarea subveniilor utilizate se
nregistreaz ca diminuare a altor elemente de capital propriu i, respectiv, ca majorare a
capitalului social i/sau a veniturilor curente.

Provizioane. Provizioanele se constituie pentru acoperirea cheltuielilor (pierderilor) eventuale


privind:
litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
reparaia i deservirea n cursul perioadei de garanie a activelor vndute;
pensiile i obligaiile similare;
ieirea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
impozitele;
recompensele personalului pentru rezultatele activitii anuale;
plata indemnizaiilor pentru concediile de odihn;
alte scopuri stabilite de legislaie i/sau de conducerea entitii.

Provizioanele se recunosc n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:


exist o obligaie generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse purttoare de beneficii economice s fie necesar
pentru a onora obligaia respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil curent a valorii obligaiei.
Obligaiile aferente provizioanelor includ:
obligaiile legale care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit) sau din
prevederile legislaiei;
obligaiile implicite care rezult din aciunile entitii n cazul n care n rezultatul unei
practici anterioare, prin politica sau declaraia scris se confirm c entitatea:
i asum anumite responsabiliti (de exemplu, obligaia privind plata recompenselor
pentru rezultatele activitii anuale);
ofer asigurri partenerilor c i va onora responsabilitile stabilite.

Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.


Provizioanele se evalueaz n suma costurilor necesare stingerii obligaiei aferente. Cea mai bun
estimare a costurilor necesare stingerii obligaiilor aferente provizioanelor este suma pe care o
entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea datoriei la data raportrii sau pentru
transferarea acestei sume unei tere pri la acel moment.
Provizioanele recunoscute se contabilizeaz ca majorare concomitent a valorii
activelor, costurilor/cheltuielilor curente i a datoriilor pe termen lung sau curente.
Exemplul 18. n anul 201X o entitate a vndut mrfuri cu termen de garanie de 12 luni.
Dac la toate mrfurile vndute s-ar gsi defecte minore, costurile de reparaie ar constitui
100 000 lei, iar la depistarea defectelor majore costurile de reparaie s-ar ridica la 500 000 lei.
Experiena anterioar i previziunile entitii arat c n anul urmtor 75% din mrfurile vndute
nu vor avea defecte, 20% vor avea defecte minore, iar 5% - defecte majore.
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 16

Materialul participantului
n/o
1.

Capital propriu i datorii

Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....


Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
Se nregistreaz constituirea
provizionului pentru acoperirea
costurilor dr reparaie pe perioada de
garanie n sum de 45 000 lei [(75% x
7126
5213
45 000
0) + (20% x 100 000 lei) + (5% x
500 000 lei)]

Provizioanele se utilizeaz numai n scopurile pentru care au fost iniial constituite.


Utilizarea provizioanelor se contabilizeaz ca diminuare a acestora i majorare a datoriilor,
diminuare a stocurilor, costurilor etc.
Provizioanele se revizuiesc la fiecare dat de raportare i se ajusteaz pentru a reflecta
cea mai bun estimare curent.
Exemplul 19. Utiliznd datele din exemplul 18 s presupunem, c n urma estimrilor
suplimentare costurile de reparaie a mrfurilor vndute pentru defectele minore se vor majora cu
15 000 lei, iar cele pentru defecte majore cu 70 000 lei.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se nregistreaz ajustarea
provizionului pentru acoperirea
costurilor de reparaie pe perioada de
garanie cu 6500 lei [(75% x 0) +
7126
5213
6500
(20% x 15 000 lei) + (5% x 70 000
lei)]
n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse
purttoare de beneficii economice, provizionul se anuleaz prin decontare la venituri curente.
Exemplul 20. Soldul provizionului privind plata recompenselor pentru rezultatele
activitii anuale la 31 decembrie 201X constituie 8 600 lei. n conformitate cu prevederile
contractului colectiv de munc i cu politicile contabile, ncepnd cu 1 ianuarie 201X+1 entitatea
nu va mai constitui provizion privind plata recompenselor sus-menionate.
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice pentru luna..................... anul 201.....
n/o
Coninutul operaiei economice
Formula contabil
Suma, lei
Dt
Ct
1. Se deconteaz soldul provizionului
neutilizat la 31 decembrie 201X n
5213
611
8 600
sum de 8 600 lei
Provizioanele privind creanele compromise se contabilizeaz conform SNC Creane
i investiii financiare.

Prezentarea informaiilor
n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
capitalul propriu:
valoarea contabil a elementelor capitalului propriu la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 17

Materialul participantului

Capital propriu i datorii

mrimea i cauzele modificrilor semnificative ale elementelor capitalului propriu n


perioada de gestiune;
valoarea prilor sociale retrase contabilizate ca capital retras la finele perioadei de
gestiune;
suma dividendelor calculate n perioada de gestiune;
mrimea (cuantumul) dividendelor pe o aciune a societii pe aciuni;
datoriile financiare, comerciale i calculate:
valoarea contabil a fiecrei categorii (grupe) de datorii la nceputul i sfritul perioadei
de gestiune;
suma datoriilor anulate n perioada de gestiune;
suma datoriilor fa de prile afiliate i neafiliate;
subveniile:
valoarea contabil a subveniilor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
mrimea subveniilor primite i decontate pe parcursul perioadei de gestiune;
mrimea subveniilor restituite n perioada de gestiune i/sau care urmeaz a fi restituite
n perioada de gestiune ulterioar i motivele restituirii acestora;
provizioanele:
tipurile provizioanelor constituite;
valoarea contabil a provizioanelor la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
provizioanele suplimentare constituite n perioada de gestiune, inclusiv majorrile
provizioanelor existente;
sumele provizioanelor utilizate n perioada de gestiune;
sumele provizioanelor anulate n perioada de gestiune.

Prevederi tranzitorii
La data intrrii n vigoare a prezentului standard entitatea va deconta:
1) soldul subveniilor (cu excepia entitilor de stat, municipale i alte entiti similare,
inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar) la datorii (venituri anticipate) pe termen
lung sau curente;
2) datoriile fa de proprietari privind aporturile depuse pentru majorarea capitalul social
la capital propriu (nenregistrat);
3) reducerea i ecartul de evaluare n cazul modificrii metodei de evaluare ulterioar a
activelor imobilizate la rezultatele financiare ale anilor precedeni.

Elaborat

Mihail Manoli, conf. univer. 18

Materialul participantului

Elaborat

Capital propriu i datorii

Mihail Manoli, conf. univer. 19