CAPITOLUL 3

ACTE DE INSPECIE FISCAL

3.1.

GENERALITI

PRIVIND

ATRIBUIILE

OBLIGAIILE

AGENIEI NAIONALE DE INSPECIE FISCAL

Direciile generale a finanelor publice judeene reprezint instituiile prin care Ministerul
Economiei i Finanelor - Agenia Naional de Administrare Fiscal, implementeaz i
realizeaz sarcinile din planul de guvernare n domeniul financiar-fiscal la nivelul judeelor.
Obiectivele DGFP judeene sunt cele ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal la
nivelul judeului, i anume:

colectarea veniturilor bugetului consolidat, care se compune din veniturile bugetului de

stat i a contribuiilor;

aplicarea unitar a prevederilor legislaiei n domeniul veniturilor administrate;

exercitarea prerogativelor stabilite de lege n domeniul fiscal;

Direciile Generale a Finanelor Publice judeene au n principal urmtoarele atribuii la

nivelul judetului:

aplicarea unitar i nediscriminatorie a legislaiei fiscale;

administreaz impozitele i taxele, contribuiile i alte venituri potrivit legii;

acord asisten pentru contribuabili persoane fizice i juridice;

aplic msuri de executare silit pentru contribuabili ru platnici;

execut prin organele de specialitate controlul fiscal;

soluioneaza contestaiile contribuabililor mpotriva actelor ntocmite de organele de

inspecie;

asigur condiiile materiale, umane i financiare necesare asigurrii bunei desfurri a

activitii;
68

asigur centralizarea execuiei bugetului general consolidat, la nivelul judeului reflectnd

veniturile ncasate pe naturi, deci pe capitole, subcapitole, i la cheltuieli pe titluri,
capitole;

asigur efectuarea operaiunilor de decontare n contul instituiilor publice, a agenilor

economici;

asigur respectarea clasificaiei bugetare i a respectrii planului de cont i a normelor de

deschidere a conturilor att pentru instituii publice, ct i pentru ageni economici;

asigur numerarul pentru casele de tezaur din trezorerii, realiznd alimentarea acestora i
retragerea numerarului de la aceste case;

asigur logistica necesar funcionrii trezoreriilor operative;

ndeplinete orice sarcina transmis de Ministerul Economiei i Finanelor i de

Administraia Naional de Administrare Fiscal.
Direcia general a finanelor publice funcioneaz ca unitate deconcentrat la nivel

judeean, n baza legilor, ordonanelor guvernului, ordinelor i instruciunilor elaborate de

Ministerul Economiei i Finantelor avnd n componen Structura de administrare fiscala, care
cuprinde:

Activitatea de metodologie i administrarea veniturilor statului;

Activitatea de control fiscal;

Activitatea de trezorerie i contabilitate public;

Servicii independente

Administraiile finanelor publice municipale, oreneti i comunale.

Inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,

corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor

legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere,
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a
altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege.

69

Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:

constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea

contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;

analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu

informaiile proprii sau din alte surse;

sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea

i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.

Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor organul de inspecie fiscal va proceda la:

examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;

discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai

contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;

solicitarea de informaii de la teri;

stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;

stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale

accesorii aferente acestora;

verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;

dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;

efectuarea de investigaii fiscale;

aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;

aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnico-tiinifice sau

orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n vederea lmuririi unor fapte sau
mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste instituii.
70

Formele de inspecie fiscal

inspecia fiscal general;

inspecia fiscal parial.

Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare,

dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.

Proceduri de control fiscal

controlul inopinat;

controlul ncruciat.
La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.

Metode de control fiscal

controlul prin sondaj;

controlul electronic,

Obligaiile inspectorilor fiscali

n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, inspectorii de control fiscal sunt obligai:

s respecte Constituia, legile rii, reglementrile i normele privind controlul fiscal,

regulamentul de organizare i funcionare;

s respecte orice dispoziie intern cu caracter official;

s manifeste loialitate fa de ar i fa de instituia controlului fiscal i s considere

aceasta ca cel mai nalt principiu moral;

s respecte i s aplice principiile prezentului cod etic;

s nu fac discriminri n relaiile cu contribuabilii, s nu acorde privilegii acestora;

s nu accepte favoruri sau beneficii pentru sine sau pentru membrii familiei ;

s nu se angajeze niciodat n relaiile de afaceri cu contribuabilii, persoane fizice sau

juridice, direct sau indirect, relai care ar afecta ndeplinirea corect, cinstit i cu
contiinciozitate a ndatoririlor de serviciu;

71

s se abin, n activitatea desfurat, de la orice comportament care ar discredita funcia

de inspector de control fiscal;

s nu se lase influenat de interesele personale i nici de presiunile de orice fel, n

ndeplinirea atribuiilor de serviciu;

s acioneze pentru combaterea fraudei, corupiei, traficului ilicit de mrfuri i bunuri i a

altor aciuni ilicite;

s sesizeze conductorului ierarhic cazurile n care i se cere sa acioneze contrar codului

etic;

s sesizeze faptele ilicite de care a luat cunotin n exercitiul funciei.

Responsabilitatea unui inspector de control fiscal fa de entitile controlate nu impune

satisfacerea intereselor acestora. Inspectorul de control fiscal trebuie s-i asume ntreaga
responsabilitate cu privire la constatrile nscrise n procesul verbal de control fiscal.
Inspectorul fiscal trebuie s poat face diferena ntre erorile fcute de contribuabil n
mod neintenionat i cele comise cu bun tiin, n scopul reducerii impozitelor. n primul rnd
trebuie dovedit c societatea controlat nu i-a declarat corect impozitele, taxele sau contribuiile,
dup care trebuie dovedit, dup caz, cp nedeclararea venitului a fost deliberat i c nu este
datorat unei simple erori sau unei neglijene involuntare.
n exercitarea aribuiilor sale de control fiscal, organele administraiei centrale i locale
ale statului trebuie s respecte urmtoarele principii general valabile:

Principiul aplicrii unitare a legislaiei

Principiul de exercitare a dreptului de apreciere

Principiul rolului activ

Principiul utilizrii unitare ca limb oficial a limbii romn

Principiul dreptului de a fi ascultat naintea lurii deciziei

Principiul obligaiei de a cooperare

Principiul secretului fiscal

Principiul bunei-credine

72

Relaiile dintre contribuabili i organele fiscale trebuie s fie fundamentate pe buncredin, n scopul realizrii cerinelor legii.
Obiectul principal al controlului fiscal este de a verifica respectarea legalitii nregistrrii n
contabilitate a tuturor operaiunilor economice i financaire. Totodat, controlul fiscal are i
urmtoarele obiective:
- stabilirea bazelor de impunere;
- respectarea legislaiei financiar-contabile i fiscale;
- corecta ntocmire a documentelor primare, centralizatoare i de raportare;
- corecta ntocmire a declaraiilor fiscale i corelaia sumelor din declaraiile fiscale cu sumele
din contabilitate;
- verificarea achitrii obligaiilor fiscale;
- stabilirea eventualelor diferene dintre obligaiile fiscale declarate i obligaiile fiscale calculate
n urma inspeciei fiscale;
- sancionarea potrivit legii a eventualelor fapte i nereguli constatate;
Organele abilitate ale statului n exercitarea activitii de control, are stabilite prin lege
urmtoarele attribute:

examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

cerificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;

discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai

contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;

solicitarea de informaii de la teri;

stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;

73

stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale

accesorii aferente acestora;

verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;

dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;

efectuarea de investigaii fiscale;

aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;

aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

n funcie de sfera de cuprindere a inspeciei fiscale, aceasta poate avea urmtoarele

forme:
-

inspecia fiscal general,

inspecia fiscal parial,

Procedurile aplicate de controlul fiscal sunt, n general, procedurile generale ale

controlului, i anume:

controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n

principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului17;

controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile

ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane;18

Metodele de control utilizate de organul de control sunt:

controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i

operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;

17

I. Gliga, Drept financiar, Editura Argonaut, Cluj-Napoca, 1996, pag 258

18

D, C. Dragos, Legea contenciosului administrativ, comentarii i explicaii, Editura All

Beck, Bucureti, 2005, pag. 171

74

controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor

acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.

Procedurile i metodele descrise anterior pot fi combinate n funcie de urmtorii factori:

tipul contribuabilului mrimea sa i dispersia sa teritorial;

obiectivele aciunii de inspecie fiscal;

tipul activitii contribuabilului, gradul de risc pe care derularea tranzaciilor i altor

operaiuni o comport din punct de vedere fiscal;

timpul maxim n care activitatea de control poate fi desfurat n funcie de mrimea

contribuabililor.
Aplicarea procedurilor i a metodelor de lucru, n circumstane date privind declanarea

inspeciei fiscale conduce la definirea a dou forme de baz ale acesteia:

-

inspecia fiscal programat

inspecia fiscal general

Prin ordin al presedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau prin acte ale

autoritilor administraiei publice locale, dup caz, activitatea de inspecie fiscal se organizeaz
i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare, aprobate n condiiile
stabilite de organele fiscale.19
ntocmirea actelor de control fiscal
La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de
control specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.

19

M. ST. Minea, L. T. Chiriac, C. F. Costas, Dreptul finanelor publice, Editura Accent,

Cluj-Napoca, 2005, pag 127

75

Actele de control fiscal20 sunt documente n care se consemneaz constatrile i

rezultatele aciunii de control fiind specifice diferitelor forme i nivele de organizare a
controlului fiscal.
Registrul unic de control21 are ca scop evidenierea tuturor controalelor desfurate la
contribuabil de ctre toate organele de control specializate, n domeniile: financiar-fiscal, sanitar,
fitosanitar, urbanism, calitatea n construcii, protecia consumatorului, protecia muncii,
inspecia muncii, protecia mpotriva incendiilor, precum i n alte domenii prevzute de lege.
Procesul-verbal de constatare a contraveniilor22:
Coninutul i forma procesului-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este
stabilit prin norme legale i nu se deosebete semnificativ de actul ntocmit de ctre Garda
Financiar.
Raportul de inspecie fiscal:
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta
constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea inspeciei fiscale,
raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferene n plus
sau n minus, dup caz, fa de creana fiscal existent la momentul nceperii inspeciei fiscale.
n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind
nemodificarea bazei de impunere.
Deciziile se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie
fiscal.

20

Precizez c mai exist i alte acte de control financiar n afara celor menionate;
Legea nr. 252 din 10/06/2003 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 429 din 8/06/2003 privind
registrul unic e control;
21

22

Ordonana nr. 2 din 12 iulie 2001 privind regimul juridic al contraveniilor publicat n

Monitorul Oficial, Partea I nr. 410 din 25 iulie 2001;

76

Nota explicativ:
Notele explicative se ntocmesc ca i n cazul Grzii Financiare, n cazurile n care se constat
abateri sau fraude care atrag rspunderea juridic. De asemenea aceste documente, se ntocmesc ori de
cate ori organul de control consider c materialul probator al unei nereguli este insuficient de
convingtor sau de clar, fiind necesare unele explicaii n plus. Toate aceste explicatii solicitate de la
contribuabilul supus inspectiei fiscale se vor da n scris, prin nota explicativ23.
Aceast not se ntocmete sub forma unui chestionar n are se consemneaz ntrebrile
organelor de control i rspunsurile celui controlat, practic transcrierea unui dialog ntre parteneri
egali la actul aflrii adevrului. Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s
completeze rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chestiunii n cauz.
De asemenea, legea permite ca cel chestionat s fie asistat la completarea notei
explicative de un specialist liber ales, aceast procedur fiind expresia condiiei democratice a
dreptului de asisten i apare nc din faza consultativ a controlului.
Nota de constatare:
Notele de constatare sunt acte constatatoare pentru situaiile n care reconstituirea
ulterioar nu este ntotdeauna posibil. De asemenea, notele de constatare sunt utilizate i n
cazurile cnd trebuie s fie luate msuri imediate pentru blocarea sau nlturarea unor fapte sau
consecinelor acestora, pentru ntreruperea prescripiei, realizarea n termen a dreptului la
aciune, emiterea decderii dreptului la aciune, trecerea la executarea silit.
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia
fiscal:
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de
inspecia fiscal reprezint actul administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n
aplicarea prevederilor legale privind stabilirea obligaiilor fiscale suplimentare de plat, precum
23

Dumitru A.P Florescu, Paul Coman, Gabriel Balasa, Fiscalitatea n Romnia , Editura

All Beck, Bucuresti, 2005, pag. 254

77

i pentru comunicarea modului de soluionare cu inspecie fiscal anticipat a decontului de tax

pe valoarea adugat cu sume negative cu opiune de rambursare, n situaia n care se stabilesc
diferene fa de suma solicitat la rambursare.
Se va completa la finalizarea unei inspecii fiscale generale sau pariale, ca urmare a
constatrii de obligaii fiscale suplimentare i/sau accesorii aferente acestora, nscrise n
Raportul de inspecie fiscal, ntocmit la finalizarea acesteia.
Decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de
inspecia fiscal se va ntocmi n 3 exemplare, toate cu titlu de original, de ctre echipa de
inspecie avizat de eful de serviciu i aprobat de conductorul activitii de inspecie fiscal.
Decizia privind nemodificarea bazei de impunere:
Formularul Decizie privind nemodificarea bazei de impunere reprezint actul
administrativ fiscal emis de organele de inspecie fiscal n aplicarea prevederilor legale pentru
comunicarea rezultatelor inspeciilor fiscale.
Formularul "Decizie privind nemodificarea bazei de impunere" se va completa la
finalizarea unei inspecii fiscale generale sau pariale i va cuprinde obligaiile fiscale pentru care
s-a stabilit c baza de impunere nu se modific, iar creana fiscal a fost corect determinat.
Decizia privind nemodificarea bazei de impunere se va ntocmi n 3 exemplare, toate
cu titlu de original, de ctre echipa de inspecie avizat de eful de serviciu i aprobat de
conductorul activitii de inspecie fiscal.
Procedura de reverificare fiscal
Legea prevede o excepie ce se refer la posibilitatea conductorului inspeciei fiscale
competent de a decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei
fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute
inspectorilor fiscali la data efectuarii verificrilor sau erori de calcul care influenteaza rezultatele
acestora.24

24

I. Gliga, Drept financiar, Editura Humanitas, Bucuresti, 1998, pag 188

78

Reverificarea fiscal se poate face pn la mplinirea termenului de prescripie extinctiv

a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale.25
n continuare voi prezenta un studiu de caz ca urmare a exercitrii unei inspecii fiscale
pariale la SC MACCO MAN SRL Braov.

3.2. INSPECIA FISCAL PARIAL LA S.C. MACCO MAN S.R.L.

Str. Mihail Koglniceanu

Ag e n ia Na io na l d e Ad mi n i str ar e
Fi sc al

Nr. 7, Braov

Dire c ia Ge ner al a Fi n a n elo r P ub li ce

a j ud e ul u i B r a o v

Tel: 0268/308483

Act i vi ta tea d e I n sp ec i e Fi sc al

Fax: 0268/308404

Ser v ici u l d e I nsp ec ie F i sca l 4

E-mail: ...............V@mfinante.ro

RAPORT DE INSPECIE FISCAL

ncheiat n data de 31.05.2012

CAPITOLUL I
DATE DESPRE INSPECIA FISCAL

Subsemnatele A.B. i B.C., inspectori n cadrul Ageniei Naionale de Administrare

Fiscal - Direcia General a Finanelor Publice a judeului Braov, Activitatea de Inspecie
Fiscal, Serviciul de Inspecie Fiscal 4, nr. legitimaii de inspecie fiscal: 3034 i 4025, n
temeiul prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de Procedur Fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, a H.G. nr. 1050/2004 pentru aprobarea
Normelor metodologice de aplicare a O.G. nr. 92/2003, legislaiei speciale n materie de TVA:
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a Normelor
25

D. Dascalu, C. Alexandru, Explicatiile teoretice si practice ale Codului de procedura fiscala, Editura
Rosetti, Bucuresti, 2005, pag 163

79

metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificrile i
completrile ulterioare, n baza ordinului de serviciu nr. F-BV 1234/19.09.2012, am efectuat o
inspecie fiscal parial privind taxa pe valoarea adugat la SC MACCO MAN SRL Braov n
vederea soluionrii solicitrii agentului economic de rambursare a sumei negative de TVA, prin
bifarea opiunii de rambursare a soldului decontului de TVA aferent lunii iunie 2012 n sum
de 294.849 lei, nregistrat la Administraia Finanelor Publice Codlea sub nr. 2648/18.07.2012,
respectiv decontul de TVA aferent lunii iulie 2012 n sum de 149.416 lei, nregistrat

la

Administraia Finanelor Publice Codlea sub nr. 1234321/24.08.2012.

Inspecia fiscal nscris n Registrul unic de control la poziia nr. 8/29.05.2012, s-a
efectuat n baza prevederilor art. 147^3 alin. (9) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Verificarea s-a desfurat la sediul societii din Codlea, sos. Codlea - Sibiu, km. 100, jud.
Braov n zilele de 19 - 20.09.2013. Analiza datelor, redactarea i motivarea prezentului R.I.F. sa efectuat n conformitate cu programul de activitate la sediul Direciei Generale a Finanelor
Publice a judeului Braov, Activitatea de Inspecie Fiscal - Serviciul de Inspecie Fiscal 4, n
ziua de 29.05.2012.
Ultima verificare pe linie de TVA a cuprins perioada 01.08.2012 - 31.03.2013 i s-a
materializat n Raportul de inspecie fiscal nregistrat la D.G.F.P. Braov sub nr. F-BV
83/15.02.2013, n urma cruia au rezultat urmtoarele:
- TVA solicitat la rambursare

119.868 lei;

- TVA pentru care agentul economic are drept de rambursare

119.749 lei;

-Diferena TVA

119 lei;
CAPITOLUL II
DATE DESPRE CONTRIBUABIL

Denumire: S.C. MACCO MAN S.R.L,

Domiciliul fiscal: loc. Predeal, str. Valea Rnoavei, nr. 10, jud. Braov,

80

Nr. de nregistrare la Registrul Comerului: J08/1234/21.12.2009,

CIF: 1234567, atribut fiscal RO ncepnd cu data de 22.12.2009;
Activitatea principal: ,,Lucrri de construcii a cldirilor rezideniale i nerezideniale
cod CAEN 4120
Capitalul social subscris i vrsat la data prezentei aciuni este n sum de 2.500 lei,
deinut de ctre asociaii :

d-na R. Anca Daniela 247 pri sociale a cte 10 lei fiecare, reprezentnd 98,8 %,

d-na R. Rucsandra Ana - 30 pri sociale a cte 10 lei fiecare, reprezentnd 1,2 %
Forma de proprietate : privat
Forma juridic: societate cu rspundere limitat.

Situaia conturilor bancare,

BCR - RO44RNCB0209121212121212 euro,
RO71RNCB0209131313131313 - lei,
RO33RNCB0209114114114114 - lei,
Trez. Brasov RO58TREZ1123456XXX000263.
Cifra de afaceri i rezultatul exerciiului nregistrat de societate n anii precedeni, se
prezint astfel:

Bilan contabil la 31.12.2008 din care rezult cifra de afaceri de 0 lei, iar rezultatul
exerciiului profit n valoare de 118 lei;

Bilan contabil la 31.12.2009 din care rezult cifra de afaceri de 0 lei, iar rezultatul
exerciiului profit n valoare de 1.410 lei;

Bilan contabil la 31.12.2010 din care rezult cifra de afaceri de 5.205.087 lei, iar
rezultatul exerciiului profit n valoare de 285.341 lei;

Bilan contabil la 31.12.2011 din care rezult cifra de afaceri de 13.208.906 lei, iar
rezultatul exerciiului profit n valoare de 292.496 lei;
81

Evidena i emiterea facturilor se face n baza prevederilor O.M.F.P nr. 2226/2006,

privind utilizarea unor formulare financiar contabile, de ctre persoanele prevzute la art. 1 din
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.
Pe perioada controlului, societatea a fost reprezentat de d-na Muntean Nicoleta, n
calitate de director economic.
Organizarea i conducerea contabilitii este asigurat de d-na Muntean Nicoleta CNP
2701222081978, n calitate de director economic, angajat cu contract de munc nr.
24978/05.05.2008.
Persoane afiliate
Contribuabilul nu are tranzacii cu persoane afiliate, definite conform prevederile art. 7,
alin. (1), pct. 21,lit. c), alin. (i) coroborat cu pct. 21, lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
CONSTATRI FISCALE:
Verificarea s-a efectuat n baza :

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 263/22.02.2010 pentru aprobarea Procedurii de soluionare a deconturilor cu

sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare,

O.M.F.P. nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de ctre

persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;

O.M.F.P. nr. 77/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300)

Decont de tax pe valoarea adugat

O.P.A.N.A.F. nr. 2245/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului

(300) Decont de taxa pe valoarea adugat;

O.P.A.N.A.F.

nr. 183 din 31 ianuarie 2011 pentru aprobarea modelului i coninutului

formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat"

82

O.P.A.N.A.F.

nr. 3665 din 22 decembrie

2011 pentru aprobarea modelului i

coninutului formularului (300) Decont de tax pe valoarea adugat"

O.M.E.F. nr. 702/14.05.2007 privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor

efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru
aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i
achiziiile efectuate pe teritoriul naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA,
cod 394;

ORDIN Nr. 76 din 21 ianuarie 2010 pentru aprobarea modelului i coninutului

formularului (390 VIES) Declaraie recapitulativ privind livrrile/ achiziiile/ prestrile
intracomunitare";

ORDIN Nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instruciunilor de aplicare a
scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit.
a) - i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P nr. 3419/ 2009 privind modificarea i completarea Instruciunilor de aplicare a

scutirii de tax pe valoarea adugat pentru operaiunile prevzute la art. 143 alin. (1) lit.
a) - i), art. 143 alin. (2) i art. 144^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 2.222/2006

O.M.E.F. 537/2007 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (390)

Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri,

O.M.F.P nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu

directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare.

OBIECTIVELE INSPECIEI FISCALE:

verificarea declaraiilor privind taxa pe valoarea adaugat n corelaie cu datele din
evidena contabil, registrele societii sau orice alte documente justificative existente n
societate;

83

 verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n vederea determinrii tuturor

operaiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptic a surselor
generatoare de venit;
verificarea nregistrrii tuturor veniturilor aferente activitii desfurate;
verificarea modului de alocare i gestionare a documentelor fiscale conform prevederilor
legale;
verificarea justificrii deducerilor din TVA.
Din verificarea documentelor primare - facturi cu regim intern de tiprire, a jurnalelor de
vnzri i cumprri, a deconturilor de TVA i a balanelor de verificare, s-au constatat
urmatoarele:
- Societatea are ca obiect de activitate ,,Lucrri de construcii a cldirilor rezideniale i
nerezideniale cod CAEN 4120, n spe construcii de lemn i i desfoar activitatea la
sediul din strada Fntnii nr. 39, Braov, cu un numr aproximativ de 20 de angajai. TVA de
rambursat provine din faptul c societatea obine venituri din livrri intracomunitare de
construcii din lemn i prestri servicii intracomunitare (montaj construcii lemn).
Procedura de control utilizat este controlul prin sondaj, conform art. 97, alin.(3), lit. a
din O.G. nr. 92/2003, cu modificrile ulterioare.
TVA COLECTAT
TVA colectat a fost verificat prin sondaj prin confruntarea documentelor de vnzri
(facturi), cu jurnalele de vnzri, evidena contabil i deconturile de TVA. S-a verificat modul
de respectare a prevederilor art. 137 din Legea nr. 571/2003 cu modificrile i completrile
ulterioare n privina determinrii bazei de impozitare.
n perioada verificat societatea a nregistrat TVA colectat n sum de 471.419 lei, cu
urmatoarea componen:

254.946 lei aferent veniturilor n sum de 1.057.053 lei, din operaiuni taxabile cu cota
standard de 24%, conform art. 140 alin (1) din Legea 571/2003 cu modificrile i
completrile ulterioare;

84

132.707 lei, TVA colectat aferent achiziiilor intracomunitare de materii prime i

materiale auxiliare pentru procesul de producie, pentru care, potrivit prevederilor legale
art. 126 alin.(3) lit. a); art.1301, alin.(1); art. 135; art. 138^1; art. 140; art.146, alin.(1),
lit.e, pct.1 i art. 157 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, agentul economic a evideniat taxa aferent, att
ca tax deductibil ct i ca tax colectat.

7.477 lei, TVA aferent achiziiilor intracomunitare de servicii executate de partenerii din
Uniunea European, societatea a nregistrat concomitent att pe TVA deductibil ct i
pe TVA colectat prin articolul contabil 4426 = 4427 n baza prevederilor art. 133 alin.
(2) coroborat cu art. 150 alin. (2) i art. 157 alin. (1) i alin. (2) din Codul Fiscal aprobat
prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

76.319 lei, TVA colectat aferent

achiziiei de cherestea, operaiune pentru care

societatea a aplicat msurile de simplificare prevzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
RECAPITULAIE TVA COLECTAT
- TVA colectat agent economic

471.419 lei

- TVA colectat organ de inspecie

471.419 lei

- Diferena TVA colectat

0 lei

LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI

n perioada verificat societatea a realizat livrri intracomunitare de bunuri n sum de
1.982.335 lei, constnd n livrare casue de lemn, montaj i avansuri ncasate de la parteneri din
Frana, reprezentnd livrari intracomunitare de bunuri n temeiul art. 143 alin. (2), lit. a) din
Legea 571/ 2003 cu modificrile i completrile ulterioare care precizeaz:
,,(2) sunt de asemenea scutite de tax urmtoarele:
a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un
cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru
().

85

Pentru livrrile intracomunitare efectuate, societatea a justificat scutirea de taxa pe

valoarea adaugat pentru operaiunile efectuate, pe baza urmtoarelor documente, prevzute la
art. 10, alin. (1) din OMFP 2222/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, care precizeaz:
(1) Scutirea de tax pentru livrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art. 143 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepiile de la pct. 1 i 2
ale aceleiai litere a), se justific pe baza urmtoarelor documente:
a) factura care trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, i n care s fie menionat codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit cumprtorului n alt stat membru;
b) documentul care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt stat membru;
i, dup caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vnzare/cumprare, documentele
de asigurare."
Societatea justific aceste operaiuni cu urmtoarele documente:

facturi interne;

contractul ncheiat cu beneficiarul din Comunitate;

documentele de transport care atest c bunurile au fost transportate din Romnia n alt
stat membru (CMR-uri);

Verificarea valabilitii codurilor de nregistrare n scopuri de TVA, pentru clienii din Frana,
nscrise pe facturile emise de S.C. MACCO MAN SRL Braov ctre partenerii din comunitate, sa efectuat de ctre echipa de inspecie, prin contactarea D.G.F.P. Braov - Compartimentul de
schimb internaional de informaii cu adresa nregistrat sub nr. 312903.05.2012, constatndu-se
respectarea prevederilor OMFP nr. 1706/2006 pentru aprobarea procedurii de solicitare a
verificrii valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre.
Livrari intracomunitare de bunuri agent economic.................. 1.600.045 lei
Livrari intracomunitare de bunuri echipa de inspecie ............ 1.982.335 lei
Diferene stabilite de echipa de inspecie.................................. 382.290 lei.
86

Suma de 137.564 lei reprezint factura nr. 30316/15.06.2012 emis ctre SARL APS
Frana - FR 67448081398. Menionm c factura este nregistrat n jurnalul de vnzri pentru
luna iunie 2011, n evidena contabil, raportat n declaraia recapitulativ privind livrrile
/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna iunie 2012, dar nu este raportat n
decontul de TVA aferent lunii iunie 2012.
Suma de 121.218 lei reprezint factura nr. 30142/01.08.2012 emis ctre LE GRIFFON
D-OR SCI Frana - FR 67448081398. Menionm c factura este nregistrat n jurnalul de
vnzri pentru luna august 2012, n evidena contabil, raportat n declaraia recapitulativ
privind livrrile /achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna august 2012, dar nu
este raportat n decontul de TVA aferent lunii august 2012.
Suma de 123.508 lei reprezint factura nr. 30143/01.08.2012 emis ctre SARL APS
Frana - FR 67448081398. Menionm c factura este nregistrat n jurnalul de vnzri pentru
luna august 2012, n evidena contabil, raportat n declaraia recapitulativ privind livrrile
/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna august 2012, dar nu este raportat n
decontul de TVA aferent lunii august 2012.
OPERAIUNI PENTRU CARE LOCUL PRESTRII SE CONSIDER A FI N
STRINTATE
A. n perioada verificat, societatea a prestat servicii n sum de 460.473 lei constnd n
montaj i finisare csue de lemn pentru parteneri din Frana.
Pentru aceste operaiuni locul prestrii se consider a fi n strintate conform art. 133,
alin. (4), lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, care precizeaz:
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii,
locul prestrii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n
legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare
n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri
amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru
87

servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de

arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier;"
Ca urmare, aceste operaiuni nu se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA, nefiind
ndeplinit condiia prevzut de art. 126 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se datoreaz TVA, societatea are dreptul de a
deduce TVA n condiiile art. 145 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare coroborate cu art. 126, alin (1), lit.b) din Legea 571/2003
cu modificarile i completrile ulterioare.
ntruct clienii beneficiari ai acestor servicii au furnizat coduri valabile de TVA, atribuite
de autoritatile din statele membre, locul prestrii serviciilor facturate se schimb n acel stat,
operaiunea nefiind impozabil n Romnia.
B. n perioada verificat societatea a facturat ctre clieni din Frana, servicii n sum de
49.607 lei, reprezentnd operaiuni pentru care locul prestarii este la beneficiar, conform
prevederilor art. 133 alin.(2) din Legea nr. 571/ 2003 privind Codul Fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, potrivit caruia:
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare
este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale
economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt
loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a
serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n
absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana
impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit",
coroborat cu pct. 13 alin (9) din HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, care
prevede:
(9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul
fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o
persoan impozabil stabilit n alt stat membru, i serviciul este prestat ctre sediul activitii
economice sau un sediu fix, aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac
88

dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se consider

c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a
sediului activitii economice, sau, dup caz, a unui sediu fix, din Comunitate, precum i un cod
valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n cazul persoanelor
juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Se consider c prestatorul a
acionat de bun credin, n ceea ce privete stabilirea faptului c beneficiarul su este o
persoan impozabil, atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA atribuit
beneficiarului su de autoritile fiscale din alt stat membru prin intermediul procedurilor de
securitate existente la nivel comunitar. Dac beneficiarul, care este stabilit n alt stat membru
dect Romnia, nu comunic un cod valabil de TVA, i/sau prestatorul nu obine confirmarea
validitii codului de TVA al clientului su, se va considera c prestarea de servicii este realizat
ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133, n funcie de
natura serviciului. Totui, n situaia n care ulterior emiterii facturii de ctre prestator,
beneficiarul comunic un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru,
prestatorul va aplica prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv va considera c
operaiunea nu este impozabil n Romnia, fiind impozabil la locul unde este stabilit
beneficiarul, dac beneficiarul poate face dovada c avea calitatea de persoan impozabil n
momentul n care taxa a devenit exigibil. Dovada const ntr-o confirmare oficial a autoritii
fiscale din statul membru n care beneficiarul este stabilit. n cazul reconsiderrii locului prestrii
serviciului, prestatorul aplic prevederile art. 159 din Codul fiscal. Prevederile prezentului
alineat se completeaz cu prevederile alin. (4), respectiv cu art. 126, alin (1) lit. a) i b) din
Legea 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare.
ntruct clienii beneficiari ai acestor servicii au furnizat coduri valabile de TVA, atribuite
de autoritile din statele membre, locul prestrii serviciilor facturate se schimba n acel stat,
operaiunea nefind impozabil n Romnia.
TVA DEDUCTIBIL
Verificarea s-a efectuat prin urmrirea poziiilor din jurnalele de cumprri, n corelaie
cu documentele justificative prezentate - facturi i bonuri de carburani. De asemenea s-a umrit
corelaia dintre jurnalele pentru cumprri, balanele de verificare i deconturile de TVA.

89

S-a urmrit modul de respectare a condiiilor de exercitare a dreptului de deducere potrivit

prevederilor art. 145, alin. (1), i (2) lit. a), b) i c) i art. 146 alin. (1) lit. a), b), c) i e) din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, care precizeaz:
Art. 145: Sfera de aplicare a dreptului de deducere :
(1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
(2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea
sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 144^1;
Art. 146: (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie
s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, s
dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor
care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana
impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. b)-g):
1. s dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) sau
documentele prevzute la art. 155^1 alin. (1); i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia
natere exigibilitatea taxei;
c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s
dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s
menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei,
90

precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt
persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri
vamale simplificate eliberat de alt stat membru trebuie s dein o declaraie de import
pentru TVA i accize;(...)
d) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri:
1. s dein o factur sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1); i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n
care ia natere exigibilitatea;
Justificarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugat deductibil s-a efectuat
pentru achiziiile de bunuri i servicii din ar cu facturi interne, conform prevederilor art. 146
alin. (1) lit.a), b) i f) din Codul fiscal aprobat prin Legea 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, care precizeaz:
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie
livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, s
dein o factur care s cuprind informaiile prevzute la art. 155 alin. (5);
b) pentru taxa aferenta bunurilor care i-au fost sau urmeaza sa-i fie prestate in beneficiul
sau, dar pentru care persoana impozabila este obligata la plata taxei, conf. art.150,
alin.(1), lit.b)-g):
1. s dein o factura care s cuprind informaiile prevzute la art.155, alin. (5) sau
documentele prevzute la art. 155^1, alin. (1), i
2. s nregistreze taxa ca tax colectat in decontul aferent perioadei fiscale pentru care a
luat natere exigibilitatea taxei(...)
e) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri,
prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (4),
emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau
documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1), coroborate cu pct. 46, alin. (1) din Normele
91

Metodologice de aplicare a Codului Fiscal aprobate prin din HG 44/2004, cu modificrile

i completrile ulterioare, care precizeaz:
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al
documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente care s
conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu excepia
facturilor simplificate prevzute la pct. 78.[...]
n perioada verificat TVA deductibil este n sum de 445.174 lei. Ponderea TVA
deductibil o dein:
1. 132.707 lei, TVA deductibil aferent achiziiilor intracomunitare de materii prime i
materiale auxiliare pentru procesul de producie, pentru care potrivit prevederilor legale
art. 126 alin.(3) lit. a); art.1301, alin.(1); art. 135; art. 138^1; art. 140; art.146, alin.(1),
lit.e, pct.1 i art. 157 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, agentul economic a evideniat taxa aferent, att
ca tax deductibil ct i ca tax colectat.
2. 7.477 lei, TVA aferent achiziiilor intracomunitare de servicii executate de partenerii din
Uniunea European, societatea a nregistrat concomitent att pe TVA deductibil ct i
pe TVA colectat prin articolul contabil 4426=4427 n baza prevederilor art. 133 alin.
(2) coroborat cu art.150 alin. (2) i art. 157 alin. (1) i (2) din Codul Fiscal aprobat prin
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. 76.319 lei , TVA deductibil aferent achiziiei de cherestea, operaiune pentru care
societatea a aplicat msurile de simplificare prevzute la art. 160 alin. (2) lit. c) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
4. 228.701 lei -TVA aferent achiziiilor din ar, constnd n: achiziii de bunuri i servicii
din ar taxabile cu cota de 24 %,
- materiale necesare activitatii de productie case din lemn, constand in OSB, suruburi,
profile, tamplarie PVC si Aluminiu, usi, solutie ignifuga, folie protectie, membrana bituminoasa,
- rate leasing aferente unei autoutilitare Peugeut Boxer, achitate ctre Unicredit Leasing
n baza Contractului 68585/21.10.2009;
- servicii: nchiriere utilaj (motostivuitor), transport marf, uscare cherestea, curierat;
92

- utiliti: energie electric, salubritate, telefonie;

- materiale construcii destinate amenajrii halei de producie i sediu social deinut n
baza contractului de nchiriere de la persoana fizic;
RECAPITULAIE TVA DEDUCTIBIL
- TVA deductibil agent economic

445.174 lei.

- TVA pentru care are drept de deducere

442.343 lei

- Diferen

2.831 lei

Diferena n sum de 2.831 lei se compune din:

luna august 2011 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 20 lei, reprezentnd TVA
dedus n plus la factura nr. 8068/16.08.2011 emis de SC Unicom SRL, nclcnd
prevederile art.146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.

luna ianuarie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 451 lei, reprezentnd TVA
dedus n baza facturii nr. 2142/06.01.2011 emis de SC Unicom SRL, prezentat n
copie echipei de inspecie fiscal, ncalcnd prevederile art. 146, alin.(1), lit. a) din Legea
nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu
pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

luna februarie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 1.017 lei, compus din :
suma de 32 lei aferent facturii 604/16.02.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru
achiziie de bunuri care nu contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hrana cini),
ncalcnd prevederile art.145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, suma de 17 lei reprezentnd TVA
dedus n baza facturii nr. 3379/18.02.2012 emis de SC ALYVLADEL SRL, prezentat
n copie echipei de inspecie fiscal, ncalcnd prevederile art. 146, alin.(1), lit. a) din
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a
Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i suma de
968 lei

reprezentnd TVA aferent facturii nr. 23200001/24.02.2012 emis de SC

93

ARIAN MOTORS SRL, factura neprezentat echipei de inspectie fiscal, nclcnd

prevederile art. alin.(1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004
pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.

luna martie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 34 lei aferent facturii
958/17.03.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achiziie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hrana cini), ncalcand prevederile art.
145, alin. 2, lit. a din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare,

luna aprilie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 11 lei aferent facturii
1286/11.04.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achiziie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), nclcnd prevederile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare,

luna mai 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 358 lei, compus din : suma de
257 lei aferent facturilor 2055/05.05.2012 i 1584/22.05.2012 emise de SC Roumasport
SRL, respectiv suma de 213 lei aferent facturii nr. 1087863/28.05.2012 emis de SC
Domo Retail SRL

pentru achiziie de bunuri care nu contribuie la realizarea de

operaiuni taxabile (hran cini i main de splat), nclcnd prevederile art. 145, alin.
(2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, suma de 101 lei TVA dedus n plus la factura nr. 23502/31.05.2012 emis de
SC Baumax SRL, nclcnd prevederile art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003,
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

luna mai 2012 TVA deductibil s-a majorat cu suma de 968 lei reprezentnd stornarea
facturii nr. 23200001/24.02.2012 emis de SC Arian Motors SRL, nregistrat n luna
februarie 2012, conform prevederilor art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003,
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,

luna iunie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 22 lei aferenta facturii
1820/13.06.2012 emisa de SC Roumasport SRL pentru achizitie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operatiuni taxabile (hrana caini), incalcand prevederile art.
94

145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare,

luna iulie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 44 lei aferent facturilor
2242/05.07.201 i 2145/23.07.2012 emise de SC Roumasport SRL pentru achiziie de
bunuri care nu contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), nclcnd
prevederile art. 145, alin. (2), lit. a) din Legea nr.571/2003, privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, respectiv suma de 29 lei aferent facturilor
208785/25.07.2012 emis de SC EPS Distribution Grup SRL i factura nr.
1540/26.07.2012 emis de SC Elcho SRL, facturi prezentate n copie, ncalcnd
prevederile art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004
pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare.

luna august 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 29 lei aferent facturii
2645/13.08.2011 emis de SC Roumasport SRL pentru achiziie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), ncalcnd prevederile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv suma de 70 lei aferent facturii 1381/31.08.2012 emis
de SC Preul Zilei SRL, factura prezentat n copie, nclcnd prevederile art. 146, alin.
(1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completarile
ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de
aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

luna septembrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 38 lei aferent facturii
3021/09.09.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achiziie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), ncalcnd prevederile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare,

luna octombrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 25 lei aferent facturii
3511/09.10.2012 emis de SC Roumasport SRL pentru achiziie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), ncalcnd prevederile art.

95

145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare,

luna noiembrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 1.615 lei, compus din :
suma de 50 lei aferent facturilor 3821/01.11.2012 i 4074/19.115.2012 emise de SC
Roumasport SRL, respectiv suma de 1.565 lei aferent facturii nr. 19/01.11.2012 emis
de SC Donaliv SRL, respectiv factura 220998/14.11.2012 emis de SC Reflex SRL,
facturi prezentate n copie, ncalcnd prevederile art. 146, alin. (1), lit. a) din Legea nr.
571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, coroborat cu
pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor de aplicare a Legii 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

luna decembrie 2012 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 50 lei aferent facturilor
4349/05.12.2012 i 4674/22.12.2012 emise de SC Roumasport SRL pentru achiziie de
bunuri care nu contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), ncalcnd
prevederile art. 145, alin. (2), lit. a) din Legea nr.571/2003, privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare,

luna ianuarie 2013 TVA deductibil s-a diminuat cu suma de 50 lei aferent facturii
381/17.01.2013 emis de SC Roumasport SRL pentru achiziie de bunuri care nu
contribuie la realizarea de operaiuni taxabile (hran cini), ncalcnd prevederile art.
145, alin. (2), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, respectiv suma de 6 lei aferent facturii nr. 246848/23.01.2013
emis de SC EPS Distribution Grup SRL, prezentata n copie, ncalcnd prevederile art.
146, alin. (1), lit. a) din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, coroborat cu pct. 46 (1) din HG. nr. 44/2004 pentru aprobarea
Normelor de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Pentru suma de 2.831 lei stabilit suplimentar, echipa de inspecie fiscal a calculat,

conform prevederilor art. 119, alin. (1), art. 120, alin. (1), alin. (2) i alin. (7) din Codul de
Procedur fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, dobnzi n sum de 43 lei situaie
prezentat n anexa nr. 6 la prezentul R.I.F. situaia privind TVA stabilit suplimentar.

96

CAPITOL IV. ALTE CONSTATRI

ORGANIZAREA I CONDUCEREA EVIDENEI CONTABILE
Organizarea i conducerea contabilitii SC MACCO MAN SRL este condus de SC
Cont Lex SRL CUI 14657940, n baza contractului de prestri servicii nr. 1/01.01.2010.
Din analiza fielor de cont 332 - Lucrri i servicii n curs de execuie, 722 Variaia
stocurilor ntocmite pentru perioada 01.01.2012- 31.12.2012, s-au constatat urmtoarele:

n lunile ianuarie, februarie i martie 2012, societatea evideniaz valoarea lucrrilor n

curs de execuie din lunile respective prin articolul contabil
332

Lucrri i servicii n curs de execuie

711
Variaia stocurilor

n luna aprilie 2012, societatea descarc producia neterminat la 31.03.2012, n valoare

de 759.860,86 lei (soldul contului 332 - Lucrri i servicii n curs de execuie la
31.03.2012), n debitul contului 711 variaia stocurilor, n condiiile n care societatea
nu factureaz producia descrcat, operaiunea se reflect prin articolul contabil :
711

332

Variaia stocurilor

Lucrri i servicii n curs de execuie

concomitent cu nregistrarea produciei din lun, prin articolul contabil

332

Lucrri i servicii n curs de execuie

711
Variaia stocurilor

n luna mai 2012, societatea efectueaz aceleai nregistrri contabile ca n luna

precedent.

n lunile iulie, august, septembrie, octombrie 2012, societatea nregistreaz consumuri

materiale, salariale, alte consumuri, etc., fr a reflectata lucrrile i serviciile n curs
precum i veniturile aferente costului lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, cu
consecina denaturrii rezultatului exerciiului i a rezultatului fiscal, astfel:
97

n luna iulie 2012, conform balanei de verificare ntocmit de societate, aceasta

nregistreaz cheltuieli totale n valoare 283.323 lei, iar lucrrile i serviciile efectuate
prin consumurile realizate nu sunt nregistrate n evidena contabil, rulajul curent debitor
al contului 332 Lucrri i servicii n curs este 0 lei.

n luna august 2012, conform balanei de verificare ntocmit de societate, aceasta

nregistreaz cheltuieli totale n valoare 159.787 lei, iar lucrrile i serviciile efectuate
prin consumurile realizate nu sunt nregistrate n evidena contabil, rulajul curent debitor
al contului 332 Lucrri i servicii n curs este 0 lei.

n luna septembrie 2012, conform balanei de verificare ntocmit de societate, aceasta

nregistreaz cheltuieli totale n valoare 276.002 lei, iar lucrrile i serviciile efectuate
prin consumurile realizate nu sunt nregistrate n evidena contabil, rulajul curent debitor
al contului 332 Lucrri i servicii n curs este 0 lei.

n lunile noiembrie i decembrie 2012, societatea descarc producia neterminat la

sfritul lunii precedente, (soldul contului 332 - Lucrri i servicii n curs), n debitul
contului 711 variatia stocurilor, prin articolul contabil :
711

332

Variaia stocurilor

Lucrri i servicii n curs de execuie

concomitent cu nregistrarea produciei din lun, prin articolul contabil

332

Lucrri i servicii n curs de execuie

711
Variaia stocurilor

Din cele prezentate se constat c SC MACCO MAN SRL nu respect metoda

inventarului permanent sau pe a inventarului intermitent, metoda recomandat pentru comerul
cu amnuntul, nregistrrile efectuate n contabilitate au denaturat elementele de cost, veniturile
i rezultatul exerciiului, ncalcnd astfel prevederile pct. 164 i 165 din O.M.F.P nr. 3055/2009
pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i
completrile ulterioare.

98

Fa de cele constatate se impune refacerea evidenei contabile cu respectarea prevederilor

legale prevazute de O.M.F.P nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare, recalcularea rezultatului fiscal
al exerciiului i depunerea de declaraii rectificative.
Prin maniera utilizat de reflectare a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, societatea
a ncalcat prevederile pct. 164 i 165 din OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
art.11, din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
SC MACCO MAN SRL a fost sancionat n conformitate cu prevederile art. 42, alin.
(1), din Legea nr. 82/1991, republicat cu amend n sum de 2.000 lei conform procesuluiverbal de constatare i sancionare a contraveniilor seria A/2009 nr. 0198491 din data de
10.05.2013.
Avnd n vedere aspectele mai sus consemnate, echipa de inspecie fiscal, n conformitate
cu art. 105 alin. (9) din OG 92/2003 cu modificrile i completarile ulterioare, dispune:
Masura 1: Pentru anii 2010, 2011, 2012, SC MACCO MAN SRL va proceda la refacerea
evidenei contabile cu respectarea prevederilor legale prevazute de O.M.F.P nr. 3055/2009
pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene cu modificrile i
completrile ulterioare, recalcularea rezultatului fiscal al exerciiului i depunerea de declaraii
rectificative.
Termen: 30 de zile de la data comunicrii
Rspunde : administratorul societii.
UTILIZAREA I INEREA REGISTRELOR
SC MACCO MAN SRL ntocmete i

depune

situaiile financiare, ntocmete

registrele contabile prevzute de lege.

Societatea se afla sub incidena reglementrilor contabile simplificate armonizate cu
Dirtectivele Europene , aprobate prin O.M.F.P nr. 3055/2009.

99

INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Inventarierea patrimoniului la 31.12.2011 a fost efectuat n baza Legii 82/1991,
republicat, conform prevederilor O.M.F.P. nr. 2861/2009; rezultatele acesteia fiind consemnate
n procesul verbal de inventariere fn/31.12.2010, neconstatndu-se diferene. Pentru anul 2011 a
fost ntocmit procesul verbal de inventariere nr. 01/31.12.2012, neconstatndu-se diferene.

MODUL DE NTOCMIRE I DEPUNERE A DECONTURILOR DE TVA, A MODUL DE

NTOCMIRE I DEPUNERE A DECONTURILOR DE TVA, A DECLARAIEI
RECAPITULATIVE PRIVIND LIVRRILE/ACHIZIIILE INTRACOMUNITARE DE
BUNURI, COD 390 I A DECLARAIEI INFORMATIVE PRIVIND
LIVRRILE/PRESTRILE I ACHIZIIILE EFECTUATE PE TERITORIUL NAIONAL,
COD 394.
A. Referitor la deconturile de TVA
Societatea a depus n termen deconturile de TVA pentru perioada verificat. Din analiza
acestora au rezultat urmatoarele:

n luna septembrie 2011 societatea a raportat n mod eronat la randul 1 "livrri

intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal"
suma de 8.368 lei reprezentnd prestare de servicii, suma ce trebui raportata la randul 3
"livrri de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este n
afara Romaniei (n UE sau nafara UE) precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite
conform art. 14, alin. (2), lit. b i c."

n luna martie 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 "livrri de bunuri sau
prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la randul 1 i 3 i
operaiuni supuse msurilor de simplificare" suma de 54.878 lei reprezentnd prestare de
servicii, sum ce trebuia raportat la randul 3 "livrri de bunuri sau prestari de servicii
pentru care locul livrarii/locul prestarii este n afara Romaniei (n UE sau nafara UE)
precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite conform art. 14, alin. (2), lit. b i c."

n luna aprilie 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 "livrri de bunuri sau
100

prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la randul 1 i 3 i

operaiuni supuse msurilor de simplificare" suma de 51.284 lei reprezentnd prestare de
servicii, sum ce trebuia raportat la rndul 3 "livrri de bunuri sau prestari de servicii
pentru care locul livrrii/locul prestrii este n afara Romniei (n UE sau nafara UE)
precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite conform art. 14, alin. (2), lit. b i c."

n luna mai 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 "livrari de bunuri sau
prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la randul 1 i 3 i
operaiuni supuse msurilor de simplificare" suma de 7.841 lei reprezentnd prestare de
servicii, sum ce trebuia raportata la randul 3 livrri de bunuri sau prestari de servicii
pentru care locul livrarii/locul prestrii este nafara Romniei (n UE sau nafara UE)
precum i livrri intracomunitare de bunuri scutite conform art. 14, alin. (2), lit. b i c."

n luna iunie 2012 societatea a raportat n mod eronat la randul 13 livrri de bunuri sau
prestri de servicii scutite cu drept de deducere, altele dect cele de la randul 1 i 3 i
operaiuni supuse msurilor de simplificare" suma de 273.599 lei reprezentnd prestare
de servicii, sum ce trebuia raportata la randul 1 livrri intracomunitare de bunuri,
scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal".

n luna iunie 2012 societatea nu a raportat la rndul 1 livrri intracomunitare de bunuri,

scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal" suma de 137.564 lei
reprezentnd

factura nr. 30316/15.06.2012 emis ctre SARL APS Frana- FR

67448081398. Menionm c factura este nregistrat n jurnalul de vnzari pentru luna

iunie 2012, n evidena contabil, raportat n declaraia recapitulativ privind livrrile
/achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna iunie 2012.

n luna august 2012 societatea nu a raportat la rndul 1 livrri intracomunitare de

bunuri, scutite conform art. 143, alin. (2), lit. a i d din Codul fiscal" suma de 244.726 lei
reprezentnd factura nr. 30342/01.08.2012 emis catre Le Griffon D-or SCI Frana - FR
90520203266, respectiv factura nr. 30143/01.08.2012 emis catre SARL APS Frana FR 67448081398. Menionm c facturile sunt nregistrate n jurnalul de vnzri pentru
luna august 2012, n evidena contabil, raportat n declaraia recapitulativ privind
livrrile /achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, pentru luna august 2012. La
rndul 6 regularizri privind achiziiile intracomunitare de bunuri pentru care
cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers)" a raportat n mod eronat suma de
101

39.321 lei i TVA n sum de 9.437 lei, sume ce trebuiau raportate la randul 5 "achiziii
intracomunitare, cumprtorul este obligat la plata TVA (taxare invers)".
B. Referitor la declaraiile recapitulative privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri,
cod 390
SC MACCO MAN SRL a intrat sub incidena prevederilor O.M.F.P. nr. 788/24.04.2009
pentru aprobarea modelului i coninutului formularului Declaraie recapitulativ privind
livrrile /achiziiile intracomunitare de bunuri, cod 390, a O.M.F.P. nr.76/21.01.2010 pentru
aprobarea modelului i coninutului formularului (390 VIES) "Declaraie recapitulativ privind
livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare" .
Prin raportul nr. 8671/24.04.2012 comunicat de Biroul Judetean de Informaii Fiscale
sunt constatate neconcordane cu privire la valoarea achiziiilor intracomunitare declarate de SC
MACCO MAN SRL Braov i valoarea livrrilor intracomunitare declarate de partenerii
acesteia.
n urma verificrilor efectuate de ctre echipa de control, privind corelarea datelor din
declaraiile depuse la organul fiscal teritorial, respectiv deconturile de TVA i Declaraia
recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri - cod 390, aferente perioadei
verificate, cu datele din evidena contabil a agentului economic (jurnale de cumprri/jurnale
pentru vnzri), s-au constatat urmtoarele neconcordane:

in lunile iulie, septembrie, octombrie, noiembrie 2011, ianuarie, februarie, martie, aprilie,
mai, iunie i august 2012 societatea a raportat n mod eronat valoarea prestrilor de
servicii constnd n servicii de montaj aferente unor bunuri imobile situate n Frana,
operaiunile reprezint prestari de servicii pentru care locul prestrii este locul unde este
situat bunul imobil, respectiv n Frana, conforn art. 133, alin. 4, lit. a) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.

n luna ianuarie 2012, unde n declaraia 390 societatea a declarat n mod eronat suma de
9.267 lei reprezentnd livrri de servicii, la rubrica livrri de bunuri.

n luna martie 2012 societatea a declarat n mod eronat suma de 11.734 lei reprezentnd
achiziie intracomunitar de la parteneri din Italia, achiziie efectuat i raportat de ctre
partenerul din Italia n luna februarie 2012.
102

n luna aprilie 2012 societatea a declarat n mod eronat suma de 43.592 lei fa de suma
de 20.502 lei, reprezentnd achiziie intracomunitar de la parteneri din Germania,
achiziie efectuat i raportat de ctre partenerul din Germania n luna martie 2012.
Din analiza raportului nr. 8671/24.04.2013 emis de D.G.F.P.Braov - Compartimentul de

schimb internaional de informaii s-a constatat c pentru luna iulie 2012 societatea nu a depus
declaratia 390. Aceasta a fost depus cu ntrziere la A.F.P. Braov sub nr. 6958/11.08.2012 i
prezentat de societate echipei de control.
ntruct SC MACCO MAN SRL a depus declaraiile recapitulative 390, privind
livrrile/achiziiile/ prestrile intracomunitare Cod 390, pentru lunile iulie, septembrie,
octombrie, noiembrie 2011, ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, iunie i august 2012
incorecte, fapta constituie contravenie n conformitate cu art. 219^1, alin. (1) lit b) din OG
92/2003 privind Codul de procedura fiscal, republicat i a fost sanctionat n conformitate cu
art. 219^1, alin. (2) din OG 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat cu amenda
contravenional n suma de 1.500 lei. n acest sens s-a ntocmit Procesul verbal de constatare i
sancionare a contraveniilor seria A 2009 nr. 0198492/10.05.2013.
C. Referitor la declaraiile informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate
pe teritoriul naional, cod 394
SC MACCO MAN SRL a intrat sub incidena prevederilor O.M.E.F. nr. 702/14.05.2007
privind declararea livrrilor/prestrilor i a achiziiilor efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coninutului
declaraiei informative privind livrrile/ prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de
persoanele nregistrate n scopuri de TVA, cod 394. Declaraiile informative cod 394 pentru
perioada verificat au fost depuse n termen.
Cu adresa nr. 2899/23.04.2013 s-a solicitat Biroului Judeean de Informaii Fiscale din
cadrul

Direciei Generale a Finanelor Publice Braov, informaii cu privire la lista

neconcordantelor

i lista tranzactiilor desfurate cu contribuabili inactivi, coduri invalide,

societati radiate, pentru semestrul I i II 2012.

Din analiza raportului nr. 8664/23.04.2012 emis de D.G.F.P. Braov - Compartimentul de
103

schimb international de informaii, echipa de inspectie fiscala a analizat diferentele mai mari de
100 lei si s-au constatat urmatoarele:

pentru furnizorul SC Vladimir Trans SRL - CIF 19046432 se constat c acesta nu a

raportat livrrile catre SC MACCO MAN SRL n valoare de 52.129 lei i TVA n sum
de 12.511 lei . n timpul comtrolului societatea a prezentat o copie a declaraiei cod 394,
depus de ctre SC Vladimir Trans SRL la A.F.P. C. M . Braov sub nr.
1115/21.07.2012, din care rezult c a fost raportat livrarea ctre SC MACCO MAN
SRL;

pentru furnizorul SC Bdm Grup Invest SRL CIF 14986667, se constat c aceasta a
raportat livrare ctre SC MACCO MAN SRL, mai puin cu suma de 36.612 lei i TVA
de 8.787 lei, urmnd ca societatea sa efectueze un punctaj cu acesta;

pentru furnizorul SC Donaliv SRL CIF 16374869, se constat c aceasta a raportat

livrare catre SC MACCO MAN SRL, mai puin cu suma de 5.700 lei i TVA de 1.368
lei, urmand ca societatea sa efectueze un punctaj cu acesta;

pentru furnizorii Filiala de furnizare a

energiei electrice CIF 22196308 , Electrica

Furnizare SA CIF 28909028 i SC Keli-Com SRl CIF 1098714, diferenele constate

urmeaz a fi remediate de ctre SC MACCO MAN SRL prin depunerea unor noi
declaraii cu sumele corecte;

pentru furnizorul SC Polisander Rom Com SRL

CIF 8700670 i Orange SA CIF

9010105, societatea urmeaz s efectueze un punctaj.

Drept urmare, n temeiul prevederilor art. 105 alin. (9) din Codul de procedur fiscal
aprobat prin O.G. nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, echipa de
inspecie fiscal dispune:
Msura 1: Corectarea deconturilor de TVA cod 300 pentru lunile septembrie 2011,
martie, aprilie, mai, iunie, august 2012.
Msura

2:Corectarea

Declaraiilor

recapitulative

privind

livrarile/achizitiile

intracomunitare de bunuri - cod 390, pentru lunile iulie, septembrie, octombrie, noiembrie 2011,
ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, iunie august 2012.

104

Msura 3: Va efectua un punctaj cu furnizorii i clienii si n vederea eliminarii

neconcordanelor nregistrate ntre declaraiile informative cod 394 depuse de partenerii
comerciali i va proceda la corectarea Declaraiilor informative (cod 394) privind
livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional" pentru semestrul I i II 2012,
acolo unde se constat culpa SC MACCO MAN SRL.
Termenul este de 30 zile de la data comunicrii, iar rspunderea aparine
administratorului societii.
1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului:
n conformitate cu art. 105, alin. (8) din OG 92/2003 republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare s-a solicitat declaratia d-nei R.R. administrator, n care se menioneaz
c s-au pus la dispoziia echipei de inspecie fiscal toate documentele ce au fcut obiectul
verificrii de TVA, respectiv c acestea conin operaiuni reale i legale n baza crora s-au
nregistrat n contabilitate. De asemenea n declaraie se menioneaz restituirea tuturor
documentelor utilizate de ctre echipa de inspecie fiscal.
Potrivit prevederilor art. 105 alin. (1) i (2) din Codul de Procedur Fiscal aprobat prin
O.G. nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare echipa de inspecie
fiscal a ntiintat agentul economic, c n data de 10.05.2013 vor fi prezentate, la sediul social,
constatrile consemnate n prezentul raport de inspecie fiscal i consecinele acestora.
Prin adresa mai sus menionat, contribuabilului i s-a adus la cunotinta dreptul de a
prezenta n scris punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale, conform
prevederilor art. 107 alin. (4) din O.G. nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completarile
ulterioare.
2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului:
Agentul economic nu a formulat n scris obieciuni cu privire la rezultatele inspeciei fiscale.

105